Luận án nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp khai thác than, áp dụng cho công ty cổ phần than cao sơn

1 Mở đầu Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Trong 20 năm qua, kể từ hoạt động theo mơ hình Tập đồn (từ tháng 10 năm 1994 đến nay), Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam (Tập đồn TKV) đạt sản lượng than khai thác 500 triệu tấn, trở thành tập đoàn kinh tế mạnh đất nước, Nhà nước giao trách nhiệm việc thực quy hoạch phát triển ngành Than, ngành Công nghiệp Bau-xít - alumin nhơm, ngành Cơng nghiệp Titan số ngành cơng nghiệp khai thác khống sản khác Tập đoàn TKV xếp hạng nằm số 10 doanh nghiệp nhà nước lớn theo Bảng đánh giá 500 doanh nghiệp hàng đầu Việt Nam (VNR 500) giai đoạn 2005-2015, trì ổn định Hệ số tín nhiệm (tương đương mức B+) hai tổ chức đánh giá có uy tín quốc tế Moody’s S&P thực Đóng góp vào phát triển lớn mạnh Tập đồn TKV có vai trị quan trọng doanh nghiệp khai thác than Các doanh nghiệp khai thác than Tập đoàn tập trung chủ yếu vùng Quảng Ninh, tổ chức hoạt động theo hai loại hình: cơng ty khai thác than cổ phần hạch tốn độc lập cơng ty khai thác doanh nghiệp chi nhánh hạch toán phụ thuộc Cơng ty mẹ - Tập đồn TKV Tuy nhiên, thực đạo Chính phủ tiếp tục Đề án xếp, tái cấu Tập đoàn Cơng nghiệp Than -Khống sản Việt Nam, Tập đồn đẩy mạnh q trình cổ phần hóa doanh nghiệp khai thác than, doanh nghiệp khai thác than chi nhánh hạch toán phụ thuộc dần chuyển thành công ty cổ phần khai thác than giai đoạn tới Trong doanh nghiệp khai thác than, Công ty CP Than Cao Sơn (Công ty) với sản lượng than khai thác gần triệu tấn/năm chiếm khoảng 10% sản lượng khai thác toàn Tập đoàn doanh nghiệp khai thác than lộ thiên có qui mơ lớn Tập đồn Hiện nay, Cơng ty hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định theo mơ hình cơng ty cổ phần, có tham gia quản lí, điều hành, giám sát chủ sở hữu bên ngồi Tập đồn Nhu cầu thơng tin hoạt động SXKD doanh nghiệp nói chung thơng tin chi phí SXKD nói riêng tương đối đa dạng, hướng tới minh bạch, khoa học Do vậy, kế tốn quản trị chi phí với vai trị phận hệ thống kế toán, thực chức thu thập, xử lí, phân tích cung cấp thơng tin chi tiết chi phí phận doanh nghiệp góp phần thực định quản trị nội doanh nghiệp cần nghiên cứu hoàn thiện Giai đoạn nghiên cứu vừa qua giai đoạn có nhiều khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khai thác than Việt Nam, tác động xấu suy thoái kinh tế giới nước, thị trường tiêu thụ; đặc biệt thị trường xuất khó khăn, với giá dầu, giá than thị trường giới có xu hướng giảm giá suốt giai đoạn 2013-2015 Trong đó, chi phí khai thác than doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn TKV ngày tăng cao dẫn đến giá thành bình quân than tiêu thụ tăng qua năm: năm 2013 so với 2012 bình quân tăng 5,4%; năm 2014 so với 2013 bình quân tăng 8,2%, năm 2015 giá thành bình quân than tiêu thụ 1,52 triệu đồng/tấn so với 2014 tiếp tục tăng 5,5% [45] Mặt khác, theo Báo cáo điều chỉnh quy hoạch ngành Than Công ty cổ phần tư vấn đầu tư mỏ công nghiệp thuộc Tập đồn TKV cơng bố tháng năm 2015 Qui hoạch phát triển ngành Than vừa Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định số 403/2016/QĐ-TTg ngày 14 tháng năm 2016 giai đoạn từ 2016-2030 giá thành than tiếp tục tăng mức từ 1,7 đến 2,05 triệu đồng/tấn, so với giá thành tiêu thụ bình quân năm 2015 tăng khoảng từ 12% - 30% [32] Trong đó, nước tiêu thụ than chủ yếu Ấn Độ, Trung Quốc,… thông báo giảm nhu cầu giai đoạn tới, giá bán than thị trường giới dự báo tiếp tục mức thấp có xu hướng giảm Các hộ tiêu dùng lớn nước như: điện, xi măng, thép (đặc biệt Tập đoàn Thép Formosa, Tập đồn Thép Hịa Phát) cho phép Chính phủ dần chủ động tìm kiếm nguồn than nhập với giá cạnh tranh giá than nước Bên cạnh đó, doanh nghiệp khai thác than phải tiếp tục giải vấn đề khác như: điều kiện khai thác khó khăn phải xuống sâu, xa hơn, công nghệ khai thác sử dụng lạc hậu mà doanh nghiệp thiếu vốn đầu tư đổi mới, Một số doanh nghiệp khai thác than cơng bố báo cáo tài với nợ vay lớn, hệ số nợ vốn chủ sở hữu cao, vượt xa mức cho phép theo qui định lần (trung bình gấp 5-8 lần, số doanh nghiệp phải nằm diện giám sát đặc biệt, cá biệt Công ty CP Than Cao Sơn thời điểm 31 tháng 12 năm 2014 có hệ số nợ vốn chủ sở hữu 13,53 - cao số doanh nghiệp khai thác than) [7] Tình trạng làm giảm mức độ tín nhiệm doanh nghiệp khai thác than thị trường vốn, hạn chế khả huy động vốn để đầu tư phát triển sản xuất, đổi thiết bị, công nghệ doanh nghiệp khai thác than Do đó, nhiệm vụ cấp bách doanh nghiệp khai thác than phải tăng cường quản trị chi phí khai thác than nhằm tiết giảm chi phí, hạn chế mức tăng giá thành, điều kiện sống cho phát triển bền vững ngành Than bối cảnh hội nhập Để góp phần thực thắng lợi nhiệm vụ cần phải tổ chức tốt cơng tác kế tốn quản trị chi phí Tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp hiểu hoạt động doanh nghiệp việc xếp, bố trí nhân (tổ chức máy) vận dụng phương pháp khoa học chung kết hợp với phương pháp kĩ thuật đặc trưng kế tốn quản trị chi phí nhằm phối hợp xây dựng hệ thống mức chi phí; thu nhận, sản xuất cung cấp thông tin chi phí phục vụ cho cơng tác quản trị doanh nghiệp Tuy nhiên, qua khảo sát thực tế số doanh nghiệp khai thác than nói chung Cơng ty CP Than Cao Sơn cho thấy sở kế tốn quản trị chi phí tổ chức kế tốn quản trị