Facebook @Dethivaonganhang www facebook com/dethivaonganhang MỤC LỤC DANH SÁCH CÁC KÝ HIỆU VÀ TỪ VIẾT TẮT ii DANH SÁCH HÌNH iv DANH SÁCH BẢNG v LỜI NÓI ĐẦU 6 CHƢƠNG 1 LÍ LUẬN CHUNG 8 1 1 Khái niệm nợ[.]
Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang MỤC LỤC DANH SÁCH CÁC KÝ HIỆU VÀ TỪ VIẾT TẮT ii DANH SÁCH HÌNH iv DANH SÁCH BẢNG v LỜI NÓI ĐẦU CHƢƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG 1.1.Khái niệm nợ công vấn đề liên quan 1.1.1 Nợ công 1.1.2 Quản lí nợ công 12 1.2.Kiểm tốn nợ cơng 13 1.2.1 Chủ thể kiểm toán nợ công 13 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn nợ cơng 14 1.2.3 Nội dung kiểm tốn nợ cơng 15 1.2.4 Hình thức kiểm tốn nợ cơng 20 CHƢƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM TỐN NỢ CƠNG VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM 23 2.1 Kinh nghiệm kiểm tốn nợ cơng Mỹ 23 2.1.1 Thực trạng nợ công 23 2.1.2 Tác động nợ công nƣớc Mỹ 24 2.1.3 Giải pháp 26 2.2 Kinh nghiệm kiểm tốn nợ cơng Nhật Bản 29 2.2.1 Thực trạng nợ công công tác kiểm tốn nợ cơng 30 2.2.2 Bài học kinh nghiệm cho kiểm tốn nợ cơng Việt Nam 45 2.3 Kinh nghiệm kiểm tốn nợ cơng Châu Âu 40 2.3.1 Thực trạng kiểm tốn nợ cơng 40 2.3.2 Tác động khủng hoảng nợ công đến kinh tế Châu Âu giới 42 2.3.3 Biện pháp nƣớc liên minh Châu Âu học kinh nghiệm cho Việt Nam 43 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang 2.4 Kinh nghiệm kiểm toán nợ công Trung Quốc 464 2.4.1 Thực trạng kiểm tốn nợ cơng 54 2.4.2 Biện pháp giải học kinh nghiệm Việt Nam 57 CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG NỢ CƠNG VÀ KIỂM TỐN NỢ CƠNG TẠI VIỆT NAM 52 3.1 Chủ thể Kiểm toán 52 3.2 Thực trạng Nợ công Kiểm tốn Nợ cơng 56 3.2.1 Thực trạng nợ công VN 56 3.2.2 Về quản lý nợ công Việt Nam 57 3.3 Kiểm tốn quy mơ nợ cơng 57 3.4 Kiểm toán dự toán 65 3.5 Kiểm toán toán NSNN 70 CHƢƠNG 4: ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN NỢ CƠNG VIỆT NAM 76 4.1.Đánh giá thực trạng kiểm toán nợ công Việt Nam 96 4.1.1.Ƣu điểm kiểm tốn nợ cơng Việt Nam 96 4.1.2.Hạn chế kiểm tốn nợ cơng Việt Nam 97 4.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn nợ công Việt Nam 98 KIẾN NGHỊ 104 KẾT LUẬN 105 TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………….………….107 DANH SÁCH CÁC KÝ HIỆU VÀ TỪ VIẾT TẮT ASOSAI Tổ chức quan kiểm toán tối cao châu Á (Asian Organization of Supreme Audit Institutions) DN Doanh nghiệp Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang DNNN Doanh nghiệp Nhà nƣớc IMF Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) INTOSAI Tổ chức Kiểm toán tối cao giới (The International Organisation of Supreme Audit Institutions) KTNN Kiểm toán Nhà nƣớc NDT Nhân dân tệ NSNN Ngân sách Nhà nƣớc WB Ngân hàng giới (World Bank) Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang DANH SÁCH HÌNH Hình Tên hình Trang 2.1 Chi tiêu cụ thể Liên bang Mỹ năm 2014 31 2.2 Cơ cấu nợ công Nhật Bản 33 2.3 Tỷ lệ nợ công số nƣớc (so với GDP) 34 2.4 Nợ đƣợc Chính phủ bảo lãnh Nhật Bản 35 2.5 Lãi suất trái phiếu phủ Nhật Bản năm 2013 36 Lãi suất trái phiếu kỳ hạn 10 năm số quốc gia có tỷ lệ nợ công 2.6 cao 37 3.1 Nợ công Việt Nam so với giới năm 2014 74 3.2 Diễn biến nợ cơng nợ Chính phủ giai đoạn 2001-2020 75 3.3 Tốc độ tăng nợ giai đoạn 2011-2015 76 3.4 Cơ cấu nợ công Việt Nam 2013 77 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang DANH SÁCH BẢNG Bảng Tên bảng Trang Nợ công Mỹ từ năm 2010 đến năm 2014 (so sánh với GDP 2.1 danh nghĩa) 26 2.2 Các kiểm toán uỷ ban kiểm toán Nhật Bản qua năm 43 3.1 Cân đối NSNN năm 2012 80 3.2 Cân đối ngân sách nhà nƣớc năm 2015 86 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang LỜI NÓI ĐẦU Jill Lepore , giáo sƣ lịch sử Mỹ trƣờng đại học Harvard nói: ―Quan niệm nợ nần cần thiết cho thƣơng mại cần đƣợc xóa nợ kết kinh tế thị trƣờng Quan niệm nợ nần sai nên bị phạt đặc điểm ―kinh tế đạo đức‖‖ (The idea that debt is necessary for trade, and has to be forgiven, is consequent to the rise of a market economy The idea that debt is wrong and should be punished is a feature of a moral economy) Thật vậy, vay nợ trở thành cách huy động vốn hiệu nhất.Ngay nƣớc phát triển nhƣ Nhật Bản, Mỹ, Trung Quốc tỉ lệ vay nợ không nhỏ.Ở Việt Nam, giai đoạn trình phát triển,khi khoản thu thơng thƣờng nhƣ thuế, phí lệ phí khơng đủ đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nƣớc phải định vay nợ để thực chức năng, nhiệm vụ chịu trách nhiệm việc chi trả khoản nợ đó, thƣờng đƣợc gọi nợ cơngĐối với quốc gia,nợ cơng quan trọng nguồn tài quan trọng cho phát triển kinh tế Tuy nhiên, nợ công mức cao, đồng nghĩa với việc áp lực trả nợ tăng cao.Đặc biệt, đất nƣớc phụ thuộc vào nguồn vốn vay này, dẫn tới khơng có khả trả nợ, tạo nên khủng hoảng nợ công.Hậu hủy diệt phồn thịnh, làm cạn kiệt sức dân Ngay biện pháp cắt giảm chi tiêu tăng thuế làm vơi phần núi nợ công, chúng khiến cho hộ gia đình chẳng cịn tiền để tiêu Chi tiêu hộ gia đình giảm sút dẫn đến tăng trƣởng chững lại giảm theo Hơn nữa, nợ công lớn, việc thắt chặt chi tiêu, thực sách "thắt lƣng buộc bụng" để giảm thâm hụt ngân sách điều kiện phải đáp ứng để đƣợc nhận hỗ trợ cần thiết từ tổ chức tín dụng quốc tế, nhƣng, "thắt lƣng buộc bụng" lại dẫn tới biểu tình phản đối quần chúng, gây căng thẳng, bất ổn trị, xã hội, ngƣời nghèo, ngƣời yếu xã hội ngƣời bị tác động mạnh từ sách cắt giảm phúc lợi, cắt giảm chi tiêu phủ Chính thế, quản lí nợ công điều cần thiết.Đây nhu cầu xuất phát từ thực tế Danh mục nợ công Chính phủ ngày lớn phức tạp,kèm theo rủi ro tiềm tàng khó lƣờng.Quản lí tốt nợ công đảm bảo nguồn hỗ trợ từ bên ngồi đƣợc sử dụng hiệu quả, tránh lãng phí, không hiệu quả; đảm bảo mức nợ công không vƣợt tầm kiểm soát; giảm thiểu chi phi rủi ro; tạo tiền đề cho phát triển lâu dài bền vững www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Trong q trình quản lí nợ cơng, kiểm tốn nợ cơng đƣợc hình thành ngày đƣợc coi trọng.Kiểm tốn nợ cơng đƣợc thực chủ yếu kiểm tốn nhà nƣớc - quan chuyên môn Nhà nƣớc vấn đề kiểm tra tài Nhà nƣớc việc quản l nợ công quốc gia.Kiểm tốn tài thƣờng xun nợ cơng giúp cho nhà quản lý nợ cơng có trách nhiệm hành động nợ cơng Ngồi ra, báo cáo kiểm tốn tài tăng cƣờng tính minh bạch vấn đề nợ công, tùy thuộc vào khả thông tin rõ ràng cho nhà lập pháp ngƣời dân khoản nợ Kiểm tốn hoạt động góp phần tăng cƣờng hiệu quả, hiệu suất kinh lực quản lý nợ tăng cƣờng kiểm soát nội để ngăn chặn gian lận hoạt động nợ cơng.Mặc dù vậy, kiểm tốn nợ công nƣớc ta đạt hiệu mức thấp Nhiều dự án sử dụng vốn đầu tƣ công sai mục đích, nhiều cá nhân tham ơ, rút ruột nguồn vốn từ nợ công Đặc biệt, năm 2014, nợ công Việt Nam đạt mức cao, trở thành vấn đề lớn, cần đƣa lên bàn cân xem xét Cái đề tài nghiên cứu là, đề tài sâu vào nghiên cứu thực trạng nợ công số quốc gia khu vực có tỷ lệ nợ cơng cao từ rút học kinh nghiệm để ứng phó với vấn đề nợ cơng Việt Nam nay.