Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD Trần Đức Vinh LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay trong công cuộc đổi mới nền kinh tế đất nước, với chính sách mở cửa thu hút sự đầu tư trong và ngoài nước tạo động lực để phát triể[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh LỜI MỞ ĐẦU Ngày công đổi kinh tế đất nước, với sách mở cửa thu hút đầu tư nước tạo động lực để phát triển kinh tế Đây hội đồng thời thách thức doanh nghiệp nói chung có Cơng ty TNHH Máy Nơng nghiệp Việt Trung nói riêng Là doanh nghiệp để tồn phát triển môi trường kinh tế thị trường mở cửa, doanh nghiệp phải tự trọng hoạt động kinh doanh từ khâu thu mua nguyên vật liệu đến tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩm địi hỏi doanh nghiệp cần có chiến lược cụ thể cơng cụ quản lý thích hợp, đồng thời nắm bắt thông tin đầy đủ xác từ đưa định đắn, kịp thời Để làm điều doanh nghiệp phải sử dụng nhiều công cụ quản lý khác nhau, hạch tốn đóng vai trị quan trọng để quản lý hoạt động kinh doanh sản xuất, kiểm tra, giám sát việc sử dụng tài sản nhằm đảm bảo sản xuất tiến hành liên tục, quản lý sử dụng cách tốt yếu tố chi phí để đạt hiệu sản xuất kinh doanh đồng thời phục vụ cho nhà quản lý kinh tế, từ đưa kế hoạch, dự án kiểm tra việc thực kế hoạch, định nên sản xuất sản phẩm gì, nguyên vật liệu nào? mua đâu xác định hiệu kinh tế thời kỳ Vì doanh nghiệp cần xây dựng quy trình hạch tốn cách khoa học, hợp lý, hạch toán nguyên vật liệu quan trọng bởi: Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào qúa trình sản xuất, định chất lượng sản phẩm đầu Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng giá thành sản xuất, mang tính trọng yếu Mỗi biến động chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng đến biến động giá thành sản phẩm Vì sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu quan trọng Nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng, nhiều chủng loại yêu cầu phải có điều kiện bảo quản thật tốt thận trọng Việc bảo quản tốt Sinh viên: Lª tổng hợp Lớp: LT ThÞ Thủ Chun ngành Kế tốn 10B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh yếu tố quan trọng định thành công công tác quản lý sản xuất kinh doanh Với ý nghĩa nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, qua thời gian thực tập tìm hiểu cơng tác hạch tốn kế tốn Công ty TNHH Máy Nông nghiệp Việt Trung, em nghiên cứu đề tài "Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH máy nông nghiệp Việt Trung" làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kết cấu chuyên đề gồm chương: Chương I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MÁY NÔNG NGHIỆP VIỆT TRUNG Chương II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MÁY NƠNG NGHIỆP VIỆT TRUNG Chương III: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MÁY NÔNG NGHIỆP VIỆT TRUNG Từ tài liệu thu thập thời gian thực tập Công ty TNHH Máy Nông nghiệp Việt Trung, em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do thời gian ngắn trình độ lý luận hạn chế nên báo cáo em khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong quan tâm giúp đỡ cán phịng kế tốn, Ban lãnh đạo Cơng ty giảng viên khoa kế toán trường Đại Học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt thầy giáo Trần Đức Vinh tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành tốt chuyên đề Em xin chân thành cảm ơn! Hải Dương, tháng năm 2011 SINH VIÊN THỰC HIN Sinh viờn: Lê tng hp Lp: LT Thị Thuỷ Chuyên ngành Kế toán 10B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh Lê Thị Thuỷ Chương I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MÁY NÔNG NGHIỆP VIỆT TRUNG 1.1/ Đặc điểm nguyên vật liệu Công ty TNHH Máy Nông nghiệp Việt Trung Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào trình sản xuất tác động sức lao động chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí kinh doanh kỳ Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất định chất lượng trình sản xuất Đầu vào có tốt đầu đảm bảo, sản phẩm sản xuất có chất lượng cao Nguyên vật liệu tồn nhiều hình thái vật chất khác nhau, thể rắn sắt, thép, thể lỏng dầu, xăng, sơn dạng bột cát, vơi… tuỳ loại hình sản xuất Nguyên vật liệu tồn dạng như: - Nguyên vật liệu dạng ban đầu, chưa chịu tác động quy trình sản xuất - Nguyên vật liệu giai đoạn sản xuất khác: nguyên vật liệu sản phẩm dở dang, bán thành phẩm để tiếp tục đưa vào sản xuất, chế tạo thành thực thể sản phẩm Sinh viờn: Lê tng hp Lp: LT Thị Thuỷ Chuyờn ngành Kế toán 10B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh Những đặc điểm tạo đặc điểm riêng công tác hạch tốn ngun vật liệu từ khâu tính giá, đến hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu sử dụng quản lý tốt nguyên vật liệu 1.1.1 - Phân loại nguyên vật liệu Do nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp sản xuất có nhiều loại nhiều thứ có vai trị cơng dụng khác trình sản xuất kinh doanh Trong điều kiện đó, địi hỏi doanh nghiệp phải phân loại nguyên vật liệu tổ chức tốt việc quản lý hạch tốn ngun vật liệu Có nhiều cách phân loại nguyên vật liệu khác tuỳ theo yêu cầu quản lý đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: * Theo vai trò tác dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Theo đặc trưng này, nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất phân thành: - Nguyên vật liệu chính: Là ngun vật liệu sau q trình gia công chế biến thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm Ngồi ra, cịn có bán thành phẩm mua để tiếp tục chế biến - Nguyên vật liệu phụ: Là nguyên vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh sử dụng kết hợp nguyên vật liệu để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm, thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị, dùng để bảo quản để sử dụng để theo dõi bảo đảm cho cơng cụ lao động bình thường dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất liệu bao gồm loại xăng, dầu loại, dầu mazut, dầu điezel, dầu phụ,…dùng để cung cấp cho máy hoạt động, nấu vật liệu, cho đội xe giới để vận chuyển, chuyên chở vật liệu cho cán Cơng ty hay phịng ban làm nhiệm vụ cơng tác Sinh viên: Lª tổng hợp Lớp: LT ThÞ Thủ Chun ngành Kế tốn 10B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết phụ tùng loại máy móc, thiết bị Cơng ty sử dụng như: Các loại vòng bi, bánh xe… Vật liệu khác: Là loại vật liệu đặc trưng doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán nguyên vật liệu theo cách phân loại đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại nguyên vật liệu Ngoài cịn có cách phân loại khác: * Phân loại theo nguồn hình thành: - Vật liệu mua ngồi: Là vật liệu sử dụng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mua thị trường - VL sản xuất: Là VL doanh nghiệp tự chế biến hay th ngồi chế biến - Vật liệu nhận vốn góp liên doanh - Vật liệu biếu tặng, cấp phát * Phân loại theo quan hệ sở hữu: - Vật liệu tự có: Bao gồm tất vật liệu thuộc sở hữu doanh nghiệp - Vật liệu nhận gia cơng chế biến cho bên ngồi - Vật liệu nhận giữ hộ 1.1.2 - Danh mục nguyên vật liệu Danh mục nguyên vật liệu Công ty chủ yếu bao gồm linh kiện ô tô nhập Bộ linh kiện máy nông nghiệp nhập khẩu: Bảng 1.1: BẢNG DANH MỤC NGUYÊN VẬT LIỆU STT MÃ VẬT TƯ TÊN VẬT TƯ ĐƠN VỊ TÍNH NVLCH08 Cổ hút R180 - R180N Cái NVLCH09 Cổ hút R195 - R195N Cái NVLCH10 Cổ hút R1100 - R1100N Cái NVLCH11 Cổ hút R1115 - R1115N Cái … Sinh viên: Lª tổng hợp Lớp: LT … ThÞ Thủ … Chun ngành Kế toán 10B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NVLCHM10 Chân máy S1100 -S1100N Bộ NVLCHM11 Chân máy S1110 -S1110N Bộ NVLCHM12 Chân máy S1115 -S1115N Bộ NVLCHM13 Chân máy S1125 -S1125N Bộ … GVHD: Trần Đức Vinh … … NVLCX09 Cổ xả S195 - S195N Cái NVLCX10 Cổ xả