LỜI MỞ ĐẦU Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi, có sự hỗ trợ của giáo viên hướng dẫn là ThS Đỗ Thị Thoa Các nội dung nghiên cứu và[.]
Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi, có hỗ trợ giáo viên hướng dẫn ThS Đỗ Thị Thoa Các nội dung nghiên cứu kết đề tài trung thực xuất phát từ tình hình thực tế cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO Nếu có gian lận xin chịu trách nhiệm Tác giả luận văn Đặng Thị Minh Nguyệt SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Luan van Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Từ bước sang chế thị trường từ gia nhập Tổ chức thương mại giới WTO, kinh tế Việt Nam có bước phát triển vượt bậc, bước hội nhập kinh tế toàn cầu Hàng loạt doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế lớn, thuộc nhiều thành phần kinh tế liên tục thành lập mở rộng qui mô Kéo theo quan hệ kinh tế nảy sinh phức tạp, địi hỏi có quản lý, kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ Nhà nước Thực nghĩa vụ NSNN không trách nhiệm tất thành phần kinh tế mà công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước Tuy nhiên thực tế tổ chức lại tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hình vi gian lận, trốn thuế Do vậy, kiểm tra việc thực nghĩa vụ NSNN nội dung quan trọng, thường xuyên hoạt động quan tra, kiểm tra kiểm tốn Mà kiểm tốn thuế thuế GTGT cơng tác khơng thể thiếu q trình Ở nước ta, hoạt động kiểm toán xuất chục năm với đòi hỏi khách quan kinh tế khuyến khích phát triển Nhà nước, cơng ty kiểm tốn khơng ngừng lớn mạnh qui mơ chất lượng dịch vụ cung cấp, góp phần khơng nhỏ vào việc làm lành mạnh hóa quan hệ kinh tế trợ giúp đắc lực công tác quản lý Nhà nước, đồng thời tạo niềm tin vững cho người sử dụng thơng tin tài Nhận thấy tầm quan trọng cơng tác kiểm tốn khoản mục thuế GTGT thời gian thực tập phịng Nghiệp vụ Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO với giúp đỡ tận tình anh chị KTV hướng dẫn tận tình thầy giáo, Em hồn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “ Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO” Phạm vi đề tài nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Thuế GTGT khấu trừ khoản mục Thuế GTGT phải nộp SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Luan van Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Cấu trúc luận văn gồm chương: Chuyên đề lời mở đầu gồm phần sau: Chương : Những vấn đề kiểm toán thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm tốn ASCO thực Do hạn chế thời gian tiếp cận với thực tế, cách thức tiếp cận chủ yếu quan sát, vấn, đọc tài liệu nên chuyên đề dừng lại mô tả so sánh thực tế vận dụng sở khách quan, nên chuyên đề khơng tránh khỏi sai sót, em mong ý kiến đóng góp thầy cơ, anh chị KTV để em hoàn thiện chuyên đề này, tiến tới làm luận văn tốt Chân thành cảm ơn thầy phía Cơng ty giúp đỡ em trình thực tập này! SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Luan van Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GTGT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nội dung thuế GTGT * Khái niệm:Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hóa,dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng *Đặc điểm thuế GTGT : - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu - Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập 1.1.2 Nội dung thuế GTGT Việt Nam 1.1.2.1 Phạm vi áp dụng * Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam ( bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức cá nhân nước ngồi), trừ đối tượng khơng chịu thuế GTGT Theo văn thuế GTGT hành quy định có 25 nhóm hàng hóa,dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT Được quy định Luật thuế GTGT năm 2008 * Đối tượng nộp thuế GTGT Là tổ chức cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức , cá nhân khác có hoạt động nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT ( gọi chung người nhập khẩu) SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Luan van Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 1.2.2.2 Căn tính thuế * Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế GTGT giá bán chưa có thuế GTGT ghi hóa đơn bán hàng người bán, người cung cấp dịch vụ giá chưa có thuế GTGT ghi chứng từ hàng hóa nhập * Thuế suất thuế GTGT Thuế suất thuế GTGT áp dụng thống theo loại hàng hóa, dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thương mại Hiện hành mức thuế GTGT gồm có 0%, 5%, 10% Việc quy định mức thuế khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hóa dịch vụ Thuế suất 0% : Áp dụng với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm hàng gia công xuất khẩu; hoạt động xây dựng lắp đặt cơng trình nước ngồi, cơng trình doanh nghiệp chế xuất; hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất ( Trừ vận tải quốc tế, dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế; dịch vụ du lịch lữ hành nước ngoài; dịch vụ bưu viễn thơng từ nước ngồi chuyển vào Việt Nam; dịch vụ tín dụng, đầu tư tàu chính, đầu tư chứng khoản nước ngồi) Hàng hóa xuất bao gồm xuất nước ngoài, kể ủy thác xuất khẩu, bán cho doanh nghiệp chế xuất trường hợp coi xuất theo quy định Chính phủ, : hàng hóa gia cơng chuyển tiếp; hàng hóa gia cơng xuất chỗ; hàng hóa xuất để bán hội chợ, triển lãm nước Dịch vụ xuất dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chế xuất trừ dịch vụ sử dụng cho tiêu dùng cá nhân (dịch vụ vận chuyển đưa đón cơng nhân, cung cấp suất ăn cho công nhân doanh nghiệp chế xuất) Dịch vụ xuất dịch vụ SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Luan van Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân nước tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Mức thuế suất 5% : Áp dụng hàng hòa, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sản xuất tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ cần ưu đãi nước phục vụ cho sản xuất sinh hoạt; thuốc chữa bệnh, phòng bệnh; giáo cụ,đồ dùng để giảng dạy học tập; thực phẩm tươi sống chưa qua chế biến khâu kinh doanh thương mại; dịch vụ khoa học công nghệ Mức thuế 10% : Áp dụng hàng hóa, dịch vụ thơng thường sản phẩm điện tử; dầu mỏ, khí đốt; sản phẩm may mặc; xây dựng, lắp đặt, dịch vụ tư vấn 1.1.2.3 Phương pháp tính thuế Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT Trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá q, ngoại tệ sở phải hạch tốn riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp GTGT Đối tượng áp dụng việc xác định thuế phải nộp theo phương pháp sau: Phương pháp khấu trừ thuế: Đối tượng áp dụng đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp), Luật Doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đơn vị, tổ chức kinh doanh khác áp dụng phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn Bộ Tài chính, trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT nói Luật thuế GTGT Xác định thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải = SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Thuế GTGT Luan van - Thuế GTGT đầu vào Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp đầu nộp khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước có hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thành lập pháp nhân Việt nam Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng Đối tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng là: Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng thành lập pháp nhân Việt nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế tốn, hóa đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Xác định thuế GTGT phải nộp: Giá trị gia tăng hàng x Số thuế GTGT phải nộp = SV: Đặng Thị Minh Nguyệt hóa, dịch vụ chịu thuế Luan van Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài GTGT hàng hóa, dịch vụ Luận văn tốt nghiệp Doanh số hàng Giá vốn hàng = hóa, dịch vụ bán x hóa, dịch vụ bán Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: a- Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh không hạch toán doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn hàng bán (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ 1.1.2.4 Hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa, dịch vụ Cơ sở kinh doanh mua, bán