Đề tài có vào nghiên cứu mơ hình kiểm tốn nợ cơng quốc gia qua để điểm mạnh, hạn chế cịn tồn cơng tác kiểm tốn nợ công KTNN Việt Nam.Đề tài nghiên cứu vào nghiên cứu kiểm tốn nợ cơng hai phƣơng diện: chuyên đề nợ công ngân sách nhà nƣớc Cách vận hành sử dụng ngân sách tác động tới nợ công nhƣ nào.Từ thực trạng nợ cơng kiểm tốn nợ cơng Việt Nam.Bài nghiên cứu có đƣa số giải pháp nhằm khắc phục số hạn chế công tác quản lý kiểm sốt nợ cơng.Cùng với mộ số giải pháp nhằm khác phục hạn chế cịn tồn cơng tác kiểm tốn nợ cơng Vì vậy, nghiên cứu khoa học : ―Kiểm tốn nợ công Việt Nam nay‖ sâu nghiên cứu vấn đề nợ công, làm sáng tỏ thực trạng nợ cơng Việt Nam, đề xuất giải pháp, góp phần nâng cao thực kiểm tốn nợ cơng www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang CHƢƠNG 1: LÍ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN NỢ CƠNG 1.1 Khái niệm nợ cơng vấn đề liên quan Khái niệm nợ cơng Khái niệm Trƣớc hết cần tìm hiểu nợ cơng.Có nhiều khái niệm đƣợc đƣa ra.Theo Ngân hàng Thế giới (WB) : ―Nợ cơng tồn khoản nợ Chính phủ khoản nợ mà Chính phủ bảo lãnh‖ Theo Luật Quản lí nợ cơng 2009 nợ cơng bao gồm: nợ Chính phủ, nợ đƣợc Chính phủ bảo lãnh nợ quyền địa phƣơng Cụ thể: Nợ phủ khoản nợ phát sinh từ khoản vay nƣớc, nƣớc ngoài, đƣợc ký kết, phát hành nhân danh Nhà nƣớc, nhân danh Chính phủ khoản vay khác Bộ Tài ký kết, phát hành, uỷ quyền phát hành theo quy định pháp luật Nợ phủ khơng bao gồm khoản nợ Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam phát hành nhằm thực sách tiền tệ thời kỳ Nợ đƣợc Chính phủ bảo lãnh khoản nợ doanh nghiệp, tổ chức tài chính, tín dụng vay nƣớc, nƣớc ngồi đƣợc Chính phủ bảo lãnh Nợ quyền địa phƣơng khoản nợ Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ƣơng (sau gọi chung Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) ký kết, phát hành uỷ quyền phát hành Nhƣ vậy, thấy khái niệm nợ công Việt Nam phần lớn phù hợp với quan điểm nợ công WB Đó tồn khoản nợ mà Chính phủ trực tiếp vay khơng trực tiếp vay nhƣng có nghĩa vụ trả nợ bảo lãnh Tuy nhiên, có khác biệt hai khái niệm Theo Luật Quản lí nợ cơng 2009 nợ cơng Việt Nam bao hàm rộng hơn: bao gồm nợ Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ký kết, phát hành hay ủy quyền phát hành Điều dẫn tới khác biệt tính tốn nợ cơng theo WB Việt Nam Ngoài ra, theo The Economist : ―Nợ cơng tất khoản tiền đƣợc gây quỹ phủ mà chƣa đƣợc trả Nó khác với thiếu hụt ngân sách hàng năm khu vực nhà nƣớc‖.Đồng thời, Ivestopedia cho cần phân biệt nợ công với thâm hụt ngân www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang sách.Thâm hụt ngân sách tình trạng cân ngân sách nhà nƣớc số chi vƣợt số thu ngân sách cân đối ngân sách nhà nƣớc tài khóa định Nhƣ vậy, hai quan điểm thống nợ cơng hình thành phủ định vay để bù thâm hụt ngân sách Khơng ngƣời ln nhầm lẫn nợ cơng nợ phủ.Nhƣ nêu trên, nợ phủ phận nợ công, tổng giá trị khoản tiền mà phủ thuộc cấp từ trung ƣơng đến địa phƣơng vay nhằm bù đắp thâm hụt ngân sách Tóm lại, dù nhìn từ góc độ nào, nợ cơnglà tổng giá trị khoản tiền mà phủ thuộc cấp từ trung ƣơng đến địa phƣơng vay nhằm tài trợ cho khoản thâm hụt ngân sách, thế, nợ phủ, nói cách khác, thâm hụt ngân sách luỹ kế tính đến thời điểm Cách tính nợ cơng Xuất phát từ khác biệt khái niệm khu vực công mà cách xác định nợ công Việt Nam tổ chức giới khác Điều góp phần giải thích cho số nợ công đƣợc