S1110 - S1115N Cái NVLCX11 Cổ xả S1125 - S1125N Cái … … … NVLP034 Phôi gang đúc dùng cho sản xuất bánh đà Kg NVLPLY09 Puly tăng quạt gió R180N Cái NVLPLY12 Puly tăng quạt gió S1100N Cái NVLPLY15 Puly tăng quạt gió S1110N Cái NVLPLY17 Puly tăng quạt gió S1115N Cái … … … NVLTHEP006 Thép phi Kg NVLTHEP007 Thép (5.9lyx1260; 6.05lyx1405) Kg NVLTHEP006 Thép cuộn cán nóng Kg NVLTON02 Tôn cuộn mạ kẽm Kg … … … NVLAQ002 Ắc quy 12V-100AH Bình NVLKP01 Khung phụ xe tô tải ben (6T) Cái NVLLOT0002 Lốp 900-20 (ô tô) Cái … … … … 1.2/ Đặc điểm luân chuyển nguyên vật liệu Công ty TNHH Máy Nông nghiệp Việt Trung Sinh viên: Lª tổng hợp Lớp: LT ThÞ Thủ Chun ngành Kế tốn 10B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh 1.2.1 - Tổ chức thu mua nguyên vật liệu Căn vào nhu cầu sản xuất sản phẩm định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phòng điều hành sản xuất lên kế hoạch nhập nguyên vật liệu Hàng tháng sau nhân viên tiếp liệu mang vật tư về, phận KCS kiểm tra chất lượng, quy cách, số lượng ghi vào biên kiểm nghiệm vật tư sau đối chiếu hoá đơn mua hàng Hoá đơn mua hàng phải có chữ ký đóng dấu trưởng phịng kế tốn phịng KCS Sau phịng điều hành sản xuất vào biên kiểm nghiệm vật tư lập phiếu nhập kho Phiếu lập thành liên phải có đầy đủ chữ ký phòng ban: Một liên lưu phòng điều hành sản xuất, liên giao cho thủ kho (khi nhập hàng) để vào thẻ kho, định kỳ ngày kế toán vật liệu xuống lấy phiếu nhập thẻ kho để tính giá đối chiếu Một liên đính kèm với hố đơn người bán Hàng ngày (định kỳ), kế toán toán với người bán hàng sổ chi tiết toán với người bán (bên có TK 331), cuối tháng vào sổ TK152 Căn vào phiếu nhập kho, thủ kho tiến hành kiểm nhận vật tư ghi số lượng thực nhập, quy cách, chủng loại, mã kí hiệu người giao hàng kí vào Nguyên vật liệu nhập kho xếp, phân loại riêng biệt quy định đảm bảo thuận tiện cho việc xuất vật tư an toàn bảo quản, cháy nổ 1.2.2 - Phương thức sử dụng hệ thống kho tàng bến bãi Hệ thống kho hàng Công ty đặt địa điểm khác là: - Kho số 68 Trần Nhật Duật - Hà Nội - Kho Hưng Thịnh - Bình Giang - Hải Dương - Kho Kẻ Sặt - Bình Giang - Hải Dương - Kho Lạng Sơn - Kho Ngọc Lâm - TP Hà Nội - Kho số 50 - Yên Sở - Hoàng Mai - Hà Nội 1.2.3 - Phương pháp đánh giá nguyên vật liệu - Đánh giá nguyên vật liệu theo trị giá vốn thực tế Sinh viên: Lª tổng hợp Lớp: LT ThÞ Thủ Chun ngành Kế tốn 10B Chun đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh Giá vốn thực tế vật tư có tác dụng lớn cơng tác quản lý kế tốn vật tư Nó dùng để hạch tốn tổng hợp tình hình nhập- xuất- tồn kho vật tư, tính tốn phân bổ xác vật tư tiêu hao trình sản xuất kinh doanh đồng thời phản ánh xác giá trị vật tư thực tế có doanh nghiệp */ Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Giá vốn thực tế vật tư nhập kho xác định theo nguồn nhập: * Nhập kho mua ngoài: Trị giá vốn thực tế nhập kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật tư, trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua khơng quy cách, phẩm chất Ví dụ: Ngày 12 tháng năm 2010 Công ty mua phôi gang đúc dùng cho sản xuất bánh đà với số lượng 135.500kg , đơn giá 11.560đ/ kg đơn giá chưa bao gồm VAT 10% Như trị giá nhập kho số phôi gang đúc dùng cho sản xuất bánh đà là: 135.500 x 11.560 + (11.560 x 10%) = 1.723.018.000đ * Trường hợp vật tư mua vào sử dụng cho đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ, giá mua giá chưa có thuế giá trị gia tăng Ví dụ: Ngày 12 tháng năm 2010 Công ty mua 560 puly tăng quạt gió R180N dùng cho sản xuất động máy kéo, đơn giá 37.000đ/cái chưa bao gồm VAT 10% Như trị giá nhập kho số puly tăng quạt gió là: 20.720.000đ * Trường hợp vật tư mua vào sử dụng cho đối tượng không chịu thuế gia trị gia tăng tính theo phương pháp khấu trừ chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá mua bao gồm thuế giá trị gia tăng (là tổng giá toán) Sinh