GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Trình độ: Cao đẳng Nghề: Quản trị doanh nghiệp vừa và nhỏ

ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH LÀO CAI TRƯỜNG CAO ĐẲNG LÀO CAI GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN Trình độ: Cao đẳng Nghề: Quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ Mã môn học: MH 09 2020 LỜI GIỚI THIỆU Ngun lý kế tốn mơn học sở lý luận phương pháp luận khoa học kế toán Trong năm qua với phát triển kinh tế thị trường, yêu cầu công tác quản lý kinh tế, hạch tốn kế tốn khơng ngừng phát triển theo xu hướng hội nhập toàn cầu, nhiều vấn đề kế toán cần nhận thức đắn Để tạo điều kiện cho việc nghiên cứu, giảng dạy, học tập vận dụng nguyên lý kế toán sinh viên kinh tế sinh viên chuyên ngành Quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ Cuốn giáo trình nêu kiến thức lý luận nhằm giúp cho học sinh, sinh viên Nhà trường có tài liệu học tập, hệ thống lại kiến thức học, đồng thời tài liệu tham khảo cho bạn đọc học trường thuộc khối kinh tế Cuốn giáo trình gồm 05 chương: Chương Bản chất hạch toán kế toán Chương Đối tượng phương pháp hạch toán kế tốn Chương Hạch tốn q trình kinh doanh chủ yếu Chương Sổ kế tốn hình thức sổ kế toán Chương Bộ máy kế toán mơ hình tổ chức máy kế tốn Nội dung giáo trình trình bày theo kết cấu chương trình mơn học Nhà trường, cập nhật kiến thức thực tế phù hợp với thời điểm Mặc dù có cố gắng việc biên soạn song sách tránh khỏi thiếu sót định Chúng tơi mong nhận đóng góp đồng nghiệp ngồi trường, đơng đảo sinh viên bạn đọc quan tâm góp ý để tái lần sau giáo trình hồn chỉnh Xin trân trọng cảm ơn! Lào Cai, ngày tháng năm 2017 Chủ biên: Nguyễn Thị Diệu Linh GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Ngun lý kế tốn (03 TC) Mã mơn học: MH 09 Vị trí, tính chất mơn học - Vị trí: Là mơn sở ngành nội dung chương trình đào tạo nghề Quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ, bố trí giảng dạy sau mơn Kinh tế vĩ mơ - Tính chất: Là mơn học bắt buộc thuộc lĩnh vực khoa học môn sở ngành nghề Quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ - Ý nghĩa vai trò mơn học:  + Ngun lý kế tốn cung cấp kiến thức tảng Quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ, tạo sở để học tập, nghiên cứu mơn học kế tốn chun ngành. Nội dung cơ Ngun lý kế tốn bao gồm việc trình bày và giải thích đối tượng kế toán, các phương pháp kế toán sử dụng để thu thập, xử lý, tổng hợp và cung cấp thông tin số nội dung kế toán doanh nghiệp + Cung cấp những kiến thức tảng cần thiết, những nguyên tắc và khái niệm cơ bản về kế toán phương diện khoa học hiểu biết tổng quát nghề nghiệp Quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ nay, tạo cơ sở cho người học tiếp tục nghiên cứu những nội dung sâu kế toán nghề Quản trị doanh nghiệp vừa nhỏ tiến hành nghiên cứu xa về tài chính, kinh tế quản lý Mục tiêu môn học - Về kiến thức + Xác định đối tượng hạch toán kế toán, nguyên tắc kế toán, nội dung phương pháp hạch toán kế toán + Vận dụng phương pháp hạch toán kế toán để thực trình tự kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp + Nêu công tác tổ chức kế tốn, hình thức kế tốn áp dụng doanh nghiệp - Về kỹ năng: Lập chứng từ kế toán, luân chuyển chứng từ, định khoản nghiệp vụ kinh tế chủ yếu phát sinh doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm + Tuân thủ nguyên tắc kế toán, áp dụng chế độ việc lập kiểm tra chứng từ ghi sổ kế toán + Nghiêm túc, chuẩn bị trước đến lớp, tích cực nghe giảng lớp Có ý thức rèn luyện kỹ trên; Làm đầy đủ tập, kiểm tra Chương BẢN CHẤT CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Giới thiệu: Kế toán doanh nghiệp tổ chức Mục tiêu: - Khái niệm, vai trò, chức nhiệm vụ hạch toán kế toán; - Đối tượng hạch toán kế toán; - Phương pháp hạch toán kế toán - Xác định đối tượng hạch toán kế toán; - Nghiêm túc, chuẩn bị trước đến lớp, tích cực nghe giảng lớp Có ý thức rèn luyện kỹ trên; - Tự tin làm việc độc lập theo nhóm - Tuân thủ nguyên tắc kế toán, chế độ kế toán hành tài Nội dung chính: 1.1 Lịch sử đời phát triển hạch toán kế toán 1.1.1 Sự đời hạch toán kế toán Lịch sử phát triển xã hội loài người khẳng định: Sản xuất cải vật chất nhu cầu tất yếu khách quan xã hội loài người Ngay từ thời cổ xưa, người xã hội nguyên thủy nhận thức muốn trì sống phát triển phải lao động sản xuất Quá trình hoạt động sản