Giáo trình kế toán tài sản dài hạn

BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN TÀI SẢN DÀI HẠN NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TỐN KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG - TRUNG CẤP Ban hành kèm theo Quyết định số: 819 /QĐ-CĐCNNĐ ngày 01 tháng 10 năm2020 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Công nghiệp Nam Định Nam Định, năm 2020 BỘ CÔNG THƢƠNG TRƯỜNG CAO ĐẲNG CÔNG NGHIỆP NAM ĐỊNH GIÁO TRÌNH TÊN GIÁO TRÌNH: KẾ TỐN TÀI SẢN DÀI HẠN NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lưu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: ĐỚI THỊ OANH Nam Định, năm 2020 LỜI GIỚI THIỆU Học phần Kế toán tài sản dài hạn đƣợc biên soạn với mục đích cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế toán tài sản cố định kế toán khoản đầu tƣ, mơn chun mơn nghề kế toán doanh nghiệp Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên Khoa Kinh tế - Trƣờng Cao đẳng Công nghiệp Nam Định tất chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành Kế toán tài sản dài hạn, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình “Kế tốn tài sản dài hạn” Nội dung giáo trình gồm phần lý thuyết thực hành Phần lý thuyết gồm 10 bài, cụ thể nhƣ sau: Bài 1: Tổng quan Kế toán TSCĐ bất động sản đầu tƣ Bài 2: Kế toán tăng TSCĐ hữu hình Bài 3: Kế tốn giảm TSCĐ hữu hình Bài 4: Kế tốn tăng TSCĐ vơ hình Bài 5: Kế tốn giảm TSCĐ vơ hình Bài 6: Kế toán sửa chữa thƣờng xuyên TSCĐ Bài 7: Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ Bài 8: Kế toán hao mịn TSCĐ hữu hình Bài 9: Kế tốn hao mịn TSCĐ vơ hình Bài 10: Kế tốn bất động sản đầu tƣ Bài 11: Kế tốn đầu tƣ vào cơng ty Bài 12: Kế tốn đầu tƣ vào cơng ty liên doanh liên kết Bài 13: Kế toán chuyển nhƣợng khoản đầu tƣ công ty liên doanh, liên kết Bài 14: Kế toán hoạt động đầu tƣ dài hạn khác Bài 15: Kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài dài hạn Bố cục chƣơng đƣợc trình bày theo nội dung chính: Mục tiêu Nội dung Câu hỏi, tập ứng dụng Giáo trình đề cập đến tất vấn đề Kế toán tài sản dài hạn Sinh viên tìm hiểu Kế tốn tài sản dài hạn từ đến nâng cao Từ đó, sinh viên vận dụng đƣợc kiến thức đƣợc học vào nghiên cứu học phần chuyên môn ngành ứng dụng có hiệu vào hoạt động thực tiễn sau Trong trình biên soạn, tập thể tác giả cố gắng tập hợp đầy đủ nội dung môn học Tuy nhiên, mơn học có phạm vi rộng phức tạp nên tránh khỏi khiếm khuyết Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến thầy cơ! Nam định, ngày … tháng … năm 2020 Tập thể tác giả biên soạn MỤC LỤC Lời giới thiệu Mục lục Danh mục chữ viết tắt Bài 1: Tổng quan kế toán TSCĐ bất động sản đầu tư 1.1 Kế toán TSCĐ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm TSCĐ 1.1.2 Phân loại TSCĐ nhiệm vụ kế toán TSCĐ 1.1.3 Xác định nguyên giá TSCĐ 1.2 Kế toán bất động sản đầu tƣ 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Đặc điểm nhiệm vụ kế toán bất động sản đầu tƣ 1.2.3 Xác định nguyên giá bất động sản đầu tƣ 1.3 Thực hành Trang 6 6 10 10 10 11 11 Bài 2: Kế tốn tăng TSCĐ hữu hình 12 2.1 Khái niệm 2.2 Nguyên tắc kế toán 2.3 Chứng từ kế toán 2.4 Tài khoản sổ kế toán 2.5 Phƣơng pháp hạch toán 2.6.Thực hành Bài 3: Kế toán giảm TSCĐ hữu hình 3.1 Khái niệm 3.2 Nguyên tắc kế toán 3.3 Chứng từ kế toán 3.4 Tài khoản sổ kế toán 3.5 Phƣơng pháp hạch toán 3.6.Thực hành 3.7 Kiểm tra 12 12 13 13 13 17 19 19 19 19 20 20 24 24 Bài 4: Kế tốn tăng TSCĐ vơ hình 26 4.1 Khái niệm 4.2 Nguyên tắc kế toán 4.3 Chứng từ kế toán 4.4 Tài khoản sổ kế toán 4.5 Phƣơng pháp hạch tốn 4.6.Thực hành Bài 5: Kế tốn giảm TSCĐ vơ hình 5.1 Khái niệm 5.2 Ngun tắc kế tốn 5.3 Chứng từ kế toán 26 26 27 27 27 30 31 31 31 34 5.4 Tài khoản sổ kế toán 5.5 Phƣơng pháp hạch toán 5.6.Thực hành Bài 6: Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ 6.1 Khái niệm 6.2 Nguyên tắc kế toán 6.3 Chứng từ kế toán 6.4 Tài khoản sổ kế toán 6.5 Phƣơng pháp hạch toán 6.6.Thực hành Bài 7: Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 7.1 Khái niệm 7.2 Nguyên tắc kế toán 7.3 Chứng từ kế toán 7.4 Tài khoản sổ kế toán 7.5 Phƣơng pháp hạch toán 7.6.Thực hành Bài 8: Kế tốn hao mịn TSCĐ hữu hình 8.1 Khái niệm 8.2 Nguyên tắc kế toán 8.3 Tài khoản kế toán 8.4 Chứng từ sổ kế toán 8.5 Phƣơng pháp hạch toán 8.6.Thực hành 8.7 Kiểm tra Bài 9: Kế tốn hao mịn TSCĐ vơ hình 9.1 Khái niệm 9.2 Nguyên tắc kế toán 9.3 Chứng từ kế toán 9.4 Tài khoản sổ kế toán 9.5 Phƣơng pháp hạch toán 9.6.Thực hành Bài 10: Kế toán bất động sản đầu tư 10.1 Khái niệm 10.2 Nguyên tắc kế toán 10.3 Chứng từ kế toán 10.4 Tài khoản sổ kế toán 10.5 Phƣơng pháp hạch toán 10.6.Thực hành Bài 11: Kế tốn đầu tư vào cơng ty 34 34 35 37 37 37 37 37 38 39 40 40 40 40 41 41 41 44 44 44 45 45 46 47 47 51 49 49 50 50 