chi phí cơng tác quản trị chi phí thực thống theo hướng dẫn chung Tập đồn TKV sở giao khốn chi phí nội theo đơn giá cơng đoạn Tuy nhiên, thân cơng tác giao khốn chi phí bộc lộ nhiều vướng mắc, chủ yếu tập trung vào “giao” ban đầu báo cáo kết quả, tốn chi phí thực tế cơng đoạn chủ yếu thực vào cuối năm Các khâu tổ chức thực xây dựng qui chế khoán, tổ chức máy điều hành khoán, xác định hệ thống mức sử dụng giao khoán, theo dõi hạch toán xác định chi phí, kiểm tra giám sát chi phí giao khốn,… cịn yếu, đơi mang tính đối phó làm giảm hiệu quản trị chi phí Đồng thời, đáp ứng u cầu cơng tác quản trị chi phí sở giao khốn chi phí, doanh nghiệp khai thác than có biểu thực chức kế tốn quản trị chi phí số phòng ban khác nhau, song nhiều hạn chế Cụ thể: phối hợp cung cấp thông tin chi phí (chi phí giao khốn theo định mức chi phí thực tế) phận kế tốn phòng ban chức (phòng kế hoạch, phòng điện, phòng vật tư,…) yếu, chưa thống Bộ phận kế toán doanh nghiệp khai thác than chủ yếu thực cơng tác kế tốn tài Thơng tin chi phí nhận diện ghi nhận theo yếu tố theo khoản mục, thông tin chi phí phục vụ cho quản trị chi phí, cho trình định điều hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (định phí, biến phí, chi phí định mức, chi phí ngồi định mức,…) cịn hạn chế Ví dụ: Tại hầu hết doanh nghiệp khai thác than chi phí nhiên liệu thực tế sử dụng toán xác định theo tháng, số chi phí khác vật liệu, phụ tùng sửa chữa thay thế, dầu động lực,… toán xác định theo q, thơng tin chi phí cung cấp không kịp thời chưa đảm bảo thực tốt chức kế toán quản trị chi phí Nhìn chung, doanh nghiệp khai thác than cịn giai đoạn “tìm lối đi” để tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí cho phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp Việt Nam nói chung doanh nghiệp khai thác than nói riêng, kế tốn quản trị cịn vấn đề lí luận thực tiễn Thuật ngữ “kế toán quản trị” đề cập thức văn pháp qui từ Luật kế toán ban hành ngày 17 tháng năm 2003, nội dung cơng tác kế tốn quản trị chi phí nói chung tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp chưa làm rõ văn chưa có hướng dẫn tạo điều kiện định hướng cho doanh nghiệp trình tổ chức thực Bên cạnh đó, đến thời điểm tháng 12-2015, có số nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp khai thác than (03 cơng trình) Tuy nhiên, cơng trình tiến hành khảo sát, nghiên cứu giai đoạn 2003-2007, trước Tập đoàn TKV thực tái cấu, xếp lại doanh nghiệp thành viên, có doanh nghiệp khai thác than theo Quyết định số 314/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ Do tính lịch sử giai đoạn nghiên cứu, số nội dung cơng trình khơng cịn phù hợp với thực tiễn, cơng trình chưa làm rõ gắn nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí với đặc trưng quản trị chi phí sở giao khốn chi phí doanh nghiệp khai thác than Chính cần thiết phải có nghiên cứu bổ sung hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Trên sở phân tích nêu trên, đề tài “Nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than, áp dụng cho Công ty cổ phần Than Cao Sơn” lựa chọn nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than đề xuất nội dung áp dụng cụ thể điều kiện Công ty CP Than Cao Sơn Các vấn đề nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận án cần giải vấn đề: Các đặc điểm góc độ quản trị chi phí kế tốn quản trị chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khai thác than Tổ chức thực kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Những nhân tố ảnh hưởng đến tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than nói chung Cơng ty CP Than Cao Sơn nói riêng Tổ chức kế tốn quản trị chi phí phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than nói chung Cơng ty CP Than Cao Sơn nói riêng Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than - Phạm vi nghiên cứu: + Về không gian: Luận án tập trung khảo sát, nghiên cứu doanh nghiệp cổ phần khai thác than thuộc Tập đoàn TKV vùng Quảng Ninh + Về nội dung: Tổ chức kế tốn quản trị chi phí kinh doanh doanh nghiệp khai thác than (không bao gồm hoạt động tài chính, hoạt động khác) + Về thời gian: Các số liệu, liệu, tài liệu sử dụng luận án có nguồn gốc từ báo cáo tài chính, báo cáo thống kê, báo cáo tổng kết, báo cáo có liên quan Tập đồn doanh nghiệp khai thác than khảo sát giai đoạn 2010-2014 Những kết đạt đóng góp luận án - Hồn thiện khung lý luận kế tốn quản trị chi phí nói chung tổ chức kế tốn quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp sản xuất (trên sở cách tiếp cận nội dung kế toán quản trị chi phí thực nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp); - Đã tổng kết nội dung tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp khai thác than nói riêng số quốc gia giới, luận án học kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí cho doanh nghiệp khai thác than Việt Nam; - Đã làm rõ đặc điểm quản trị chi phí tổ chức kế tốn quản trị chi phí, đánh giá ưu điểm tồn kế tốn quản trị nói chung tổ chức kế tốn quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp khai thác than khảo sát vùng Quảng Ninh thuộc Tập đoàn TKV; - Trên sở nghiên cứu lý luận, đánh giá thực tiễn, kết hợp với định hướng phát triển ngành Than Việt Nam đến năm 2030, luận án phân tích u cầu hồn thiện đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Nội dung giải pháp hoàn thiện bao gồm: hoàn thiện tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí (tại Cơng ty mẹ - Tập đoàn TKV doanh nghiệp khai thác than thành viên); hoàn thiện nhận diện phân loại chi phí đáp ứng yêu cầu quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo cơng đoạn doanh nghiệp khai thác than; hồn thiện hệ thống chứng từ, tài khoản, báo cáo phân tích chi phí; hồn thiện tổ chức cung cấp thơng tin chi phí mạng nội bộ, Các đề xuất áp dụng cho Công ty CP Than Cao Sơn đồng thời triển khai ứng dụng vào thực tiễn doanh nghiệp khai thác than khác thuộc TKV - Đã đề xuất điều kiện thực giải pháp Tập đoàn TKV doanh nghiệp khai thác than Những kết nghiên cứu luận án đóng góp: • Về ý nghĩa khoa học: góp phần hệ thống, hồn thiện khung lý luận kế tốn quản trị chi phí nói chung tổ chức kế tốn quản trị chi phí nói riêng doanh nghiệp sản xuất, xác định nội dung vận dụng, cụ thể hóa lý luận kế tốn quản trị chi phí tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Việt Nam (trên sở cách tiếp cận nội dung kế tốn quản trị chi phí thực nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị chi phí doanh nghiệp); • Về ý nghĩa thực tiễn: Luận án có giá trị tham khảo cho doanh nghiệp khai thác than Tập đoàn TKV việc hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí Ngồi ra, luận án dùng làm tài liệu tham khảo phục vụ cho việc nghiên cứu, học tập, giảng dạy kế tốn quản trị chi phí Kết cấu luận án Luận án gồm có phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, phụ lục nội dung kết cấu gồm chương sau: Chương 1: Tổng quan cơng trình nghiên cứu phương pháp nghiên cứu luận án Chương 2: Cơ sở lí luận thực tiễn tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 3: Thực trạng tổ chức kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn TKV Chương 4: Hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn TKV, áp dụng cho Công ty cổ phần Than Cao Sơn CHƯƠNG TỔNG QUAN CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 1.1 Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài giới Q trình nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí tổ chức kế tốn quản trị chi phí giới diễn kỉ qua với số lượng lớn công trình nghiên cứu Tuy nhiên, gặp khó khăn ngơn ngữ điều kiện tiếp cận cơng trình nghiên cứu, phạm vi luận án, tác giả giới hạn trình bày số cơng trình mà tác giả tiếp cận trình nghiên cứu phục vụ đề tài luận án Kế tốn quản trị xuất Hoa Kỳ vào năm đầu kỉ 19 Tuy nhiên, với phát triển mạnh quy mô phạm vi hoạt động doanh nghiệp giai đoạn từ thập kỉ 80 kỉ XX đến nay, kế toán quản trị nói chung, kế tốn quản trị chi phí nói riêng tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí có phát triển mạnh mẽ, thể rõ vai trị cơng tác quản trị doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu nhà quản trị kinh tế thị trường Đồng thời vấn đề thu hút quan tâm nghiên cứu nhiều nhà khoa học với số lượng lớn cơng trình nghiên cứu Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu mình, tác giả lựa chọn tiếp cận với cơng trình nghiên cứu giới theo nội dung sau: Nhóm 1: Các cơng trình nghiên cứu vấn đề lí luận kế toán quản trị Trong năm 90, kỉ XX, kế toán quản trị hồn thiện nội dung lí luận lần đưa vào giảng dạy với ý nghĩa môn khoa học Đại học Kinh doanh Harvard Viện Công nghệ Massachusets Một số công trình nghiên cứu tiêu biểu: - Ronald W Hilton (1994), “Managerial accounting” second edition [53]; - Steven M Bragg (2009), “Management accounting best practices” [49] Các cơng trình nêu làm rõ chất, chức năng, vai trò, nội dung công cụ phổ biến sử dụng cơng tác kế tốn quản trị doanh nghiệp Cung cấp kiến thức cho người đọc nghiên cứu kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Nhóm 2: Các cơng trình nghiên cứu phương pháp, kĩ thuật kế toán quản trị chi phí áp dụng doanh nghiệp sản xuất Các cơng trình nghiên cứu sâu phát triển phương pháp kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp phân thành hai khu vực tiêu biểu: * Ở Hoa Kỳ Châu Âu: nơi đời phát triển phương pháp quản trị Just in time (JIT), kế tốn chi phí theo hoạt động (ABC), Thẻ điểm cân (Balanced Scorecards),… - Naughton - Travers (2001), “Activity-Based Costing: The new management tool” Behavioural Health Management, Mar/Apr 2001, Vol 21, Iss 2, Page 48: nghiên cứu phương pháp kế toán quản trị chi phí theo hoạt động - ABC: Tác giả trình bày hai đặc điểm phương pháp ABC là: 1) Giá thành sản phẩm theo ABC bao gồm tồn chi phí phát sinh kỳ kể chi phí gián tiếp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2) Phương pháp ABC phương pháp phân bổ chi phí phát sinh vào giá thành sản phẩm dựa mức hoạt động mức độ đóng góp hoạt động vào trình sản xuất tiêu thụ sản phẩm, giá thành sản phẩm phản ánh xác mức chi phí thực tế kết tinh đơn vị sản phẩm [59] - John Blake nnk (2008) “The dimensions of, and factors giving rise to variations in national management accounting approaches”, European Business Review, Vol 15, Iss 3, page 181-188: nghiên cứu chi phí định mức, trình bày phương pháp xác định chi phí định mức doanh nghiệp sản xuất: 1) Phương pháp kỹ thuật đòi hỏi kết hợp chuyên gia kỹ thuật nghiên cứu thời gian thao tác công việc để định lượng nguyên liệu lao động hao phí cần thiết sản xuất sản phẩm với điều kiện có doanh nghiệp (cơng nghệ, lực quản lý, nguồn nhân lực); 2) Phương pháp phân tích số liệu lịch sử xem xét chi phí giá