Đang tải... (xem toàn văn)
Chng II Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài chính Lời nói đầu Thuê là một hinh thức động viên Tài chính đã đươc ra đời cùng với sự ra đời của bộ máy Nhà nước, thuế và các chín[.]
Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài Lời nói đầu Th hinh thức động viên Tài đươc đời với đời máy Nhà nước, thuế sách thuế gắn liền với sách kinh tế - xã hội quốc gia Khi kinh tế phát triển tất yếu làm tăng thêm áp lực chi tiêu phủ cho tiến xã hội Để đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước tìm cách khai thác tất nguồn thu, xong tất hình thức động viên, khai thác nguồn thu từ thuế nguồn thu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn Ngân sách Nhà nước Theo quan điểm Đảng Nhà nước Việt nam Đại hộ Đảng toàn quốc lần thứ VIII khẳng định kinh tế nước Việt Nam thời kỳ độ lên chủ nghĩa xã hội bao gồm thành phần kinh tế: kinh tế tập thể, kinh tế cá thể, kinh tế tư … Trong thời kỳ nay, thành phần kinh tế cá thể thành phần kinh tế khác xã hội phát huy vai trị mình, mặt vừa đóng góp phần cải khơng nhỏ tổng thu nhập kinh tế quốc dân, đồng thời góp phần giải vấn đề xúc xã hội như: Vấn đề vốn, giá trị sản phẩm hàng hố thực hiện, cơng ăn việc làm cho người lao động… Vấn đề quản lý thuế lại gặp nhiều khó khăn nước Việt nam thực luật thuế GTGT thay cho luật thuế Doanh thu trước Với quan điểm áp dụng luật thuế chương trình cải cách sách kinh tế nhằm đảm bảo cho kinh tế nước nhà hội nhập với kinh tế khu vực giới, đồng thời phải đảm bảo ổn định số thu ngân sách năm đầu thực luật quản lý thuế, tăng số thu cho ngân sách năm tiếp theo, góp phần ổn định phát triển kinh tế đất nước Với ý nghĩa đó, qua thời gian thực tập Chi cục thuế huyện sơn dương , em giúp đỡ tận tình cán quan bảo Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài thầy mơn tài doanh nghiệp, kết hợp với kiến thức học tập, thân em nghiên cứu tìm hiểu phân tích, đánh giá trình độ, chức thực luật thuế nói chung luật thuế GTGT nói riêng địa bàn huyện Sơn Dương Em mạnh dạn lựa chọn sâu nghiên cứu viết đề tài: ''Một số biện pháp hạn chế thất thu thuế GTGT hộ kinh tế cá thể thu thuế theo phương pháp trực địa bàn huyện Sơn Dương'' Nội dung đề tài gồm phần: Chương I: Thuế GTGT cần thiết phải hạn chế thất thu thuế GTGT Chương II: Thực trạng công tác hạn chế thất thu thuế GTGT Hộ kinh tế cá thể nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Trên địa bàn huyện Sơn Dương Chương III: Một số giải pháp tăng cường hạn chế thất thu thuế GTGT Kinh tế cá thể địa bàn Chi cục thuế huyện Sơn Dương Em sinh viên với kiến thức hiểu biết lý luận hạn chế, thời gian thực tập ngắn nên nội dung phương pháp triển khai đề tài khó tránh khỏi khiếm khuyết Kính mong giúp đỡ bảo, đóng góp ý kiến thầy giáo, đồng chí ban lãnh đạo chi cục Sơn Dương cô chú, bạn bè đọc đề tài để đề tài hoàn thiện mang ý nghĩa thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài Chương I THUẾ GTGT VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HẠN CHẾ THẤT THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI KINH TẾ CÁ THỂ 1.1 Lý thuyết chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT 1.1.1.1 Khái niệm Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước ban hành áp dụng luật thuế vào năm 1954 ngành như: điện, khí đốt Nhưng đến năm 1968, thuế GTGT phủ Pháp cho áp dụng phổ biến tất ngành Từ nước Pháp, thuế GTGT ngày áp dụng rộng rãi giới Đến có 100 nước áp dụng chủ yếu nước khu vực châu Âu, châu Mỹ La Tinh, châu Phi Gần đây, thuế GTGT nghiên cứu áp dụng phổ biến khu vực Châu Triều Tiên (1970), Đài Loan (1986), Nhật Bản (1988) Việt Nam, thuế GTGT nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước I (1990) áp dụng thử nghiệm năm 1993 11 đơn vị (Đường, dệt, xi măng ) Thuế GTGT ban hành thành luật thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá ngày 10 tháng 05 năm 1997, thức áp dụng ngày 01 tháng 01 năm 1999 Thuế GTGT sắc thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.1.1.2.