Chuyển giá của doanh nghiệp FDI tại Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh

Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh Thuấ� n Bùi (2022) Chuyể� n giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: Phân tí�ch từ góc độ đạo đức kinh doanh Đặc san Nghiên cứu Chính sách Phát triển, 2(2022), 72-82 Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh Bùi Quý Thuấn (TS) Học viện Chính sách Phát triển Email: thuanbq@apd.edu.vn Tóm tắt Bài viế� t phân tí�ch hành vi chuyể� n giá doanh nghiệp có vố� n đầ� u tư trực tiế� p nước (FDI) Việt Nam từ góc độ đạo đức kinh doanh Nế� u hành vi chuyể� n giá bị phán xét về� pháp lý giải quyế� t bằ� ng trì�nh tự thủ tục pháp lý quy phạm pháp luật, thì� hành vi chuyể� n giá bị phát vi phạm nghiêm trọng chuẩ� n mực đạo đức kinh doanh phán xét bằ� ng dư luận công chúng, quy phạm đạo đức xã hội tiêu chuẩ� n đạo đức nghề� nghiệp Các quy phạm đạo đức khơng có tác động cưỡng chế� trực tiế� p đế� n đố� i tượng nhận đánh giá khách quan khắ� t khe đông đảo công chúng Chúng gây áp lực buộc đố� i tác đầ� u tư điề� u chỉ�nh giảm thiể� u hành vi trái đạo đức kinh doanh Việt Nam thu hút nhiề� u FDI chuyể� n dầ� n sang quản lý nhà nước bằ� ng pháp luật yế� u tố� đạo đức vẫ� n đóng vai trị đặc biệt quan trọng Sử dụng dư luận để� điề� u chỉ�nh thái độ nhà đầ� u tư, tác động lớn bằ� ng chế� tài luật pháp, có tác dụng cảnh báo sâu sắ� c Khi biế� t rõ gian lận chuyể� n giá, công chúng lực lượng làm môi trường đầ� u tư hướng tới công bằ� ng, minh bạch, bảo vệ giá trị chuẩ� n mực đạo đức kinh doanh Từ khóa: chuyển giá, doanh nghiệp FDI, đạo đức kinh doanh Abstract: The article analyzes the behavior of transfer pricing of FDI enterprises in Vietnam from the perspective of business ethics If the transfer pricing act is legally judged and settled by the legal order and procedures of the law, then it is determined to be a significant violation of corporate ethics standards based on public opinion, social code of ethics, or professional ethics Ethical standards have no direct coercive effect on the subject but are evaluated objectively and rigorously by the public They exert pressure on investing partners to limit or diminish unethical company conduct Vietnam attracts a substantial amount of foreign direct investment and is increasingly shifting to state administration by law, but the ethical aspect continues to play a crucial role Although not as effective as legal punishments, using public opinion to alter investor attitudes has a significant deterrent effect The public is the driving force to clean up the investing environment in the direction of fairness, transparency, value protection, and business ethics when it becomes aware of transfer pricing fraud Keywords: transfer pricing, FDI enterprises, business ethics 72 Đặc san Nghiên cứu Chí�nh sách Phát triể� n ” Học viện Chí�nh sách Phát triể� n, 2022 ” CSR, 2022 Bài báo khoa học Học viện Chí�nh sách Phát triể� n Ngày nhận bài: 20 tháng 5, 2022 Bản sửa lần 1: 30 tháng 5, 2022 Ngày duyệt bài: tháng 6, 2022 Mã số� : ĐS080222 Số 02/2022 Đặc san Nghiên cứu Chính sách Phát triển Đặt vấn đề Chuyể� n giá hành vi phổ� biế� n doanh nghiệp đầ� u tư nước thế� giới gắ� n với giao dịch liên kế� t hành vi mang tí�nh gian lận tốn nghĩ�a vụ thuế� Xét về� chấ� t, chuyể� n giá tạo lợi í�ch kinh tế� cho bên gian lận gây thiệt cho nhà nước bên lại Hầ� u hế� t quố� c gia đề� u có quy định pháp luật chố� ng chuyể� n giá thực tế� có khơng í�t hành vi chuyể� n giá bị phát giác, làm bộc lộ vi phạm pháp luật đạo đức kinh doanh, bị xã hội lên án chuyể� n giá vẫ� n diễ� n gắ� n với dòng vố� n FDI Các hành vi vẫ� n bị lặp lại nhiề� u nước dù trì�nh độ phát triể� n Việt Nam trì�nh xây dựng nhà nước pháp quyề� n xã hội chủ nghĩ�a việc sử dụng quy phạm đạo đức để� giảm thiể� u tì�nh trạng chuyể� n giá lựa chọn quan trọng Tí�nh đế� n năm 2021, Việt Nam thu hút 34.141 dự án có vố� n đầ� u tư trực tiế� p nước ngồi (FDI) cịn hiệu lực với tổ� ng vố� n đăng ký 403,188 tỷ USD Vố� n thực lũy kế� dự án đầ� u tư trực tiế� p nước Việt Nam đạt khoảng 253 tỷ USD, bằ� ng 62,62% tổ� ng vố� n đầ� u tư đăng ký hiệu lực Đế� n nay, Việt Nam có quan hệ thương mại đầ� u tư song phương, đa phương với 90 quố� c gia, vùng lãnh thổ� Việt Nam mở cửa số� ngành điện, bảo hiể� m, ngân hàng, viễ� n thông cho phép nhà đầ� u tư nước (FDI) đầ� u tư theo hì�nh thức cơng ty cổ� phầ� n, hoạt động đầ� u tư xuyên biên giới (M&A) phép thực hiện� mở cửa thị trường dịch vụ� đố� i với nhà FDI theo cam kế� t WTO Hiện tại, FDI Việt Nam vẫ� n xu hướng gia tăng chế� điề� u tiế� t hành vi chuyể� n giá chỉ� hì�nh thành khoảng năm chưa có nhiề� u thời gian để� kiể� m định mức độ hồn thiện Vì� thế� , khả tiế� p tục xảy hành vi chuyể� n giá doanh nghiệp FDI không loại trừ Bài viế� t thực nhằ� m mục tiêu: (i) phân tí�ch chấ� t chuyể� n giá doanh nghiệp FDI từ góc độ đạo đức kinh doanh; (ii) đánh giá tì�nh trạng chuyể� n giá doanh nghiệp FDI Việt Nam; (iii) đề� xuấ� t giải pháp điề� u tiế� t hành vi chuyể� n giá đố� i với doanh nghiệp FDI từ góc độ đạo đức kinh doanh Tổng quan nghiên cứu Hành vi chuyể� n giá đầ� u tư trực tiế� p nước ngồi loại thủ thuật chí� loại tiể� u xảo kinh doanh không bị truy cứu trách nhiệm hì�nh vì� lý khách quan chi phí� hội lượng vố� n đầ� u tư lớn, lan tỏa công nghệ, tạo việc làm đóng góp ngân sách khơng nhỏ Hành vi chỉ� hạn chế� với việc xử phạt vi phạm hành chí�nh điề� u chỉ�nh bằ� ng lên án dư luận xã hội thông qua chuẩ� n mực đạo đức kinh doanh Do đó, khơng bị xử lý triệt để� khơng có tí�nh răn đe lớn so với phương thức xử lý vi phạm hì�nh khác Các nghiên cứu về� chuyể� n giá đề� u Việt Nam tập trung vào thủ thuật hay kỹ thuật chuyể� n giá Để� hiể� u rõ chấ� t chuyể� n giá, cầ� n nắ� m vững quy định về� giá chuyể� n giao Việt Nam (KPMG, 2017), phương thức chuyể� n giá công ty đa quố� c Kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 1996-2000 (phê chuẩn Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ VIII) ngày 01/7/1996 xác định mở rộng hình thức đầu tư cho ĐTNN: “Thử nghiệm việc cho phép công ty người nước ngồi mua cổ phiếu cơng ty cổ phần nước kể doanh nghiệp nhà nước cổ phần hoá, hạn mức quy định theo ngành nghề kinh doanh” WTO sử dụng phương pháp chọn - cho (chỉ làm phép) xác định phạm vi cam kết, tức dịch vụ đưa vào Biểu cam kết dịch vụ Theo đó, Việt Nam cam kết mở cửa thị trường cho dịch vụ xuất Biểu Với dịch vụ không xuất Biểu, Việt Nam không cam kết ngoại trừ nghĩa vụ áp dụng quy tắc chung Hiệp định chung Thương mại dịch vụ (GATS) 73 Học viện Chí�nh sách Phát triể� n Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh gia Việt Nam (Nguyễ� n Thị Quỳnh Giang, 2010) Chuyể� n giá hì�nh thức thường sử dụng giao dịch nội doanh nghiệp, chi nhánh công ty đa quố� c gia (Rugman Eden, 2017; Barry, 2005) Các giao dịch có thể� hàng hóa, dịch vụ, hàng hóa vơ hì�nh dịng vố� n Giá chuyể� n nhượng cao dẫ� n tới lợi nhuận trước thuế� mà mỗ� i doanh nghiệp chi nhánh thu giao dịch xuyên giới thấ� p, từ ảnh hưởng đế� n mức thuế� mà doanh nghiệp trả quố� c gia đầ� u tư Khi đó, số� tiề� n thu từ giao dịch ghi nhận lợi nhuận để� tí�nh thuế� công ty mẹ, đồ� ng thời chi phí� chi nhánh nước ngồi Nế� u số� tiề� n tăng lên, lợi nhuận trước thuế� chi nhánh nước sở giảm xuố� ng Nế� u thuế� nước sở thấ� p quố� c gia đầ� u tư thì� doanh nghiệp có động định giá thấ� p giao dịch này, nhằ� m chuyể� n lợi nhuận từ công ty mẹ sang cho chi nhánh, qua giảm nghĩ�a vụ thuế� (Hines, 1996) Đa số� nghiên cứu chỉ� hành vi định sai giá chuyể� n