Giáo trình kế toán xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo tài chính

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG - TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 819 /QĐ-CĐCNNĐ ngày 01 tháng 10 năm2020 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Cơng nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2020 BỘ CƠNG THƢƠNG TRƢỜNG CAO ĐẲNG CƠNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: BÙI THỊ TÌNH Nam Định, năm 2020 LỜI GIỚI THIỆU Môn học kế toán xác định kết kinh doanh báo cáo tài cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế tốn, mơn chun mơn nghề kế tốn doanh nghiệp Thơng qua kiến thức chun mơn kế toán doanh nghiệp, ngƣời học thực đƣợc nội dung nghiệp vụ kế tốn Mơn học kế tốn doanh nghiệp có vai trị tích cực việc quản lý điều hành kiểm soát hoạt động kinh tế Môn học trang bị cho sinh viên kiến thức về: Kế toán thành sản phẩm, kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết quả, lập báo cáo tài Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành kế toán xác định kết kinh doanh báo cáo tài chính, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn xác định kết kinh doanh báo cáo tài chính” Nội dung trình bày giáo trình gồm 15 bài, bố cục đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi thảo luận, tập ứng dụng Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, môn học có phạm vi rộng phức tạp nên khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cơ! Tập thể tác giả MỤC LỤC Contents LỜI GIỚI THIỆU MỤC LỤC .2 BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ 1.1 KHÁI NIỆM, CÁC PHƢƠNG THỨC TIÊU THỤ .5 1.1.1 Khái niệm .5 1.1.2 Các phƣơng thức tiêu thụ .5 1.2 CÁC PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ XUẤT KHO THÀNH PHẨM 1.2.1 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thƣờng xuyên 1.2.1 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo PP kiểm kê định kỳ BÀI 2: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM 11 2.1 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .11 2.2 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 11 2.3 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 11 2.4 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .12 BÀI 3: KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 15 3.1 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .15 3.2 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 15 3.3 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 15 3.4 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .16 3.4.1 Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức tiêu thụ trực tiếp 16 3.4.2 Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức gửi hàng bán, giao đại lý, ký gửi 18 3.4.3 Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức trả góp 19 3.4.4 Trƣờng hợp bán hàng theo phƣơng thức hàng đổi hàng .19 3.4.5 Trƣờng hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng cho cán công nhân viên đƣợc trang trải quỹ khen thƣởng, phúc lợi: 20 BÀI 4: KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG 22 4.1 KHÁI NIỆM .22 4.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .22 4.3 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 22 4.4 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 23 4.5 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .24 BÀI 5: KẾ TỐN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 28 5.1 KHÁI NIỆM .28 5.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .28 5.3 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 28 5.4 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 28 5.5 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .29 6.1 KHÁI NIỆM .31 6.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .31 6.3 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 32 6.4 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 32 6.5 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .32 BÀI 7: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN LỢI NHUẬN VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN .35 7.1 KHÁI NIỆM .35 7.2 XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN TRONG DOANH NGHIỆP 37 7.3 PHƢƠNG THỨC PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 37 7.4 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN .38 BÀI 8: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN DOANH THU, THU NHẬP 40 8.1 KHÁI NIỆM .40 8.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .41 8.3 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 41 8.4 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 41 8.5 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .42 8.5.1 Kế toán doanh thu bán hàng 42 8.5.2 Kế toán khoản thu nhập 44 BÀI 9: KẾ TOÁN GIÁ VỐN VÀ CÁC KHOẢN CHI PHÍ 47 9.1 KHÁI NIỆM .47 9.2 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .48 9.3 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 48 9.4 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 48 9.5 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .49 9.5.1 Hạch toán giá vốn hàng bán 49 9.5.2 Hạch tốn khoản chi phí 49 BÀI 10: KẾ TOÁN LỢI NHUẬN .53 10.1 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN LỢI NHUẬN 53 10.2 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 53 10.3 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 53 10.4 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .54 BÀI 11: KẾ TOÁN PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 56 11.1 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .56 11.2 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 56 11.3 TÀI KHOẢN VÀ SỔ KẾ TOÁN 56 11.4 PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN .57 BÀI 12: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 62 12.1 KHÁI NIỆM .62 12.2 NGUYÊN TẮC LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN .62 12.3 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN .62 12.3.1 Nội dung 62 12.3.2 Kết cấu .63 12.4 PHƢƠNG PHÁP LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN .63 12.4.1 Bảng cân đối kế toán năm doanh nghiệp hoạt động liên tục 64 12.4.2 Bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp khơng đáp ứng giả định hoạt động liên tục 68 12.4.3 Phƣơng pháp lập bảng cân đối kế toán .71 BÀI 13: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 74 13.1 KHÁI NIỆM .74 13.2 NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 74 13.3 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 74 13.4 PHƢƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 74 14.1 KHÁI NIỆM .78 14.2 NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ 78 14.3 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ .80 14.4 PHƢƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ .80 14.4.1 Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp trực tiếp .80 14.4.2 Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ theo phƣơng pháp gián tiếp 86 BÀI 15: THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH .91 15.1 KHÁI NIỆM .91 15.2 NGUYÊN TẮC LẬP THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 91 15.3 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 91 15.4 PHƢƠNG PHÁP LẬP THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 92 15.4.1 Cơ sở lập báo cáo tài .92 15.4.2 Phƣơng pháp lập thuyết minh báo cáo tài .92 15.4.3 Quy định lập thuyết minh báo cáo tài 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO .93 BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ Mục tiêu - Phân biệt đƣợc phƣơng thức tiêu thụ doanh nghiệp - Hiểu đƣợc phƣơng pháp tính giá xuất kho thành phẩm - Hiểu đƣợc nhiệm vụ kế toán thành phẩm, tiêu thụ xác định kết tiêu thụ Nội dung 1.1 KHÁI NIỆM, CÁC PHƢƠNG THỨC TIÊU THỤ 1.1.1 Khái niệm  Thành phẩm: Là sản phẩm kết thúc trình chế biến phận sản xuất DN sản xuất th ngồi gia cơng xong đƣợc kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kinh tế kỹ thuật quy định đƣợc nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng  Bán thành phẩm (nửa thành phẩm): Là sản phẩm kết thúc hay số cơng đoạn quy trình cơng nghệ sản xuất (trừ công đoạn cuối cùng) đƣợc nhập kho hay chuyển sang giai đoạn sau để tiếp tục chế biến  Bán hàng (hay tiêu thụ): Là trình trao đổi để thực giá trị hàng hoá tức để chuyển hố vốn DN từ hình thái vật sang hình thái tiền tệ (Là trình xuất giao hàng cho ngƣời mua đƣợc ngƣời mua toán tiền chấp nhận toán)  Doanh thu bán hàng: Là tống giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp bán, cung cấp cho khách hàng (giá bán có thuế chƣa có thuế tuỳ theo phƣơng pháp tính thuế DN áp dụng)  Chiết khấu thƣơng mại: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng ghi hoá đơn khách hàng mua với số lƣợng lớn  Giảm giá hàng bán: Là số tiền mà DN giảm trừ cho ngƣời mua giá bán thoả thuận hàng phẩm chất, sai quy cách giao hàng chậm thời gian quy định… mức độ mà ngƣời mua chấp nhận đƣợc  Hàng bán bị trả lại: Là giá trị sản phẩm hàng hoá tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm cam kết: sai quy cách, phẩm chất, thời hạn cung cấp mức độ mà ngƣời mua không chấp nhận đƣợc  Doanh thu thuần: Là doanh thu trừ khoản ghi giảm doanh thu: Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp chiết khấu thƣơng mại, giá trị hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán  Thu nhập DN: Là số thu từ hoạt động DN Ngoài thu từ bán hàng (doanh thu bán hàng) tức thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh chính, DN cịn có thu nhập từ hoạt động khác nhƣ thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động khác 1.1.2 Các phương thức tiêu thụ Phương thức bán buôn Theo phƣơng thức này, doanh nghiệp bán trực tiếp cho ngƣời mua, bên mua trực tiếp đến nhận hàng kho doanh nghiệp bán địa điểm mà doanh nghiệp quy định Thời điểm bán hàng thời điểm ngƣời mua ký nhận hàng, cịn thời điểm tốn tiền bán hàng phụ thuộc vào điều kiện thuận lợi hợp đồng Cụ thể bán bn có hai hình thức: - Bán buôn qua kho gồm bán trực tiếp bán chuyển hàng - Bán buôn vận chuyển thẳng gồm tốn ln nợ lại Phương thức bán lẻ Khách hàng mua hàng công ty, cửa hàng giao dịch cơng ty tốn sản phẩm hàng hoá đƣợc ghi nhận doanh thu đơn vị cách trực tiếp Phương thức bán hàng trả góp Là phƣơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần ngƣời mua thƣờng phải chịu phần lãi suất số trả chậm Và thực chất, quyền sở hữu chuyển giao cho ngƣời mua họ toán hết tiền, nhƣng mặt hạch toán, hàng chuyển giao cho ngƣời mua đƣợc coi tiêu thụ Số lãi phải thu bên mua đƣợc ghi vào thu nhập hoạt động tài chính, cịn doanh thu bán hàng tính theo giá bình thƣờng Phương thức bán hàng thông qua đại lý Là phƣơng thức bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi để bán toán thù lao bán hàng dƣới hành thức hoa hồng đại lý Bên đại lý ghi nhận hoa hồng đƣợc hƣởng vào doanh thu tiêu thụ Hoa hồng đại lý đƣợc tính tổng giá tốn hay giá bán (khơng có VAT) lƣợng hàng tiêu thụ Khi bên mua thơng báo bán đƣợc số hàng thời điểm kế tốn xác định thời điểm bán hàng Phương thức bán hàng theo hợp đồng thương mại Theo phƣơng thức bên bán chuyển hàng để giao cho bên mua theo địa ghi hợp đồng Hàng chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán, ngƣời mua chấp nhận (một phần hay toàn bộ) đƣợc coi tiêu thụ, bên bán quyền sở hữu toàn số hàng Phương thức bán hàng theo hình thức hàng đổi hàng Để thuận lợi cho hoạt động sản xuất kinh doanh đồng thời giải lƣợng hàng tồn kho, nhiều doanh nghiệp thực việc trao đổi sản phẩm hàng hố để nhận loại sản phẩm khác Sản phẩm bàn giao cho khách hàng đƣợc thức coi tiêu thụ đơn vị xác định doanh thu Trong trƣờng hợp doanh nghiệp vừa ngƣời bán hàng lại vừa ngƣời mua hàng Khi doanh nghiệp xuất hàng trao đổi nhận hàng về, trị giá sản phẩm nhận trao đổi trở thành hàng hoá đơn vị Phương thức tiêu thụ nội Là việc mua hàng hoá, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ g iữa đơn vị với đơn vị phụ thuộc hay đơn vị thực thuộc với hay tập đồn, tổng cơng ty, liên hiệp… Ngồi tiêu thụ nội cịn bao gồm giá trị sản phẩm hàng hoá, dịch vụ xuất trả lƣơng, biếu tặng, quảng cáo, tiếp thị, xuất dùng cho sản xuất kinh doanh 1.2 CÁC PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ XUẤT KHO THÀNH PHẨM 1.2.1 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên Phương pháp 1: Phương pháp giá đích danh Phƣơng pháp đƣợc sử dụng với loại vật tƣ, hàng hoá, thành phẩm có giá trị cao có tính tách biệt nhƣ vàng, bạc, kim loại quý Theo phƣơng pháp này, vật tƣ, hàng hoá, thành phẩm đƣợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Khi xuất vật tƣ, hàng hoá, thành phẩm nào, xác định theo giá thực tế đích danh vật tƣ, hàng hố, thành phẩm Phương pháp 2: Phương pháp nhập trước – xuất trước Theo phƣơng pháp giả định vật tƣ, hàng hố, thành phẩm có kho trƣớc xuất dùng trƣớc vật tƣ, hàng hóa, thành phẩm tồn kho cuối kỳ vật tƣ lần mua cuối Phƣơng pháp đơn giản, nhanh chóng nhƣng độ xác khơng cao, khơng phản ánh đƣợc biến động giá Phương pháp 3: Phương pháp bình quân gia quyền Giá thực tế vật tƣ, hàng hoá, thành phẩm xuất kho (xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh ) kỳ đƣợc tính: XK = Q XK × P Trong đó: XK: Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho QXK: Số lƣợng thành phẩm xuất kho P : Giá đơn vị bình quân Phƣơng pháp đƣợc sử dụng dƣới dạng: - Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Pk = TK ĐK + NK TK QTK + Q NK Trong đó: Pk : Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ TKĐK: Trị giá thành phẩm tồn kho đầu kỳ NKTK: Trị giá thành phẩm nhập kho kỳ QTK: Số lƣợng thành phẩm tồn kho đầu kỳ QNK: Trị giá thành phẩm nhập kho kỳ Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ đƣợc xác định sau kết thúc kỳ hạch toán (tháng, q) nên ảnh hƣởng đến cơng tác tốn Tuy nhiên, cách tính đơn giản, tốn cơng sức - Giá đơn vị bình qn sau lần nhập: Phƣơng pháp vừa bảo đảm tính kịp thời số liệu kế toán vừa phản ánh đƣợc tình hình biến động giá Tuy nhiên khối lƣợng tính tốn lớn, tốn nhiều cơng sức sau lần nhập kho, kế toán lại phải tiến hành tính tốn lại giá bình qn Pi = TK TN + NK i QTN + Q NKi (3.10) Trong đó: Pi : Giá đơn vị bình qn sau lần nhập thứ i TKTN: Trị giá thành phẩm tồn kho trƣớc nhập lần i NKi: Trị giá thành phẩm nhập kho lần i QTN: Số lƣợng thành phẩm tồn kho trƣớc nhập lần i QNKi: Trị giá thành phẩm nhập kho lần i Ví dụ: DN Hồng Lan hạch tốn hàng tồn kho theo phƣơng pháp KKTX tính thuế GTGT theo PP khấu trừ tháng tình hình vật tƣ nhƣ sau: - Tồn kho đầu tháng số lƣợng 200 kg, đơn giá 2.000đ/kg - Tình hình nhập xuất tháng: Ngày 01: Nhập kho 500 kg, giá 2.100đ Ngày 05: Xuất sử dụng 300 kg Ngày 10: Nhập kho 300kg, đơn giá 2.050đ Ngày 15: Xuất sử dụng 400kg Yêu cầu: 1.Tính giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ, nhập kho kỳ Tính trị giá thành phẩm xuất kho, tồn kho cuối kỳ theo phƣơng pháp tính giá sau: - Nhập trƣớc xuất trƣớc - Bình quân kỳ dự trữ Giải TKĐK = 200 x = 4.000 nghìn đồng Trị giá thành phẩm nhập kho: - Nhập kho ngày 1: NK = 500 x 2,1 = 1.050 nghìn đồng - Nhập kho ngày 10: NK = 300 x 2,05 = 615 nghìn đồng - Tổng nhập kho: NKTK = 1.665 nghìn đồng Theo phƣơng pháp nhập trƣớc xuất trƣớc: Trị giá vật liệu xuất kho: - Xuất kho ngày 5: XK = 200 x + 100 x 2,1 = 610 nghìn đồng - Xuất kho ngày 15: NK = 400 x 2,1 = 840 nghìn đồng - Tổng xuất kho: XKTK = 1.450 nghìn đồng Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ: TKCK = 400 + 1.665 – 1.450 = 615 nghìn đồng Phƣơng pháp bình quân kỳ dự trữ Nguyên tắc Doanh nghiệp đƣợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài theo cách thức phù hợp với đặc điểm kinh doanh doanh nghiệp Nguyên tắc Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài sau đƣợc báo cáo sở thuần: – Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng nhƣ tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; – Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn nhƣ: Mua, bán ngoại tệ; Mua, bán khoản đầu tƣ; Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn tốn khơng q tháng Ngun tắc – Các luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải đƣợc quy đổi đồng tiền thức sử dụng ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch Nguyên tắc Các giao dịch đầu tƣ tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tƣơng đƣơng tiền khơng đƣợc trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ: – Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; – Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; – Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Nguyên tắc Các khoản mục sau phải đƣợc trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ để đối chiếu số liệu với khoản mục tƣơng ứng Bảng Cân đối kế toán nhƣ: + Các khoản mục tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ + Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ, + Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ Nguyên tắc – Doanh nghiệp phải trình bày giá trị lý khoản tiền tƣơng đƣơng tiền có số dƣ cuối kỳ lớn doanh nghiệp nắm giữ nhƣng không đƣợc sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Nguyên tắc 10 Doanh nghiệp vay để toán thẳng cho nhà thầu, ngƣời cung cấp hàng hoá, dịch vụ (tiền vay đƣợc chuyển thẳng từ bên cho vay sang nhà thầu, ngƣời cung cấp mà không chuyển qua tài khoản doanh nghiệp) doanh nghiệp phải trình bày báo cáo lƣu chuyển tiền tệ nhƣ sau: – Số tiền vay đƣợc trình bày luồng tiền vào hoạt động tài chính; 79 – Số tiền trả cho ngƣời cung cấp hàng hoá, dịch vụ trả cho nhà thầu đƣợc trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hoạt động đầu tƣ tùy thuộc vào giao dịch Nguyên tắc 11 Nếu doanh nghiệp phát sinh khoản toán bù trừ với đối tƣợng, việc trình bày báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc thực theo nguyên tắc: – Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch đƣợc phân loại luồng tiền đƣợc trình bày sở tức chênh lệch khoản tốn – Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch đƣợc phân loại luồng tiền khác doanh nghiệp khơng đƣợc trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch Nguyên tắc 12 Đối với luồng tiền từ giao dịch mua, bán lại trái phiếu phủ giao dịch REPO chứng khốn: – Bên bán trình bày luồng tiền từ hoạt động tài chính; – Bên mua trình bày luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ 14.3 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ gồm phần: Phần I: Lƣu chuyển từ hoạt động kinh doanh Phần II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Phần III: Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài 14.4 PHƢƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO LƢU CHUYỂN TIỀN TỆ 14.4.1 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp Theo phƣơng pháp này, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập cach xác định phân tích trực tiếp khoản trực thu chi tiền theo nội dung thu, chi sổ kế toán tổng hợp chi tiết DN Cách lập tiêu cụ thể nhƣ sau: Phần I: Lƣu chuyển từ hoạt động kinh doanh 1.Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác ( Mã số 01): tiêu phản ánh tổng số tiền thu theo tổng số toán từ bán hàng hóa, sản phẩm dịch vụ, tiền quyền, phí hoa hồng khoản thu khác nhƣ bán chứng khoán mục đích thƣơng mại ( có), trừ khoản doanh thu đƣợc xác định luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ kỳ báo cáo Ngoài ra, đƣợc tính vào tiêu cịn gồm khoản tiền thu từ khoản nợ phải thu liên quan đến giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ doanh thu khác phát sinh từ kỳ trƣớc nhƣng kỳ thu đƣợc tiền số tiền ứng trƣớc ngƣời mua hàng hóa dịch vụ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111,112 ( phần thu tiền), TK phải trả ( số tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ không nhập quỹ hay gửi ngân hàng mà chuyển trả khoản nợ) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 511, 512( phần bán hàng thu tiền ngay) sổ kế toán TK 131,( Số tiền hàng khách hàng nợ từ kỳ trƣớc thu đƣợc kỳ này) số tiền ứng trƣớc ngƣời mua; sổ 80 kế toán TK 121 515 ( doanh thu bán chứng khốn mục đích thƣơng mại, thu tiền ngay) 2.Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ (Mã số 02): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cho ngƣời bán (theo tổng giá toán) kỳ cho ngƣời bán, ngƣời cung cấp hàng hóa dịch vụ, chi mua chứng khốn mục đích thƣơng mại (nếu có) , kể khoản tiền phải trả cho khoản nợ phải trả liên quan đến giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ kỳ trƣớc nhƣng kỳ trả tiền số tiền chi ứng trƣớc cho ngƣời cung cấp hàng hóa, dịch vụ Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển), sổ kế toán TK 131 (số tiền thu nhập quỹ, không gửi ngân hàng mà chi trả trực tiếp cho ngƣời bán), TK 311 (số tiền vay ngắn hạn đƣợc chuyển trả cho ngƣời bán) kỳ kế tốn, có đối chiếu với sổ kế tốn theo dõi khoản liên quan khác (chi tiết phần trả tiền) , sổ kế toán TK 121 ( phần chi mua chứng khốn mục đích thƣơng mại) Chỉ tiêu đƣợc ghi số âm- ngoặc đơn 3.Tiền chi trả cho người lao động (mã số 03): tiêu phản ánh tổng số tiền phải trả cho ngƣời lao động kỳ báo cáo tiền công, tiền lƣơng, phụ cấp tiền thƣởng,…do DN toán hay tạm ứng.Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán TK 334 phần trả tiền kỳ báo cáo đƣợc ghi âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Tiền chi trả lãi vay ( Mã số 04): tiêu phản ánh tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo, bao gồm tiền lãi vay phát sinh kỳ trả kỳ này, tiền lãi vay phải trả phát sinh từ kỳ trƣớc kỳ trả lãi trả trƣớc kỳ này.Số liệu để ghi vào tiêu sổ kế toán TK 111, 112, 113 ( phần chi tiền ) TK 131 ( số tiền thu nợ đƣợc chuyển trả trực tiếp lãi vay) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế tốn TK 335 ( phần theo dõi số lãi vay phải trả), TK 635 ( chi tiết phần lãi vay trả) TK liên quan khác Số liệu tiêu đƣợc ghi âm (…) Tiền chi nộp thuế thu nhập DN ( Mã số 05): tiêu phản ánh tổng số tiền nộp thuế TNDN cho nhà nƣớc kỳ báo cáo, bao gồm tiền thuế TNDN nộp kỳ số thuế TNDN nợ kỳ trƣớc nộp kỳ số thuế TNDN nộp trƣớc ( có).Số liệu tiêu đƣợc lập sở sổ kế toán chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển ) sổ kế toán TK 131 ( phần thu nợ ngƣời mua chuyển nộp thuế thu nhập DN) kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 3334 , chi tiết số thuế nộp Số liệu tiêu đƣợc ghi đỏ ( ghi âm) Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (mã số 06): tiêu đƣợc phản ánh tổng số tiền thu từ khoản thu khác từ hoạt động kinh doanh khoản tiền thu đƣợc phản ánh tiêu “ Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác” (mã số 01) nhƣ tiền thu từ thu nhập khác (thu đƣợc bồi thƣờng, đƣợc phạt, tiền thƣởng khoản thu nhập khác….); Tiền thu đƣợc hoàn thuế, thu nhận ký cƣợc, ký quỹ, thu hồi tiền ký cƣợc, ký quỹ; thu kinh phí nghiệp, thu dự án ( có); tiền tổ chức, cá nhân bên thƣởng, hỗ trợ ghi tăng quỹ DN; tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp cấp cấp dƣới nộp… Số liệu đƣợc vào sổ chi tiết thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo, chi tiết theo 81 khoản thu, có đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 133 TK liên quan khác Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh (mã số 07): tiêu phản ánh tổng số tiền chi khoản khác khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo phản ánh tiêu có mã số 02,03 ,04,05, nhƣ tiền chi bồi thƣờng, bị phạt, tiền nộp loại thuế ( ngồi thuế TNDN) tiền nộp phí lệ phí; tiền thuê đất; tiền đem ký cƣợc, ký quỹ; tiền chi trực tiếp từ quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; tiền chi trực tiếp cho quỹ dự phòng phải trả; tiền chi từ quỹ khen thƣởng phúc lợi; tiền chi trực tiếp từ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; tiền chi từ nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án; tiền nộp quỹ cho cấp hay cấp cho cấp dƣới Số liệu tiêu đƣợc vào sổ chi tiết chi tiền ( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển) kỳ báo cáo, chi tiết theo khoản chi, có đối chiếu với sổ chi tiết TK 811, 333, 161, 351, 352 TK liên quan khác Số liệu tiêu đƣợc ghi số âm ( ghi đỏ) Chỉ tiêu “ Lƣu chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh” ( Mã số 21); tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền chi vào tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu cac tiêu từ mã số 01 đến mã số 07 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Phần II Lƣu chuyển tiền từ hoạt động đầu tƣ Chỉ tiêu lƣu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu tƣ phản ánh luồng tiền tạo từ hoạt động đầu tƣ cuả DN Các luồng tiền vào kỳ từ hoạt động đầu tƣ đƣợc xác định cách phân tích tổng hợp trực tiếp khoản tiền thu vào chi theo nội dung thu, chi từ ghi chép DN Đối với luồng tiền phát sịnh từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ phải trình bày thành tiêu riêng báo cáo Số tiền chi trả thu đƣợc từ việc mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc trình bày báo cáo theo số tiền tƣơng đƣơng tiền thu đƣợc từ việc mua lý Ngồi việc trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ DN phải trình bày báo cáo thuyết minh tài cách tổng hơp việc mua lý khoản đầu tƣ vào công ty khoản đầu tƣ vào đơn vị kinh doanh khác kỳ thông tin sau; - Tổng giá trị mua lý - Phần giá trị mua lý đƣợc toán tiền khoản tƣơng đƣơng tiền - Số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền thực có công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua lý - Phần giá trị tài sản công nợ tiền khoản tƣơng đƣơng tiền công ty đơn vị kịnh doanh khác đƣợc mua lý kỳ Giá tri tài sản phải đƣợc tổng hợp theo loại tài sản Cụ thể tiêu phần II nhƣ sau: 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCD tài sản dài hạn khác ( Mã số 21): tiêu phản ánh tổng số tiền chi để mua sắm, xây dựng, tiền chi cho giai đoạn triển khai đƣợc vốn hóa thành TSCD vơ hình, chi cho hoạt động xây dựng 82 dở dang, đầu tƣ bất động sản kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền( tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển) sổ kế toán TK 131 ( phần chi tiền từ phần thu khoản phải thu khách hàng) TK 341 ( phần chi tiền từ vay dài hạn nhận đƣợc chuyển trả cho ngƣời