Đang tải... (xem toàn văn)
Lêi më ®Çu HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP LỜI MỞ ĐẦU Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước và là công cụ quan trọng góp phần điều chỉnh, thực hiện các chính sách vĩ mô của Nhà nước[.]
HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP LỜI MỞ ĐẦU Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước cơng cụ quan trọng góp phần điều chỉnh, thực sách vĩ mơ Nhà nước Cải cách thuế bước năm 1990 Nhà nước ta bắt đầu nghiên cứu thuế giá trị gia tăng đến 01/01/1999 thức đưa vào áp dụng Từ đến thuế giá trị gia tăng nhiều lần sửa đổi bổ sung Tuy nhiên việc quản lý tốt nguồn thu từ thuế giá trị gia tăng cịn gặp nhiều khó khăn ln cần quan tâm Cao Bằng tỉnh miền núi, trình độ dân trí cịn thấp kém, sở hạ tầng phát triển, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng thành phần kinh tế nói chung doanh nghiệp ngồi quốc doanh nói riêng cịn hạn chế Vì vậy, để góp phần làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực bình đẳng cơng xã hội cần phải có giải pháp thiết thực tạo điều kiện cho thành phần kinh tế phát triển góp phần cơng nghiệp hố đại hoá đất nước theo chủ trương Đảng Xuất phát từ thực tế qua thời gian thực tập Cục Thuế tỉnh Cao Bằng, giúp đỡ nhiệt tình cán Cục Thuế với hướng dẫn giúp đỡ thầy, cô giáo em xin mạnh dạn chọn đề tài: "Một số ý kiến nhằm tăng cường quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Cao Bằng” Chuyên đề gồm chương: Chương - Thuế giá trị gia tăng cần thiết phải tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chương - Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Cao Bằng HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Chương - Một số giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Cao Bằng Vì thời gian trình độ hạn hẹp, chun đề cịn khơng thiếu xót, khiếm khuyết mong nhận góp ý bảo thầy cơ, cán thuế Cục Thuế để chuyên đề tốt nghiệp hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! Cao Bằng, ngày 10 tháng năm 2005 Sinh viên La Anh Tuấn HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Chương THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG TĂNG CƯỜNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI KHU VỰC KINH TẾ NGOÀI QUỐC DOANH TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY 1.1 Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niện, đặc điểm tác dụng thuế giá trị gia tăng * Khái niệm thuế giá trị gia tăng: Thuế giá trị gia tăng sắc thuế hệ thống thuế Việt Nam Người đề xuất loại thuế người Đức tên Carlp RilordrichSienvens vào năm 1918 khơng Chính Phủ Đức duyệt Phải đến năm 1954, Pháp nước áp dụng phạm vi hẹp ( khâu sản xuất ) đến năm 1968 áp dụng diện rộng Tính đến có 120 nước áp dụng loại thuế giá trị gia tăng thay cho thuế doanh thu Ở Việt Nam, thuế giá trị gia tăng nghiên cứu tiến hành cải cách thuế bước năm 1990 Năm 1993, thuế giá trị gia tăng áp dụng thử nghiệm mười đơn vị hoạt động ngành đường, dệt, xi măng Thuế giá trị gia tăng ban hành thành luật Quốc Hội thông qua kỳ họp thứ XI, khố ngày 10/05/1997 thức áp dụng từ ngày 01/01/1999 Thuế giá trị gia tăng định nghĩa sau: Thuế giá trị gia tăng thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ * Đặc điểm thuế giá trị gia tăng: HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP + Thuế giá trị gia tăng mang tính chất thuế gián thu yếu tố cấu thành giá hàng hoá dịch vụ nhằm động viên người tiêu dùng + Thuế giá trị gia tăng đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh phần tăng thêm hàng hoá dịch vụ giai đoạn luân chuyển Theo cách đánh thuế tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính theo giá bán hàng hố dịch vụ cho người tiêu dùng cuối + Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập cao Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán người cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng khơng chịu ảnh hưởng q trình phân đoạn sản xuất Nghĩa loại sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều hay khâu sản xuất kinh doanh phải nộp thuế Do khuyến khích chun mơn hố sản xuất lưu thơng + Thuế giá trị gia tăng có tính lãnh thổ rõ rệt Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng giới hạn phạm vi lãnh thổ quốc gia + Thuế giá trị gia tăng có khả đem lại số thu ổn định cho Ngân sách Nhà Nước Thuế giá trị gia tăng phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội xu xã hội phát triển nguồn thu từ thuế giá trị gia tăng ngày cao * Tác dụng thuế giá trị gia tăng: Luật Thuế giá trị gia tăng Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/011999, thay Luật Thuế doanh thu bước đột phá có tính chất định cơng cải cách thuế bước Việt Nam Đến Luật Thuế giá trị gia tăng vào sống năm phát huy tác dụng nên kinh tế nói chung sở kinh