đƣa tổ chức quốc tế Việt Nam khác Thực tiễn nƣớc cho thấy, ngồi nợ phủ nợ đƣợc phủ bảo lãnh (hầu hết quốc gia cho vào nợ công) số nƣớc xác định nợ cơng cịn gồm nợ quyền địa phƣơng (Đài Loan, Bungari, Rumani, Macedonia), nợ DNNN phi tài (Thái Lan, Macedonia) Tuy nhiên, cần lƣu nƣớc có khu vực DNNN lớn nhƣ Việt Nam (các nƣớc trƣớc có nhiều DNNN nƣớc Đông Âu Liên Xô cũ nhƣng gần khu vực đƣợc thu hẹp đáng kể thơng qua cổ phần hóa) Thoạt nhìn hình dung với cách xác định khoản mục nợ DN tổ chức để tính vào nợ công Việt Nam rộng quốc tế, song thực tế điều kiện để DN hay tổ chức có đƣợc bảo lãnh Chính phủ Việt Nam vơ khó khăn doanh nghiệp hay tổ chức Việt Nam có đƣợc bảo lãnh (thƣờng số DN, tổng công ty nhà nƣớc) Hơn nữa, với cách xác định này, khoản mục DNNN tự vay tự trả khơng đƣợc tính vào nợ cơng Điều bất hợp lý DNNN DN Nhà nƣớc đóng góp tồn số vốn điều lệ nắm cổ phần, vốn góp chi phối www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Do vậy, khoản mà DN tự vay thể phần Nhà nƣớc vay (một phần toàn bộ) trách nhiệm trả nợ cuối thuộc Nhà nƣớc (một phần toàn bộ) Đặc biệt, Việt Nam khu vực quốc doanh lớn, có quy chế chuyển đổi DNNN sang loại hình cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên nhƣng mặt trị xuất khoản nợ Nhà nƣớc khơng thể thối thác trách nhiệm Ngồi ra, tổ chức quốc tế có tính đến nợ lƣơng hƣu khoản nợ Chính phủ cịn Việt Nam khơng Theo nguyên tắc tính nợ số tổ chức quốc tế, công chức nhận lƣơng họ phải đóng vào quỹ hƣu, cịn phần khác, gấp đơi Chính phủ phải đóng vào quỹ Phần Nhà nƣớc đóng góp phải tính vào chi tiêu.Dựa vào hợp đồng k hƣu trí, đóng góp khơng đủ để chi trả tƣơng lai phải tính vào nợ Khoản mục thực tế không nhỏ, quốc gia phát triển nhƣ Mỹ, Canada, Úc, Nhật nƣớc khối EU tính nợ theo tiêu chuẩn Liên hiệp quốc nên có tỷ lệ nợ/GDP cao 50% nhiều Tỷ lệ 100% nƣớc bắt đầu vƣợt ngƣỡng an tồn Cịn nƣớc phát triển khơng tính nợ lƣơng hƣu có lẽ 50% ngƣỡng phù hợp Tại Việt Nam, Bảo hiểm xã hội (trực thuộc Chính phủ) quan chuyên trách chế độ lƣơng hƣu, hàng năm bảo hiểm xã hội thu phí bao gồm phần trích từ lƣơng ngƣời lao động phần từ ngân sách nhà nƣớc hỗ trợ thực chế độ hƣu bổng cho cán nghỉ hƣu Q trình hạch tốn rõ Việt Nam chƣa đề cập tới khoản nợ lƣơng hƣu.Trong hệ thống hƣu trí nƣớc giới có Việt Nam gặp phải nhiều khó khăn Với điều kiện dân số ngày già hóa nhanh, tỷ lệ sinh thấp tỷ lệ tham gia lực lƣợng lao động có xu hƣớng giảm tồn hệ thống hƣu trí bị đe dọa tƣơng lai không xa Hệ thống hƣu trí nƣớc giới (bao gồm Việt Nam) chủ yếu hệ thống PAYG với mức hƣởng đƣợc xác định trƣớc Tại Việt Nam, khoản nợ lại không đƣợc phản ánh tài khoản tài quốc gia trở thành mối đe dọa tiềm ẩn sách tài Chính phủ phải chuẩn bị dịng tiền khổng lồ để toán khoản nợ tƣơng lai.Bên cạnh đó, cấu nợ Việt Nam vấn đề đáng lo ngại Việc tỷ trọng nợ nƣớc cao nhƣ (chiếm 75,59% tổng số nợ công quốc gia năm 2012) mang lại nhiều nguy tiềm ẩn www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 10 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Tỷ trọng nợ nƣớc lớn làm gia tăng khả tổn thƣơng kinh tế Việt Nam kinh tế giới có biến động Phần lớn nợ nƣớc ngồi có mức lãi suất thấp, nhiên, bên vay ẩn chứa nhiều rủi ro biến động tỷ giá Sự giá đồng nội tệ khiến cho gánh nặng nợ nƣớc theo nội tệ tăng lên cao Cách huy động vốn hình thành nợ cơng Nợ phủ thƣờng đƣợc phân thành: Nợ nƣớc (các khoản vay từ ngƣời cho vay nƣớc) nợ nƣớc (các khoản vay từ ngƣời cho vay nƣớc) Việc vay phủ đƣợc thực thơng qua phát hành trái phiếu phủ để vay từ tổ chức, cá nhân.Trái phiếu phủ phát hành nội tệ đƣợc coi khơng có rủi ro tín dụng phủ tăng thuế chí in thêm tiền để tốn gốc lẫn lãi đáo hạn So với trái phiếu phủ phát hành nội tệ, trái phiếu phủ phát hành ngoại tệ (thƣờng ngoại tệ mạnh có cầu lớn) có rủi ro tín dụng cao phủ khơng có đủ ngoại tệ để tốn, thêm vào cịn xảy rủi ro tỷ giá hối đối Cụ thể, có hình thức trái phiếu sau: Theo Luật quản lí nợ cơng 2009 : ―Trái phiếu phủ loại trái phiếu Bộ Tài phát hành nhằm huy động vốn cho ngân sách nhà nƣớc huy động vốn cho cơng trình, dự án đầu tƣ cụ thể Trái phiếu đƣợc Chính phủ bảo lãnh loại trái phiếu có kỳ hạn từ năm trở lên, doanh nghiệp phát hành nhằm huy động vốn cho dự án đầu tƣ theo định Thủ tƣớng Chính phủ đƣợc Chính phủ bảo lãnh Trái phiếu quyền địa phƣơng loại trái phiếu có kỳ hạn từ năm trở lên, Ủy ban nhân dân cấp tỉnh phát hành uỷ quyền phát hành nhằm huy động vốn cho công trình, dự án đầu tƣ địa phƣơng.‖ Ngồi việc vay cách phát hành trái phiếu nói trên, phủ vay tiền trực tiếp từ ngân hàng thƣơng mại, thể chế tài quốc tế, chẳng hạn Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF)… Hình thức vay thƣờng đƣợc phủ nƣớc có độ tín cậy tín dụng thấp áp dụng khả vay nợ hình thức phát hành trái phiếu phủ họ khơng cao www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 11 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Có thể thấy, hình thành nợ cơng kèm theo khơng rủi ro Vì vậy, cần thiết phải quản lí nợ cơng 1.2 Quản lí nợ cơng Khái niệm Quản lí nợ cơng trình thiết lập thực thi chiến lƣợc vay nợ quốc gia nhằm xây dựng lƣợng vốn theo yêu cầu, nhằm đạt đƣợc mục tiêu chi phí rủi ro, đáp ứng đƣợc mục tiêu quản lí nợ khác phủ đề Nhu cầu quản lí nợ cơng xuất phát từ thực tế đất nƣớc Thứ nhất, danh mục nợ Chính phủ ngày lớn phức tạp, điều mang theo rủi ro nhƣ bất ổn kinh tế vĩ mơ, khả tốn quốc tế, cân tài quốc gia Thứ hai, quản lí nợ cơng hiệu giảm thiểu rủi ro Mục tiêu quản lí nợ cơng đảm bảo đáp ứng nhu cầu tài nghĩa vụ tốn phủ với chi phí thấp dài hạn.Vì thế, có cấu trúc vay nợ hợp lí số lƣợng vay, lãi suất, thời hạn, cấu trúc vay nƣớc hạn chế khả khoản vay vƣợt khỏi tầm kiểm sốt Nội dung quản lí nợ cơng Thế nhƣng, để quản lí nợ cơng tốt cần làm gì? Đây q trình địi hỏi hệ thống, đồng để vận hành cách hiệu Có thể chi tiết hóa quản lí nợ cơng thơng qua nội dung sau: Một là, xây dựng, ban hành tổ chức thực văn quy phạm pháp luật quản l nợ công Hai là, xây dựng, ban hành tiêu an toàn nợ, mục tiêu, định hƣớng huy động, sử dụng vốn vay quản l nợ công giai đoạn; hệ thống tiêu giám sát nợ phủ, nợ cơng, nợ nƣớc quốc gia kế hoạch vay, trả nợ chi tiết hàng năm Ba là, tổ chức huy động, phân bổ, sử dụng vốn vay quản l nợ cơng mục đích, hiệu quả, bảo đảm thực đầy đủ nghĩa vụ trả nợ Bốn là, giám sát việc huy động, phân bổ, sử dụng vốn vay, trả nợ, quản l nợ công, quản l rủi ro tài khố, bảo đảm an tồn nợ an ninh tài quốc gia Năm là, đánh giá hiệu sử dụng vốn vay, hiệu quản l nợ công Sáu là, tổng hợp, báo cáo, công bố thông tin nợ công www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 12 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang Bảy là, tuyên truyền, phổ biến sách, pháp luật quản l nợ công Tám là, tra, kiểm tra việc thực pháp luật quản l nợ cơng Chín là, xử l vi phạm, giải khiếu nại, tố cáo việc thực pháp luật quản l nợ công Mười là, tổ chức đào tạo, bồi dƣỡng nghiệp vụ quản l nợ công Mười là, hợp tác quốc tế quản l nợ công Với cơng việc cụ thể nhƣ trên, quản lí nợ cơng đạt đƣợc mục tiêu đề ra.Trong trình quản lí nợ cơng, khơng thể bỏ qua cơng tác kiểm tốn nợ cơng.