hàng hóa, dịch vụ phải thực chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định Pháp luật, cụ thể là: - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hóa đơn GTGT (trừ trường hợp dùng hóa đơn, chứng từ đặc thù) - Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp 200.000 đồng khơng phải lập hóa đơn, người mua yêu cầu cung cấp hóa đơn phải lập hóa đơn theo quy định Trường hợp khơng lập hóa đơn phải lập Bảng kê bán lẻ để làm tính thuế Việc sử dụng ghi hóa đơn số trường hợp cụ thể quy định rõ văn hành thuế GTGT quy định chế độ quản lý sử dụng hóa đơn, chứng từ Bộ tài ban hành định hóa đơn bán hàng cung ứng dịch vụ SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Luan van Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp 1.1.2.5 Kê khai hoàn thuế thuế GTGT * Kê khai thuế Kê khai hoạt động sản xuất kinh doanh Hàng tháng sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT bảng kê theo mẫu quy định Thời gian gửi tờ khai tháng cho quan thuế chậm ngày 20 tháng Việc kê khai thuế phải nộp số trường hợp quy định cụ thể luật thuế GTGT Kê khai thuế hàng nhập Cơ sở kinh doanh, người nhập có nhập hàng hóa chịu thuế GTGT phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với qun Hải quan thu thuế nhập Khai bổ sung hồ sơ khai thuế: Người nộp thuế phát hồ sơ khai thuế nộp cho quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung nộp cho quan thuế vào ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế lần tiếp theo, phải trước quan thuế công bố định kiểm tra thuế, tra thuế trụ sở người nộp thuế * Quyết toán thuế: Cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp chuẩn bị số liệu, lập tờ khai gửi đến quan thuế chậm vào ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực toán thuế năm * Nộp thuế: SV: Đặng Thị Minh Nguyệt Luan van Lớp: CQ46/22.03 Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGT đầu lại sau đối trừ với số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nếu phần chênh lệch khơng, đơn vị khơng phải nộp thuế Nếu số thuế GTGT đầu nhỏ số thuế GTGT khấu trừ, phần chênh lệch khấu trừ tiếp vào kỳ sau xét hoàn thuế theo quy định hành * Hoàn thuế GTGT Hoàn thuế việc nhà nước trả lại số thuế GTG mà đối tượng nộp thuế nộp cho nhà nước số trường hợp định Cụ thể hơn, hoàn thuế GTGT việc NSNN trả lại cho sở kinh doanh tổ chức cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng số tiền thuế đầu vào trả mua hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh cịn chưa khấu trừ kỳ tính thuế hàng hóa, dịch vụ trường hợp tiêu dùng tổ chức cá nhân khơng thuộc diện chịu thuế 1.2 Kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Vai trị kiểm tốn thuế GTGT kiểm tốn báo cáo tài Trên phương diện xem xét kiểm toán viên, khoản mục thuế GTGT khoản mục quan trọng có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Hệ thống luật pháp Việt Nam q trình hồn thiện, thật khó để xác định doanh nghiệp chấp hành việc kê khai, tính tốn, tốn thuế GTGT dúng luật pháp hành Mặt khác, tính chất riêng có khoản mục thuế GTGT dễ dẫn đến gian lận sai soát xảy khoản mục Hơn khoản mục thuế GTGT xuất phần lớn giao dịch doanh nghiệp : mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, mua sắm tài sản cố định.… Do vậy, khoản mục thuế GTGT khấu trừ Thuế GTGT phải nộp ln tiềm ẩn nhiều sai sót trọng yếu Do đó, thực kiểm tốn BCTC, KTV cần trọng thực thủ tục cần thiết nhằm phát gian lận sai sót khoản mục thuế GTGT SV: Đặng Thị Minh Nguyệt 10 Luan van Lớp: CQ46/22.03 ... toán khoản mục thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO thực Chương 3: Nhận xét kiến nghị kiểm toán khoản mục thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO thực... trình kiểm tốn cụ thể Kiểm tốn viên kiểm tốn thuế xây dựng chương trình kiểm tốn Thuế GTGT :mục tiêu cụ thể kiểm toán khoản mục, thiết lập trình tự bước cơng việc kiểm toán cho mục tiêu kiểm toán. .. khoản mục thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán ASCO? ?? Phạm vi đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục Thuế GTGT khấu trừ khoản mục Thuế GTGT phải nộp SV: Đặng Thị Minh Nguyệt