nhượng bị tác động đặc điể� m doanh nghiệp, Richardson cộng (2013) phân tí�ch mẫ� u 183 doanh nghiệp Australia năm 2009 cho thấ� y quy mơ doanh nghiệp lớn thì� doanh nghiệp có xu hướng chuyể� n giá Để� hạn chế� việc chuyể� n giá thông qua định giá sai, quố� c gia thường đưa quy định liên quan để� điề� u chỉ�nh giá chuyể� n nhượng Theo Báo cáo Ngân hàng thế� giới, giai đoạn từ 1994 đế� n 2014, số� quố� c gia đưa quy định liên quan đế� n chố� ng chuyể� n giá tăng từ lên 80 quố� c gia để� doanh nghiệp nghiêm túc kê khai tí�nh thuế� áp dụng giá hợp lý (Đỗ� Thiên Anh Tuấ� n, 2018) Các nước xây dựng hồ� sơ quố� c gia về� giá chuyể� n giao (OECD, 2017a) Chuyể� n giá có tác động đế� n ngân sách loại mánh khóe chố� ng lại nỗ� lực xóa đói, giảm nghèo điề� u kiện ngân sách dành cho công tác bị hạn chế� (Oxfarm, 2014, 2016) Việt Nam cầ� n phải cải thiện hệ thố� ng pháp luật về� thuế� , ngăn chặn hành vi chuyể� n giá, trố� n thuế� (Oxfam, 2017) Nói cách khác, chuyể� n giá quan tâm từ cá nhân đế� n tổ� chức, quố� c gia tổ� chức quố� c tế� hay đố� i tượng hữu quan chủ yế� u từ góc độ pháp luật Các tác động chuyể� n giá đề� xuấ� t khắ� c phục tác động bấ� t lợi nghiên cứu đưa chủ yế� u từ minh bạch giao dịch, tuân thủ chế� độ kế� tốn, quản lý thuế� , hồn thiện quy định để� giảm thiể� u tì�nh trạng Hành vi chuyể� n giá có thể� xem xét góc độ đạo đức kinh doanh Các vi phạm chuẩ� n mực đạo đức kinh doanh thiế� u công bằ� ng, lạm dụng, buôn lậu, gian lận, hàng giả, vi phạm quyề� n, trố� n thuế� , chuyể� n giá đề� u tổ� ng kế� t (Richard T Maway,1976; Oxfarm, 2016; Tố� Hà, 2017) Các biể� u vi phạm chuẩ� n mực đạo đức kinh doanh có thể� xem xét từ vi phạm nguyên tắ� c công bằ� ng gồ� m công bằ� ng thủ tục, phân phố� i tương tác (Yadong, 2006) Từ cách tiế� p cận lợi í�ch đố� i tượng hữu quan (Jeffrey & Andrew, 2013), chuyể� n giá đánh giá lợi í�ch đố� i tượng về� hàng hóa dịch vụ, lợi í�ch đố� i tượng hữu quan với bảo đảm công bằ� ng tổ� chức, lợi í�ch đố� i tượng hữu quan liên quan đế� n doanh nghiệp chi nhánh lợi í�ch đố� i tượng Doanh nghiệp FDI Việt Nam có nhiề� u hữu quan với chi phí� hội nhận kiể� u chuyể� n giá làm thấ� t thoát nhà thức Theo cách xem xét đó, có thể� phân nước hàng ngàn tỷ đồ� ng bị phát tí�ch, đánh giá cụ thể� hành vi chuyể� n giá xử phạt hàng tỷ đồ� ng (Ngơ Trí� Long, doanh nghiệp FDI từ góc độ đố� i tượng hữu 2014) Có quan quản lý thuế� tuyên quan đạo đức kinh doanh Đây vấ� n đề� truyề� n, vận động, đố� i thoại tra chưa nghiên cứu Việt Nam 74 Số 02/2022 Đặc san Nghiên cứu Chính sách Phát triển Cơ sở lý thuyết, phương pháp nghiên pháp luật quy định Về� tương tác, ứng cứu liệu xử giao tiế� p, quy tắ� c ứng xử thố� ng nhấ� t, “có có lại”, bên đố� i xử tố� t thì� Cơ sở lý thuyết Bài viế� t sử dụng cách tiế� p cận đạo đức bên kí� phải đố� i xử tố� t ngược lại phải kinh doanh theo ba khí�a cạnh cơng bằ� ng bên tn thủ trì� quan hệ lâu dài thủ tục, phân phố� i tương tác kế� t hợp với Sự vi phạm công bằ� ng hay gây ảnh hưởng cách xem xét đố� i tượng hữu quan để� nhận đế� n lợi í�ch hợp pháp đố� i tượng hữu dạng chấ� t hành vi chuyể� n giá doanh quan đề� u bị coi vi phạm đạo đức kinh nghiệp FDI Việt Nam Về� thủ tục, nhà đầ� u doanh hay trái đạo lý Đố� i tượng hữu quan tư phải tuân thủ nghiêm túc thủ tục đặc biệt hành vi chuyể� n giá chủ thể� có thủ tục hành chí�nh về� kê khai, nộp thuế� lợi í�ch liên quan gồ� m nhà đầ� u tư nước thủ tục khác Về� phân phố� i, bên phải hay người nộp thuế� , chí�nh phủ nước sở thực phân phố� i theo quy định tiế� p nhận nghĩ�a vụ nhà đầ� u tư có trách pháp luật đặc biệt thực đầ� y đủ nhiệm tạo môi trường thuận lợi, doanh nghĩ�a vụ nộp thuế� đủ thời hạn, nghiệp nước, công chúng tổ� chức miễ� n, giảm thuế� hay quản lý thuế� nói chung quố� c tế� Các khí�a cạnh giá