Đây khâu trọng yếu, góp phần quản lí nợ cơng hiệu 1.2 Kiểm tốn nợ cơng 1.2 Chủ thể kiểm tốn nợ cơng Chủ thể kiểm tốn nợ cơng kiểm tốn nhà nƣớc.KTNN nhằm đảm bảo tính minh bạch quản lý sử dụng khoản nợ công nhƣ tính bền vững ngân sách nhà nƣớc KTNN, quan chuyên môn lĩnh vực kiểm tra tài nhà nƣớc Quốc hội thành lập, thực kiểm tra việc quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nƣớc quan, tổ chức quản lý, sử dụng ngân sách quản lí nợ cơng, vai trị KTNN thực xác nhận tính trung thực thông tin báo cáo vay nợ quan quản lý nợ lập theo định kỳ đột xuất Thực vai trò giúp cho việc cải thiện tính minh bạch cơng khai thơng tin nợ công công tác quản lý công Thông qua hoạt động kiểm toán, KTNN cảnh báo, khuyến cáo khả xảy rủi ro tài quốc gia xét tầm vĩ mơ giúp Chính phủ, Quốc hội có đƣợc tranh tồn diện thu, chi, quản lý sử dụng khoản nợ, đánh giá tính bền vững khoản nợ, từ có biện pháp định phù hợp KTNN thơng báo cho quan có thẩm quyền trƣờng hợp bất thƣờng thâm thủng quản lý sử dụng khoản nợ cơng thơng qua kiểm tốn tính tn thủ, tính kinh tế, tính hiệu quả, hiệu lực giúp cho việc nâng cao hiệu quản lý sử dụng khoản nợ công trƣờng hợp cụ thể Vì vậy, KTNN chủ thể quan trọng việc kiểm tra, giám sát đánh giá hiệu quản lý sử dụng nợ công, giới diễn số trƣờng hợp khủng www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 13 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang hoảng kinh tế đổ vỡ nợ cơng Việc thực tốt việc kiểm tốn khoản nợ công làm gia tăng giá trị lợi ích KTNN 1.2 Mục tiêu kiểm tốn nợ cơng Cũng nhƣ kiểm tốn thuộc lĩnh vực ngân sách nhà nƣớc, đầu tƣ dự án, doanh nghiệp nhà nƣớc kiểm tốn nợ cơng có mục tiêu kiểm tốn tổng qt sau: Đánh giá tính đắn, trung thực hợp lý báo cáo vay nợ quan quản lý nợ công lập Đánh giá tuân thủ quy định pháp luật huy động, phân bổ, sử dụng vốn vay đến việc trả nợ quan quản lý sử dụng nợ cơng Đánh giá tính kinh tế, hiệu lực hiệu huy động, phân bổ, sử dụng vốn vay trả nợ, nhằm mục tiêu đảm bảo cho việc quản lý nợ công đƣợc tiến hành cách hiệu quả, huy động đƣợc lƣợng vốn theo yêu cầu, đảm bảo nhu cầu tài trách nhiệm tốn đƣợc đáp ứng chi phí thấp có thể; đạt đƣợc mục tiêu rủi ro chi phí Đề xuất, kiến nghị với Nhà nƣớc để bổ sung, sửa đổi quy định chế, sách liên quan đến việc quản lý sử dụng nợ cơng ổn định phát triển lành mạnh tài quốc gia Tùy kiểm tốn nợ cơng cụ thể ngồi mục tiêu trên, kiểm tốn nợ cơng cịn hƣớng tới mục tiêu sau: Nhằm hạn chế rủi ro tài quốc gia: Một mục tiêu quan trọng mà kiểm tốn nợ cơng hƣớng tới hạn chế rủi ro tài quốc gia Trong khn khổ kinh tế vĩ mơ, kiểm tốn nợ cơng giúp Nhà nƣớc tìm cách đảm bảo quy mơ tốc độ tăng nợ bền vững, trì khả tốn nhiều tình khác nhau, đáp ứng đƣợc mục tiêu rủi ro chi phí Đánh giá mục đích sử dụng khoản nợ cơng: Thơng qua kiểm tốn nợ cơng, đánh giá cách tổng thể mục đích sử dụng khoản vay nợ Các khoản vay nợ có đƣợc sử dụng mục đích theo quy định pháp luật hành hay không Chẳng hạn nhƣ quy định hành, việc vay nợ đƣợc sử dụng cho mục đích đầu tƣ, khơng sử dụng cho mục đích tiêu dùng Kiểm tốn cần khẳng định khoản vay nợ mục đích theo quy định pháp luật hành