thành kỳ trước với thay đổi kỳ để xây dựng định mức chi phí cho kỳ tương lai; 3) Phương pháp điều chỉnh dùng để điều chỉnh chi phí định mức cho phù hợp với điều kiện hoạt động tương lai doanh nghiệp [48] - Kip R Krumwiede (2009), “Reward and realities of German Cost Accounting”, Strategic Finance, Apr Vol 86, page 26-34: nghiên cứu chi phí mơ hình phân bổ chi phí sản xuất chung kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Liên bang Đức Trong đó, phận sử dụng chi phí nhận diện trung tâm chi phí để kiểm sốt điều chỉnh Các chi phí phát sinh phân nhóm, phân bổ, tính tốn linh hoạt sở hệ số điều chỉnh Đồng thời, xác định q trình phân bổ chi phí sử dụng mơ hình phân bổ sau: 1) Mơ hình sử dụng tiêu chuẩn phân bổ (ví dụ chi phí nhân cơng) để phân bổ chi phí chung cho loại sản phẩm, dịch vụ; 2) Mơ hình phân bổ chi phí chung theo phận: Kế toán sử dụng nhiều tiêu chuẩn phân bổ khác phù hợp với chất công việc thực phận (trung tâm chi phí) Mơ hình cho phép xác định giá phí loại dịch vụ, sản phẩm cách xác lại gặp khó khăn sản phẩm đa dạng tính chất, kích cỡ, quy trình sản xuất [57] * Ở Châu Á: sau chiến tranh giới thứ 2, với phát triển trường phái quản trị theo kiểu Nhật Bản, kế tốn quản trị chi phí hình thành để phục vụ cho nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp Các phương pháp kế tốn quản trị chi phí Nhật Bản bật chi phí mục tiêu (Target costing) phương pháp chi phí Kaizen (Kaizen costing) doanh nghiệp Nhật Bản công ty TOYOTA, HONDA, ứng dụng thành cơng q trình sản xuất kinh doanh Tính hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Nhật Bản thu hút quan tâm nghiên cứu nhiều nhà khoa học qua công trình: - Yoshikawa Takeo nnk, “Japanese management accounting:a comparative survey”, Management Accounting, Nov, Vol 67, Iss 10, Page 20 [68]; - Gagne nnk (1993), “New product costing, Japanese style”, The CPA Journal, May, Vol 63, Iss 5, Page 68-70 [51]; - Howell nnk (1992), “Management accounting lesson from the Japanese”, Management Accounting, Dec, Vol 74, Iss 6, Page 28-34 [54]; - Akira Nishimura (2000), “Implications of Target Costing and its international application”, International Journal of Accounting Literature, Vol.1, No 1, Page 51-71 [61]; Các cơng trình nghiên cứu nêu tổng kết nội dung trường phái quản trị chi phí Nhật Bản, trọng tâm phương pháp kế toán quản trị chi phí gắn chi phí với mục tiêu hoạt động sản xuất kinh doanh tiết kiệm chi phí đến mức mong muốn thực từ khâu thiết kế, sản xuất với quan điểm “luôn thay đổi cho tốt hơn” Do vậy, kế toán quản trị chi phí giai đoạn trước khu vực Hoa Kỳ, Châu Âu trọng đến sử dụng chi phí phát sinh, phương pháp quản trị chi phí 10 trường phái Nhật Bản lại hướng tới mục tiêu tiết kiệm chi phí thơng qua hoạt động cải tiến liên tục (cả phương pháp quản lí, công nghệ sản xuất, môi trường sản xuất, ) để cắt giảm chi phí cho phù hợp, đảm bảo cạnh tranh chi phí cho sản phẩm dịch vụ tạo Nhóm 3: Các cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp - Jonas Gerdin (2005) “Management accounting system design in manufacturing departments: an empirical investigation using a multiple contingencies approach”, Accounting, Organizations and Societ, Vol.30, Iss.2, Page 99-126: Trình bày nội dung nghiên cứu thiết kế, tổ chức kế toán quản trị phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Tác giả nhân tố tác động đến việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp, bao gồm nhân tố bên bên ngồi doanh nghiệp Để phân tích nhân tố tác động bên doanh nghiệp đến lựa chọn mơ hình kế tốn quản trị, tác giả khảo sát 126 doanh nghiệp thuộc ngành nghề kinh doanh khác giới khẳng định ảnh hưởng hai nhân tố bên doanh nghiệp tác động trực tiếp đến thiết kế kế toán quản trị là: máy quản lý (cấu trúc tổ chức) tác động lẫn phòng ban chức doanh nghiệp [52] - Michèle Pomberg nnk (2012), “Management accounting information systems:a case of a developing country Vietnam”, Asia-Pacific Journal of Accounting & Economics, Apr, Vol 19, No 1, Page 100-114: Nhóm nghiên cứu công bố kết khảo sát 53 bệnh viện thành phố Hà Nội tỉnh lân cận đưa kết luận nhân tố: môi trường hoạt động, thay đổi sách Nhà nước y tế, thay đổi tổ chức hệ thống y tế, nhu cầu thông tin chi phí CFO,… địi hỏi bệnh viện Việt Nam cần phải ứng dụng lý thuyết quản trị cao cấp quản lí điều hành Nhóm nghiên cứu tìm hiểu khả áp dụng hệ thống kế tốn quản trị chi phí vào nước phát triển, đưa kết luận nghiên cứu điều kiện tổ chức áp dụng phương pháp quản trị chi phí đại phương pháp Activity - Based Cost (ABC), Just in time (JIT) vào bệnh viện Việt Nam cần thiết phù hợp [66] - Akira Nishimura (Đại học Beppu, Nhật Bản Đại học Otago, New Zealand) có cơng trình nghiên cứu giai đoạn 2003-2007 gồm: + Akira Nishimura (2003), “Comparative Study of Asian Management 144 Ý nghĩa: tiêu cho nhà quản trị biết cần phải huy động % cơng suất máy móc thiết bị sản xuất đạt mức sản lượng hoà vốn, hhv K thiết kế (hoặc thực hiện): DNKTT sản xuất có lãi Tổng định phí (ĐP) ĐP = KHĐTSCĐ (dùng sản xuất, tiêu thụ, QLDN) + chi phí QLDN khác Tổng biến phí (BP) BP = biến phí sản xuất + biến phí bán hàng Biến phí đơn vị (b) b = Tổng biến phí : khối lượng than qui Biến phí bán hàng đơn vị (bbh) bbh =(Chi phí bán hàng- KHTSCĐ bán hàng): khối lượng than qui tiêu thụ Biến phí bóc đất (bđ) bd  Z d  KHTSCDd  ( KHTSCDbh  CPQLDN ) d Qd Trong đó: Zđ: tổng giá thành bóc đất đá kì (trđ) (đ/m3) 146 KHTSCĐđ: khấu hao TSCĐ dùng bóc đất đá (trđ) (KHTSCĐbh + CPQLDN)đ: chi phí QLDN chi phí bán hàng phân bổ cho bóc đất đá theo tỉ lệ gia thành bóc đất đá tổng giá thành than qui Biến phí sản xuất than (bt) bt  Z t  DP  bd xQd Qqs (trđ/T) Trong đó: Zt: Tổng giá thành than qui Ý nghĩa: - Việc tính tốn tiêu theo u cầu kế toán quản trị sở để giúp nhà quản trị đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh than kì - Ngoài doanh nghiệp thuộc Tập đoàn, chịu điều tiết Tập đoàn TKV qua Hợp đồng phối hợp kinh doanh sử dụng tiêu để tính tốn sản lượng hoà vốn, giá bán hoà vốn, hệ số bóc hồ vốn làm sở xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh năm trình Tập đồn Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khai thác than, thay đổi từ định “điều hành nội bộ” Tập đoàn TKV tiêu giá bán, khối lượng than sản xuất, tiêu thụ cho phù hợp với tình hình thực tế, để giải mối quan hệ cân đối khác kinh tế doanh nghiệp Tập đồn,… làm thay đổi tính chất điểm hoà vốn doanh nghiệp Trên vài ứng dụng thơng tin kế tốn quản trị chi phí hoạt động quản trị doanh nghiệp khai thác lộ thiên Thực tế hoạt động doanh nghiệp khai thác vô đa dạng phức tạp, nhà quản trị phải đối mặt ngày với nhiều vấn đề khó khăn cơng tác quản lí điều hành doanh nghiệp: định nên tiếp tục tự tổ chức sản xuất tất công đoạn khai thác hay nên thuê ngoài, phải lựa chọn phương án đầu tư đổi tài sản cố định, nâng cao lực sản xuất, Do vậy, tổ chức tốt thơng tin kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng cơng cụ hỗ trợ đắc lực, tăng hiệu công tác quản trị doanh nghiệp 147 4.5 Các điều kiện để thực hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Để thực hiệu tổ chức kế toán quản trị chi phí DNKTT đề xuất trên, cần có kết hợp hỗ trợ nội DNKTT bên doanh nghiệp 4.5.1 Đối với doanh nghiệp khai thác than 4.5.1.1 Đối với nhà quản trị doanh nghiệp Sự tồn hệ thống kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu thông tin nhà quản trị doanh nghiệp Hiện nay, việc hoạch định chiến lược kinh doanh việc định quản trị điều hành doanh nghiệp nhà quản trị thường không dựa thông tin hệ thống kế toán cung cấp mà chủ yếu dựa vào lĩnh, kinh nghiệm thói quen nhà quản lý Các nhà quản trị thường cho vai trò quan trọng hệ thống kế tốn thực mà chế độ kế toán, quan thuế Nhà nước yêu cầu Quan niệm sai lầm hạn chế chức hỗ trợ kiểm sốt chi phí hệ thống kế tốn Đồng thời, thơng tin chi phí thu thập, theo dõi, lưu trữ nhiều phận khác DNKTT vừa không thống nhất, vừa hiệu cung cấp thông tin Do vậy, tổ chức phận kế tốn quản trị chi phí DNKTT đóng vai trị trung tâm phối hợp với phận chức khác thu thập, cung cấp thơng tin chi phí cho hoạt động quản trị doanh nghiệp Chính vậy, tác giả cho cần thay đổi nhận thức nhà quản trị DNKTT tầm quan trọng hệ thống thông tin kế tốn quản trị chi phí Khi có nhận thức vai trị hệ thống thơng tin kế tốn quản trị chi phí, nhà quản trị doanh nghiệp có định hướng đắn cần thiết cho việc xây dựng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp Hệ thống kế tốn quản trị chi phí có địa vị rõ ràng doanh nghiệp bố trí nhân trang bị sở vật chất tương xứng 4.5.1.2 Hồn thiện cơng tác giao khốn chi phí DNKTT Tổ chức kế toán quản trị chi phí đáp ứng nhu cầu quản trị chi phí sở giao khốn chi phí mục tiêu quan trọng DNKTT Do vậy, kế toán quản trị chi phí khơng thể vận hành trơn tru, hiệu cơng tác giao khốn chi phí DNKTT cịn nhiều vướng mắc, hạn chế Hồn thiện cơng tác giao khốn chi phí tiền đề cần thiết để tổ chức kế tốn quản trị chi phí hiệu Trên sở vấn đề cịn hạn chế 148 cơng tác giao khốn chi phí DNKTT phân tích chương 3, nhận thấy cơng tác giao khốn chi phí DNKTT cần hồn thiện nội dụng sau: a) Hoàn thiện máy quản trị chi phí Để cơng tác khốn chi phí đạt hiệu cần thiết phải có phận trực tiếp phụ trách, điều hành, giám sát việc thực công tác khốn chi phí DNKTT Vì vậy, cần phải xây dựng máy quản trị chi phí Trên sở máy quản lý chung công ty, “bộ máy quản trị chi phí xây dựng cần có riêng biệt độc lập quản trị chi phí có phân cấp quản trị theo hướng cấp cơng ty tính tổng hợp linh hoạt cao, cấp công trường phân xưởng đội, tổ sản xuất phải cụ thể chi tiết theo điều kiện thực tế” [36, tr 33] Bộ máy quản trị chi phí DNKTT cần xây dựng theo kiểu cấu trực tuyến chức sau: Giám đốc Công ty P Giám đốc kinh tế Hội đồng tổ chức nghiệm thu khốn chi phí Các phịng chức Quản đốc Nhân viên kinh tế Các đốc cơng tổ trưởng phân xưởng Hình 4.7 Sơ đồ máy quản trị chi phí DNKTT (Nguồn: [36], tr 33) Bộ máy Quản trị chi phí DNKTT có chức năng: Cấp doanh nghiệp: + Xây dựng ban hành quy chế quản trị chi phí, giá thành cơng ty, hướng dẫn xây dựng quy chế khốn chi phí cơng trường, phân xưởng + Xây dựng ban hành định mức suất thiết bị dây chuyền thiết bị, mức tiêu hao vật liệu, nhiên liệu, động lực, lao động số định mức kinh tế kỹ 149 thuật khác khai thác, chế biến tiêu thụ than bao gồm mức hao phí mức tiết kiệm chi phí + Cân đối kế hoạch điều hành chi phí tồn cơng ty đảm bảo hoàn thành vượt mức lợi nhuận tổng thu nhập cho người lao động; + Nghiệm thu tốn chi phí q cho đơn vị Tổ chức đánh giá, rút kinh nghiệm khốn chi phí nội công ty + Giao kế hoạch quản lý phẩm cấp than công trường phân xưởng, xác định độ tro thực chủng loại than để xác định độ tro bình quân cho đơn vị tồn cơng ty - Thành