xuất diễn liên tục, lặp lặp lại khơng ngừng hình thành nên trình tái sản xuất xã hội Khi thực q trình tái sản xuất xã hội, người ln có ý thức xem xét hao phí lao động bỏ kết phân phối Tất mối quan tâm người q trình tái sản xuất đặt nhu cầu tất yếu phải theo dõi, quan sát, lượng hóa, ghi chép lưu trữ liệu hoạt động kinh tế trình tái sản xuất tức phải thực chức quản lý trình tái sản xuất Để quản lý hoạt động kinh tế q trình tái sản xuất, cần phải có thơng tin hữu ích thu thập, xử lý kiểm tra thơng qua q trình thực việc quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động Trong đó: Quan sát tượng q trình kinh tế hoạt động trình quản lý nhằm định hướng, phản ánh giám đốc trình tái sản xuất Đo lường việc biểu hao phí q trình sản xuất cải vật chất sản xuất thước đo thích hợp Tính tốn việc sử dụng phương pháp tính tốn, tổng hợp, phân tích để tính tốn tiêu kinh tế cần thiết Qua đánh giá mức độ thực hiệu hoạt động kinh tế Ghi chép trình thu nhận, xử lý ghi lại tình hình kết hoạt động kinh tế thực theo trình tự phương pháp định Từ mà thực chức thơng tin kiểm tra trình kinh tế thời gian, địa điểm phát sinh suốt thời kỳ Do đó, hạch tốn hệ thống quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép hoạt động kinh tế người, nhằm thực chức thông tin kiểm tra hoạt động kinh tế trình tái sản xuất xã hội Sự cần thiết phải giám đốc quản lý q trình hoạt động kinh tế khơng phải nhu cầu phát sinh gần mà thực phát sinh từ sớm lịch sử nhân loại tồn hình thái kinh tế xã hội khác Xã hội loài người phát triển, người quan tâm đến hoạt động sản xuất tức quan tâm đến thời gian lao động bỏ kết sản xuất đạt Như vậy, hạch toán nhu cầu tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội công cụ quan trọng để quản lý kinh tế Có thể nói hạch tốn hình thành phát triển với đời phát triển sản xuất xã hội 1.1.2 Thước đo loại hạch toán a Thước đo dùng hạch toán * Thước đo vật Là thước đo sử dụng đơn vị đo lường vật lý tùy thuộc vào tính tự nhiên đối tượng tính tốn như: trọng lượng (kg, tạ, tấn, ); diện tích (ha, m 2, ); độ dài (m, km, ); thể tích (lít, m3, ) Thước đo vật cho phép hạch toán đo lường xác đối tượng riêng biệt, khơng thể sử dụng để xử lý thông tin ban đầu thành thông tin tổng hợp nhiều tượng * Thước đo thời gian lao động Là thước đo sử dụng để xác định số lượng thời gian lao động hao phí q trình kinh doanh, cơng việc Thước đo thời gian lao động thường sử dụng để đo lường hao phí lao động sống, tính tốn tiêu suất lao động doanh nghiệp, tổ chức; Thước đo thời gian lao động giúp xác định suất công nhân, làm tính lương phải trả cho cơng nhân; thường sử dụng với thước đo vật để giám sát số lượng sản phẩm công nhân sản xuất Đơn vị thước đo lao động: ngày công, công * Thước đo giá trị (thước đo tiền tệ) Là thước đo sử dụng tiền làm đơn vị tính thống để phản ánh tiêu kinh tế, loại vật tư, tài sản đơn vị Thước đo tiền tệ có ưu điểm giúp cho hạch tốn tổng hợp thơng tin ban đầu đối tượng riêng biệt đồng thời cho phép tính tiêu tổng hợp loại vật tư, tài sản khác Đơn vị thước đo tiền tệ: đồng Việt nam (Ký hiệu quốc gia “đ”, ký hiệu quốc tế “VND”); loại ngoại tệ Như vậy, thước đo có ưu, nhược điểm riêng Để có thơng tin đầy đủ, xác, kịp thời phải kết hợp loại thước đo, phản ánh giám đốc toàn diện tiêu sản lượng, chất lượng hoạt động kinh doanh đơn vị b Các loại hạch toán Xã hội ngày phát triển, trình tái sản xuất phức tạp Để quản lý cách có hiệu đánh giá toàn diện hoạt động kinh tế trình tái sản xuất xã hội cần phải có đầy đủ, kịp thời xác thơng tin mặt hoạt động khác trình tái sản xuất Do vậy, hệ thống hạch tốn khơng ngừng hồn thiện phát triển nội dung, phương pháp hình thức tổ chức, phân thành loại hạch toán sau: * Hạch toán nghiệp vụ Hạch toán nghiệp vụ (cịn gọi Hạch tốn nghiệp vụ kỹ thuật) quan sát, phản ánh, giám đốc trực tiếp nghiệp vụ kinh tế kỹ thuật cụ thể, để đạo thường xuyên kịp thời tình hình thực nghiệp vụ q trình kinh tế Hạch tốn nghiệp vụ thu thập cung cấp thơng tin, số liệu tình hình thực nghiệp vụ kinh tế (mua, bán,…); trình kinh tế kỹ thuật số lượng sản phẩm sản xuất phân xưởng ca sản xuất Đặc điểm hạch toán nghiệp vụ: - Đối tượng: tất hoạt động kinh tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh tượng liên quan đến q trình kinh doanh - Thước đo sử dụng: sử dụng ba loại thước đo, vào tính chất nghiệp vụ yêu cầu quản lý