doanh nói riêng Đồng thời thuế giá trị gia tăng có tác dụng HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP lớn công phát triển sản xuất theo hướng cơng nghiệp hố - đại hoá đất nước phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế Điều thể qua tác dụng sau: - Thuế GTGT không thu trùng lặp góp phần khuyến khích chun mơn hố để nâng cao suất chất lượng hạ giá thành sản phẩm - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng áp dụng rộng rãi, có phạm vi đối tượng thu rộng ( thu vào tổ chức, cá nhân có tiêu dùng hàng hố dịch vụ ) nên tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước ngày tăng Ngồi ra, cịn loại thuế người tiêu dùng chịu không gây ảnh hưởng trực tiếp tới kết hoạt động sản xuất kinh doanh - Thuế GTGT góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng hoá xuất khẩu, hàng hoá xuất áp dụng thuế suất 0% hoàn trả lại toàn số thuế GTGT thu khâu trước Đồng thời cịn kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng hoá nhập với mục đích bảo vệ sản xuất kinh doanh nội địa - Thúc đẩy doanh nghiệp thực tốt việc hạch toán thực mua bán hàng hố dịch vụ có hố đơn, chứng từ, cho phép chống trốn lậu thuế có hiệu cao nâng cao tính tự giác đối tượng kinh doanh - Thuế GTGT góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế nước ta phù hợp với thông lệ quốc tế, thúc đẩy hợp tác kinh tế nước khu vực giới Qua đây, thấy thuế giá trị gia tăng có nhiều ưu điểm trội thuế doanh thu Việc áp dụng thuế giá trị gia tăng tạo nhiều thuận lợi cho sở sản xuất kinh doanh HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP 1.1.2 Nội dung thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh: 1.1.2.1 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng: Theo quy định hành đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hoá dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) trừ 29 nhóm mặt hàng khơng chịu thuế 1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng: Tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Việt Nam Khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh ( gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố mua dịch vụ từ nước ngồi chịu giá trị gia tăng ( gọi chung người nhập ) đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng 1.1.2.3 Căn tính thuế giá trị gia tăng: Căn tính thuế giá trị gia tăng giá tính thuế thuế suất + Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng + Đối với hàng hố nhập khẩu, giá tính thuế giá nhập cửa cộng ( + ) với thuế nhập Trường hợp hàng hoá nhập miễn giảm thuế nhập giá tính thuế giá hàng hố nhập cộng với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn, giảm Ngồi ra, giá tính thuế giá trị gia tăng số trường hợp khác quy định cụ thể điều luật giá trị gia tăng điều Nghị định số 79/2000/NĐ - CP ngày 29/12/2000 Chính Phủ chi tiết thi hành luật thuế giá trị gia tăng Thuế suất: luật thuế giá trị gia tăng quy định mức thuế suất 0%, 5%, 10% HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP + Thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá dịch vụ xuất + Thuế suất 5%: áp dụng cho hàng hoá dịch vụ có tính chất thiết yếu trọng đời sống kinh tế, xã hội + Thuế suất 10%: áp dụng hàng hố dịch vụ thơng thường 1.1.2.4 Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng: *Phương pháp khấu trừ thuế: Áp dụng cho đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp Nhà nước Luật doanh nghiệp, luật hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đơn vị, tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng + Xác định thuế giá trị gia tăng phải nộp Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán (X) Thuế suất thuế GTGT hàng hố, dịch vụ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Trường hợp hoá đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hố, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hoá đơn, chứng từ Thuế giá trị gia tăng đầu vào ( = ) tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ ( bao gồm tài sản cố định ) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế giá trị HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP gia tăng, số thuế giá trị gia tăng ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo đầu tư nước ngồi Việt Nam 1.1.2.5.Hoàn thuế giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ xét hoàn thuế trường hợp: - Cơ sở kinh doanh tháng liên tục trở lên (khơng phân biệt niên độ kế tốn) có số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết - Cơ sở kinh doanh tháng có hàng hố, dịch vụ Xuất khâủ có số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất phát sinh tháng chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo tháng - Cơ sở kinh doanh đầu tư đăng ký kinh doanh giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động