lập Hội đồng nghiệm thu khối lượng thực công tác khốn chi phí Cấp cơng trường, phân xưởng: Các cơng trường, phân xưởng đơn vị nhận khốn, có quyền tự chủ theo phân cấp Giám đốc công ty chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty thực tiêu giao khoán, thực chức sau: + Xây dựng quy chế khoán nội công trường, phân xưởng tổ đội sản xuất; + Căn vào tiêu kinh tế kỹ thuật, định mức tiêu hao nguyên nhiên vật liệu, tình trạng thiết bị điều kiện cụ thể, sở tiêu giao khốn cơng ty giao cho, đơn vị tổ chức giao khoán đến tổ đội sản xuất, đầu xe máy theo công đoạn sản xuất sở không vượt tổng mức khốn Cơng ty giao cho đơn vị; + Tuyên truyền, hướng dẫn đến người lao động việc thực biện pháp tiết kiệm chi phí nhằm phát huy tính tự chủ, tự giác ý thức thường xuyên tiết kiệm chi phí người công việc giao + Thường xuyên cập nhật theo dõi tình hình thực chi phí ngày theo đầu xe máy tổ đội sản xuất để có biện pháp điều khiển sản xuất, đạo ngày + Ở công trường, phân xưởng thiết phải bố trí riêng nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ thu thập số liệu, giám sát, kiểm tra cơng tác khốn chi phí để tư vấn cho quản đốc phương pháp tổ chức điều hành thực khốn, thực thơng tin cho máy khốn Cơng ty Với máy quản quản trị chi phí xây dựng tăng cường tính chủ động, chịu trách nhiệm đơn vị, cá nhân việc thực công tác khốn chi phí Đồng thời hình thành phận chuyên trách quản lí chi 150 phí khoán, tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động phận kế tốn quản trị chi phí b) Hoàn thiện hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật phục vụ cơng tác khốn chi phí Hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật có vai trị quan trọng cơng tác khốn chi phí công trường, phân xưởng, sở xác định mức khốn, tốn chi phí khốn hợp lý Trong thời gian vừa qua, hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật góp phần khơng nhỏ vào việc nâng cao chất lượng cơng tác quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than Tuy nhiên, hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật DNKTT có chất lượng chưa cao q trình giao khốn chi phí cho cơng trường phân xưởng thường xuyên có điều chỉnh tiêu giao khoán Điều dẫn đến tượng số đơn vị nhận khốn khơng nỗ lực việc tiết kiệm chi phí khốn hồn thành vượt mức kế hoạch sợ bị điều chỉnh kỳ sản xuất sau Vì vậy, hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật phải đảm bảo tính pháp lý, khoa học phù hợp với điều kiện thực tế DNKTT đồng thời giúp tiết kiệm chi phí, nâng cao thu nhập cho người lao động, cần hoàn thiện với nội dung sau: 1) Cơng khai hóa hệ thống mức kinh tế - kỹ thuật cách ban hành “Sổ tay định mức kinh tế kỹ thuật doanh nghiệp” 2) Hoàn thiện phân hệ định mức kinh tế - kỹ thuật áp dụng phù hợp điều kiện DNKTT 4.5.1.3 Đối với máy kế toán quản trị chi phí Để thực tốt chức mình, thân máy kế tốn quản trị chi phí DNKTT cần đáp ứng yêu cầu sau: - Về nhân sự: Nhân đảm nhiệm cơng tác kế tốn quản trị chi phí vừa phải có kiến thức kế tốn mà cịn phải am hiểu sâu sắc trình tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh DNKTT Do phạm vi kế tốn quản trị chi phí rộng mang tính linh hoạt cao nên nhân viên cần đào tạo cách qui kế tốn quản trị chi phí có khả vận dụng linh hoạt kiến thức có vào tình cụ thể doanh nghiệp Bên cạnh đó, nhân viên kế tốn quản trị chi phí phải người có khả làm việc nhóm, dễ thích nghi phải có kết hợp chặt chẽ với phận chức khác doanh nghiệp Do vậy, DNKTT cần có kế hoạch tổ chức bồi dưỡng trình độ, kĩ cho nhân thực kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp - Về sở vật chất: Có thể nhận thấy khối lượng liệu mà hệ thống kế toán quản trị 151 chi phí phải xử lý để chuyển thành thơng tin hữu ích lớn, đa dạng phức tạp nhiều so với hệ thống kế tốn tài Điều địi hỏi có đầu tư thích đáng cho hệ thống kế tốn quản trị chi phí, với máy vi tính tốt phần mềm xử lý thông tin Tuy việc đầu tư khơng thể lượng hố lợi ích cách rõ ràng loại đầu tư khác song khẳng định đầu tư cho hệ thống kế tốn quản trị chi phí điều kiện cần để mang lại định đắn sở thơng tin chi phí tư vấn kịp thời, chuẩn xác 4.5.2 Đối với Tập đoàn TKV Mặc dù tổ chức kế tốn quản trị chi phí cơng việc nội doanh nghiệp, nhiên DNKTT cơng ty thành viên Tập đồn TKV, hoạt động sản xuất kinh doanh theo chế quản lí điều hành nội Tập đồn TKV, để tổ chức tốt kế toán quản trị chi phí DNKTT địi hỏi: 1) Các nhà quản trị cấp cao Tập đoàn thay đổi nhận thức kế toán quản trị quan trọng chủ động, đẩy mạnh áp dụng kế toán quản trị hoạt động điều hành sản xuất - kinh doanh nhằm đạt hiệu quản lý cao Điều có ảnh hưởng trực tiếp đến nhận thức hành động nhà quản trị cấp DNKTT 2) Kế tốn quản trị (trong có nội dung kế tốn quản trị chi phí) cần tổ chức xuyên suốt từ Công ty mẹ - Tập đoàn TKV đến doanh nghiệp thành viên Tuy nhiên đề xuất mơ hình tổ chức máy kế toán quản trị lựa chọn tổ chức khác nhau, cấp Tập đồn tổ chức kế tốn quản trị độc lập với kế tốn tài qui mơ, khối lượng cơng việc phải xử lí lớn, tính chất thơng tin kế tốn quản trị cung cấp hỗ trợ xử lí cơng việc liên quan đến nhiều doanh nghiệp thành viên, vấn đề có phạm vi toàn ngành, toàn Tập đoàn 3) Tập đoàn định hướng nội dung tổ chức kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí nói riêng cho doanh nghiệp thành viên sở tổ chức lớp Bồi dưỡng chuyên mơn cho nhân làm cơng tác kế tốn quản