mà sử dụng ba thước đo thích hợp, khơng coi thước đo chủ yếu - Phương pháp hạch toán: quan sát trực tiếp giác quan, ghi chép đơn giản, điện thoại, điện báo, báo cáo văn bản, báo cáo trực tiếp để thu nhận cung cấp thông tin phương pháp chưa gọi phương pháp khoa học - Tính chất thơng tin thu nhận cung cấp: nhanh, kịp thời rời rạc, khơng có hệ thống, khơng tồn diện Với đặc điểm trên, hạch tốn nghiệp vụ chưa trở thành mơn khoa học, chưa có đối tượng phương pháp nghiên cứu riêng Tuy nhiên, hạch toán nghiệp vụ cần thiết để bổ sung cho loại hạch toán khác * Hạch toán thống kê Hạch toán thống kê (gọi tắt thống kê) môn khoa học nghiên cứu mặt lượng mối quan hệ mật thiết với mặt chất tượng kinh tế xã hội số lớn điều kiện thời gian địa điểm cụ thể, nhằm rút chất tính quy luật phát triển tượng Đặc điểm thống kê - Đối tượng hạch toán thống kê tượng kinh tế xã hội số lớn - Thước đo sử dụng: tuỳ theo mục đích nghiên cứu mà sử dụng ba loại thước đo - Phương pháp thu nhận xử lý cung cấp thơng tin: có hệ thống phương pháp khoa học riêng: điều tra thống kê, phân tổ thống kê, phương pháp số - Tính chất thơng tin thu nhận cung cấp: không thường xuyên, không kịp thời, không tồn diện có hệ thống * Hạch tốn kế tốn (gọi tắt kế tốn) Có nhiều quan niệm khác hạch toán kế toán Các quan niệm khác kế tốn nhìn nhận kế toán thời điểm khác (cổ điển, đại) góc độ khác (hoạt động kế tốn, chức năng, nhiệm vụ, vai trị, tính nghề nghiệp, khóa học nghệ thuật kế tốn,…) Dưới góc độ ngun lý chung kế tốn, xem xét kế tốn theo góc độ sau: Xét góc độ khoa học, Kế tốn mơn khoa học thu nhận xử lý cung cấp toàn thơng tin tình hình tài sản vận động tài sản đơn vị sản xuất kinh doanh, tổ chức nghiệp quan nhằm kiểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị Xét góc độ chức nhiệm vụ kế toán, kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Mỗi doanh nghiệp, đơn vị tổ chức đoàn thể xã hội (gọi chung đơn vị kế toán) muốn hoạt động phải có lượng tài sản định (tiền bạc, vật tư, hàng hóa, nhà cửa, máy móc, thiết bị, công cụ dụng cụ quản lý, …) Những tài sản đơn vị kế tốn hình thành đóng góp chủ sở hữu đơn vị huy động từ nguồn khác (vay, chiếm dụng …) Hoạt động đơn vị kế toán thường xuyên gây biến động tài sản nguồn hình thành tài sản, làm cho chúng ln thay đổi số lượng, giá trị hình thái biểu Kế tốn đơn vị có nhiệm vụ thu thập, đo lường, xử lý, kiểm tra, phân tích thơng tin tình hình vận động tài sản đơn vị cung cấp cho đối tượng cần sử dụng thông tin theo quy định Đặc điểm kế toán - Thước đo sử dụng: sử dụng thước đo tiền tệ thước đo chủ yếu, bên cạnh sử dụng thước đo vật thước đo lao động bổ sung cho thước đo tiền tệ - Phương pháp thu nhận xử lý cung cấp thơng tin: có hệ thống phương pháp khoa học riêng phương pháp chứng từ kế tốn, phương pháp tài khoản kế tốn, phương pháp tính giá phương pháp tổng hợp - cân đối kế tốn Các phương pháp có mối liên hệ mật thiết với logic tạo thành hệ thống thu nhận, xử lý cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý - Thông tin kế tốn thu nhận cung cấp mang tính chất thường xun, liên tục, tồn diện có hệ thống tất loại tài sản tình hình vận động loại tài sản q trình hoạt động kinh tế đơn vị kế toán Với đặc điểm trên, kế tốn mơn khoa học quan trọng hệ thống môn khoa học quản lý kinh tế, công cụ quản lý quan trọng, đắc lực thiếu hệ thống công cụ quản lý kinh tế Trong xã hội, kế toán nghề nghiệp, người làm kế toán địi hỏi phải qua q trình đào tạo để trang bị kiến thức trình độ nghiệp vụ chun mơn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp * Mối quan hệ ba loại hạch toán Ba loại hạch toán có chức năng, nhiệm vụ, nội dung phương pháp nghiên cứu khác có mối quan hệ mật thiết với hệ thống hạch tốn nhằm thực chức chung thơng tin kiểm tra trình tái sản xuất xã hội phục vụ cho công tác quản lý kinh tế xã hội Mối quan hệ thể sau: - Cả ba loại hạch toán thu nhận, xử lý, kiểm tra cung cấp thông tin tài sản hoạt động kinh tế tài Mỗi loại hạch tốn đảm nhận khâu định trình tổ chức hệ thống kinh tế thống - Mỗi loại hạch toán phát huy vai trị riêng chức thơng tin kiểm tra hoạt động kinh tế tài q trình tái sản xuất xã hội, nên ba loại hạch tốn cơng cụ quan trọng để quản lý kinh tế tầm vi mơ vĩ mơ - Giữa ba loại hạch tốn cịn có quan hệ cung cấp số liệu lẫn nhau, bổ sung cho để đáp ứng yêu cầu cơng tác quản lý tiết kiệm chi phí hạch toán