51 52 55 55 55 57 57 57 61 62 11.1 Khái niệm 11.2.Nguyên tắc kế toán 11.3 Chứng từ kế toán 11.4 Tài khoản sổ kế toán 11.5 Phƣơng pháp hạch toán 11.6.Thực hành 11.7 Kiểm tra Bài 12: Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết 12.1 Khái niệm 12.2 Nguyên tắc kế toán 12.3 Chứng từ kế toán 12.4 Tài khoản sổ kế toán 12.5 Phƣơng pháp hạch toán 12.6.Thực hành Bài 13: Kế toán chuyển nhượng khoản đầu tư công ty liên doanh, liên kết 13.1 Khái niệm 13.2 Nguyên tắc kế toán 13.3 Chứng từ kế toán 13.4 Tài khoản sổ kế toán 62 62 62 62 62 67 67 68 13.5 Phƣơng pháp hạch toán 75 13.6.Thực hành 13.7 Kiểm tra 78 78 Bài 14: Kế toán hoạt động đầu tư dài hạn khác 79 14.1 Khái niệm 14.2 Nguyên tắc kế toán 14.3 Chứng từ kế toán 14.4 Tài khoản sổ kế toán 14.5 Phƣơng pháp hạch toán 14.6.Thực hành Bài 15: KT dự phòng tổn thất khoản đầu tư tài dài hạn 15.1 Khái niệm 15.2 Nguyên tắc kế toán 15.3 Chứng từ kế toán 15.4 Tài khoản sổ kế toán 15.5 Phƣơng pháp hạch toán 15.6.Thực hành 15.7 Kiểm tra Tài liệu tham khảo 79 79 79 79 81 81 81 83 83 84 84 85 88 88 89 68 68 68 68 68 72 73 73 73 73 73 75 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT SXKD TSCĐ QTKD CP CPSX TP KKTX KKĐK DN KT DD ĐK DD CK PP SX TK SPHTTĐ Sản xuất kinh doanh Tài sản cố định Quản trị kinh doanh Chi phí Chi phí sản xuất Thành phẩm Kê khai thƣờng xuyê Kiểm kê định kỳ Doanh nghiệp Kế toán Dở dang đầu kỳ Dở dang cuối kỳ Phƣơng pháp Sản xuất Tài khoản Sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng BÀI TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TSCĐ VÀ BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ Mục tiêu - Hiểu đƣợc khái niệm, đặc điểm TSCĐ bất động sản đầu tƣ - Xác định nguyên giá, nhiệm vụ kế toán TSCĐ bất động sản đầu tƣ Nội dung 1.1 Kế toán TSCĐ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm TSCĐ * Khái niệm TSCĐ TSCĐ tƣ liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, tài sản đƣợc ghi nhận TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá TSCĐ phải đƣợc xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ƣớc tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị quy định hành * Đặc điểm TSCĐ: - Tham gia nhiều vào chu kỳ SXKD Khi tham gia vào trình SXKD, TSC bị hao mịn dần giá trị đƣợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu bị hƣ hỏng 1.1.2 Phân loại TSCĐ nhiệm vụ kế tốn TSCĐ Theo cách vào hình thái biểu TSCĐ chia tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình * TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Loại phân chia theo nhóm vào đặc trƣng kỹ thuật chúng gồm: - Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xƣởng, nhà ở, nhà kho, hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đƣờng… - Máy móc thiết bị: Gồm máy móc động lực, máy móc thiết bị cơng tác, máy móc thiết bị khác dùng SXKD - Phƣơng tiện, vận tải, truyền dẫn: Ơ tơ, máy kéo, tàu thuyền, ca nơ dùng vận chuyển, hệ thống đƣờng ống dẫn nƣớc, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dây dẫn điện, hệ thống truyền thanh… - Thiết bị, dụng cụ quản lý: Bao gồm thiết bị sử dụng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lƣờng thí nghiệm - Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm: Trong doanh nghiệp nông nghiệp - TSCĐ vơ hình khác: Bao gồm TSCĐ chƣa đƣợc xếp vào nhóm TSCĐ * TSCĐ vơ hình TSCĐ khơng có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ sử dụng cho sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Bao gồm số loại sau: - Quyền sử dụng đất: Tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt bằng… - Nhãn hiệu hàng hố: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đƣợc quyền sử dụng loại nhãn hiệu, thƣơng hiệu hàng hố - Bản quyền, sáng chế: Giá trị phát minh, sáng chế chi phí doanh nghiệp phải trả cho cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử đƣợc Nhà nƣớc cấp - Phần mềm máy vi tính: Giá trị phẩn mềm máy vi tính doanh nghiệp bỏ tiền để mua tự xây dựng, thiết kế - Giấy phép giấy phép nhƣợng quyền: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đƣợc loại giấy phép, giấy phép nhƣợng quyền để doanh nghiệp thực nghiệp vụ nhận định - Quyền phát hành: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có đƣợc quyền phát hành loại sách, báo, tạp chí, ấn phẩm văn hố, nghệ thuật khác Cách phân loại TSCĐ giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý phù hợp, tổ chức hạch toán chi tiết hợp lý lựa chọn phƣơng pháp, cách thức khấu hao thích hợp đặc điểm kỹ thuật nhóm TSCĐ * Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu Căn quyền sở hữu TSCĐ doanh nghiệp chia thành hai loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi TSCĐ tự có TSCĐ đƣợc xây dựng, mua sắm hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, quỹ doanh nghiệp TSCĐ đƣợc biếu tặng Đây TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp TSCĐ thuê TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng thuê tài sản Thuê tài sản thoả thuận giữ bên cho thuê bên thuê việc chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để đƣợc nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Tuỳ theo hợp đồng thuê mà TSCĐ chia thành TSCĐ thuê tài TSCĐ thuê hoạt động Căn vào tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ có TSCĐ th tài có đủ tiêu chuẩn để trở thành TSCĐ + Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn th TSCĐ th tài doanh nghiệp có quyền kiểm soát sử dụng lâu dài theo điều khoản hợp đồng thuê Một hợp đồng thuê tài phải thoả mãn năm điều kiện sau: a Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết hạn thuê (tức mua lại tái sản) b Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ƣớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê c Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù chuyển giao quyền sở hữu d Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê e Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sửa chữa Tài sản cố định th tài chính: Là TSCĐ khơng thoả mãn điều kiện hợp đồng thuê tài Bên thuê đƣợc quản lý sử dụng tài sản thời hạn quy định hợp đồng phải hoàn trả hết hạn thuê + TSCĐ thuê hoạt động: Là TSCĐ không thỏa mãn điều kiện hợp đồng thuê tài Bên thuê đƣợc quản lý sử dụng tài sản thời * Phân loại TSCĐ theo mục đích tình hình sử dụng Theo cách phân loại TSCĐ đƣợc chia thành loại sau:  TSCĐ dùng cho kinh doanh: Là TSCĐ hữu hình, vơ hình đƣợc dùng cho hoạt động kinh doanh DN  TSCĐ dùng cho hành nghiệp: Là TSCĐ đƣợc Nhà nƣớc cấp cấp DN mua sắm, xây dựng nguồn kinh phí nghiệp sử dụng cho hoạt động hành nghiệp  TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi: Là TSCĐ đƣợc hình thành từ quỹ phúc lợi, DN quản lý sử dụng cho mục đích phúc lợi nhƣ: Nhà văn hóa, nhà trẻ, câu lạc bộ…  TSCĐ chờ xử lý: Là TSCĐ bị hƣ hỏng chờ lí, TSCĐ khơng cần dùng, TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết… Nhiệm vụ kế toán tài sản cố định Để cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho cơng tác quản lý TSCĐ, hạch tốn TSCĐ doanh nghiệp phải đảm bảo nhiệm vụ chủ yếu sau: - Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác, kịp thời số lƣợng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn doanh nghiệp nhƣ phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thƣờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dƣỡng TSCĐ kế hoạch đầu tƣ đổi TSCĐ doanh nghiệp - Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất - kinh doanh theo mức độ hao mịn TSCĐ chế độ tài quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ, tập hợp xác phân bổ hợp lý chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh 1.1.3 Xác định nguyên giá TSCĐ * Khái niệm nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có đƣợc tài sản đƣa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng * Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình - Nguyên giá TSCĐHH mua sắm trực tiếp bao gồm giá mua (trừ khoản đƣợc chiết khấu thƣơng mại, giảm giá), khoản thuế (trừ khoản thuế đƣợc hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đƣa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng hành cổ phiếu: + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi lớn mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (số chênh lệch giá trị hợp lý lớn mệnh giá cổ phiếu) + Nếu giá phát hành (theo giá trị hợp lý) cổ phiếu ngày diễn trao đổi nhỏ mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (số chênh lệch giá trị hợp lý nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) + Chi phí phát hành cổ phiếu thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần Có TK 111, 112, - Nếu việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết đƣợc toán tài sản phi tiền tệ: + Trƣờng hợp trao đổi TSCĐ, đƣa TSCĐ đem trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đƣa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác tăng khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh trao đổi TSCĐ: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý TSCĐ đƣa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trƣờng hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đƣa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (33311) - Nếu việc đầu tƣ vào công ty liên doanh đƣợc bên mua toán việc phát hành trái phiếu: + Trƣờng hợp toán trái phiếu theo mệnh giá, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trƣờng hợp tốn trái phiếu có chiết khấu, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) Nợ TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (phần chiết khấu) Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu + Trƣờng hợp tốn trái phiếu có phụ trội, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết (theo giá trị hợp lý) 77 Có TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Có TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (phần phụ trội) + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết nhƣ chi phí tƣ vấn pháp lý, thẩm định giá , ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112, 331, Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh kỳ nhƣ lãi tiền vay để góp vốn, chi phí khác, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152,… Kế tốn cổ tức, lợi nhuận chia: - Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia tiền từ công ty liên doanh, liên kết cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận đƣợc cổ tức, lợi nhuận giai đoạn trƣớc đầu tƣ cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia (bằng tiền) sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, ghi: Nợ TK 112, 138 Có TK 222 - Đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết Kế tốn lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213, Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (nếu khơng cịn ảnh hƣởng đáng kể) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 222 - Đầu tƣ vào cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Chi phí lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331 Trường hợp đầu tư thêm để công ty liên doanh, liên kết trở thành công ty nắm giữ quyền kiểm sốt, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tƣ vào cơng ty Có TK 111, 112… Có TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết 10 Kế tốn khoản vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất Nhà nước giao: - Khi doanh nghiệp Việt Nam đƣợc Nhà nƣớc giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nƣớc ngồi giá trị quyền sử dụng đất, mặt nƣớc, mặt biển, sau có định Nhà nƣớc giao đất làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (chi tiết vốn Nhà nƣớc) - Trƣờng hợp bên Việt Nam đƣợc Nhà nƣớc giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhƣợng vốn góp thực nhƣ sau: + Khi chuyển nhƣợng vốn góp vào cơng ty liên doanh cho bên nƣớc trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nƣớc, ghi: 78 Nợ TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Có TK 222 - Đầu tƣ vào công ty liên doanh + Nếu bên đối tác tốn cho bên Việt Nam tài sản ngồi quyền sử dụng đất (trong trƣờng hợp công ty liên doanh chuyển sang thuê đất), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trƣờng hợp bên Việt Nam chuyển nhƣợng phần vốn góp cho bên nƣớc ngồi cơng ty liên doanh trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức th đất Cơng ty liên doanh phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tƣơng ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tƣ chủ sở hữu Tiền th đất sở tốn khơng tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tƣơng ứng 11 Kế toán giao dịch mua, bán bên tham gia liên doanh công ty liên doanh: Kế toán phản ánh giao dịch giao dịch mua, bán với khách hàng thông thường (trừ áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu) 13.6.Thực hành Câu hỏi tập chương 13 Bài Công ty Happy năm X, có số nghiệp vụ liên quan đến hoạt động đầu tư tài sau: Ngày 10/1: Dùng TGNH để mua tín phiếu kho bạc, kỳ hạn năm, trị giá 40 triệu đồng, lãi suất 18%/năm Lãi suất đƣợc trả hàng tháng, bắt đầu nhận từ tháng Ngày 15/1: Chi tiền mặt để mua kỳ phiếu NH phát hành, số tiền 40 triệu, kỳ hạn năm, lãi lãnh lần mua, lãi suất 1,4%/tháng Ngày 20/1: Doanh nghiệp chi tiền mặt mua cổ phiếu công ty REE (Công ty CP điện lạnh) mục đích bán lại, mệnh giá cổ phiếu lO.OOOđ/CP, giá mua = 80.000 đồng/cp, mua 1.000 cổ phiếu, chi phí hoa hồng môi giới 1% giá trị cổ phiếu đƣợc trả tiền mặt cho công ty chứng khốn SG Ngày 25/1: Cơng ty dùng TGNH mua cổ phiếu công ty AGF (Công ty CPXNK An Giang) mục đích để tham gia vào việc quản trị điều hành công ty AGF, mệnh giá cổ phiếu 10.000 đ/cp, giá mua: 40.000 đồng, mua 21.000 cổ phiếu, chi phí hoa hồng mơi giới 1,5% giá trị cổ phiếu mua, đƣợc trả tiền gởi ngân hàng cho cơng ty chứng khốn SG Vào ngày 30/6: Theo định HĐQT, cổ tức tạm chia sáu tháng đầu năm công ty REE 500 đồng/CP, doanh nghiệp nhận TGNH Đối với công ty AGF, cổ tức tạm chia sáu tháng đầu năm 300 đồng/CP nhận tiền nhận cổ phiếu phát hành thêm theo tỷ lệ 100:15 (100 cổ phiếu nắm giữ nhận đƣợc 15 cổ phiếu phát hành thêm) Tuy nhiên, phần cổ tức nhận tiền chƣa nhận đƣợc Yêu cầu: Định khoản tài liệu Phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản 79 13.7 Kiểm tra 80 BÀI 14 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ DÀI HẠN KHÁC