Đặc điểm thuế GTGT Thứ nhất, thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu, không trực tiếp đánh vào thu nhập tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thơng qua giá hàng hố dịch vụ Về bản, người nộp thuế theo luật người trả thuế không đồng với Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài Thứ hai, thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Thứ ba, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Nó khơng chịu ảnh hưởng trực tiếp kết sản xuất kinh doanh người nộp thuế Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm khơng bị ảnh hưởng q trình phân đoạn sản xuất Do đó, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Thứ tư, thuế GTGT có khả đem lại số thu ổn định cho NSNN người tiêu dùng dù thu nhập có tăng lên hầu hết nhu cầu tiêu dùng không tăng đáng kể Thuế GTGT phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội, phần lớn nước áp dụng thuế GTGT có số thu thuế GTGT chiếm khoảng 15% đến 30% tổng thu ngân sách (khoảng 5% đến 10% GDP) 1.1.1.3.Ưu, nhược điểm thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế nghiên cứu thời gian tương đối dài, đến có nhiều nước giới áp dụng Qua thực tiễn cho thấy, thuế GTGT ngày thể tính ưu việt trở thành sắc thuế quan trọng quốc gia, thuế GTGT có ưu điểm sau: + Việc áp dụng thuế GTGT có tác dụng tránh đánh trùng thuế GTGT thu phần giá trị tăng thêm giai đoạn trình luân chuyển hàng hoá + Thuế GTGT bắt buộc người bán người mua phải lập lưu giữ chứng từ, hố đơn đầy đủ Vì vậy, cơng tác thu thuế tương đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, tra + Việc quản lý thu thuế GTGT rõ ràng minh bạch thơng qua quy trình quản lý thuế Đối tượng nộp thuế tự kê khai, tự tính thuế tự nộp thuế vào kho bạc theo quy định, tạo điều kiện áp dụng khoa học kỹ thuật quản lý + Thuế GTGT áp dụng với diện rộng, đem lại số thu lớn, ổn định cho NSNN Mặt khác, thực thuế suất 0% hàng xuất Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài khuyến khích sản xuất kinh doanh hàng xuất khẩu, tạo điều kiện thuận lợi cho hàng xuất cạnh tranh thị trường quốc tế + Thuế GTGT góp phần thúc đẩy q trình hội nhập kinh tế Việt Nam với khu vực giới Như vậy, qua ưu điểm thuế GTGT ta thấy rõ thuế GTGT có nhiều ưu điểm Tuy nhiên, trình áp dụng, thuế GTGT bộc lộ số hạn chế, cụ thể: + Nhược điểm dễ thấy thuế GTGT tính phức tạp sổ sách kế toán ghi chép, lưu giữ quản lý biên lai hoá đơn chứng từ Nhưng, nhận thức người kinh doanh tập quán kinh doanh khơng dùng hố đơn chứng từ ăn sâu bám rễ khơng thể hai thay đổi Do đó, gây khó khăn cho cơng tác quản lý Hơn nữa, để thực tốt công tác khấu trừ hồn thuế địi hỏi việc kiểm tra đối chiếu hoá đơn chứng từ người mua người bán phải tiến hành kỹ lưỡng Điều phụ thuộc nhiều vào sở vật chất ngành thuế trình độ cán thuế Đây vấn đề gặp nhiều khó khăn chưa thể giải sớm, chiêu + Thuế GTGT loại thuế có tính luỹ thối, có mức thuế suất, nên người tiêu dùng có thu nhập khác phải nộp giống nhau, gây công xã hội Qua ưu điểm hạn chế cho thấy thuận lợi khó khăn cơng tác quản lý thuế GTGT Trong đó, cơng tác quản lý thuế GTGT tiến hành hộ cá thể bao gồm quản lý hộ kê khai quản lý hộ khoán Sau Em xin sâu vào nghiên cứu nội dung luật thuế GTGT áp dụng hộ kinh doanh cá thể nộp thuế theo kê khai để thấy rõ vấn đề này, từ đưa nhận xét cần thiết 1.1.1.4 Những nội dung luật thuế GTGT Người nộp thuế Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài Theo quy định điều - Luật thuế GTGT điều - Nghị định số 158/2003/ NĐ - CP Chính phủ, đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ 29nhóm mặt hàng khơng