Hạch toán nghiệp vụ loại hạch toán ban đầu, cung cấp số liệu cho hạch toán thống kê hạch toán kế toán Hạch toán thống kê thường sử dụng số liệu hạch toán nghiệp vụ hạch toán kế toán để nghiên cứu chất vật, tượng Thông tin, số liệu loại hạch toán phải đảm bảo quan hệ thống dựa sở hệ thống tổ chức hạch tốn ban đầu Xuất phát từ phân tích trên, rút kết luận chất kế toán sau: - Là phân hệ hệ thống hạch toán kế toán, kế toán thực chức chung thông tin kiểm tra q trình tái sản xuất góc độ cụ thể tài sản vận động tài sản đơn vị, tổ chức doanh nghiệp cụ thể - Kế toán nhu cầu tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội công cụ quản lý kinh tế quan trọng, phục vụ đắc lực hữu hiệu 1.1.2 Vai trị kế tốn kinh tế thị trường Kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tình hình tài sản vận động tài sản (các hoạt động kinh tế tài chính) đơn vị Kế tốn hình thành phát triển gắn liền với phát triển sản xuất xã hội Nền sản xuất xã hội phát triển, kế tốn cần thiết trở thành cơng cụ quản lý kinh tế hiệu quả, thiếu hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài Vai trị kế tốn phân tích qua khía cạnh sau: - Nhờ có kế tốn mà đơn vị quản lý chặt chẽ tình hình có việc sử dụng tài sản đơn vị cách hiệu Kế toán thực việc ghi chép, theo dõi, giám sát thường xun, liên tục tình hình có, tình hình biến động (tăng, giảm, nhập, xuất, thu, chi, vay, trả, …) tất tài sản nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán Nhờ mà kế tốn giúp cho nhà quản lý đơn vị quản lý chặt chẽ tài sản đơn vị, ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời hành vi tham ơ, lãng phí, thiếu trách nhiệm gây thiệt hại đến tài sản đơn vị - Thơng tin kế tốn cung cấp nguồn thơng tin quan trọng, trung thực, khách quan, chiếm tỷ trọng lớn dịng thơng tin đầu vào q trình quản lý giúp cho nhà quản lý thực tốt chức quản lý Nền kinh tế thị trường với tham gia nhiều thành phần kinh tế, nhiều loại hình doanh nghiệp, lĩnh vực hoạt động nên ln có cạnh tranh gay gắt Trong điều kiện đó, để tồn phát triển đơn vị phải xác định mục tiêu hoạt động phù hợp với lực, trình độ mình, chủ động hoạt động kinh doanh, sử dụng tiết kiệm có hiệu tài sản, nguồn vốn nhằm đạt hiệu kinh tế cao Muốn vậy, đòi hỏi đơn vị phải tổ chức thu nhận thông tin đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, từ giúp nhà quản lý đưa định kinh tế phù hợp hữu hiệu Ngồi từ thơng tin kế toán cung cấp, quan quản lý Nhà Nước, cá nhân tổ chức, quan tâm đến hoạt động đơn vị, nắm tình hình tài sản, chi phí, kết hiệu hoạt động đơn vị để thực chức quản lý Nhà nước đề định quản lý, kinh doanh đắn, có hiệu - Kế tốn cịn tiến hành phân tích xử lý thơng tin, giúp cho nhà quản lý đánh giá xác, đắn mức độ hoàn thành tiêu kinh tế (về sản lượng tiêu thụ, doanh thu, lợi nhuận, …), phát yếu hoạt động kinh tế đơn vị để có biện pháp khắc phục kịp thời, phát mạnh, tiềm chưa khai thác hết làm sở xây dựng kế hoạch phát triển cho đơn vị Trong điều kiện kinh tế thị trường Việt Nam nay, kinh tế sản xuất hàng hoá nhiều thành phần, quản lý theo chế thị trường, có điều tiết nhà nước, hoạt động kế toán đơn vị thực việc thu nhận, kiểm tra, xử lý, cung cấp thông tin hoạt động đơn vị toàn xã hội quan trọng Với vai trò này, người ta coi kế tốn quy tắc quản lý, khơng có kế tốn khơng thể quản lý kinh tế Đến nay, kế toán trở thành hoạt động quản lý khoa học thiếu quản lý kinh tế doanh nghiệp, ngành toàn kinh tế quốc dân 1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ yêu cầu hạch toán kế toán 1.1.3.1 Chức Để quản lý hoạt động kinh tế xã hội đòi hỏi phải sử dụng hệ thống công cụ công cụ hệ thống phải đảm nhận hay số chức định phục vụ cho cơng tác quản lý Kế tốn - phân hệ hệ thống hạch toán, phải thơng tin kiểm tra q trình tái sản xuất xã hội góc độ cụ thể tài sản vận động tài sản đơn vị kinh tế Do đó, kế tốn có hai chức sau: * Chức thông tin + Hạch tốn kế tốn thu nhận cung cấp thơng tin toàn tài sản vận động tài sản qua trình hoạt động đơn vị Những thông tin cung cấp cho nhà quản lý kinh tế có lựa chọn phù hợp để định hướng hoạt động đơn vị có hiệu + Thơng tin hạch tốn kế tốn có đặc điểm bản: - Đây thông tin động tuần hoàn tài sản doanh nghiệp - Thơng tin hạch tốn kế tốn ln thông tin hai mặt tượng, trình: vốn nguồn, tăng giảm, chi phí kết - Mỗi thơng tin thu kết q trình có tính hai mặt thông tin kiểm tra + Đối