trị đạo đức đố� i Việc thực nghĩ�a vụ dựa tỷ lệ thuế� tượng hữu quan mô Bảng Bảng 1: Khía cạnh đạo đức đối tượng hữu quan hành vi chuyển giá Khía cạnh Đối tượng Thủ tục Phân phối Giao tiếp Nhà đầ� u tư FDI hay người nộp thuế� Tuân thủ Nộp thuế� , phí� Quy tắ� c Doanh nghiệp nước Tuân thủ Nộp thuế� , phí� Quy tắ� c Chí�nh phủ sở Cơng chúng Tổ� chức quố� c tế� Xây dựng thể� chế� Phán xét, tạo dư luận Quan sát, đánh giá Phương pháp nghiên cứu Dựa vào mơ hì�nh xác định, viế� t lấ� y việc tuân thủ chuẩ� n mực đạo đức công bằ� ng trung thực làm đánh giá hành vi chuyể� n giá Hành vi chuyể� n giá cách thức giảm gánh nặng thuế� đố� i với người nộp thuế� tránh thuế� mà “nhầ� m lẫ� n định giá”, “tí�nh giá sai” “định giá khơng giải thí�ch được” (UN, 2011) Chuyể� n giá thường áp dụng doanh nghiệp thuộc tập Thu thuế� luật Đánh giá Đánh giá nghĩ�a vụ Quy tắ� c Quy tắ� c Quy tắ� c Nguồn: Tác giả tổng hợp từ UN, 2020 đoàn đa quố� c gia dựa khác biệt về� hạch toán thuế� quố� c gia (OECD, 2017b) Từ hành vi chuyể� n giá, khoản lợi í�ch đạt bên đánh giá, đố� i chiế� u so sánh hành vi thực tế� với tiêu chuẩ� n đạo đức công bằ� ng đạo lý, nghĩ�a khơng có gian lận hay việc gây phương hại lợi í�ch đố� i tượng khác bảo đảm đố� i xử tương tác tương xứng, thủ tục phù hợp Phương pháp nghiên cứu thể� Hì�nh 75 Học viện Chí�nh sách Phát triể� n Xác định quan hệ khí�a cạnh chuẩ� n mực đạo đức với đố� i tượng hữu quan Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh → Phân tí�ch nội dung khí�a cạnh đố� i tượng hữu quan Hình 1: Các bước nghiên cứu → Đố� i chiế� u chuẩ� n mực đạo đức với thực tế� Nguồn: Tác giả tổng hợp Dữ liệu: Dữ liệu sử dụng lấ� y từ Tổ� ng cục Thố� ng kê, Bộ Kế� hoạch Đầ� u tư, Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (VCCI), Tổ� ng cục thuế� , Tổ� chức Oxfarm, OECD, UN nghiên cứu chuyên sâu khác giai đoạn 1988-2019 Kết nghiên cứu thảo luận 4.1 Chuyển giá gần thuộc tính cố hữu nhà đầu tư nước ngồi Việt Nam kể từ thu hút FDI vào Việt Nam Trong giai đoạn đầ� u thu hút FDI tí�nh từ thời điể� m Luật Đầ� u tư nước Việt Nam (1988), nhà đầ� u tư nước ngồi tì�m cách khai khố� ng giá thiế� t bị góp vố� n lợi dụng thiế� u hiể� u biế� t thiế� u công cụ hiệu thẩ� m định giá thiế� t bị góp vố� n Kế� t giám định 14 xí� nghiệp liên doanh năm 1996 cho thấ� y tổ� ng giá trị thiế� t bị nhập khẩ� u khai khố� ng 11 triệu USD tổ� ng giá trị thiế� t bị giám định xấ� p xỉ� 100 triệu USD, chiế� m tỷ lệ 11% Đồng thời, không ít công nghệ nhà đầu tư đưa vào Việt Nam thông qua FDI lạc hậu, chí� cịn kém cơng nghệ có Việt Nam, làm tăng chi phí� sản xuấ� t, gây ô nhiễ� m môi trường giảm khả cạnh tranh (Nguyễn Anh Tuấn, 1997) Trong giai đoạn 2007-2017, nhà đầu tư nước ngoài chuyển giá và trốn thuế với nhiều thủ đoạn tinh vi, bị tra phát hiện năm 2014 (Anh Vũ & Hương Giang, 2014) góp vốn bằ� ng thiết bị lạc hậu hoặc hết khấ� u hao nâng giá cao, bán hàng hóa, nguyên liệu các bên liên kết với giá thấp nhiều so với bên không liên kết, Công ty mẹ ký hợp đồng với đối tác nước ngoài với giá gia công rất cao và giao cho công ty tại Việt Nam thực hiện với giá gia công rất thấp, giá bán từ chi nhánh Việt Nam cho Công ty mẹ thấp tiền lãi vốn công ty mẹ cung cấp gây lỗ, nâng giá chuyển giao tài sản vô hình, thương hiệu; lĩnh vực công nghệ cao cũng có tì�nh trạng chủn giá và trớn th́…Việc tra 870 doanh nghiệp FDI tại 63 địa phương phát hiện 720 doanh nghiệp vi phạm, truy thu hàng nghìn tỷ đờng, ví� dụ Hà Nợi tra 332 doanh nghiệp FDI phát hiện 326 doanh nghiệp vi phạm, số tiền truy thu, phạt, truy hoàn 498 tỷ đồng và giảm lỗ lên tới 1.575 tỷ đồng (Bảng 1) Trong năm 2018, ngành thuế� kiể� m tra 4.751 doanh nghiệp giảm lỗ� 10.000 tỉ� đồ� ng và năm 2019 tra chố� ng chuyể� n giá 329 doanh nghiệp, truy thu, truy hoàn phạt 607,52 tỷ đồ� ng, giảm lỗ� 5.162,21 tỷ đồ� ng (Thu Hương, 2019) Việc chuyể� n giá doanh nghiệp tạo nguồ� n thấ� t thu lớn đố� i với ngân sách nhà nước thời gian qua 76 Số 02/2022 Đặc san Nghiên cứu Chính sách Phát triển Bảng 1: Kết quả tra doanh nghiệp FDI năm 2019 Đơn vị tính: tỷ đồng TT Cục thuế Tổng số doanh nghiệp tra Số doanh nghiệp vi phạm Tổng số truy thu, phạt, truy hoàn Giảm lỗ Hà Nội 332 326 498 1.575 Quảng Trị 27 27 2,3 1,2 10 TP Hồ Chí Minh Thái Nguyên Tây Ninh Hòa Bình Bến Tre Hải Phòng Ninh Bình Nam Định 193 164 20 20 18 18 16 16 17 15 50 10 870 3,1 24,3 3,6 46 5,3 1,5 63 21 12 28,8 169 1,6 8,2 173 1,2 119 Nguồn: Đỗ Thiên Anh Tuấn (2019) 4.2 Nhà đầu tư thiếu quan tâm thỏa đáng đầy đủ đến chuẩn mực đạo đức công phù hợp cách ứng xử quan quản lý chưa thật minh bạch chi phí phi thức chủ trương xây dựng Chí�nh phủ liêm chí�nh, kiế� n tạo Đồ� ng thời, mơi trường cạnh tranh cẩ� p tỉ�nh cải thiện liên tục nhằ� m giảm bớt chi phí� thời gian nhà đầ� u tư Năm 2010, điể� m số� lực cạnh tranh cấ� p tỉ�nh (PCI) trung bì�nh nước 59,12 điể� m Việt Nam có nhiề� u nỗ� lực cải thiện môi đế� n năm 2020, chỉ� số� tăng lên đế� n trường đầ� u tư FDI thể� Chí�nh phủ 64,72 điể� m (Hì�nh 1) Hình 2: Chỉ số PCI trung bình nước giai đoạn 2010-2020 Nguồn: Tổng hợp từ VCCI, 2022 77 Học viện Chí�nh sách Phát triể� n Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh Đồ� ng thời, thủ tục nộp thuế� cải phương Số� lầ� n nộp thuế� số� ngày nộp thiện đáng kể� thể� thái độ trân thuế� giảm đáng kể� Mức thuế� lợi trọng nhà đầ� u tư FDI từ phí�a quan tức trung bì�nh giảm từ 41,1% năm nhà nước trung ương chí�nh quyề� n địa 2007 xuố� ng 38,1% năm 2018 (Bảng 2) Bảng 2: Thủ tục nộp thuế được cải thiện đáng kể giai đoạn 2007-2018 Xếp hạng nộp thuế Số lần nộp thuế năm Thời gian nộp thuế năm Thuế lợi tức (% lợi nhuận) 2007 2008 2009 120/178 128/178 140/190 32 32 32 1050 41,6 1050 41,1 1050 40,1 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 147/183 124/183 124/183 138/183 149/183 173/183 168/183 167/183 86/190 32 1050 40,1 32 32 941 941 35,1 33,1 32 872 34,5 32 872 35,2 32 872 40,8 30 770 39,4 31 540 39,4 14 498 38,1 Nguồn: Tổng hợp từ báo cáo lực cạnh tranh quốc gia, WEF Bên cạnh đó, việc miễ� n giảm thuế� cho nhà đầ� u tư hầ� u địa phương áp dụng với khung tố� i đa miễ� n thuế� năm đầ� u giảm 50% thuế� cho năm tiế� p theo chí� thời gian miễ� n giảm thuế� kéo dài so với quy định thố� ng nhấ� t nước Cá biệt, thời gian miễ� n giảm thuế� cho nhà đầ� u tư FDI kéo dài đế� n 16 năm chu kỳ kinh doanh hoàn vố� n, mang lại lãi lớn cho nhà đầ� u tư phầ� n đóng góp nhà đầ� u tư khiêm tố� n Các loại thủ thuật lỗ� giả lãi thật, chuyể� n lỗ� sang thời gian tiế� p theo để� giảm thiể� u nghĩ�a vụ nộp thuế� áp dụng Nế� u nhì�n vào mức độ tương xứng cách ứng xử chí�nh phủ Việt Nam cấ� p với nhà đầ� u tư FDI có thể� thấ� y lịng tố� t trân trọng lợi í�ch tố� i đa nhà đầ� u tư Chí�nh phủ Việt Nam thơng qua việc cải thiện liên tục môi trường đầ� u tư nhận cách đố� i xử nhà đầ� u tư chưa thật cơng bằ� ng mánh khóe tinh vi mang tí�nh lạm dụng để� thu lợi từ lịng tin, lạm dụng ưu đãi chí�nh sách để� thu lợi tố� i đa Thực chấ� t vi phạm nguyế� n tắ� c đạo đức ứng xử chí�nh sách Chí�nh phủ với thái độ nhà đầ� u tư FDI Các chuẩ� n mực đạo đức công bằ� ng lợi í�ch thu từ ưu đãi đóng góp theo nghĩ�a vụ chưa thỏa đáng, mức độ tương tác ngang bằ� ng hay đố� i đẳ� ng thiế� u tôn trọng Tuy nhiên, cầ� n đề� cập đế� n cách ứng xử máy quản lý đầ� u tư Việt Nam vẫ� n chưa đạt đế� n mức độ minh bạch cầ� n thiế� t chi phí� phi chí�nh thức vẫ� n cịn cao hay nói cách khác chi phí� quan liêu tì�nh trạng tham vẫ� n cịn Thủ tục hành chí�nh đặc biệt thủ tục về� đấ� t đai, giải phóng mặt bằ� ng, loại giấ� y phép điề� u kiện kinh doanh vẫ� n gây khó khăn nhấ� t