Đánh giá khả trả nợ nguồn để trả nợ: Thông qua đánh giá số vay nợ, quản lý nợ, quan KTNN đƣa đánh giá khả toán khoản nợ công bao gồm nợ trực tiếp, khoản nợ gián tiếp, nghĩa vụ nợ dự phòng nhƣ việc xác định nguồn trả nợ để có hoạch định vay nợ thích hợp trung hạn nhƣ dài www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 14 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang hạn Chẳng hạn nhƣ qua kiểm toán, KTNN đƣa cảnh bảo khả trả nợ tập đoàn kinh tế nhà nƣớc khoản vay cho vay lại khoản bảo lãnh vay nợ Chính phủ để từ quan quản lý nợ, Chính phủ, quan lập pháp có biện pháp thích ứng với tình cụ thể Đánh giá cơng tác quản lý nợ đồng thời đƣa kiến nghị để quản lý tốt vay nợ: Kiểm toán công tác quản lý nợ công từ khâu xác định chiến lƣợc vay nợ; sách vay, trả nợ; mục đích sử dụng khoản vay nợ; việc hạch tốn báo cáo vay nợ Cơ quan KTNN đƣa đánh giá cách độc lập công tác quản lý vay nợ công, đồng trhời đƣa cảnh báo thiếu hụt công tác quản lý vay nợ khuyến nghị cải tiến công tác quản lý vay nợ nhằm trì hệ thống quản lý vay nợ cách hiệu Những khủng hoảng thị trƣờng nợ năm gần khuyến cáo phải đến tầm quan trọng biện pháp quản lý nợ phù hợp thị trƣờng vốn hợp lý hiệu Đánh giá tính minh bạch công khai thông tin nợ cơng tác quản lý nợ cơng: Kiểm tốn nợ cơng đảm bảo tính minh bạch cơng khai thơng tin nợ sách quản lý nợ, vấn đề quan trọng hoạt động quản lý nợ Các mục tiêu quản lý nợ cần phải đƣợc xác định rõ ràng đƣợc công bố công khai, việc áp dụng biện pháp chi phí, rủi ro cần phải đƣợc giải thích Việc cơng khai hóa cách thƣờng xuyên nợ công cho phép Quốc hội, quan chức năng, chủ nợ đối tƣợng quan tâm khác có thơng tin kịp thời để đánh giá liệu mức độ nợ có giữ tầm kiểm sốt khơng, có khả trả nợ khơng bảo đảm vấn đề tiềm ẩn trở nên rõ ràng Kiểm toán giúp cho Nhà nƣớc, công chúng đối tƣợng quan tâm có số liệu tin cậy tình hình quản lý sử dụng khoản nợ công 1.23 Nội dung kiểm tốn nợ cơng Theo hƣớng dẫn INTOSAI, có nội dung chủ yếu thực kiểm tốn nợ cơng cụ thể là: khn khổ pháp luật áp dụng cho quản lý nợ công, tổ chức quản lý nợ công, xác định nhu cầu vay nợ công, chiến lƣợc quản lý nợ công, hoạt động vay nợ, hệ thống thông tin nợ công, hoạt động dịch vụ nợ, báo cáo nợ, rủi ro tài khóa trọng tới bảo lãnh khoản vay (1) Về kiểm tốn khn khổ pháp luật áp dụng cho quản lý nợ công Khuôn khổ pháp luật áp dụng cho quản lý nợ công quyền hợp pháp mà Quốc hội ban hành dƣới điều hành Chính phủ liên quan tới nợ công Khuôn khổ pháp lý xác www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 15 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang định rõ nghĩa vụ báo cáo, hạn chế sử dụng vốn vay, danh mục vay đƣợc duyệt, giới hạn mức độ vay Khn khổ pháp l đƣợc thể dƣới hình thức Hiến pháp, văn luật đƣợc Quốc hội thông qua văn dƣới luật (quy định, nghị định, pháp lệnh ) đƣợc Chính phủ ban hành Kiểm tra khuôn khổ pháp lý cần thiết giúp SAI hiểu biết mơi trƣờng hoạt động liên quan đến nợ cơng SAI tiến hành kiểm toán yếu tố sau có mặt khn khổ pháp lý nợ cơng: Các phận chuyên trách Quốc hội, quan quản lý nợ, mục đích vay, mục tiêu chung mục tiêu quản lý nợ, nghĩa vụ báo cáo nợ (2) Về kiểm toán tổ chức quản lý nợ cơng Hệ thống tổ chức quản lý nợ cơng có hiệu hệ thống có quy định rõ ràng nhiệm vụ vai trò chủ thể tham gia quản lý nợ công, đồng thời phải quy định rõ kiểm tra giám sát cấp, xác định rõ chế phối hợp Sự thiếu phối hợp chủ thể tham gia quản lý nợ tạo nguy thông tin nợ không đƣợc báo cáo đầy đủ không đáng tin cậy, hoạch định sách dẫn đến lạm vay, chi phí cao vay SAI cần đánh giá hiệu cấu tổ chức quy định việc tổ chức quản lý nợ liên quan tới yếu tố hệ thống tổ chức nợ cơng gồm: Chính sách, quy định, nguồn lực, lƣu trữ, phân tích, kiểm sốt, hoạt động (3) Về kiểm toán xác định nhu cầu vay nợ Xác định khối lƣợng cần vay phần lập kế hoạch quản lý nợ Có bốn yếu tố cần phải biết: nợ đến hạn vòng năm; ƣớc tính thâm hụt ngân sách năm tới; ƣớc tính dự phịng; ƣớc tính tài sản rịng bao gồm tiền mặt tài sản chuyển thành tiền mặt vòng năm Với bốn yếu tố trên, nhà quản lý nợ biết chắn số nợ đến hạn vịng năm Chính phủ cần xác định xác nhu cầu vay vốn nhằm hạn chế việc vay, buộc phải cắt giảm ngân sách tránh gây khủng hoảng khoản dẫn tới vỡ nợ Kiểm toán nhu cầu vay nợ đƣa khuyến nghị bổ ích để cải thiện phối hợp www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 16 Facebook: @Dethivaonganhang www.facebook.com/dethivaonganhang quan, hạn chế tối đa nhu cầu vay, tăng cƣờng hiệu thực ngân sách gia tăng lợi nhuận đầu tƣ tài Để đánh giá nhu cầu vay nợ, SAI cần kiểm toán vấn đề sau đây: Xác định đầy đủ nhu cầu vay; xác định độ tin cậy dự phịng; ƣớc tính xác độ tin cậy giá trị rịng tài sản tƣơng lai bao gồm tiền mặt (4) Về kiểm tốn chiến lƣợc quản lý nợ cơng Chiến lƣợc quản lý nợ công trình lặp lặp lại để xác định kinh phí tối ƣu phủ dựa yếu tố: Khả chịu đựng rủi ro, phát triển thị trƣờng tài nƣớc, khả thu hút tài trợ khu vực phủ tƣ nhân, giai đoạn phát triển kinh tế Một chiến lƣợc quản lý nợ bao gồm: Mô tả danh mục nợ bối cảnh lịch sử nó; mơi trƣờng tƣơng lai để quản lý nợ; dự báo tài nợ, giả định lãi suất tỉ giá Mơ tả phân tích để hỗ trợ chiến lƣợc quản lý nợ, làm rõ giả định đƣợc sử dụng hạn chế việc phân tích Lựa chọn chiến lƣợc quản lý nợ giống nhƣ việc hƣớng để đạt mục tiêu.Nếu quản lý nợ công chọn chiến lƣợc nguy hiểm (nhƣ vay ngoại tệ) tốn (nhƣ vay nƣớc để tránh rủi ro tỉ giá) gây hậu lớn cho ngân sách Các SAI nên tập trung kiểm toán chiến lƣợc nợ trung hạn để đánh giá phù hợp với mục tiêu nợ quốc gia mục tiêu kinh tế - xã hội chung Những việc SAI cần làm đánh giá chiến lƣợc nợ: Xác định mục tiêu quản lý nợ công phạm vi; Xác định chiến lƣợc nợ tại, chi phí rủi ro khoản nợ tại; Xác định phân tích nguồn tài trợ tiềm năng; Xác định điểm rủi ro sách quan trọng liên quan tới tài chính, tiền tệ thị trƣờng; Xem xét yếu tố cấu dài hạn quan trọng (5) Về kiểm toán hoạt động vay nợ Hoạt động vay nợ công gồm số hoạt động nhƣ: Chuẩn bị kế hoạch vay nợ hàng năm phù hợp với chiến lƣợc nợ quốc gia, xác định công cụ vay tốt Hầu hết phủ vay tiền từ thị trƣờng nƣớc từ nguồn quốc tế thông qua ODA phát hành trái phiếu phủ Các rủi ro hoạt động vay nợ phủ khơng đạt đƣợc chi phí vay thấp theo thời kỳ www.ThiNganHang.com S Á C H – T À I L I Ệ U T H I T U Y Ể N Trang 17 ... thực trạng kiểm tốn nợ cơng Việt Nam 96 4.1.1.Ƣu điểm kiểm tốn nợ cơng Việt Nam 96 4.1.2.Hạn chế kiểm tốn nợ cơng Việt Nam 97 4.2 Giải pháp hồn thiện kiểm tốn nợ cơng Việt Nam 98... 57 3.3 Kiểm tốn quy mơ nợ cơng 57 3.4 Kiểm toán dự toán 65 3.5 Kiểm toán toán NSNN 70 CHƢƠNG 4: ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN NỢ CÔNG VIỆT NAM ... CƠNG TẠI VIỆT NAM 52 3.1 Chủ thể Kiểm toán 52 3.2 Thực trạng Nợ cơng Kiểm tốn Nợ công 56 3.2.1 Thực trạng nợ công VN 56 3.2.2 Về quản lý nợ công Việt Nam