tượng sử dụng thơng tin hạch tốn kế tốn: nhà quản lý (chủ doanh nghiệp, hội đồng quản trị, ban giám đốc), người có lợi ích trực tiếp (nhà đầu tư, chủ nợ), người có lợi ích gián tiếp (thuế, quan chức năng, quan thống kê ) * Chức kiểm tra Thơng qua việc ghi chép, tính tốn, phản ánh kế tốn nắm cách có hệ thống tồn tình hình kết hoạt động đơn vị Cụ thể: + Kiểm tra việc tính toán, ghi chép phản ánh kế toán mặt xác, kịp thời, trung thực rõ ràng, kiểm tra việc chấp hành chế độ thể lệ kế toán kết cơng tác máy kế tốn + Kiểm tra đánh giá tình hình chấp hành ngân sách, tình hình thực kế hoạch, tình hình chấp hành sách, chế độ quản lý kinh tế tài Nhà nước, tình hình sử dụng bảo quản tài sản, tình hình chấp hành kỷ luật toán, kỷ luật thu nộp 1.1.3.2 Nhiệm vụ + Thu nhận, xử lý thông tin số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế toán với chuẩn mực chế độ kế toán + Kiểm tra, giám sát khoản thu - chi tài chính, kỷ luật thu nộp toán Kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, phát ngăn ngừa hành vi tham ơ, lãng phí vi phạm pháp luật khác tài chính, kế tốn 10 + Phân tích thơng tin, số liệu kế tốn; tham mưu, đề xuất giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị định kinh tế tài đơn vị kế tốn + Cung cấp thơng tin, số liệu kế toán theo quy định pháp luật 1.1.3.3 Yêu cầu kế toán Để phát huy thực vai trị cơng cụ quản lý quan trọng, hiệu q trình thu thập, xử lý cung cấp thơng tin kế toán phải đảm bảo yêu cầu sau: + Trung thực: Các thông tin số liệu kế toán phải phản ánh trung thực, thực tế trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Khách quan: Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo + Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót + Kịp thời: Phản ánh kịp thời, thời gian quy định thơng tin, số liệu kế tốn + Rõ ràng, dễ hiểu xác: Thơng tin, số liệu trình bày BCTC phải thơng tin xác, có sở pháp lý chắn phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng + Liên tục: Thơng tin, số liệu kế tốn phải phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính; từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán phản ánh kỳ phải kế tiếu theo số liệu kế tốn kỳ trước + Khoa học so sánh: Phân loại, xếp thông tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh 1.1.4 Phân loại hạch toán kế toán Kế tốn cơng cụ quan trọng khơng thể thiếu hệ thống công cụ quản lý kinh tế Để sử dụng kế tốn phục vụ quản lý có hiệu cao, cần phải hiểu rõ nội dung, phạm vi, mục đích kế tốn tức phải hiểu rõ loại kế tốn Kế tốn phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, như: a Căn vào mức độ, tính chất thơng tin xử lý * Kế toán tổng hợp: Là kế tốn mà thơng tin hoạt động kinh tế tài kế tốn thu nhận, xử lý dạng tổng quát biểu hình thái tiền tệ * Kế toán chi tiết: Là loại kế tốn mà thơng tin hoạt động kinh tế tài kế tốn thu nhận, xử lý dạng chi tiết, cụ thể biểu không hình thái tiền tệ mà cịn biểu hình thái vật, lao động 11 b Căn vào đối tượng sử dụng thông tin kế tốn * Kế tốn tài chính: Là loại kế tốn nhằm cung cấp thông tin cho người định bên đơn vị quan quản lý nhà nước, nhà tài trợ tóm tắt dạng báo cáo gọi báo cáo tài * Kế tốn quản trị: Là loại kế tốn phục vụ nhu cầu thơng tin nhà quản trị đơn vị Những thông tin sở giúp nhà quản trị đưa giải pháp, định quan trọng có tác động then chốt doanh nghiệp, đảm bảo cho trình hoạt động đơn vị có hiệu cao tương lai c Căn vào đặc điểm mục đích hoạt động đơn vị tiến hành hạch tốn kế tốn * Kế tốn cơng: Là loại hạch toán kế toán tiến hành đơn vị hoạt động khơng có tính chất kinh doanh, khơng mục đích lợi nhuận Kế tốn cơng sử dụng đơn vị hành nghiệp Bộ, Sở, Ban, ngành, tổ chức NN, đồn thể xã hội * Kế tốn doanh nghiệp: Là loại hạch toán kế toán tiến hành doanh nghiệp hoạt động với mục tiêu kinh doanh sinh lời 1.2 MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN 12 1.2.1 Một số khái niệm - Đơn vị kế toán: khái niệm phạm vi tổ chức, đơn vị có tổ chức kế tốn để hạch tốn tài sản, hoạt động kinh tế tài đơn vị - Hoạt động liên tục: giả thiết doanh nghiệp hoạt động vô thời hạn không bị giải thể tương lai gần - Thước đo tiền tệ: đơn vị thống việc tính tốn ghi chép nghiệp kinh tế tài phát sinh, kế tốn phản ánh biểu tiền - Kỳ kế toán: khoảng thời gian định đơn vị kế toán thực thu nhận, cung cấp thơng tin lập báo cáo tài (tháng, quý, năm) - Niên độ kế toán: kỳ hạch tốn mà đơn vị kế tốn cung cấp thơng tin hoạt động kinh tế tài vịng 12 tháng gồm 365 ngày (niên độ kế toán Việt Nam ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch) 1.2.2 Các nguyên tắc kế toán - Nguyên tắc sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng vào thời điểm thực tế thu chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai - Nguyên tắc hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định không buộc phải ngừng hoạt động thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động - Ngun tắc giá phí (giá gốc): Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế tốn cụ thể - Nguyên tắc doanh thu thực hiện: Doanh thu số tiền thu ghi nhận quyền sở hữu hàng hóa bán chuyển giao dịch vụ thực chuyển giao Trừ số trường hợp doanh thu xác định theo phương pháp khác theo số tiền thực thu, theo phương thức trả góp theo phần trăm hoàn thành - Nguyên tắc phù hợp: khoản thu nhập chi phí tổ chức đơn vị phải ghi nhận phù hợp với Khi ghi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng tạo khoản thu nhập Khoản chi phí tương ứng gồm chi phí kỳ, chi phí kỳ trước chi phí phải trả kỳ sau có liên quan đến khoản thu nhập kỳ - Nguyên tắc quán: Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm 13 - Nguyên tắc cơng khai: báo cáo tài đơn vị phải rõ ràng, dễ hiểu phải đầy đủ thông tin liên quan đến hoạt động doanh nghiệp trình bày cơng khai cho người sử dụng - Ngun tắc thận trọng: Thơng tin kế tốn cung cấp cho người sử dụng cần đảm bảo thận trọng thích đáng để người sử dụng khơng hiểu sai khơng đánh giá q lạc quan tình hình tài đơn vị Do đó, ngun tắc đòi hỏi: + Phải lập khoản dự phòng không lớn; + Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; + Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; + Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí - Nguyên tắc trọng yếu: kế toán phải trọng vấn đề, yếu tố, khoản mục mang tính trọng yếu, định chất nội dung vật tượng, bỏ qua vấn đề, yếu tố thứ yếu không làm thay đổi chất nội dung vật tượng 1.3 ĐỐI TƯỢNG CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.3.1 Đối tượng chung hạch toán kế toán Với vai trị kế tốn cơng cụ quản lý kinh tế, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân Kế toán thực tất tổ chức, xí nghiệp sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, quan hành nghiệp tổ chức khác có sử dụng kinh phí nhà nước (đơn vị kế tốn) Đồng thời với đặc trưng kế toán sử dụng thước đo tiền tệ thước đo chuyên dùng Do đối tượng chung kế toán tài sản, nguồn hình thành tài sản, biến động tài sản q trình hoạt động kinh tế tài chính, quan hệ kinh tế pháp lý tài sản thuộc quyền sở hữu đơn vị 1.3.2 Đối tượng cụ thể Đối tượng hạch toán kế toán tài sản, nguồn vốn q trình tuần hồn vốn + Tài sản lượng vốn biểu dạng vật chất hay phi vật chất đo tiền + Nguồn vốn nguồn hình thành nên vốn + Q trình tuần hồn vốn sử dụng lượng vốn doanh nghiệp vào hoạt động sản xuất bị biến động tăng, giảm, chuyển hoá từ hình thái sang hình thái khác 14 1.3.2.1 Tài sản đơn vị sản xuất kinh doanh đối tượng hạch toán kế toán a Phân loại tài sản theo giá trị tính chất luân chuyển vốn * Tài sản ngắn hạn tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi năm chu kỳ kinh doanh Trong doanh nghiệp tài sản ngắn hạn bao gồm: - Vốn tiền khoản tương đương tiền: phận tài sản tồn hình thái tiền tệ tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi đáo hạn khơng q tháng có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro chuyển đổi thành tiền - Tài sản khoản đầu tư tài ngắn hạn: Là phận tài sản đơn vị đem đầu tư bên ngồi với mục đích để đem lại lợi nhuận giá trị loại chứng khoán, giá trị vốn góp, khoản cho vay mà thời hạn thu hồi vòng năm - Tài sản khoản phải thu ngắn hạn: phận giá trị tài sản doanh nghiệp nằm khâu tốn doanh nghiệp phải thu có thời hạn tốn vịng năm khoản phải thu người mua, khoản tạm ứng, khoản thu bồi thường vật chất phận tài sản đơn vị để cá nhân đơn vị khác chiếm dụng cách hợp pháp không hợp pháp - Tài sản hàng tồn kho: toàn giá trị hàng tồn kho trình kinh doanh thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Nó chiếm tỷ trọng lớn toàn tài sản ngắn hạn doanh nghiệp bao gồm: công cụ dụng cụ, nguyên vật liệu, hàng hóa, hàng mua đường, hàng hóa gửi bán chưa xác định tiêu thụ * Tài sản dài hạn: Là tài sản khác doanh nghiệp tài sản