thuộc diện chịu thuế GTGT theo quy định Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT cá nhân, hộ gia đình có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi chung Người nộp thuế) Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT Người nộp thuế giá tính thuế thuế suất + Giá tính thuế GTGT: giá bán hàng hoá, dịch vụ bán chưa có thuế GTGT (phương pháp khấu trừ), giá tốn có thuế GTGT (phương pháp trực tiếp) + Thuế suất Các mức thuế suất quy định Luật thuế GTGT bao gồm 03 mức: - Mức 0%: áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất - Mức 5%: áp dụng hàng hoá dịch vụ thiết yếu, phục vụ cho sản xuất tiêu dùng - Mức 10%: áp dụng hàng hố, dịch vụ thơng thường Phương pháp tính thuế Phương pháp khấu trừ thuế - Đối tượng áp dụng: phương pháp áp dụng hộ cá thể thực đầy đủ yêu cầu mở ghi sổ kế toán, chấp hành đầy đủ quy định chế độ hoá đơn chứng từ, tự nguyện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ quan thuế chấp nhận - Cách xác định thuế GTGT phải nộp: Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội Thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT đầu * - Khoa ngân hàng tài Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hoá dịch vụ bán Thuế suất thuế GTGT x hàng hố Thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT hàng hoá dịch vụ mua vào; ghi chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT chứng từ nộp thuế GTGT thay cho bên nước ngồi hóa đơn, chứng từ đặc thù Phương pháp tính trực tiếp GTGT - Đối tượng áp dụng: phương pháp áp dụng hộ chưa thực đầy đủ chế độ hố đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ hộ kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ - Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp GTGT hàng hoá, dịch vụ bán = GTGT hàng hoá dịch vụ chịu thuế bán = x Doanh số hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ - Giá vốn hàng hoá chịu thuế bán - Phương pháp xác định GTGT làm tính thuế GTGT phải nộp sở kinh doanh sau: + Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ có hố đơn, chứng từ ghi chép sổ sách kế tốn GTGT xác định vào giá mua, giá bán ghi chứng từ Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài + Đối với sở kinh doanh thực đầy đủ hoá đơn, chứng từ bán hàng hoá, dịch vụ, xác định doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ theo hoá đơn bán hàng hố, dịch vụ khơng có đủ hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ chưa thực chế độ kế tốn, khơng xác định doanh số mua vào hàng hố bán GTGT xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) GTGT tính doanh thu 1.3 Thất thu thuế cần thiết phải hạn chế thất thu thuế GTGT kinh tế cá thể địa bàn huyện Sơn Dươg 1.3.1 Đặc điểm vai trò kinh tế cá thể Từ quan điểm Đảng ta cho thấy kinh tế cá thể có đặc điểm: - Là loại hình có số lượng lao động hẳn so với với loại hình thức tổ chức sản xuất khác Bản thân số lượng mày yếu tố định song lại sở hình thành tính phong phú đa dạng khơng đồng hoạt động kinh tế diễn tất hộ kinh doanh cá thể - Phạm vi hoạt động kinh tế cá thể tương đối rộng lớn đa dạng, phát triển ngành nghề, phân bổ rộng từ khắp từ thành thị đến nông thôn, từ đồng đến miến núi diễn lĩnh vực sản xuất thương nghiệp dịch vụ Điều chứng tỏ Nhà nước có số thu thuế từ khu vực kinh tế cá thể phạm vi rộng - Kinh tế cá thể tồn độc lập tham gia vào lĩnh vực khác như: hợp tác xã, liên doanh liên kết Quy mô hộ kinh tế nhin chung khơng lớn khoảng trung bình từ đến lao động Cùng với phát triển thành phần kinh tế khác, kinh tế cá thể coi phận hỗ trợ quan trọng kinh tế Kinh tế cá thể tồn tất yếu khác quan xuất phát từ yêu cầu xã hội ngày khẳng định vai trị to lớn nó: - Kinh tế cá thể tạo ngày nhiều sản phẩm cho xã hội, đáp ứng cho nhu cầu đời sống sinh hoạt nhân dân, cung cấp yếu tố đầu vào trình sản