PowerPoint Presentation Điểm tin kiểm toán (05/2022) IAS 01 TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong xu hướng toàn cầu hóa kinh tế, việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) giúp cho thông tin[.]
IAS 01: TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Điểm tin kiểm tốn (05/2022) TỔNG QUAN Trong xu hướng tồn cầu hóa kinh tế, việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) giúp cho thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp minh bạch có độ tin cậy cao hơn, tăng khả so sánh phạm vi toàn cầu, sở để nhà đầu tư nước đưa định kinh tế Theo Quyết định số 345/QĐ-BTC ngày 16 tháng 03 năm 2020 Bộ tài - Phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam, từ năm 2025 tất doanh nghiệp bắt buộc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam (VFRS) trừ đối tượng áp dụng IFRS chế độ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp siêu nhỏ Bản tin đề cập nội dung Chuẩn mực IAS 01 - trình bày báo cáo tài (BCTC) theo chuẩn mực kế toán quốc tế, để quý doanh nghiệp nắm bắt yêu cầu chung lập BCTC theo chuẩn mực kế toán quốc tế Nội dung tin bao gồm: Những đặc điểm IAS 01 yêu cầu cần có báo cáo tài chính; Nội dung loại Báo cáo báo cáo tài NHỮNG ĐẶC ĐIỂM IAS 01 YÊU CẦU TRÌNH BÀY HỢP LÝ BCTC phải trình bày tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ cách trung thực, hợp lí, phù hợp với quy định Khn khổ Lập trình bày BCTC Đơn vị trình bày BCTC theo IFRSs phải trình bày rõ ràng đầy đủ việc tuân thủ thuyết minh BCTC Đơn vị không thuyết minh BCTC tuân thủ theo IFRSs báo cáo tuân thủ theo tất yêu cầu IFRSs ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC Khi lập BCTC, Ban Giám đốc phải đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị BCTC sở hoạt động liên tục trừ ban Giám đốc có ý định giải thể doanh nghiệp ngừng kinh doanh, khơng có phương án khả thi khác việc giải thể doanh nghiệp ngừng kinh doanh CƠ SỞ DỒN TÍCH BCTC (ngoại trừ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ) lập sở dồn tích – ghi nhận nghiệp vụ phát sinh TÍNH BÙ TRỪ TẦN SUẤT BÁO CÁO THƠNG TIN SO SÁNH Đơn vị không phép bù trừ tài sản với nợ phải trả thu nhập với chi phí trừ IFRS quy định cho phép việc bù trừ Đơn vị phải trình bày hồn chỉnh báo cáo tài (bao gồm thông tin so sánh) tối thiểu hàng năm Thông tin so sánh trình bày giai đoạn liền trước cho tất khoản mục trình bày BCTC cho kỳ kế toán ngoại trừ trường hợp IFRSs cho phép có yêu cầu khác TÍNH TRỌNG YẾU VÀ CỘNG GỘP Mỗi khoản mục trọng yếu cần trình bày riêng biệt BCTC yêu cầu khoản mục có tính chất tương tự trình bày dịng TRÌNH BÀY NHẤT QUÁN Tài sản Nợ phải trả phải phân loại giống kỳ CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo tình hình tài (Bảng cân đối kế tốn) Tài sản nợ phải trả nên phân loại ngắn hạn dài hạn Khoản mục thực hố chu kỳ kinh doanh thơng thường Mục đích nắm giữ để bán Những danh mục ngắn hạn Dự tính thực hố vịng năm hay chu kỳ kinh doanh thông thường Các khoản tiền tương đương tiền Các khoản nợ dự kiến tốn vịng năm CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo tình hình tài (Bảng cân đối kế tốn) Thơng tin nên thuyết minh BCTC • Phân loại khoản nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị • Phân loại Hàng tồn kho thành loại Nguyên vật liệu, Thành phẩm, Bán thành phẩm, Hàng hố • Các loại dự phịng • Phân loại vốn cổ phần bao gồm Vốn góp chủ sở hữu ghi nhận theo mệnh giá Phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá • Mơ tả chi tiết quỹ dự trữ thuộc chủ sở hữu CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo lãi lỗ thu nhập tồn diện khác • Báo cáo điểm khác biệt so với hệ thống kế tốn Việt Nam • Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, Báo cáo gộp chung thành Báo cáo thu nhập toàn diện tách làm hai báo cáo Báo cáo thu nhập lãi lỗ Báo cáo thu nhập toàn diện khác (Như hình sau) Báo cáo thu nhập lãi lỗ bao gồm: • Các khoản mục liên quan đến thu nhập • Các khoản mục liên quan đến chi phí Báo cáo thu nhập tồn diện khác bao gồm • Đánh giá lại TSCĐ • Xác định lại quỹ hưu trí • Rủi ro dịng tiền • Đánh giá lại giá trị hợp lý cơng cụ tài • Chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh cơng ty nước CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo lãi lỗ thu nhập tồn diện khác Chi phí báo cáo lãi lỗ thu nhập tồn diện khác trình bày theo chất chức chi phí – (tương tự VAS) Bản chất chi phí Chức chi phí Doanh thu X Doanh thu Thu nhập khác X Giá vốn hàng bán X (X) Biến động Hàng tồn kho (X) Lãi gộp X NVL sử dụng (X) Thu nhập khác X Chi phí nhân viên (X) Chi phí bán hàng (X) Chi phí khấu hao (X) Chi phí quản lý doanh nghiệp (X) Chi phí khác (X) Chi phí khác (X) Lợi nhuận trước thuế X Lợi nhuận trước thuế X CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo lãi lỗ thu nhập tồn diện khác TRÌNH BÀY BÁO CÁO LÃI LỖ VÀ THU NHẬP TOÀN DIỆN KHÁC • Khoản mục trình bày theo Tái phân loại Không tái phân loại Khoản mục tái phân loại Khoản mục không tái phân loại Khả khoản mục chuyển từ Báo cáo thu nhập toàn diện khác sang Báo cáo lãi lỗ Khoản mục không chuyển sang Báo cáo lãi lỗ • Đơn vị phải trình bày số thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến khoản thu nhập toàn diện khác, bao gồm điều chỉnh tái phân loại, báo cáo lãi lỡ thu nhập tồn diện khác thuyết minh • Đơn vị trình bày khoản thu nhập tồn diện khác theo: a) Giá trị sau ảnh hưởng thuế có liên quan; b) Giá trị trước ảnh hưởng thuế tổng giá trị ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp khoản • Nếu đơn vị lựa chọn phương án (b), đơn vị cần phân tách chi phí thuế khoản bị phân loại lại vào phần lãi/lỗ sau khoản không bị phân loại lại vào phần lãi/lỗ tương lai CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo lãi lỗ thu nhập toàn diện khác 2021 $’000 Doanh thu Giá vốn hàng bán 2020 $’000 43,000 26,000 (28,000) (18,000) Lợi nhuận gộp 8,000 15,000 Thu nhập khác 2,000 - Chi phí phân bổ (2,000) (800) Chi phí quản lý doanh nghiệp (4,000) (2,200) (500) (300) Chi phí tài Lợi nhuận kế tốn trước thuế 10,500 4,700 Chi phí thuế TNDN hành (1,400) (900) Lợi nhuận chưa phân phối 9,100 3,800 Thu nhập toàn diện khác - - Lãi/lỗ đánh giá lại TSCĐ - 2,000 200 - 9,300 5,800 Đầu tư cơng cụ vốn Tổng cộng thu nhập tồn diện năm Ví dụ minh họa Báo cáo thu nhập tồn diện phân loại theo chức chi phí CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu • Báo cáo Thay đổi Vốn chủ sử hữu tương tự thuyết minh Vốn chủ sở hữu theo VAS • Báo cáo cần trình bày: o Tổng thu nhập tồn diện kỳ bao gồm tổng số phân bổ cho chủ sở hữu Lợi ích cổ đơng khơng kiểm sốt o Đối với thành phần VCSH, ghi nhận ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố báo cáo lại ghi nhận theo IAS o Số lượng giao dịch với Chủ sở hữu thể qua việc góp vốn phân phối o Đối với thành phần VCSH, cần đối chiếu giá trị ghi sổ từ đầu kỳ đến cuối kỳ, tình bày riêng thay đổi từ Lợi nhuận, thua lỗ, thu nhập khác CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu $ Thặng dư Vốn cổ phần $ Lợi nhuận chưa phân phối $ Phần tăng Đánh giá lại $ Tổng cộng $ 100.000 250.000 567.000 210.000 1.127.800 - - (20.400) - (20,400) 100.000 250.000 