Mục tiêu - Hiểu đƣợc khái niệm, nguyên tắc kế toán, tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng sổ kế toán hoạt động đầu tƣ dài hạn khác - Hiểu đƣợc phƣơng pháp kế toán hoạt động đầu tƣ dài hạn khác - Vận dụng kiến thức làm đƣợc thực hành ứng dụng kế toán hoạt động đầu tƣ dài hạn khác - Ghi đƣợc sổ tổng hợp, sổ chi tiết kế toán hoạt động đầu tƣ dài hạn khác Nội dung 14.1 Khái niệm Đầu tư dài hạn khác khoản đầu tƣ doanh nghiệp nhằm mục đích đem lại lợi nhuận tƣơng lai 14.2 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm loại đầu tƣ khác (ngồi khoản đầu tƣ vào cơng ty con, vốn góp vào cơng ty liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết), nhƣ: - Các khoản đầu tƣ vào công cụ vốn đơn vị khác nhƣng khơng có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt, khơng có ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ; - Các khoản kim loại quý, đá quý không sử dụng nhƣ nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm mua vào – bán nhƣ hàng hóa; Tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm có giá trị khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng - Các khoản đầu tƣ khác Doanh nghiệp không phản ánh hoạt động đầu tƣ, góp vốn liên quan đến hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân tài khoản b) Kế toán phải theo dõi chi tiết khoản đầu tƣ khác theo số lƣợng, đối tƣợng đƣợc đầu tƣ c) Kế toán tuân thủ nguyên tắc chung khoản đầu tƣ vào đơn vị khác theo quy định Điều 40 Thông tƣ 14.3 Chứng từ kế tốn - Biên góp vốn - GBN 14.4 Tài khoản sổ kế toán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 228 - Đầu tư khác Bên Nợ: Giá trị khoản đầu tƣ khác tăng Bên Có: Giá trị khoản đầu tƣ khác giảm Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tƣ khác có thời điểm báo cáo Tài khoản 228 "Đầu tư khác" có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 2281 - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác: Phản ánh khoản đầu tƣ công cụ vốn nhƣng doanh nghiệp khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt có ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ - Tài khoản 2288 - Đầu tư khác: Phản ánh khoản đầu tƣ vào tài sản phi tài ngồi bất động sản đầu tƣ khoản đƣợc phản ánh tài khoản khác liên quan đến hoạt động đầu tƣ Các khoản đầu tƣ khác gồm kim 81 loại quý, đá quý (không sử dụng nhƣ hàng tồn kho), tranh, ảnh, tài liệu, vật phẩm khác có giá trị (ngồi khoản đƣợc phân loại TSCĐ) khơng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thông thƣờng nhƣng đƣợc mua với mục đích nắm giữ chờ tăng giá 14.5 Phương pháp hạch toán Khi doanh nghiệp đầu tƣ mua cổ phiếu góp vốn dài hạn nhƣng khơng có quyền kiểm sốt, đồng kiểm sốt ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ: a) Trƣờng hợp đầu tƣ tiền Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) (theo giá gốc khoản đầu tƣ + Chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động đầu tƣ, nhƣ chi phí mơi giới, ) Có TK 111, 112 b) Trƣờng hợp đầu tƣ tài sản phi tiền tệ: - Trƣờng hợp góp vốn tài sản phi tiền tệ, vào giá đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ, ghi: Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số chênh lệch giá đánh giá lại nhỏ giá trị ghi sổ vật tƣ, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tƣ, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ) - Trƣờng hợp mua lại phần vốn góp tài sản phi tiền tệ: + Trƣờng hợp trao đổi TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ đƣa trao đổi) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (ngun giá) Đồng thời ghi nhận thu nhập khác tăng khoản đầu tƣ dài hạn khác trao đổi TSCĐ: Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá trị hợp lý khoản đầu tƣ nhận đƣợc) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (TK 33311) (nếu có) + Trƣờng hợp trao đổi sản phẩm, hàng hoá, xuất kho sản phẩm, hàng hoá đƣa trao đổi, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 156, Đồng thời phản ánh doanh thu bán hàng ghi tăng khoản đầu tƣ khác: Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) (tổng giá toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá trị hợp lý khoản đầu tƣ nhận đƣợc) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc (33311) Kế toán cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia tiền tài sản phi tiền tệ (ngoại trừ trƣờng hợp nhận cổ tức cổ phiếu): 82 - Khi nhận đƣợc thông báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận đƣợc thơng báo cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn trƣớc ngày đầu tƣ, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) - Trƣờng hợp nhận đƣợc khoản cổ tức, lợi nhuận mà khoản cổ tức, lợi nhuận sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tƣ xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá ghi tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) Khi nhà đầu tƣ bán phần khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, cơng ty liên kết dẫn đến khơng cịn quyền kiểm sốt khơng cịn quyền đồng kiểm sốt khơng cịn ảnh hƣởng đáng kể, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 228 - Đầu tƣ khác (2281) Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ) Có TK 221, 222 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Thanh lý, nhƣợng bán khoản đầu tƣ khác: - Trƣờng hợp bán, lý có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Có TK 228 - Đầu tƣ khác (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá bán lớn GTGS) - Trƣờng hợp bán, lý bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112,131 Nợ TK 635 - Chi phí tài (giá bán nhỏ giá trị ghi sổ) Có TK 228 - Đầu tƣ khác (giá trị ghi sổ) Khi nhà đầu tƣ góp thêm vốn trở thành cơng ty mẹ, bên có quyền đồng kiểm sốt có ảnh hƣởng đáng kể, ghi: Nợ TK 221, 222 Có TK 111, 112 (số tiền đầu tƣ thêm) Có TK 228 - Đầu tƣ khác 14.6.Thực hành Câu hỏi tập chương 14 Tại doanh nghiệp có hoạt động đầu tư sau (Đvt: Đồng): Mua trái phiếu kho bạc có mệnh giá 10.000.000, kỳ hạn năm, lãi suất 17%/năm đƣợc tốn tồn lúc mua Trái phiếu đƣợc doanh nghiệp mua tiền mặt 83 Mua 500 cổ phiếu thƣờng có mệnh giá 100.000/cổ phiếu; giá mua thực tế 120.000/cố phiếu Doanh nghiệp tốn tồn tiền mặt nhà đầu tƣ thiểu số Đến hạn toán trái phiếu có mệnh giá 5.000.000, kỳ hạn sáu tháng, lãi suất 16,5%/năm, tiền lãi toán lần đến hạn Doanh nghiệp nhập quỹ tiền mặt toàn tiền gốc lãi Mua trái phiếu phủ có mệnh giá 50.000.000, kỳ hạn năm năm, lãi suất 17,5%/năm Lãi đƣợc nhận định kỳ hàng năm Trái phiếu đƣợc mua băng TGNH Yêu cầu: Định khoản tài liệu Phản ánh tình hình vào sơ đồ tài khoản 84 BÀI 15 KẾ TỐN DỰ PHỊNG TỔN THẤT CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN Mục tiêu - Hiểu đƣợc khái niệm, nguyên tắc kế toán, tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng sổ kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài dài hạn - Hiểu đƣợc phƣơng pháp kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài dài hạn - Vận dụng kiến thức làm đƣợc thực hành ứng dụng kế toán dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài dài hạn - Ghi đƣợc sổ tổng hợp, sổ chi tiết kế tốn dự phịng tổn thất khoản đầu tƣ tài dài hạn Nội dung 15.1 Khái niệm Khoản vốn đầu tƣ vào tổ chức kinh tế khác (bao gồm: công ty trách nhiệm hữu hạn, cơng ty cổ phần khơng đủ điều kiện để trích lập dự phịng giảm giá đầu tƣ chứng khốn, cơng ty liên doanh, công ty hợp danh) Các khoản vốn đầu tƣ đƣợc đầu tƣ vào doanh nghiệp khác với hình thức: góp vốn vào đơn vị khác mua lại phần vốn góp đơn vị khác – Các khoản đầu tƣ dài hạn khác phải trích lập dự phòng tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đầu tƣ bị lỗ (trừ trƣờng hợp lỗ theo kế hoạch đƣợc xác định phƣơng án kinh doanh trƣớc đầu tƣ) Việc trích lập dự phòng đầu tƣ dài hạn đƣợc thực khoản đầu tƣ đƣợc trình bày theo phƣơng pháp giá gốc, không áp dụng cho khoản đầu tƣ trình bày theo phƣơng pháp vốn chủ sở hữu theo quy định pháp luật 15.2 Nguyên tắc kế toán 1.1 Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng tổn thất tài sản, gồm: a) Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Là dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy giảm giá loại chứng khoán doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh; b) Dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác: Là khoản dự phịng tổn thất doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tƣ (công ty con, liên doanh, liên kết) bị lỗ dẫn đến nhà đầu tƣ có khả vốn khoản dự phòng suy giảm giá trị khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết - Đối với khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết, nhà đầu tƣ trích lập khoản dự phịng cơng ty liên doanh, liên kết bị lỗ Báo cáo tài khơng áp dụng phƣơng pháp vốn chủ sở hữu khoản đầu tƣ vào công ty liên doanh, liên kết - Riêng khoản đầu tƣ mà nhà đầu tƣ nắm giữ lâu dài (khơng phân loại chứng khốn kinh doanh) khơng có ảnh hƣởng đáng kể bên đƣợc đầu tƣ, việc lập dự phòng đƣợc thực nhƣ sau: 85 + Đối với khoản đầu tƣ vào cổ phiếu niêm yết giá trị hợp lý khoản đầu tƣ đƣợc xác định tin cậy, việc lập dự phòng dựa giá trị thị trƣờng cổ phiếu (tƣơng tự nhƣ dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh); + Đối với khoản đầu tƣ không xác định đƣợc giá trị hợp lý thời điểm báo cáo, việc lập dự phòng đƣợc thực vào khoản lỗ bên đƣợc đầu tƣ (dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác) c) Dự phịng phải thu khó địi: Là khoản dự phịng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tƣơng tự