trị Tập đồn 4) Tập đồn chủ trì hồn thiện nội dung quản lí điều hành nội bộ, đặc biệt nội dung Kế hoạch phối hợp kinh doanh chế giao khốn chi phí sở giá thành tổng hợp công đoạn Bên cạnh đó, Tập đồn TKV cần chủ trì rà sốt, hồn thiện “Tập đơn giá tổng hợp cơng đoạn sản xuất than” sử dụng làm xây dựng kế hoạch chi phí DNKTT theo hướng cập nhật, điều chỉnh 152 phù hợp Đồng thời kiến nghị với Bộ Cơng Thương rà sốt, cập nhật ban hành hệ thống định mức lĩnh vực hoạt động đầu tư xây dựng mỏ, khai thác mỏ ban hành lâu, nhiều nội dung khơng cịn phù hợp thực tế sản xuất kinh doanh 5) Tiếp thu kinh nghiệm quản trị đại doanh nghiệp tiên tiến giới, nghiên cứu áp dụng đồng hóa hệ thống thơng tin quản lí mặt hoạt động Tập đoàn, thống xuống đơn vị thành viên Trong giải pháp sử dụng phần mềm chuyên dụng quản lí tồn diện (hệ thống hoạch định nguồn lực toàn doanh nghiệp – ERP) cần Tập đoàn nghiên cứu ứng dụng tương lai 153 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở nội dung lí luận kế tốn quản trị chi phí tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, kết hợp với kết phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than nói chung, Cơng ty CP Than Cao Sơn nói riêng định hướng phát triển tương lai DNKTT, luận án nghiên cứu đề xuất nội dung hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNKTT thuộc Tập đồn TKV với nhóm giải pháp phù hợp đặc thù quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành công đoạn DNKTT như: - Đề xuất tổ chức máy kế toán quản trị chi phí DNKTT theo mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đồng thời đề xuất nội dung chi tiết để triển khai thực mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đặc biệt phần hành kế tốn chi phí tính giá thành theo cơng đoạn DNKTT - Hồn thiện tổ chức thu nhận thơng tin chi phí với giải pháp: bổ sung, hồn thiện hệ thống tiêu thức nhận diện phân loại chi phí; hồn thiện hệ thống chứng từ ghi nhận chi phí; hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn ghi nhận chi phí theo cơng đoạn theo định mức chi phí nhằm đáp ứng u cầu quản lí giao khốn chi phí theo cơng đoạn tính giá thành cơng đoạn DNKTT - Hoàn thiện phân bổ chi phí, xác định giá thành theo cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện cung cấp thơng tin chi phí sở hồn thiện hệ thống báo cáo phân tích chi phí ; hồn thiện sử dụng hiệu hệ thống cung cấp thơng tin chi phí mạng nội DNKTT - Đồng thời luận án xác định điều kiện DNKTT Tập đồn TKV để triển khai tổ chức kế tốn quản trị chi phí hiệu DNKTT Các nội dung hoàn thiện xuất phát từ đặc trưng DNKTT áp dụng vào điều kiện cụ thể Công ty CP Than Cao Sơn sở công nghệ khai thác than lộ thiên thực tế tổ chức quản lí chi phí, tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị Các giải pháp áp dụng vào công ty khai thác than lộ thiên khác Tập đoàn TKV Tuy nhiên, nội dung hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí trình bày chưa thực đầy đủ, bên cạnh thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh vô đa 154 dạng, yêu cầu thực tế quản lí điều hành doanh nghiệp nhà quản trị góp phần làm cho cơng tác kế tốn quản trị chi phí triển khai thực doanh nghiệp tiếp tục hoàn thiện thêm 155 KẾT LUẬN Các doanh nghiệp khai thác than phận quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh than Tập đoàn TKV với chiến lược phát triển chung nhằm xây dựng Tập đoàn TKV thành Tập đoàn kinh tế có sức cạnh tranh khu vực quốc tế Tuy nhiên, doanh nghiệp khai thác nói riêng hoạt động sản xuất kinh doanh than nói chung giai đoạn khó khăn: điều kiện khai thác mức sâu; giá thành than phải cõng nhiều khoản thuế, phí, lệ phí; thị trường tiêu thụ khó khăn, giá thành ngày tiệm cận với giá bán Mặt khác, doanh nghiệp Việt Nam nói chung DNKTT nói riêng lộ trình thay đổi, tái cấu doanh nghiệp, tổ chức lại công tác quản trị doanh nghiệp, có cơng tác kế tốn cho phù hợp với chuẩn mực ban hành nhằm gần với nội dung thông lệ kế tốn quốc tế Do vậy, hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí DNKTT cần thiết có ý nghĩa thiết thực nhằm thúc đẩy phát triển hoạt động quản lí điều hành sản xuất kinh doanh DNKTT Với ý nghĩa vậy, sở hệ thống hóa vấn đề lí luận chung kế tốn quản trị chi phí tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, luận án kết hợp phương pháp nghiên cứu khác nhằm đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế tốn quản trị chi phí DNKTT nói chung Cơng ty CP Than Cao Sơn nói riêng, từ đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác doanh nghiệp với kết nghiên cứu cụ thể sau: Luận án tiếp cận hệ thống hóa cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí nước quốc tế Đồng thời rút học kinh nghiệm q từ thực tiễn tổ chức cơng tác kế toán quản trị doanh nghiệp giới Tuy nhiên, tổ chức hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí phụ thuộc vào nhiều yếu tố: loại hình doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất kinh doanh, trình độ quản lí, qui mơ hoạt động,… Nói cách khác khơng có mơ hình kế tốn quản trị chi phí chung cho tất loại hình doanh nghiệp Tổ chức cơng tác kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than giai đoạn định hình, chưa có định hướng rõ ràng tổ chức thực tổ chức phận khác nhau, hiệu thơng tin chi phí cung cấp hạn chế, không đáp ứng nhu cầu quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo công 156 đoạn doanh nghiệp khai thác than Do vậy, cần thiết phải tổ chức phận kế tốn quản trị chi phí với vai trị trung tâm phối hợp với phận chức khác doanh nghiệp để thu thập, sản xuất cung cấp thơng tin chi phí cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp Các nội dung hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNKTT cần xây dựng đáp ứng đặc thù quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành cơng đoạn tổng hợp Tổ chức tốt kế tốn quản trị chi phí sở hệ thống Thống kê - kế tốn có DNKTT việc cập nhật kịp thời, đầy đủ thông tin từ kế hoạch chi phí, định mức chi phí, tiêu giao khoán kết thực từ đơn vị nhận khốn (có thể cập nhật ngày, cập nhật theo ca) nhằm hình thành hệ thống liệu chi phí phục vụ cơng tác quản lí điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, sở lập báo cáo phân tích chi phí theo đơn vị nhận khoán kèm theo cập nhật nguyên nhân, nhân tố ảnh hưởng, có ý nghĩa thiết thực, phục vụ tốt cơng tác quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than giai đoạn Các nội dung hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị chi phí DNKTT thuộc Tập đồn TKV với nhóm giải pháp phù hợp đặc thù quản trị chi phí sở giao khốn chi phí theo giá thành công đoạn DNKTT như: - Đề xuất tổ chức máy kế toán quản trị chi phí DNKTT theo mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đồng thời đề xuất nội dung chi tiết để triển khai thực mơ hình kết hợp KTTC KTQT, đặc biệt phần hành kế toán chi phí tính giá thành theo cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện tổ chức thu nhận thơng tin chi phí với giải pháp: bổ sung, hồn thiện hệ thống tiêu thức nhận diện phân loại chi phí; hồn thiện hệ thống chứng từ ghi nhận chi phí; hồn thiện hệ thống tài khoản kế tốn ghi nhận chi phí theo cơng đoạn theo định mức chi phí nhằm đáp ứng yêu cầu quản lí giao khốn chi phí theo cơng đoạn tính giá thành cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện phân bổ chi phí, xác định giá thành theo cơng đoạn DNKTT; - Hồn thiện cung cấp thơng tin chi phí sở hoàn thiện hệ thống báo cáo phân tích chi phí ; hồn thiện sử dụng hiệu hệ thống cung cấp thơng tin chi phí mạng nội DNKTT,… Các giải pháp mang tính khả thi áp dụng vào công ty khai thác than lộ thiên khác Tập đồn Tuy nhiên, nhận thấy để triển khai hiệu cơng tác kế tốn quản trị chi phí DNKTT địi hỏi phải có phối hợp 157 hỗ trợ thực cấp Tập đồn DNKTT với số nội dung: thay đổi nhận thức, thói quen sử dụng thơng tin chi phí kế tốn quản trị cung cấp quản trị doanh nghiệp; hoàn thiện quản lí điều hành nội Tập đồn TKV, hồn thiện chế giao khốn chi phí sở giá thành công đoạn; tăng cường trang bị sở vật chất; nghiên cứu ứng dụng công nghệ thông tin quản trị, điều hành doanh nghiệp,… Thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực khai thác than đa dạng, bị ảnh hưởng, chi phối nhiều yếu tố chủ quan khách quan Vì vậy, nội dung cơng tác kế tốn quản trị tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện thời gian tới với đối tượng doanh nghiệp khác Tập đoàn i DANH MỤC CÁC BÀI BÁO, CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐĂ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CÓ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN I Tiếng Việt Nguyễn Thị Bích Phượng nnk (2010), “Nghiên cứu thực trạng cơng tác kế tốn chi phí sản xuất doanh nghiệp khai thác than lộ thiên”, Tạp chí Khoa học kĩ thuật Mỏ - Địa chất, số 32 (10 - 2010), tr 85-88 Nguyễn Thị Bích Phượng (2011), “Tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp khai thác than lộ thiên - VINACOMIN”, Tạp chí Khoa học kĩ thuật Mỏ - Địa chất, số 36 (10-2011), tr 56 - 61 Nguyễn Thị Bích Phượng (2011), “Nghiên cứu đề xuất số nội dung vận dụng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp khai thác than lộ thiên VINACOMIN”, Tạp chí Cơng nghiệp Mỏ, số (2011), tr 46-49 Nguyễn Thị Bích Phượng, Nguyễn Duy Lạc (2013), “Kế tốn tài - Kế tốn quản trị kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp khai thác than lộ thiên - VINACOMIN”, Tạp chí Quản lý ngân quĩ quốc gia, số 130 (4 - 2013), tr 16-18 Nguyễn Thị Bích Phượng (2014), “Phát triển hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp khai thác than - VINACOMIN”, Tạp chí Cơng nghiệp mỏ, số (2014), tr 55 - 57 II Tiếng Anh Nguyen Thi Bich Phuong, Vu Ngoc Thinh (2013), “Some issues in development of the internal control system in coal mining companies - VINACOMIN”, Proceeding of the 1st International conference on economic management in mineral activities - EMMA 2013, pp 398 - 401 Nguyen Thi Bich Phuong (2015), “Some issues about production cost administration in Caoson coal joint - stock company”, Proceeding of the 2nd International conference on economic management in mineral activities EMMA 2015, pp 225-230 ... chi phí, quản trị chi phí kế tốn quản trị rút chất kế tốn quản trị chi phí: 28 + Kế tốn quản trị chi phí phần kế tốn quản trị phận tách rời hệ thống kế toán doanh nghiệp; + Kế toán quản trị chi. .. chức thực nội dung kế toán quản trị chi phí 2.2.1 Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí phần tổ chức máy kế toán quản trị doanh nghiệp Theo hướng... kế toán quản trị theo hình thức sau: tổ chức máy kế toán kết hợp kế toán quản trị kế tốn tài chính, tổ chức máy kế tốn quản trị độc lập với kế tốn tài chính, tổ chức máy kế toán quản trị kế toán