547.400 210.000 1.107.400 Chia cổ tức - - (40.000) - (40,000) Tổng thu nhập toàn diện - - 76.500 42.000 118.500 Số dư ngày 01.01.20X2 100.000 250.000 583.900 252.000 1.185.900 Phát hành cổ phiếu 20.000 60,000 - - 80.000 Chia cổ tức - - (45.000) - (45.000) Tổng thu nhập toàn diện - - 82.300 (26.000) 56.300 120.000 310.000 621.200 226.000 1.227.200 Số dư ngày 01.01.20X1 Thay đổi sách kế tốn Số dư hoàn lại vào ngày 01.01.20X1 Số dư ngày 31.12.20X2 Ví dụ minh họa Báo cáo Thay đổi Vốn chủ sở hữu CÁC LOẠI BÁO CÁO TRONG BỘ BCTC Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Tương tự VAS, Báo cáo lập sở tiền tệ • Báo cáo trình bày riêng chuẩn mực IAS07 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh BCTC Những lưu ý trình bày thuyết minh báo cáo tài chính: • Những cở sở tảng sách kế tốn áp dụng • Thông tin theo yêu cầu chuẩn mực IFRS cụ thể • Bất kỳ thơng tin khác có liên quan đến việc nâng cao hiểu biết báo cáo tài • Các thuyết minh cần tham chiếu chiếu đến báo cáo • Khi trình bày sách kế tốn trọng yếu, cần xem xét: Cơ sở đo lường sử dụng Các sách kế tốn khác có liên quan • Đơn vị không thuyết minh báo cáo tài tuân thủ theo IFRSs báo cáo tuân thủ theo tất yêu cầu IFRSs LIÊN HỆ Văn phịng TP Hồ Chí Minh Văn phòng Hà Nội Văn phòng Đà Nẵng Lầu 5, Sài Gòn Building 140 Nguyễn Văn Thủ Phường Da Kao, Quận TP Hồ Chí Minh, Việt Nam Lầu 25 Tháp A, tòa nhà Discovery Complex 302 đường Cầu Giấy Phường Dịch Vọng, Quận Cầu Giấy Hà Nội, Việt Nam Lầu 5, tòa nhà Đại Thắng 264 Xô Viết Nghệ Tĩnh Quận Cẩm Lệ Đà Nẵng, Việt Nam Đặng Xuân Cảnh Tổng Giám Đốc Điều hành Dịch vụ Kiểm toán Đảm bảo T: +84 28 3827 5026 E: canh.dang@rsm.com.vn Đặng Thị Hồng Loan Phó Tổng Giám Đốc Dịch vụ Kiểm toán Đảm bảo T: +84 28 3827 5026 E: loan.dang@rsm.com.vn Nguyễn Thị Gia Lai Giám Đốc Điều hành Văn phòng Đà Nẵng T: +84 23 6730 0020 E: lai.nguyen@rsm.com.vn facebook.com/RSMVietnam linkedin.com/company/rsm-vietnam rsm.global/vietnam Bản tin nhằm mục đích thơng tin quy định pháp luật ban hành, không dùng để tư vấn hay áp dụng cho trường hợp cụ thể Mặc dù cố gắng cung cấp thông tin cách xác cập nhật cách có thể, nhiên đảm bảo thơng tin cịn xác lúc đến tay người đọc hay tương lai RSM Việt Nam thành viên hệ thống RSM không chịu trách nhiệm nghĩa vụ thiệt hại kết người đọc dựa vào tin Độc giả nên tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn vấn đề cụ thể RSM tên giao dịch sử dụng thành viên mạng lưới RSM Mỗi thành viên mạng lưới RSM cơng ty kiểm tốn tư vấn độc lập với quyền riêng Mạng lưới RSM pháp nhân theo giải thích lãnh thổ Mạng lưới RSM quản lý Công ty TNHH Quốc tế RSM, công ty đăng ký thành lập Anh Wales với văn phòng đăng ký đặt số 50 Cannon Street, London EC4N 6JJ Nhãn hiệu thương hiệu RSM quyền sở hữu trí tuệ khác sử dụng thành viên thuộc mạng lưới thuộc quyền sở hữu Hiệp hội Quốc tế RSM, hiệp hội hoạt động theo Điều 60 Luật Dân Thụy Sỹ, đặt Zug © Hiệp hội Quốc tế RSM, 2022 Tất quyền bảo hộ ... Điều hành Văn phòng Đà Nẵng T: +84 23 6730 0020 E: lai.nguyen @rsm. com .vn facebook.com/RSMVietnam linkedin.com/company /rsm- vietnam rsm. global/vietnam Bản tin nhằm mục đích thơng tin quy định pháp... mạng lưới RSM Mỗi thành viên mạng lưới RSM công ty kiểm toán tư vấn độc lập với quyền riêng Mạng lưới RSM pháp nhân theo giải thích lãnh thổ Mạng lưới RSM quản lý Công ty TNHH Quốc tế RSM, công... Đảm bảo T: +84 28 3827 5026 E: canh.dang @rsm. com .vn Đặng Thị Hồng Loan Phó Tổng Giám Đốc Dịch vụ Kiểm toán Đảm bảo T: +84 28 3827 5026 E: loan.dang @rsm. com .vn Nguyễn Thị Gia Lai Giám Đốc Điều hành