viờn: Lê tng hp Lp: LT Thị Thuỷ Chuyờn ngành Kế toán 10B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: Trần Đức Vinh Ví dụ: Ngày 12 tháng Công ty nhập kho 2.500 kg thép loại dùng cho sản xuất động máy kéo đơn giá bao gồm VAT 10% 9.680đ/ kg Như giá mua số thép tổng giá toán = 24.200.000đ * Nhập kho tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất vật tư tự gia công chế biến * Nhập thuê ngoài: - Nhập th ngồi gia cơng chế biến: Trị vốn thực tế nhập kho trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho th ngồi gia cơng chế biến cộng số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến cộng chi phí vận chuyển bốc dỡ giao nhận - Nhập vật tư nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho giá hội đồng liên doanh thỏa thuận cộng chi phí khác phát sinh tiếp nhận vật tư - Nhập vật tư biếu tặng, tài trợ: Trị giá vốn thực tế vật tư nhập kho giá trị hợp lý cộng chi phí khác phát sinh */ Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Vật tư nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, nhiều thời điểm khác nên có nhiều giá khác Do đó, xuất kho vật tư tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phương tiện kỹ thuật tính tốn doanh nghiệp mà lựa chọn phương pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho: * Phương pháp tính theo giá đích danh: Theo phương pháp xuất kho vật tư vào số lượng xuất kho thuộc lơ đơn giá thực tế lơ để rính trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại vật tư * Phương pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho tính vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình quân gia quyền, theo cơng thức: Sinh viên: Lª tổng hợp Lớp: LT ThÞ Thủ Chun ngành Kế tốn 10B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trị giá vốn thực tế vật tư xuất kho = GVHD: Trần Đức Vinh Số lượng vật tư xuất kho x Đơn giá bình quân gia quyền Ví dụ: Ngày 01 tháng năm 2010 nhập kho 100 Cổ hút R180 - R180N, đơn giá 35.000đ/ Ngày 05 tháng năm 2010 xuất kho 50 Cổ hút R180-R180N Ngày 08 tháng năm 2010 nhập 120 cổ hút R180 - R180N, đơn giá 35.500đ/ Ngày 12 tháng năm 2010 xuất 80 cổ hút R180 - R180N Ngày 20 tháng năm 2010 nhập 80 Cổ hút R18 - R180N, đơn giá 36.200đ/cái Ngày 25 tháng năm 2010 xuất kho 75 Cổ hút R180 - R180N Trị giá vốn thực tế xuất = 205 x 35.567 đ = 7.291.235.000đ - Đơn giá bình quân thường tính cho thứ vật tư - Đơn giá bình qn xác định cho kỳ gọi đơn giá bình quân kỳ hay đơn giá bình qn cố định Theo cách tính này, khối lượng tính tốn giảm tính trị giá vốn thực tế vật tư vào thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời - Đơn giá bình qn xác định sau lần nhập gọi đơn giá bình quân liên hồn hay đơn giá bình qn di động; theo cách tính xác định trị giá vốn thực tế vật tư hàng ngày cung cấp thông tin kịp thời Tuy nhiên, khối lượng cơng việc tính tốn nhiều nên phương pháp thích hợp doanh nghiệp làm kế toán máy * Phương pháp nhập trước xuất trước: Phương pháp dựa giả định hàng nhập trước xuất trước lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ tính theo đơn giá lần nhập sau Sinh viờn: Lê tng hp Lp: LT Thị Thuỷ Chuyờn ngnh Kế toán 10B 10 ... TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MÁY NƠNG NGHIỆP VIỆT TRUNG 2.1/ Kế tốn chi tiết nguyên vật liệu Công ty TNHH Máy Nông nghiệp Việt Trung 2.1.1 - Đánh giá nguyên vật liệu Công ty TNHH Máy. .. LÝ NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH MÁY NÔNG NGHIỆP VIỆT TRUNG Chương II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY TNHH MÁY NƠNG NGHIỆP VIỆT TRUNG Chương III: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUYÊN VẬT LIỆU... hạch tốn kế tốn Công ty TNHH Máy Nông nghiệp Việt Trung, em nghiên cứu đề tài "Hồn thiện kế tốn ngun vật liệu Công ty TNHH máy nông nghiệp Việt Trung" làm chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kết cấu