ngắn hạn, bao gồm: khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, tài sản đầu tư tài dài hạn tài sản dài hạn khác - Tài sản khoản phải thu dài hạn: giá trị khoản doanh nghiệp phải thu có thời hạn thu hồi toán năm chu kỳ kinh doanh, bao gồm phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, số vốn giao cho đơn vị trực thuộc - Tài sản cố định: Là tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, trình sử dụng bị hao mòn dần Tài sản ghi nhận tài sản cố định thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: + Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy, + Thời gian sử dụng ước tính năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định Tài sản cố định doanh nghiệp xét theo hình thái biểu bao gồm: 15 + Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận tải + Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị, doanh nghiệp nắm giữ phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định quyền sử dụng đất, sáng chế, quyền - Tài sản bất động sản đầu tư: Là giá trị toàn quyền sử dụng đất, nhà phần nhà, nhà đất doanh nghiệp nắm giữ với mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để sử dụng sản xuất kinh doanh để bán kỳ kinh doanh thông thường - Tài sản khoản đầu tư tài dài hạn: phận tài sản doanh nghiệp đem đầu tư bên doanh nghiệp với mục đích để sinh lời, có thời hạn thu hồi lớn năm loại chứng khốn dài hạn, vốn góp liên doanh dài hạn hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt, đầu tư vào cơng ty con, cơng ty liên kết - Tài sản dài hạn khác: giá trị tài sản tài sản dài hạn có thời hạn thu hồi tốn năm khoản chi phí trả trước, chi phí đầu tư xây dựng bản, khoản ký cược, ký quỹ dài hạn b Phân loại tài sản theo nguồn hình thành * Nợ phải trả: số tiền mà doanh nghiệp vay, chiếm dụng đơn vị, tổ chức, cá nhân khác doanh nghiệp phải có trách nhiệm trả Bao gồm: nợ ngắn hạn nợ dài hạn + Nợ ngắn hạn: khoản nợ đơn vị phải trả thời gian năm chu kỳ sản xuất kinh doanh như: phải trả người bán, phải trả công nhân viên, thuế khoản phải nộp Nhà nước, phải trả nội bộ, phải trả phải nộp khác + Nợ dài hạn: Là khoản nợ đơn vị phải trả thời gian lớn năm như: Vay nợ thuê tài chính, nhận ký cược ký quỹ dài hạn… * Nguồn vốn chủ sở hữu: nguồn vốn thuộc quyền sở hữu đơn vị doanh nghiệp đầu tư từ ban đầu (chủ doanh nghiệp nhà đầu tư góp vốn) bổ sung từ kết kinh doanh (số vốn khoản nợ doanh nghiệp khơng phải cam kết tốn) Bao gồm: + Vốn đầu tư chủ sở hữu: vốn góp chủ sở hữu, nhà đầu tư đóng góp để thành lập mở rộng kinh doanh sử dụng vào mục đích kinh doanh + Lợi nhuận chưa phân phối (Kết tài doanh nghiệp): phần chênh lệch bên doanh thu, thu nhập với bên toàn chi phí phát sinh kỳ Số lợi nhuận chưa phân phối cho lĩnh vực sử dụng cho kinh doanh coi vốn chủ sở hữu 16 + Vốn chủ sở hữu khác: số vốn chủ sở hữu có nguồn gốc từ lợi nhuận để lại (các quỹ, vốn đầu tư xây dựng bản, vốn kinh phí nghiệp, dự án ) Trong q trình hoạt động doanh nghiệp nhu cầu vốn thời kỳ khác khác Do việc nhận biết nguồn hình thành tài sản (nguồn vốn) để có biện pháp huy động đảm bảo nhu cầu vốn nhằm thúc đẩy hoạt động đơn vị có hiệu quan trọng Vì hạch tốn kế tốn phải phản ánh giám đốc nguồn hình thành tài sản đơn vị 1.3.2.2 Sự vận động tài sản đối tượng hạch toán kế toán Trong trình tái sản xuất, tài sản doanh nghiệp vận động qua giai đoạn khác nhau, làm biến đổi hình thái giá trị Cụ thể: Ở giai đoạn mua hàng giai đoạn đơn vị bỏ tiền mua sắm vật tư, tài sản để chuẩn bị cho sản xuất (T - H) Ở giai đoạn sản xuất giai đoạn đơn vị sử dụng loại nguyên vật liệu, tư liệu lao động, sức lao động để tạo sản phẩm theo mục đích định ( H - SX H’) Ở giai đoạn bán hàng giai đoạn đơn vị xuất kho thành phẩm, hàng hóa chuyển cho người mua để thu lượng tiền tương ứng (H’ - T’) Tóm lại, tài sản nguồn vốn hai mặt biểu khác khối lượng vốn Một tài sản hình thành từ hay nhiều nguồn vốn khác Ngược lại, nguồn vốn tham gia hình thành nên hay nhiều loại tài sản Do đó, thời điểm định tổng tài sản doanh nghiệp tổng nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Phương trình kế tốn thiết kế: Tổng giá trị tài sản = Tổng nguồn vốn hay Tài sản ngắn hạn + Tài sản dài hạn = Vốn chủ sở hữu + Nợ phải trả 1.