xuất, làm cầu nối sản xuất lưu thông tiêu Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài dùng, tạo điều kiện cho việc lưu thơng hàng hóa tiền tệ kinh tế nhanh chóng có hiệu Tham gia hỗ trợ mặt mà kinh tế quốc doanh thành phần kinh tế khác chưa giải - Kinh tế cá thể góp phần to lớn để tạo công ăn việc làm Khu vực quốc doanh nước Việt Nam tạo việc làm khoảng 11% tổng số lực lượng lao động Gần 90% lao động làm việc khu vực ngồi quốc doanh Có nhiều hình thức thu hút lao động ngồi quốc doanh: Donh nghiệp tư nhân, cá nhân tự tạo việc làm, lao động làm thuế theo vụ việc, mua vụ song phổ biến hộ kinh tế cá thể Bởi vì, nước Việt Nam có khoảng 1,9 triệu hộ cá thể Nếu tính trung bình hộ sử dụng lao động tổng cộng giải triệu lao động mà cịn có tác động đến vấn đề an ninh xã hội gánh nặng chi tiêu Nhà nước, để giải vấn đề thất nghiệp tệ nạn xã hội khơng có việc làm tạo nên - Kinh tế cá thể ngày phát triển góp phần làm tăng tổng sản phẩm xã hội đóng phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước đáp ứng cho nhu cầu chi tiêu ngày lớn Nhà nước Kinh tế cá thể nắm giữ khối lượng vốn lớn kinh tế có khả huy động nhiều vốn Ước tính người dân Việt Nam có khoảng gần vàng tiết kiệm Nếu lượng vốn tham gia vào SXKD hiệu kinh tế xã hội tăng lên, thúc đẩy mở rộng sản xuất, kích thích tiêu dùng Từ thu hút vốn đầu tư thành phần kinh tế khác Ngược lại, thành phần kinh tế khác bị thiếu vốn để mở rộng SXKD cho vay giảm bớt chi phí tiền vay phải vay nước ngồi Bên cạnh mặt tích cực kinh tế cá thể có số hạn chế dẫn đến việc tổ chức, quản lý đối tượng gặp nhiều khó khăn Với nguồn vốn huy động tùy thuộc vào ngành nghề mặt hàng SXKD tạo nên đa dạng nguồn vốn dẫn tới khó khăn công tác quản lý thu thuế hộ kinh tế cá thể góp phần khơng nhỏ việc làm tăng Luan van Trường đại học kinh tế quốc dân Hà nội * Khoa ngân hàng tài số lượng thuế bị thất thu, khó xác định cách xac quy mơ vốn quy mơ kinh doanh 1.2.2 Sự cần thiết phải hạn chê thất thu thuế GTGT hộ cá thể 1.2.2.1 Thất thu thuế ảnh hưởng thất thu thuế Thất thu thuế: Là tượng số thực thu vào Ngân sách Nhà nước thấp so với số thuế lẽ phải thu khoảng thời gian định Quan hệ pháp luât thuế mối quan hệ lợi ích bên Nhà nước bên Người nộp thuế Việc xử lý hài hịa mối quan hệ khó khăn phức tạp nhà hoạch định sách thuế Về sách thuế hợp lý phải đảm bảo lới ích Nhà nước, vừa phải đồng tình quần chúng nhân dân Thất thu thuế nảy sinh từ việc giải mối quan hệ Thất thu thuế có hai dạng chính: Thất thu thuế tiềm năng: hiểu khoản tiền thuộc khả tiềm tàng kinh tế phải bồi dưỡng, khai thác, động viên kịp thời vào ngân sách Nhà nước chưa Nhà nước quy định luật thuế Thất thu thuế thực; khoản phải thu vào Ngân sách nhà nước qui định luật thực tế lại chưa thực thi thực thi kết nhỏ kết phải đạt Nguyên nhân thất thu thuế: - Thất thu thuế sách chế độ nhiều kẽ hở, chưa bao quát hết nguồn thu, số quy định chưa cụ thể, rõ ràng hiểu theo nhiều nghĩa khác cách xác định thuế phức tạp thuế suất cao nguyên nhân thúc đẩy đối tượng nộp thuế trốn thuế liên kết với tạo hoạt động kinh tế giả để giảm số thuế phải nộp hay hưởng lợi từ thuế Luan van ... HẠN CHẾ THẤT THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HỘ KINH TẾ CÁ THỂ NỘP THU? ?? THEO PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN SƠN DƯƠNG 2.1 Đặc Điểm kinh tế xã hội cấu tổ chức máy quản lý thu thuế địa bàn huyện Sơn. .. thu? ?? theo phương pháp trực tiếp Trên địa bàn huyện Sơn Dương Chương III: Một số giải pháp tăng cường hạn chế thất thu thuế GTGT Kinh tế cá thể địa bàn Chi cục thu? ?? huyện Sơn Dương Em sinh viên với. .. luật thu? ?? GTGT nói riêng địa bàn huyện Sơn Dương Em mạnh dạn lựa chọn sâu nghiên cứu viết đề tài: '' ''Một số biện pháp hạn chế thất thu thuế GTGT hộ kinh tế cá thể thu thuế theo phương pháp trực địa