khoản phải thu khó có khả thu hồi d) Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Là khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho có suy giảm giá trị thực đƣợc so với giá gốc hàng tồn kho 1.2 Ngun tắc kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh a) Doanh nghiệp đƣợc trích lập dự phịng phần giá trị bị tổn thất xảy có chứng chắn cho thấy giá trị thị trƣờng loại chứng khốn doanh nghiệp nắm giữ mục đích kinh doanh bị giảm so với giá trị ghi sổ b) Điều kiện, mức trích lập hồn nhập dự phịng thực theo quy định pháp luật c) Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh đƣợc thực thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu số dự phịng phải lập năm cao số dƣ dự phòng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ - Nếu số dự phịng phải lập năm thấp số dƣ dự phòng lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 1.3 Ngun tắc kế tốn dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác a) Đối với đơn vị đƣợc đầu tƣ công ty mẹ, để nhà đầu tƣ trích lập dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác Báo cáo tài hợp cơng ty mẹ Đối với đơn vị đƣợc đầu tƣ doanh nghiệp độc lập khơng có cơng ty con, để nhà đầu tƣ trích lập dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác Báo cáo tài bên đƣợc đầu tƣ b) Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác đƣợc thực thời điểm lập Báo cáo tài cho khoản đầu tƣ theo nguyên tắc: - Nếu số dự phòng phải lập năm cao số dƣ dự phòng ghi sổ kế tốn doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch ghi nhận vào chi phí tài kỳ - Nếu số dự phòng phải lập năm thấp số dƣ dự phịng lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết doanh nghiệp hồn nhập số chênh lệch ghi giảm chi phí tài 15.3 Chứng từ kế tốn - Bảng trích lập dự phịng đầu tƣ tài dài hạn 15.4 Tài khoản sổ kế toán 86 Bên Nợ: - Hoàn nhập chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng trích lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết; - Bù đắp giá trị khoản đầu tƣ vào đơn vị khác có định dùng số dự phịng lập để bù đắp số tổn thất xảy - Bù đắp phần giá trị đƣợc lập dự phòng khoản nợ khơng thể thu hồi đƣợc phải xóa sổ Bên Có: Trích lập khoản dự phịng tổn thất tài sản thời điểm lập Báo cáo tài Số dư bên Có: Số dự phịng tổn thất tài sản có cuối kỳ Tài khoản 229 - Dự phịng tổn thất tài sản có tài khoản cấp Tài khoản 2291 - Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng doanh nghiệp nhận vốn góp đầu tƣ bị lỗ dẫn đến nhà đầu tƣ có khả vốn Tài khoản 2293 - Dự phòng phải thu khó địi: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập khoản dự phịng khoản phải thu khoản đầu tƣ nắm giữ đến ngày đáo hạn khó địi Tài khoản 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản phản ánh tình hình trích lập hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 15.5 Phương pháp hạch tốn Phƣơng pháp kế tốn dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh a) Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trƣờng khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ lớn số lập từ kỳ trƣớc, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291) b) Khi lập Báo cáo tài chính, vào biến động giá trị thị trƣờng khoản chứng khoán kinh doanh, số phải lập kỳ nhỏ số lập từ kỳ trƣớc, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2291) Có TK 635 - Chi phí tài c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh trƣớc doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh sau bù đắp tổn thất, đƣợc hạch toán tăng vốn nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291) Nợ TK 635 - Chi phí tài (số chƣa đƣợc dự phịng) Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (số đƣợc ghi giảm xác định giá trị doanh nghiệp) 87 Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (số dự phòng lập cao số tổn thất) Phƣơng pháp kế tốn dự phịng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác a) Khi lập Báo cáo tài chính, số phải lập kỳ lớn số lập từ kỳ trƣớc, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292) b) Khi lập Báo cáo tài chính, số phải lập kỳ nhỏ số lập từ kỳ trƣớc, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2292) Có TK 635 - Chi phí tài c) Khi tổn thất thực xảy ra, khoản đầu tƣ thực khả thu hồi thu hồi thấp giá gốc ban đầu, doanh nghiệp có định dùng khoản dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn lập để bù đắp tổn thất khoản đầu tƣ dài hạn, ghi: Nợ TK 111, 112, (nếu có) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292) (số lập dự phòng) Nợ TK 635 - Chi phí tài (số chƣa lập dự phịng) Có TK 221, 222, 228 (giá gốc khoản đầu tƣ bị tổn thất) d) Khoản dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn sau bù đắp tổn thất, cịn đƣợc hạch tốn tăng