định cho nhà đầ� u tư 4.3 Công tác xây dựng chuẩn mực đạo đức kinh doanh nhà đầu tư nước chưa coi trọng chưa sử dụng quy tắc đạo đức để điều chỉnh ngăn chặn hiệu chí phần hành vi chuyển giá ngày tinh vi nhà đầu tư 78 Số 02/2022 Đặc san Nghiên cứu Chính sách Phát triển Cơng tác xây dựng đạo đức kinh doanh cho nhà đầ� u tư FDI chưa coi trọng chưa có quy tắ� c ứng xử phù hợp với nhà đầ� u tư FDI thỏa đáng hành vi chỉ� dừng lại việc xử phạt vi phạm hành chí�nh mà khơng truy cứu trách nhiệm hì�nh Nế� u truy cứu trách nhiệm hì�nh sự, nhà đầ� u tư có thể� từ bỏ đầ� u tư Việt Nam hậu cịn có thể� nặng nề� so với xử phạt để� thu hồ� i tố� i đa khoản thiệt đố� i với quố� c gia Do đó, nhà đầ� u tư tì�m giải pháp để� khai thác kỹ chí� kỹ xảo tinh vi để� chuyể� n giá Vai trò quan hoạch định chí�nh sách cấ� p trung ương địa phương việc xây dựng quy tắ� c ứng xử chưa phát huy hiệu nế� u chưa nói thiế� u quy tắ� c ứng xử mang tí�nh chuẩ� n mực Thái độ nhà đầ� u tư FDI chủ yế� u xây dựng dựa quy định pháp luật khác tư pháp luật nhà đầ� u tư nước nhà quản lý Việt Nam, cách hiể� u chấ� t đạo đức kinh doanh hạn chế� về� tí�nh minh bạch môi trường đầ� u tư điề� u kiện để� hành vi vi phạm đạo đức kinh doanh chuyế� n giá phát triể� n Việc xây dựng quy tắ� c ứng xử đạo đức kinh doanh cầ� n thiế� t có thể� áp dụng chung nước địa phương thực tế� Việt Nam có Nghị định Chí�nh phủ quy định về� giao dịch liên kế� t thời gian thực chỉ� thời gian ngắ� n (khoảng năm) Thực tế� , có tổ� chức quố� c tế� gắ� n hành vi chuyể� n giá với trách nhiệm xóa đói, giảm nghèo để� có thể� làm thay đổ� i thái độ cách ứng xử thiế� u công bằ� ng nhà đầ� u tư FDI Đây cách thức cho thấ� y chí�nh phủ Việt Nam mong muố� n tham gia tổ� chức quố� c tế� để� tạo dư luận quố� c tế� giảm thiể� u hành vi chuyể� n giá nhà đầ� u tư FDI Việt Nam Việc làm góp phầ� n làm tăng thêm nhận thức trách nhiệm dân cư tác động đế� n nhà đầ� u tư không lớn Điề� m cho thấ� y có khác biệt đáng kể� tí�nh cưỡng chế� quy phạm pháp luật với tí�nh điề� u chỉ�nh chuẩ� n mực đạo đức kinh doanh 4.4 Sự tham gia đối tượng hữu quan chưa triển khai đồng hiệu trường hợp nhà đầu tư thiếu tuân thủ chuẩn mực đạo đức kinh doanh Các đố� i tượng hữu quan công chúng nước nước ngoài, nhà đầ� u tư nước, khách hàng tổ� chức quố� c tế� nhà đầ� u tư nước ngồi khơng có hành vi chuyể� n giá chưa có phố� i hợp đồ� ng lên án hành vi chuyể� n giá vi phạm đạo đức kinh doanh, công bằ� ng, công lý Những chuẩ� n mực kế� toán bị vi phạm bị lợi dụng điề� u vi phạm nguyên tắ� c đạo đức nghề� nghiệp nghề� kế� toán, làm bẩ� n khoản thu nhập thu gay tạo dòng tiề� n “bẩ� n” trọng đầ� u tư Các hành vi chuyể� n giá chưa nhận phản ứng dư luận trào lưu phản đố� i rầ� m rộ để� buộc nhà đầ� u tư phải tuận thủ Bên cạnh đó, cơng tác truyề� n thông nhằ� m tạo áp lực dư luận nhằ� m điề� u chỉ�nh hành vi nhà đầ� u tư hạn chế� Cơ cấ� u tổ� chức chặt chẽ công ty xuyên quố� c gia hệ thố� ng kế� toán xây dựng chặt chẽ gây khó khăn đáng kể� việc tham gia đố� i tượng hữu quan đế� n việc theo dõi mức độ tuân thủ chuẩ� n mực đạo đức nhà đầ� u tư Điề� u đỏi hỏi phải dựng chế� cấ� u đố� i tượng hữu quan giám sát, theo dõi hành vi chuyể� n giá nhà đầ� u tư có phương thức đấ� u tranh hợp tác mề� m dẻo, hiệu theo hướng giáo dục, xây dựng thuyế� t phục truy cứu trách nhiệm hì�nh hay hì�nh thức phản ứng thái dẫ� n dế� n đảo lộn giá trị xã hội Có thể� xây dựng mơ hì�nh cam kế� t không chuyể� n giá nhà đầ� u tư thẩ� m định hồ� sơ cấ� p giấ� y phép để� tạo lòng tin lâu dài từ khâu ban đầ� u 79 Học viện Chí�nh sách Phát triể� n Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh Kết luận gợi ý sách phủ cầ� n quyế� t liệt cải thiện môi trường đầ� u Chuyể� n giá doanh nghiệp FDI tư theo hướng minh bạch, hấ� p dẫ� n công hành vi