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1.4.1 Khái niệm Là phương thức, biện pháp kế toán sử dụng để thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin tài sản, biến động tài sản q trình hoạt động kinh tế tài nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý 1.4.2 Các phương pháp hạch toán kế toán 1.4.2.1 Phương pháp chứng từ kế toán + Khái niệm: Phương pháp chứng từ kế toán phương pháp kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành theo thời gian địa điểm phát sinh nghiệp vụ vào văn chứng từ phục vụ cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý + Hình thức biểu hiện: - Hệ thống văn chứng từ kế tốn 17 - Trình tự luân chuyển chứng từ kế toán 1.4.2.2 Phương pháp tài khoản kế toán + Khái niệm: Là phương pháp kế toán phân loại tài sản nguồn vốn để giám đốc cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình có vận động loại tài sản, nguồn vốn trình sản xuất kinh doanh + Hình thức biểu hiện: - Các tài khoản kế toán - Cách ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh tài khoản kế tốn 1.4.2.3 Phương pháp tính giá + Khái niệm: Là phương pháp kế toán tổng hợp phân bổ chi phí để xác định giá trị thực tế loại tài sản, trình sản xuất kinh doanh Nói cách khác tính giá việc xác định giá trị ghi sổ tài sản + Hình thức biểu hiện: - Trình tự tính giá loại tài sản - Các bảng tính giá 1.4.2.4 Phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán + Khái niệm: Là phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán dựa mặt chất mối quan hệ cân đối vốn có đối tượng kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin theo tiêu kinh tế tài tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh để đáp ứng yêu cầu quản lý + Hình thức biểu hiện: - Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán gọi tắt hệ thống báo cáo tài - Phương pháp lập tiêu báo cáo tài 1.4.3 Mối quan hệ phương pháp Bốn phương pháp kế toán nhằm thu thập thơng tin phục vụ cho q trình quản lý mức độ phạm vi khác Giữa phương pháp có mối quan hệ biện chứng bổ sung cho nhằm cung cấp thơng tin xác, đầy đủ, kịp thời phục vụ cho công tác quản lý Phương pháp chứng từ kế toán thu thập cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế phát sinh gây biến động tài sản, nguồn vốn đơn vị; phương pháp tài khoản kế toán phân loại, tập hợp, hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh gây biến động tài sản nguồn vốn phản ánh chứng từ theo đối tượng cung cấp thông tin tổng hợp đối tượng kế toán cụ thể Căn thông tin số liệu phương pháp tài khoản cung cấp phương pháp tính giá sử dụng xác định giá trị đối tượng theo nguyên tắc định Trên sở thông tin phương pháp tài khoản, phương pháp tính giá cung cấp, phương pháp tổng hợp cân đối kế toán sử dụng cung cấp 18 thơng tin tổng hợp tài sản, nguồn hình thành tài sản trình hoạt động kinh tế tài đơn vị theo tiêu kinh tế tài đáp ứng u cầu cơng tác quản lý Do cơng tác kế tốn đơn vị, kế toán phải sử dụng đồng thời bốn phương pháp 19 BÀI TẬP CHƯƠNG Bài tập 1.1 Cơng ty TNHH Hùng Cường đến ngày 31/12/N có tình hình tài sản nguồn vốn sau: (ĐVT: 1.000.000đ) Tên tài khoản Số tiền Tên tài khoản Máy móc thiết bị 4.500 Lợi nhuận chưa phân phối Vốn đầu tư chủ sở hữu 8.895 Phải trả người lao động Nguyên liệu, vật liệu Tạm ứng Công cụ dụng cụ Nhà cửa 370 Tiền mặt quỹ 35 Tiền gửi ngân hàng 120 Thuế khoản phải nộp NN 1.900 Vay nợ thuê tài Số tiền 150 60 435 640 120 560 Phải trả người bán 195 Sản phẩm dở dang 90 Phải thu khách hàng 255 Khách hàng ứng trước 160 Thành phẩm 310 Ứng trước cho người bán 140 Quỹ đầu tư phát triển 185 Quyền sử dụng đất Quỹ khen thưởng, phúc lợi 120 1.650 Yêu cầu: Hãy phân loại tài sản, nguồn vốn công ty TNHH Hùng Cường Bài tập 1.2 Cơng ty TNHH MTV Hà Thành, có tài liệu tình hình tài sản nguồn vốn ngày 31/12/ N sau: (ĐVT: 1.000đ) Tên tài khoản Số tiền Tên tài khoản Tiền mặt 240.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu Phải thu khách hàng 650.000 Nguồn vốn đầu tư XDCB Phải thu nội 120.000 Tạm ứng Vay nợ thuê tài 3.265.000 TSCĐHH Tiền gửi ngân hàng 1.850.000 Quỹ đầu tư phát triển Số tiền 4.420.000 860.000 80.000 2.640.000 760.000 Chứng khoán kinh doanh 840.000 Lợi nhuận chưa phân phối 460.000 Phải trả người bán 480.000 Công cụ dụng cụ 620.000 Phải trả cơng nhân viên 25.000 Hàng hố Các khoản phải thu khác 80.000 Thuế khoản phải nộp NN Yêu cầu: Hãy phân loại khoản mục tài sản, khoản mục nguồn vốn Xác định giá trị tài sản, nguồn vốn doanh nghiệp thời điểm 31/12/N 20 3.200.000 50.000