bán) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 213, 217, 228, 241, 331 đƣợc ghi số âm, ngoặc đơn (…) Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCD tài sản dài hạn khác (Mã số 22): tiêu phản ánh số tiền thu từ việc lý, nhƣợng bán tài sản cố định bất động sản kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số tiền chênh lệch giƣa số tiền thu số tiền chi cho việc lý, nhƣợng bán tài sản cố định bất động sản đầu tƣ Số tiền thu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711 (chi tiết lý nhƣợng bán) TK 511 (chi tiết doanh thu bán bất động sản), TK 131 (phần thu tiền liên quan đến lý, nhƣợng bán TSCD tài sản liên quan khác) kỳ báo cáo Số tiền chi đƣợc lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu TK 632 ( chi tiết bất động sản) , TK 811 (*chi tiết lý tài sản cố định) kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi đỏ (ghi âm) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác (Mã số 23): tiêu phản ánh tổng số tiền chi cho bên khác vay, chi mua công cụ nợ đơn vị khác ( mua trái phiếu, tín phiếu kỳ phiếu…) mục đích nắm giữ đầu tƣ kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm tiền mua công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền mua cơng cụ nợ mục đích thƣơng mại Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128 (chi tiết tiền gửi có kỳ hạn, chi tiền cho vay ngắn hạn), TK 228 (chi tiết số tiền cho vay dài hạn, chi mua công cụ nợ đơn vị khác nhƣ trái phiếu ) TK 121 { chi tiết tiền mua công cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, tín phiếu kỳ phiếu)} Số liệu tiêu đƣợc ghi số âm, dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác ( Mã sô 24): tiêu phản ánh tổng số tiền phải thu từ việc thu hồi lại số tiền gốc cho vay, thu từ bán tốn cơng cụ nợ đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu tiêu không bao gồm tiền thu từ bán công cụ nợ đƣợc coi khoản tƣơng đƣơng tiền bán cơng cụ nợ mục đích thƣơng mại Căn để lập chi tiêu dựa vào sổ kế toán thu tiền ( tiền mặt tiên gửi) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 228 ( chi tiết thu hồi khoản cho vay); TK 121 ( chi tiết khoản tiền thu bán cơng cụ nợ nhƣ trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu….) Tiền chi đầu tư vốn vào đơn vị khác (mã số 25): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền chi kỳ báo cáo để đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo, bao gồm tiền chi đầu tƣ vốn dƣới hình thức mua cổ phiếu, góp vốn vào cơng ty con, sở kinh doanh đồng kiểm sốt, cơng ty liên kết….(khơng bao gồm tiền chi mua cổ phiếu mục đích thƣơng mạị) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222,223, 228 (chi tiết đầu tƣ cổ phiếu, góp vốn vào đơn vị khác) kỳ báo cáo đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi dấu ngoặc đơn ( ) 83 Tiền thu hồi đầu tư vốn vào đơn vị khác (mã số 26):chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thu đƣợc từ việc thu hồi khoản đầu tƣ vốn vào đơn vị khác (do bán lý khoảnvốn đầu tƣ vào đơn vị khác) kỳ báo cáo (không gồm tiền thu đƣợc bán cổ phiếu mua mục đích thƣơng mại) Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, TK 222, 223, 228, TK 131 (chi tiết đầu tƣ vốn vào đơn vị khác) kỳ báo cáo Tiền thu lãi tiền cho vay, cổ tức lợi nhuận chia (Mã số 27): tiêu phản ánh số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi từ mua nắm giữ công cụ nợ (trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu,…), cổ tức lợi nhuận nhận đƣợc từ góp vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi bào tiêu đƣợc vào sỏ kế toán thu tiền TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515, 121, 221, 222, 223, 128, 228, TK liên quan khác kỳ báo cáo Chỉ tiêu “lưu chuyển tiền từ hoặt động đầu tư (Mã số 30): tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tƣ kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 21 đến mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi ngoặc đơn (…) Phần III: Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu (mã số 31): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền thu chủ sở hữu DN góp vốn dƣới hình thức phát hành cổ phiếu thu tiền mặt (số tiền thu thực tế theo giá phát hành), tiền thu góp vốn tiền chủ sở hữu, tiền thu Nhà nƣớc cấp vốn kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản vay nợ đƣợc chuyển thành vốn cổ phần nhận vốn góp chủ sở hữu tài sản Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 (chi tiết vốn góp chủ sở hữu) kỳ báo cáo Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu DN phát hành (Mã số 32): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu DN dƣới hình thức hoàn trả tiền mặt mua lại cổ phiếu DN phát hành tiền để hủy bỏ sử dụng làm cổ phiếu ngân quỹ kỳ báo cáo (Đối với dooanh nghiệp nhà nƣớc, tổng số tiền nộp khấu hao cho ngân sách nhà nƣớc đƣợc phản ánh vào tiêu này).Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền (tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 TK 419 “Cổ phiếu quỹ” đƣợc ghi số âm [ghi ngoặc đơn (…)]… Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận (mã số 33): Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền DN nhận đƣợc vay ngân hàng, tổ chức tài đối tƣợng khác kỳ báo cáo Đối với TK vay trái phiếu, số tiền thu đƣợc phản ánh theo số thực thu (bằng mệnh giá trái phiếu điều chỉnh với khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu trả lãi trái phiếu trả trƣớc).Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền (tiền mặt tiền gửi), TK phải trả (số tiền vay thực nhận chuyển trả trực tiếp khoản nợ) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 311, 341, 342, 343 khoản khác có liên quan kỳ báo cáo 84 Tiền chi trả nợ gốc vay (Mã số 34):Chỉ tiêu phản ánh tổng số tiền trả cho khoản nợ gốc vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ thuê tài ngân hàng, tổ chức tài đối tƣợng khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấu từ sổ kế toán chi tiền (Tiền mặt, tiền gửi tiền chuyển), sổ kế toán TK 131 (Số tiền thu từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ vay) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 311,315, 341, 342, 343 đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ngoặc đơn (… Tiền chi trả nợ thuê tài chính(mã số 35): Chỉ tiêu phản ánh số tiền chi trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ lế toán chi tiền (tiền mặt tiền gửi, tiền chuyển), sổ kế toán TK 131, (số tiền thu đƣợc từ khách hàng chuyển trả trực tiếp nợ thuê tài chính) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 315, 342, 343 đƣợc ghi số âm, dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (….) 