không chỉ� vi phạm pháp luật bằ� ng, bì�nh đẳ� ng, xây dựng Chí�nh phủ liêm mà cịn hành vi vi phạm đạo đức kinh chí�nh, kiế� n tạo tăng khả đồ� ng hành doanh Điề� u có thể� điề� u chỉ�nh Chí�nh phủ với nhà đầ� u tư Bên cạnh đó, bằ� ng quy phạm pháp luật chuẩ� n mực cầ� n đơn giản hóa thủ tục, tăng thái độ hợp đạo đức Mặc dù tác động chuẩ� n mực tác ủng hộ nhà đầ� u tư tì�nh thầ� n phục đạo đức không lớn đế� n điề� u chỉ�nh hành vi vụ đội ngũ công chức theo tiêu chuẩ� n nhà đầ� u tư FDI Việt Nam song chúng công chức hiể� u tuan thủ nghiêm túc vẫ� n có tác động nhấ� t định nế� u khai thác đạo đức công vụ bảo vệ chuẩ� n mực đạo đầ� y đủ vị trí� vai trò chúng đế� thái độ đức kinh doanh Cuộc vận động “Học tập nhà đầ� u tư việc bảo vệ giá trị đạo làm theo phong cách, đạo đức Hồ Chí Minh” cầ� n mở rộng sang lĩ�nh vực kinh doanh đức kinh doanh Tì�nh trạng chuyể� n giá Việt Nam có việc điề� u tiế� t hữu hiệu hành vi doanh nghiệp FDI diễ� n phổ� biế� n chuyể� n giá doanh nghiệp FDI có thể� xem vấ� n đề� mang tí�nh TÀI LIỆU THAM KHẢO chấ� t FDI kể� từ xuấ� t dòng Tiếng Việt FDI Việt Nam Chí�nh phủ Việt Nam cấ� p trung ương địa phương có nỗ� lực Anh Vũ, Hương Giang (2014), Hàng loạt cải thiện mơi trường đầ� u tư, bảo đảm tí�nh doanh nghiệp FDI chuyể� n giá, trố� n thuế� , truy cập công bằ� ng về� thủ tục, phân phố� i tương lần cuối ngày tháng năm 2022, từ: https:// tác với tham gia đố� i tượng hữu thanhnien.vn/kinh-doanh/hang-loat-doanhquan tí�nh trạng chuyể� n giá vẫ� n diễ� n nghiep-fdi-chuyen-gia-tron-thue-83030.html Bộ Kế� hoạch Đầ� u tư (2018), Dự thảo tinh vi Hì�nh thức tra, thu hồ� i Chiế� n lược thu hút FDI giai đoạn 2018-2030 xử phát vi phạm hành chí�nh áp dụng Chí�nh phủ (2017), Nghị định 20/2017/ thu hồ� i lại khoản thấ� t thu nhà nước NĐ-TTg quy định về� quản lý thuế� đố� i với DN có Điề� u cho thấ� y việc tuân thủ chuẩ� n mực giao dịch liên kế� t, ban hành ngày 24/2/2017 đạo đức kinh doanh cầ� n phát huy để� Nguyễ� n Anh Tuấ� n (1997), WTO, APEC, điề� u tiế� t hiệu thái độ nhà đầ� u tư theo AFTA: Một số� tác động tới q trì�nh cơng nghướng tn thủ đạo đức kinh doanh Chí�nh hiệp hóa ở Việt Nam, truy cập lần cuối ngày phủ Việt Nam cấ� p có quyề� n yêu cầ� u nhà tháng năm 2022, từ https://www.dav.edu.vn/ đầ� u tư FDI tuân thủ chuẩ� n mực đáo đức en/introduction/missions.html?id=317:so-19wto-apec-afta-mot-so-tac-dong-toi-qua-trinh dựa nguyên tắ� c phổ� biế� n Để� phát huy vị trí�, vai trị chuẩ� n mực đạo đức kinh doanh, cầ� n coi trọng việc xây dựng quy tắ� c ứng xử phù hợp nhà đầ� u tư với đố� i tượng hữu quan Tăng cường công tác truyề� n thông để� nâng cao nhận thức khả khải thác điề� u chỉ�nh dư luận đế� n hành vi chuyể� n giá nhà đầ� u tư Đồ� ng thời, Chí�nh Đỗ Thiên Anh Tuấn (2019), Chuyển giá các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam, Chương trình giảng dạy kinh tế Fulbright, truy cập lần cuối ngày 30 tháng năm 2022, từ: http://www.fetp.edu.vn/cache/MPP06-513C06V-Chuyen%20gia%20trong%20cac%20 doanh%20nghiep%20FDI%20o%20Vietnam Do%20Thien%20Anh%20Tuan_C14-xxxx.0-2014-04-25-16050581.pdf 80 Số 02/2022 Đặc san Nghiên cứu Chính sách Phát triển Ngơ Trí� Long (2014), Hành vi chuyể� n giá DN FDI: ‘Họ có rấ� t nhiề� u chiêu trò ’, truy cập lầ� n cuố� i ngày 28 tháng năm 2022, từ: http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/ thue-voi-cuoc-song/2014-06-06/tim-hieuro-hanh-vi-de-co-bien-phap-ngan-chan-kipthoi-10320.aspx Nguyễ� n Thị Quỳnh Giang (2010), Chuyể� n giá công ty đa quố� c gia Việt Nam, truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2022, từ: http://dulieu.tailieuhoctap.vn/ books/luan-van-de-tai/luan-van-de-tai-caohoc/file_goc_768556.pdf Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (VCCI, 2022), Chỉ� số� lực cạnh tranh cấ� p tỉ�nh, truy cập