chưa phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu tư từ năm trở lên xét hoàn thuế theo năm Nếu thuế GTGT đầu vào từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo quý - Cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư sở sản xuất giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế , có thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn theo quý Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu tư Hồ sơ hoàn thuế GTGT: - Cơng văn đề nghị hồn thuế GTGT nêu rõ lý hoàn thuế, số thuế đề nghị hoàn - Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, số thuế đầu vào khấu trừ, số thuế nộp (nếu có) , số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn lại HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP - Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán kỳ liên quan đến việc xác định thuế GTGT đầu vào, đầu 1.2 kinh tế quốc doanh cần thiết tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng khu vực kinh tế quốc doanh: Trong đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VI ( 1986 ) Đảng Nhà nước ta khẳng định: “ Với điều kiện nước ta thời kỳ độ tiến lên Chủ nghĩa xã hội việc tồn kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo qui luật kinh tế thị trường tất yếu khách quan Kinh tế nhiều thành phần tạo môi trường tốt cho việc khai thác tiềm kinh tế đất nước, tạo động lực mạnh mẽ thúc đẩy phát triển đơn vị kinh tế, thu hút vốn đầu tư nước tạo điều kiện cho kinh tế xã hội không ngừng tiến lên ” Từ chủ trương đắn khu vực kinh tế quốc doanh bước xác lập khẳng định vai trò quan trọng kinh tế Đó thành phần kinh tế mà tư liệu sản xuất, phương thức sản xuất gắn liền với sở hữu tư nhân 1.2.1 Đặc điểm kinh tế quốc doanh: Đặc điểm khu vực kinh tế ngồi quốc doanh mang tính sở hữu tư nhân tư liệu sản xuất, tính tư hữu cao hoạt động theo chế thị trường với mục đích mưu cầu lợi nhuận Khu vực ngồi quốc doanh bao gồm doanh nghiệp quốc doanh sản xuất nhỏ, hộ kinh doanh cá thể Các doanh nghiệp quốc doanh gồm : doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần đơn vị theo hình thức hợp tác xã Sự phát triển thành phần kinh tế quốc doanh thường mang tính tự phát có nhiều biến động phụ thuộc vào cung cầu thị trường hàng hố, vào sách Nhà nước việc khuyến khích hay hạn chế phát triển HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 HỌC VIỆN TÀI CHÍNH CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP Qui mô sản xuất kinh doanh đơn vị thường nhỏ, chủ yếu hoạt động ngành có tính động cao nên dễ dàng chuyển hướng kinh doanh, dễ thích nghi với hồn cảnh u cầu kinh tế ý thức chấp hành pháp luật đơn vị kinh tế quốc doanh không cao thể qua việc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ mua bán hàng hoá chưa đầy đủ, chưa thật tuân thủ qui định Nhà nước, có mang tính chất chống đối Việc giao dịch mua bán hàng hoá dịch vụ chủ yếu tiền mặt, trường hợp tốn qua ngân hàng, cơng tác kiểm tra kiểm sốt quan chức gặp nhiều khó khăn 1.2.2 Vai trị khu vực kinh tế ngồi quốc doanh phát triển kinh tế xã hội nước ta: Với quan điểm phát triển kinh tế nước ta đường cơng nghiệp hố - đại hoá đất nước, nhằm đưa nước nhà thành nước công nghiệp vững mạnh vào năm 2020, tất yếu cần có tham gia thành phần kinh tế Thực đường lối Đảng năm qua Chúng ta có nhiều cố gắng để phát triển kinh tế nhiều thành phần, kinh doanh theo chế thị trường có quản lý vĩ mơ Nhà nước Đảng Nhà nước tạo hành lang thuận lợi giúp cho thành phần kinh tế phát huy hiệu Nhờ chủ trương sách đắn Nhà nước khu vực kinh tế quốc doanh ngày phát triển với cấu đa dạng Sự hình thành khu vực kinh tế ngồi quốc doanh tất yếu khách quan kinh tế thị trường, tình hình nước ta Kinh tế quốc doanh với sách ưu tiên động viên hợp lý, phần lớn vốn nhàn rỗi xã hội đưa vào kinh doanh mục đích có hiệu Việc thu hút vốn khu vực kinh tế quốc doanh có ý nghĩa quan trọng để kích thích đầu tư phát triển kinh tế, góp phần đẩy nhanh cơng cơng nghiệp hố - đại hố đất nước HỌC VIỆN TẢI CHÍNH Luan van Anh Tuấn K39 01.01 ... Tổng cục thu? ?? Quy trình quản lý thu? ?? bao gồm: Quy trình đăng ký thu? ?? cấp mã số thu? ??, quy trình xử lý tờ khai, chứng từ nộp thu? ??, quy trình xử lý hồn thu? ??, quy trình xử lý miễn thu? ??, giảm thu? ??, tạm... ĐỀ TỐT NGHIỆP Chương THU? ?? GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG TĂNG CƯỜNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU? ?? GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI KHU VỰC KINH TẾ NGOÀI QUỐC DOANH TRONG GIAI ĐOẠN HIỆN NAY 1.1 Một số. .. giảm thu? ??, quy trình xử lý tốn thu? ?? 1.2.3.1 Quy trình đăng ký thu? ?? cấp mã số thu? ??: Doanh nghiệp kinh doanh phải liên hệ với cục thu? ?? để nhận kê khai đăng ký thu? ?? Sau kê khai đầy đủ tiêu tờ khai doanh