6.Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu (Mã số 36): tiêu phản ánh tổng số tiền chi trả cổ tức lợi nhuận cho chủ sở hữu DN kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền(tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận ) đƣợc ghi số âm, ghi ngoặc đơn (….) - Chỉ tiêu “Lƣu chuyển tiền từ hoạt động tài chính” (Mã số 40): tiêu phản ánh số chênh lệch tổng số tiền thu với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào chi tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã số 31 đến mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm, đƣợc ghi ngoặc đơn (….) - Lƣu chuyển tiền kỳ (Mã số 50): Phản ánh số chênh lệch nghiệp kỳ tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ ba hoạt động tài doanh báo cáo Mã số 50 = Mã số 20 + Mã số 30 + Mã số 40 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn (….) - Chỉ tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ (Mã số 60): tiêu đƣợc lập vào số dƣ tiền tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ báo cao, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền chuyển (mã số 110 bảng cân đối kế toán cột “Số đầu năm”) số dƣ TK tƣơng đƣơng tiền đầu kỳ đƣợc lấy sổ kế toán chi tiết TK 121 (chi tiết khoản đầu tƣ ngắn hạn thỏa mãn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền) - Chỉ tiêu “Ảnh hƣởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ (Mã số 61)” tiêu đƣợc lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dƣ cuối tiền )mã số 110) kkhoanr tƣơng đƣơng tiền ngoại tệ thời điểm cuối kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113 TK 121 (chi tiết khoản đầu tƣ ngắn hạn thỏa mạn định nghĩa tƣơng đƣơng tiền) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 413 kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc ghi dƣơng tỷ giá hối đoái cuối kỳ cao tỷ giá hối đoái ghi nhận kỳ 85 - Chỉ tiêu “Tiền tƣơng đƣơng tiền cuối kỳ” (Mã số 70): tiêu đƣợc tính cách tổng cộng tiêu mã số 50, 60 mã số 61 Mẫu báo cáo lƣu chuyển tiền theo phƣơng pháp trực tiếp nhƣ sau: 14.4.2 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp Theo phƣơng pháp gián tiếp, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc lập cách điều chỉnh lợi nhuận trƣớc thuế thu nhập DN hoặt động sản xuất kinh doanh khỏi ảnh hƣởng khoản mục tiền, thay ddoooir kì hàng tồn kho, khoản phải thu, phải trả từ hoạt động kinh doanh khoản mà ảnh hƣởng tiền chúng thuocj hoạt động đầu tƣ, gồm: +Các khoản chi không tiền, nhƣ:khấu hao TSCĐ, dự phòng… + CÁc khoản lãi lỗ tiền, nhƣ: Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực + Các khoản lãi lỗ đƣợc phân loại luồng tiền từ hoạt động đầu tƣ, nhƣ:lãi lỗ lý, nhƣợng bán TSCĐ BĐS đầu tƣ, tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức lowijj nhận đƣợc chia… + Chi phí lãi vay ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh đƣợc tiếp tục điều chỉnh với thay đổi vốn lƣu động, chi phí trả trƣớc dài hạn khoản thu chi khác từ hoạt động kinh doanh, nhƣ: + Các thay đổi kì báo cáo khoản mục hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh + Các thay đổi chi phí trả trƣớc + Lãi tiền vay phải trả + Thuế thu nhập DN nộp + Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh + Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh Phần II: “ lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư” phần III “ lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính”được lập theo phương pháp trực tiếp Nội dung phƣơng pháp lập tiêu cụ thể phần I nhƣ sau Phần I : lƣu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu “ lợi nhuận trước thuế” Chỉ tiêu đƣợc lấy từ tiêu “ tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế” báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Nếu số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ngoặc đơn Điều cỉnh khoản: - Khấu hao tài sản cố định: Chỉ tiêu phản ánh số khấu hao TSCĐ trích đƣợc ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào số khấu hao tài san cố định trích kì tren bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ sổ kế toán TK liên quan số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liệu tiêu “TSCĐ tổng lợi nhuận trƣớc thuế” 86 - Các khoản dự phòng: Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá lập ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kì báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế tốn dự phịng - Các khoản dự phòng (Mã số 03): Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá lập ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Chỉ tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 229 Trƣờng hợp khoản dự phịng đƣợc hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo tiêu phải đƣợc trừ vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” ghi số âm (…) - Lãi ( lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực (Mã số 04): tiêu phản ánh số lãi (hoặc lỗ) chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa thực đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế kỳ báo cáo Số liều tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 515 (chi tiết phần lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ báo cáo) sổ kế toán TK 635 (chi tiết phần lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ báo cáo) ghi nhận vào daonh thu hoạt động tài chi phi tài chinh kỳ báo cáo Số tiêu nêú đƣợc lãi trừ vào “lợi nhuận trƣớc thuế” (mã số 01) đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ngoặc đơn (…) ngƣợc lại lỗ đƣợc cộng vào tiêu “ lợi nhuận trƣớc thuế” - Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư ( mã số 05): tiêu phản ánh lãi ( lỗ) phát sinh kỳ đƣợc phản ánh vào lợi nhuận trƣớc thuế nhƣng đƣợc phân loại thuộc hoạt động đầu tƣ Chỉ tiêu bao gồm lãi lỗ từ hoạt động lý TSC D khoản đầu tƣ dài hạn mà DN mua nắm giữ mục đích đầu tƣ nhƣ: lãi lỗ bán bất động sản đầu tƣ; lãi lỗ từ việc bán đầu tƣ vốn ( đầu tƣ vốn vào công ty con, công ty liên kết thu hồi vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát khoản đầu tƣ dài hạn khác); lãi cho vay, lãi tiền gửi , lãi lỗ từ việc mua bán công cụ nợ; cổ tức lợi nhuận đƣợc chia từ khoản đầu tƣ vốn vào đơn vị khác (không bao gồm lãi, lỗ từ việc mua bán chứng khốn mục đích thƣơng mại) - Số liệu tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK” doanh thu bất động sản đầu tƣ‟; TK 635, 811, 515, 711 (chi tiết phần lãi lỗ đƣợc xác định luồng tiền từ hoạt đông đầu tƣ kỳ báo cáo ) lãi đƣợc trừ (-) vào tiêu “Lợi nhuận trƣớc thuế” (Mã số 01) đƣợc ghi số âm (ghi đỏ) ngƣợc lại lỗ đƣợc cộng vào tiêu “Lợi nhuân trƣớc thuế” - Chi phí lãi vay (Mã số 06): tiêu phản ánh chi phí lãi vay ghi nhận vào kết hoạt động inh doanh kỳ báo cáo Số liệu đƣợc ghi vào tiêu đƣợc lập vào sổ kế tốn TK 635 „chi phí tài chính‟ (chi tiết chi phí lãi vay đƣợc ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn TK có liên quan vào tiêu” chi phí lãi vay” báo cáo kết hoạt động kinh doanh Số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thuế” Lợi nhuận hoạt động kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động ( Mã số 08) Chỉ tiêu phản ánh luồng tiền đƣợc tạo từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo sau trừ ảnh hƣởng khoản thu nhập chi phí khơng phải tiền tiêu đƣợc lập cách lấy tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thuế TNDN” cộng (+) trừ (-) khoản điều chỉnh Mã số 08 = 01+02+03+04+05+06 87 Nếu tiêu số liệu số âm đƣợc ghi ngoặc đơn (…) - Chỉ tiêu “ Tăng giảm khoản phải thu” (Mã sô 09): tiêu đƣợc lập vào tổng chênh lệch số dƣ đầu kỳ cuối kỳ TK phải thu sổ có liên quan đến hoạt động kinh doanh nhƣ TK 131 ( dƣ nợ ); TK 331 (dƣ nợ); TK 133, 136, 138, 141 kỳ báo cáo Chỉ tiêu không bao gồm khoản phải thu liên quan đến hoạt động đầu tƣ hoạt động tài nhƣ phải thu lãi cho vay, phải thu lợi nhuận cổ tức đƣơc chia, phải thu thah lý nhƣợng bán TSCD, bất động sản đầu tƣ khác…số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại số liệu tiêu đƣợc trừ vào tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn (…) tổng số dƣ cuối kỳ lớn đầu kỳ - Chỉ tiêu “ Tăng giảm hàng tồn kho’ (Mã số 10): Chỉ tiêu đƣợc lập vào chênh lệch số dƣ đầu kỳ sô dƣ cuối kỳ TK hàng tồn kho( không bao gồm số dƣ TK dự phịng giảm giá hàng tồn kho khơng bao gồm số dƣ hàng tồn kho dùng cho hoạt động đầu tƣ) bao gồm TK 151, 152,153,154, 155, 156, 157, 158 Số liệu tiêu đƣợc cộng (+) vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh daonh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng sô dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại, số liệu tiêu đƣợc trừ vào số liệu tiêu “Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm dƣới hình thức ghi ngoặc đơn ( ) tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ - Chỉ tiêu “Tăng giảm khoản phải trả” (Mã số 11): tiêu đƣợc lập vào chênh lệch sô dƣ cuối kỳ sô dƣ đầu kỳ TK phải trả sổ có liên quan đến hoạt động kinh doanh nhƣ TK 331 (dƣ có); TK 131 (dƣ có); TK 333, 334, 335, 336, 338, tiêu không bao gồm khoản phải trả thuế TNDN phải nộp, khoản phải trả lãi tiền vay, khoản phải trả liên quan đến hoạt động đầu tƣ (mua sắm, xây dựng TSC D, mua bất động sản đầu tƣ, công cụ nợ…) hoạt động tài (vay nợ ngắn hạn, dài hạn) Số liệu tiêu đƣợc cộng vào số liêu tiêu” Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ lớn tổng số dƣ đầu kỳ Ngƣợc lại tổng số dƣ đầu kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ số liệu tiêu đƣợc trừ vào số liệu tiêu” Lợi nhuận kịnh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi số âm - Chỉ tiêu “Tăng giảm chi phí trả trước” (mã số 12): tiêu đƣợc lập vào chênh lệch số dƣ cuối kỳ số dƣ đầu kỳ TK 142” chi phí trả trƣớc” TK 242” chi phí dài hạn trả trƣớc” Số liệu tiêu đƣợc cộng vào tiêu số liệu tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” tổng số dƣ cuối kỳ nhỏ tổng số dƣ đầu kỳ, ngƣợc lại số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào số liệu tiêu “ Lợi nhuận trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi hình thức ghi ngoặc đơn (…) tổng số dƣ cuối kỳ TK lớn số dƣ cuối kỳ - Chỉ tiêu “ Tiền lãi vay trả” (Mã số 13): tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, (phần chi tiết để trả lãi tiền vay) sổ kế toán TK 131, (số tiền thu nợ chuyển trả trực tiếp lãi vay) kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế toán TK 141, 242, 635, 241, 627, 335, (chi tiết lãi tiền vay trả trƣớc, lãi tiền vay phát sinh kỳ, lãi tiền vay nợ kỳ trƣớc trả kỳ này) Số liệu tiêu 88 đƣợc trừ vào tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi âm - Chỉ tiêu “Thuế thu nhập DN nộp” (Mã số 14); tiêu đƣợc lập vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, (phần chi tiết tiền nộp thuế TNDN) kỳ báo cáo, sau đối chiếu sổ kế toán TK 333 ( chi tiết số tiền chi để nộp thuế TNDN kỳ) Số liệu tiêu đƣợc trừ (-) vào tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” đƣợc ghi âm - Chỉ tiêu “Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh” (Mã số 15): Chỉ tiêu phản ánh khoản tièn thu khác từ hoạt động kinh doanh khoản nêu từ mã số 10 đến 14 nhƣ tiền thu nhận ký cƣợc, ký quỹ thu hồi tiền ký quỹ ký cƣợc, tiền thu từ kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, tiền tổ chức cá nhân bên thƣởng; hỗ trợ ghi tăng quỹ xí nghiệp; tiền nhận đƣợc ghi tăng quỹ cấp hay cấp dƣới nộp… kỳ báo cáo.Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán thu tiền 111, 112, 113, kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn TK có liên quan kỳ báo cáo đƣợc cộng vào số liệu tiêu‟ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” - Chỉ tiêu “Tiền chi khác từ hoạt động kinh doanh” (Mã số 16):chỉ tiêu phản ánh khoản tiền chi khác phát sinh từ hoạt động kinh doanh khoản nêu mã số từ 01 đến 14 nhƣ tiền đƣa ký cƣợc, ký quỹ, tiền trả lại khoản nhận ký quỹ, ký cƣợc, tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thƣởng, phúc lợi; tiền chi trực tiếp từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, tiền chi trực tiếp nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, tiền chi nộp quỹ lên cấp hay cho cấp dƣới kỳ báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán chi tiền 111, 112, 113 kỳ báo cáo sau đối chiếu với sổ kế tốn với TK có liên quan kỳ báo cáo đƣợc trừ vào số liệu tiêu “ Lợi nhuận kinh doanh trƣớc thay đổi vốn lƣu động” - Chỉ tiêu “Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh” ( Mã số 20) : tiêu phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu tiêu đƣợc tính tổng cộng số liệu tiêu từ mã 08 đến mã 16 số liệu tiêu số âm đƣợc ghi dƣới hình thức ngoặc đơn (…) Mã số 20 = Mã số 08 + 09 + 10 + 11 + 12 +13 +14 +15 +16 THỰC HÀNH Tại cơng ty X có tình hình số dƣ tài khoản đầu kỳ nhƣ sau: Đầu kỳ Đầu kỳ Tiền mặt 1.500 Phải thu khách hàng A (dƣ nợ) 1.000 Vay ngắn hạn 1.000 TSCĐ hữu hình 5.000 Khấu hao TSCĐ hữu hình 3.000 Nguồn vốn kinh doanh 3.500 Lợi nhuận chƣa phân phối 1.100 Phải thu khách hàng B (dƣ có) 300 89 Thành phẩm (400) Vay dài hạn 600 Nguyên vật liệu 500 Phải trả ngƣời