lầ� n cuố� i ngày 11 tháng năm 2022, từ: http://pcivietnam.org/bang-chiso-cac-tinh-thanh-viet-nam Quố� c hội (1988), Luật đầ� u tư nước Việt Nam, Quố� c hội thông qua ngày tháng năm 1988 10 Thu Hương (2018), Cầ� n ‘điể� m trúng huyệt’ chiêu trị chuyể� n giá, truy cập lần ći ngày 20 tháng năm 2022, từ: http://baochinhphu.vn/Kinh-te/Can-diem-trung-huyetnhung-chieu-tro-chuyen-gia/307214.vgp 11 Tố� Hà (2017), Việt Nam thấ� t thu thuế� vì� chuyể� n giá, truy cập lầ� n cuố� i ngày 22 tháng năm 2022, từ: < http://cafef.vn/viet-nam-thatthu-thue-vi-chuyen-gia-20170519072440442 chn> Joeri Hofmans (2012), Individual differences in equity models, Psicológica (2012), 33, 473-482, truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2022, từ: https://www.uv.es/revispsi/ articulos3.12/5_Hofmans.pdf John Rawls (1971), Justice as fairness, truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2018, từ: http://www.oswego.edu/~delancey/100_DIR/Rawls.pdf Hines Jr, J.R (1996), Tax Policy and the activities of multinational corporation, No 5589, NBER KPMG (2017), Transfer price regulation in Vietnam, truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2022, từ: https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/vn/pdf/publication/2017/ transfer-pricing-regulations-in-vietnam.pdf OECD (2017a), Peru: Transfer Pricing Country Profile, truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2022, từ: OECD (2017b), OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, truy cập lầ� n cuố� i ngày tháng năm 2022, từ: https://www.wtsserbia.com/wp-content/uploads/2018/01/ OECD-Transfer-Pricing-Guidelines-2017.pdf Barry, F (2005), FDI, transfer pricing and the measurement of R&D intensity, Research Policy, 34 (5), pp 673 - 681 10 Oxfarm (2014), Business among friends, truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2022, từ: Jeffrey S Harrison, Andrew C Wicks (2013), Stakeholder Theory, Value, and Firm Performance, truy cập lầ� n cuố� i ngày tháng năm 2022, từ: https://centres.insead edu/social-innovation/what-we-do/documents/stakehodertheory.pdf 12 The World Bank (WB, 2007-2018), Doing business 2007, 2008, 2009, 2010, 2011, Tiếng Anh Dezan Shira & Associates (2018), Tax Incentives for Foreign Investment in Vietnam 11 Oxfarm (2016), Assessing Vietnam’s Tax Incentive Policies, truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2022, từ: https://vietnam oxfam.org/sites/vietnam.oxfam.org/files/file_ attachments/Oxfam%20Tax%20incentive%20 report%20ENG.pdf 81 Học viện Chí�nh sách Phát triể� n Chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam: phân tích từ góc độ đạo đức kinh doanh 2012, 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, truy cập lần cuối cùng ngày tháng năm 2022, từ: http://www.doingbusiness.org/~/media/ WBG/DoingBusiness/Documents/Annual-Reports/English 12 Richard T Maway (1976), Equity Theory Prediction of Behavior in Organization, Truy cập lầ� n cuố� i ngày 20 tháng năm 2018, từ: < http://web.mit.edu/curhan/www/docs/ Articles/15341_Readings/Justice/EquityTheoryPredictionsOfBehavoirInOrganizations_ Mowday.pdf> 13 Richardson, G., Taylor, G., Lanis, R (2013), Determinants of transfer pricing aggressiveness: Empirical evidence from Australia firms, Journal of Contemporary Accounting and Economics, No 9(2), pp 136 - 150 14 Rugman, A.M., Eden, L (2017), Multinationals and transfer pricing, Routledge 15 United Nations (UN, 2011), An Introduction to Transfer Pricing, truy cập lầ� n cuố� i ngày 15 tháng năm 2022, từ: http://www un.org/esa/ffd/tax/2011_TP/TP_Chapter1_Introduction.pdf 16 Yadong Luo (2006), The Independent and Interactive Roles of Procedural, Distribitive and Interactitive Justice of Strategic Alliance, truy cập lầ� n cuố� i ngày tháng năm 2022, từ: 82