vốn Nhà nƣớc, doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc chuyển thành công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2292) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Phƣơng pháp kế toán dự phịng phải thu khó địi a) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu đƣợc phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trƣớc chƣa sử dụng hết, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) b) Khi lập Báo cáo tài chính, khoản nợ phải thu đƣợc phân loại nợ phải thu khó địi, số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế toán trƣớc chƣa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp c) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xác định khơng thể thu hồi đƣợc, kế tốn thực xoá nợ theo quy định pháp luật hành Căn vào định xoá nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thƣờng) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần lập dự phòng) 88 Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần đƣợc tính vào chi phí) Có TK 131, 138, 128, 244 d) Đối với khoản nợ phải thu khó địi đƣợc xử lý xố nợ, sau lại thu hồi đƣợc nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi đƣợc, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác đ) Đối với khoản nợ phải thu hạn đƣợc bán theo giá thoả thuận, tuỳ trƣờng hợp thực tế, kế toán ghi nhận nhƣ sau: - Trƣờng hợp khoản phải thu hạn chƣa lập dự phòng phải thu khó địi, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 - Trƣờng hợp khoản phải thu hạn lập dự phòng phải thu khó địi nhƣng số lập dự phịng khơng đủ bù đắp tổn thất bán nợ số tổn thất cịn lại đƣợc hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ) Có TK 131, 138,128, 244 e) Kế toán xử lý khoản dự phịng phải thu khó địi trƣớc doanh nghiệp Nhà nƣớc chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phịng phải thu khó địi sau bù đắp tổn thất, đƣợc hạch toán tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Phƣơng pháp kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho a) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số trích lập từ kỳ trƣớc, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) b) Khi lập Báo cáo tài chính, số dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số trích lập từ kỳ trƣớc, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán c) Kế tốn xử lý khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho vật tƣ, hàng hóa bị hủy bỏ hết hạn sử dụng, phẩm chất, hƣ hỏng, khơng cịn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số đƣợc bù đắp dự phòng) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao số lập dự phịng) 89 Có TK 152, 153, 155, 156 d) Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho trƣớc doanh nghiệp 100% vốn nhà nƣớc chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho sau bù đắp tổn thất, đƣợc hạch toán tăng vốn nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) Có TK 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu 15.6.Thực hành Câu hỏi tập chương 15 rong tháng 12 Cơng Ty M có tình hình đầu tƣ tài nhƣ sau: Ngày chi tiền mặt mua kỳ phiếu NH số tiền theo mệnh giá lO.OOO.OOOđ - kỳ hạn tháng dự kiến nắm giữ đến ngày đáo hạn, lãi suất %/tháng đƣợc lãnh lần sau mua kỳ phiếu Ngày 10 chi tiền mặt mua 20 cổ phiếu công ty X để đầu tƣ dài hạn, mệnh giá l.OOO.OOOđ/cổ phiếu với giá chuyển nhƣợng 1,200.000đ/cổ phiếu; giá mua phần cổ tức năm cổ phiếu chƣa nhận cổ tức, trị giá lO.OOOđ/cổ phiếu Chi tiền tạm ứng tốn cho ngƣời mơi giới mua cổ phiếu công ty X l.OOO.OOOđ Công Ty M nhận đƣợc tiền mặt phần cổ tức năm cổ phiếu chƣa nhận cổ tức, trị giá 120.000đ/cổ phiếu Yêu cầu: 1) Định khoản tài liệu 15.7 Kiểm tra 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS TS Nguyễn Văn Công (2007), Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm tập giải kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân [2] PGS TS Đặng Thị Loan (2007), Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp, NXB Đại học kinh tế Quốc dân [3] Tổ Kế toán – Khoa Kinh tế (2014), Bài giảng Kế tốn tài doanh nghiệp, Lƣu hành nội 91 ... ĐỊNH GIÁO TRÌNH TÊN GIÁO TRÌNH: KẾ TỐN TÀI SẢN DÀI HẠN NGÀNH/ NGHỀ: KẾ TOÁN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Lưu hành nội bộ) CHỦ BIÊN: ĐỚI THỊ OANH Nam Định, năm 2020 LỜI GIỚI THIỆU Học phần Kế toán tài sản. .. chuyên ngành khối kinh tế học tập thực hành Kế tốn tài sản dài hạn, nhóm biên soạn khoa kinh tế biên soạn giáo trình ? ?Kế tốn tài sản dài hạn? ?? Nội dung giáo trình gồm phần lý thuyết thực hành Phần... từ kế toán 2.4 Tài khoản sổ kế toán 2.5 Phƣơng pháp hạch toán 2.6.Thực hành Bài 3: Kế tốn giảm TSCĐ hữu hình 3.1 Khái niệm 3.2 Nguyên tắc kế toán 3.3 Chứng từ kế toán 3.4 Tài khoản sổ kế toán