bán (dƣ có) 800 Tiền gửi ngân hàng Trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh nhƣ sau: – Mua nguyên vật liệu chƣa trả tiền ngƣời bán 500 – Giao cho khách hàng B 300 đơn vị thành phẩm, giá bán VAT (10%) 4.4 đv/1 TP, trừ vào tiền KH ứng trƣớc Phần lại toán chuyển khoản Biết giá vốn lô hàng 1.5 đv/1 TP – Khách hàng A trả nợ tiền mặt 700 – Chi phí vận chuyển hàng bán kỳ chi tiền mặt 50 đồng – Lƣơng phận QLDN 100, lƣơng phận bán hàng 50, phận trực tiếp sản xuất 150 trả chuyển khoản – Mua TSCĐ mới, giá mua 1.000 chƣa tính thuế GTGT 5%, chuyển khoản toán 50% – Nhƣợng bán TSCĐ dùng cho QLDN với nguyên giá 400, hao mòn lũy kế 200 Giá bán chƣa VAT 10% 180, thu tồn tiền mặt – Trích khấu hao TSCĐ vào CPSX 300, chi phí quản lý doanh nghiệp 100 – Trích tài khoản tiền gửi KKH 600 chuyển thành tiền gửi có kỳ hạn tháng, trả lãi sau 90%/năm 10 – Lãi tiền gửi phát sinh đến cuối kỳ 20, chƣa thu tiền 11 – Trả trƣớc hạn nợ gốc vay dài hạn 200 tiền mặt 12 – Chuyển khoản tạm nộp thuế TNDN kỳ 22 13 – Phát hành trái phiếu thu tiền mặt Biết mệnh giá TP 500, kỳ hạn năm, lãi suất 7%/năm Giá phát hành 480 Lãi suất phát sinh đến cuối kỳ 35 toán tiền mặt Chiết khấu phân bổ trng kỳ 14 – Kết chuyển CPSX nhập kho 270 sản phẩm hoàn thành kỳ với giá thành đơn vị 1.6 15 – Trong kỳ xuất bán 300 đơn vị thành phẩm, giá VAT 10% 4.95 thu tiền mặt 70%, lại ngƣời mua nợ sang kỳ sau Biết doanh nghiệp tính giá thành phẩm xuất kho theo phƣơng pháp FIFO.Thuế suất thuế TNDN 20% Yêu cầu: Lập báo cáo lƣu chuyển tiền tệ doanh nghiệp kỳ phƣơng pháp 90 BÀI 15: THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục tiêu - Hiểu đƣợc khái niệm, nguyên tắc lập thuyết minh Báo cáo tài - Trình bày đƣợc nội dung kết cấu thuyết minh Báo cáo tài - Lập đƣợc thuyết minh báo cáo tài theo thực hành ứng dụng Nội dung 15.1 KHÁI NIỆM Thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành hệ thống báo cáo tài DN, đƣợc lập để giải thích lời, số liệu bổ sung thông tin mà báo cáo tài khác chƣa trình bày đầy đủ chi tiết đƣợc Ý nghĩa : - Cung cấp số liệu, thơng tin để phân tích, đánh giá cách cụ thể, chi tiết tình hình chi phí, thu nhập, kết DN - Đánh giá tình hình tăng giảm TSCĐ, tăng giảm vốn chủ sở hữu, tình hình tốn, khả sinh lời DN 15.2 NGUYÊN TẮC LẬP THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thứ nhất, thực lập báo cáo tài năm tuyệt đối bạn phải lập thuyết minh Báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn “Trình bày Báo cáo tài chính” quy định thực xác hƣớng dẫn Chế độ Báo cáo tài Thứ hai, việc báo cáo tài niên độ việc lập thuyết minh báo cáo tài có chọn lọc theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Báo cáo tài niên độ Đồng thời tuân thủ chặt chẽ thông tƣ hƣớng dẫn chuẩn mực Thứ ba, lập thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp cần đảm bảo đầy đủ nội dung dƣới đây: – Những thơng tin sở lập/trình bày Báo cáo tài chính, sách kế tốn cụ thể đƣợc chọn triển khai với giao dịch kiện quan trọng; – Thực trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế tốn chƣa đƣợc trình bày Báo cáo tài khác (lƣu ý thơng tin trọng yếu); – Đảm bảo việc cung cấp thông tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày Báo cáo tài khác, nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Thứ tƣ, cách trình bày thuyết minh báo cáo tài cần đƣợc trình bày có hệ thống chặt chẽ Thực xếp số thứ tự cách thức phù hợp với đặc thù doanh nghiệp theo nguyên tắc khoản mục bảng cân đối kế toán/ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh/ Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ… 15.3 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH - Thuyết minh BCTC trình bày khái qt đặc điểm hoạt động DN - Nội dung chế dộ kế toán đƣợc DN lựa chọn để áp dụng - Một số tiêu hoạt động DN 91 - Tình hình lý biến động số tiêu tài chủ yếu kiến nghị DN, phƣơng hƣớng SXKD kỳ tới DN 15.4 PHƢƠNG PHÁP LẬP THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 15.4.1 Cơ sở lập báo cáo tài - Các sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết kỳ báo cáo - Bảng CĐKT kỳ báo cáo - Báo cáo kết hoạt động SXKD - Thuyết minh báo cáo TC kỳ trƣớc, năm trƣớc 15.4.2 Phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài - Phần trình bày lợi văn phải ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải thống với số liệu báo cáo - Đối với báo cáo quý, tiêu thuộc phần chế độ kế toán áp dụng DN phải thống niên dộ kế tốn Nếu có thay đổi phải trình bày rõ ràng lý thay đổi - Trong biểu số liệu, cột “Kế hoạch “ thể số liệu kế hoạch kỳ báo cáo, cột “ Số thực kỳ trƣớc” thể số liệu kỳ báo cáo trƣớc kỳ - Các tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động DN sử dụng thuyết minh báo cáo tài năm 15.4.3 Quy định lập thuyết minh báo cáo tài + Đƣa thơng tin cở sở lập BCTC sách kế tốn cụ thể đƣợc chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng + Trình bày thông tin theo quy định chuẩn mực kế tốn mà chƣa đƣợc trình bày báo cáo tài khác + Cung cấp thơng tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày BCTC khác nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực hợp lý + Phần trình bày lời văn phải ngắn gọn, rõ rang, dễ hiểu Phần trình bày số liệu phải đảm báo thống với số liệu báo cáo tài khác Mỗi khoản mục báo cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh báo cáo lƣu chuyển tiền tệ đƣợc đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan thuyết minh báo cáo tài CÂU HỎI THẢO LUẬN Căn lập thuyết minh báo cáo tài 92 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS TS Nguyễn Văn Công (2007), Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm tập giải kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân [2] PGS TS Đặng Thị Loan (2007), Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học kinh tế Quốc dân [3] Tổ Kế toán – Khoa Kinh tế (2014), Bài giảng Kế toán tài doanh nghiệp, Lƣu hành nội [4] www.webketoan.vn [5] www.ketoanthienung.net 93 ... TẮC LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 74 13.3 NỘI DUNG VÀ KẾT CẤU BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 74 13.4 PHƢƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH. .. kết kinh doanh báo cáo tài chính, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình ? ?Kế tốn xác định kết kinh doanh báo cáo tài chính? ?? Nội dung trình bày giáo trình gồm 15 bài, bố cục đƣợc trình. .. CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lƣu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: BÙI THỊ TÌNH Nam Định, năm 2020 LỜI