Hà Nội 2018 THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN 2 Các vấn đề liên quan đến tài liệu, vui lòng liên hệ Phòng Nghiên cứu Chính sách Trung tâm Con người và Thiên nhiên Địa chỉ 2[.]
THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN Hà Nội 2018 Biên soạn PGS.TS Lê Xuân Trường Ths Nguyễn Ngọc Quang PGS.TS Nguyễn Thị Hoài Nga Ths Nguyễn Minh Phương Ảnh minh họa ấn phẩm: PanNature Đề nghị trích dẫn: Nguyễn Xuân Trường, Nguyễn Thị Hoài Nga, Nguyễn Ngọc Quang, Nguyễn Minh Phương, 2018 Bài giảng: Thu ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản Trung tâm Con người Thiên nhiên Hà Nội, Việt Nam Tài liệu thực với hỗ trợ Tổ chức Oxfam Các vấn đề trình bày báo cáo quan điểm tác giả, quan điểm nhà tài trợ Bản quyền thuộc Trung tâm Con người Thiên nhiên Nội dung tài liệu sử dụng lại cho mục đích giáo dục, khoa học phi lợi nhuận mà không cần xin phép với điều kiện trích dẫn nguồn đầy đủ áp dụng chế chia sẻ tương tự Các vấn đề liên quan đến tài liệu, vui lòng liên hệ: Phịng Nghiên cứu Chính sách Trung tâm Con người Thiên nhiên Địa chỉ: 24 H2, Khu đô thị Yên Hòa, phường Yên Hòa, quận Cầu Giấy, Hà Nội ĐT: (024) 3556-4001, máy lẻ 105 Fax: (024) 3556-8941 Email: policy@nature.org.vn Website: www.nature.org.vn MỤC LỤC LỜI GIỚI THIỆU MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TÀI NGUN KHỐNG SẢN VÀ VAI TRỊ CỦA HOẠT ĐỘNG KHOÁNG SẢN TRONG NỀN KINH TẾ QUỐC DÂN 10 1.1 Tài nguyên khoáng sản hoạt động khoáng sản 10 1.1.1 Khoáng sản 10 1.1.2 Phân loại khoáng sản 12 1.1.3 Đặc điểm tài nguyên khoáng sản 13 1.1.4 Hoạt động khoáng sản 13 1.2 Vai trò hoạt động khoáng sản kinh tế quốc dân 14 1.3 Các khoản thu ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản 17 CHƯƠNG 2: CÁC KHOẢN THU RIÊNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN 18 2.1 Thuế tài nguyên 18 2.1.1 Văn pháp lý 18 2.1.2 Đối tượng chịu thuế 19 2.1.3 Người nộp thuế 19 2.1.4 Căn phương pháp tính thuế 19 2.1.5 Miễn thuế, giảm thuế 22 2.1.6 Kê khai, nộp thuế, toán thuế 22 2.2 Thuế bảo vệ môi trường 23 2.2.1 Văn pháp lý 23 2.2.2 Đối tượng chịu thuế 23 2.2.3 Đối tượng không chịu thuế 23 2.2.4 Người nộp thuế 23 2.2.5 Căn phương pháp tính thuế 23 2.2.6 Hoàn thuế 25 2.2.7 Kê khai nộp thuế 25 2.3 Phí bảo vệ mơi trường 25 2.3.1 Văn pháp lý 25 2.3.2 Đối tượng nộp phí 25 2.3.3 Phương pháp tính phí mức phí 25 2.4 Thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản 26 2.4.1 Văn pháp lý 26 2.4.2 Người nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản 26 2.4.3 Phương pháp tính tiền cấp quyền khai thác khoáng sản 26 2.4.4 Thu nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản 26 CHƯƠNG 3: CÁC KHOẢN THU CHUNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH 28 3.1 Thuế giá trị gia tăng 28 3.1.1 Văn pháp lý 28 3.1.2 Đối tượng nộp thuế 28 3.1.3 Đối tượng chịu thuế 28 3.1.4 Đối tượng không thuộc diện chịu thuế 28 3.1.5 Căn tính thuế 29 3.1.6 Phương pháp tính thuế 30 3.1.7 Hoàn thuế 32 3.1.8 Kê khai, nộp thuế 33 3.2 Thuế xuất khẩu, thuế nhập 33 3.2.1 Văn pháp lý 33 3.2.2 Đối tượng nộp thuế 33 3.2.3 Đối tượng chịu thuế 33 3.2.4 Căn phương pháp tính thuế 34 3.2.5 Miễn thuế 35 3.2.6 Kê khai, nộp thuế 37 3.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp 38 3.3.1 Văn pháp lý 38 3.3.2 Đối tượng nộp thuế 38 3.3.3 Thu nhập chịu thuế 38 3.3.4 Căn phương pháp tính thuế 38 3.3.5 Kê khai, nộp thuế 39 3.3.6 Một số lưu ý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp khai thác khoáng sản 39 CHƯƠNG 4: CHIA SẢN PHẨM DẦU KHÍ VÀ NGUỒN THU CỦA NHÀ NƯỚC VỚI HOẠT ĐỘNG DẦU KHÍ TẠI VIỆT NAM 42 4.1 Các quy định hành Việt Nam chia sản phầm dầu khí 42 4.1.1 Phân bổ dầu thuế tài nguyên 42 4.1.2 Phân bổ dầu thu hồi chi phí 43 4.1.3 Phân bổ dầu lãi 43 4.1.4 Phân bổ khí thuế tài nguyên 43 4.1.5 Phân bổ khí lãi 44 4.1.6 Thuế, phí lệ phí 44 4.1.7 Hoa hồng phí tài liệu 44 CHƯƠNG 5: QUẢN TRỊ HIỆU QUẢ TÀI NGUYÊN THIÊN NHIÊN THÔNG QUA SÁNG KIẾN MINH BẠCH TRONG NGÀNH CÔNG NGHIỆP KHAI THÁC (EITI) 48 5.1 Giới thiệu Sáng kiến Minh bạch ngành công nghiệp khai thác (EITI) 49 5.1.1 Quá trình phát triển sáng kiến EITI 49 5.1.2 Bộ tiêu chuẩn EITI 2016 49 5.2 EITI - công cụ hỗ trợ quản trị hiệu tài nguyên 52 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 53 DANH MỤC BẢNG Bảng Phân loại số dạng khoáng sản theo chất lượng 11 Bảng Vốn đầu tư phát triển ngành khai khoáng kinh tế quốc dân 15 Bảng Đóng góp ngành cơng nghiệp dầu khí Việt Nam kinh tế quốc dân 16 Bảng Các khoản thu ngân sách nhà nước từ khai thác khoáng sản 17 Bảng Mức thuế suất nhóm, loại tài nguyên 20 Bảng Khung biểu thuế bảo vệ môi trường 24 Bảng Thỏa thuận phân bổ sản phẩm dầu 45 Bảng Phân chia sản phẩm phần thu bên tham gia hoạt động dầu khí mỏ quý 47 Bảng Lịch sử phát triển sáng kiến EITI 49 DANH MỤC HÌNH Hình Phân chia sản phẩm từ khai thác dầu khí 16 Hình Chuỗi giá trị ngành công nghiệp khai thác 50 LỜI GIỚI THIỆU Tài liệu Trung tâm Con người Thiên nhiên, quan điều phối Liên minh Khoáng sản, phối hợp chuyên gia bao gồm PGS.TS Nguyễn Xuân Trường (Học viện Tài chính, Bộ Tài chính) PGS.TS Nguyễn Thị Hoài Nga (Trường Đại học Mỏ Địa chất) biên soạn, công cụ tham khảo nghiên cứu dành cho sinh viên học viên cao học lĩnh vực tài khống sản Mục đích tài liệu đánh giá phân tích trạng để xây dựng, thiết kế thử nghiệm giảng chuyên đề khía cạnh tài khống sản, tạo hội cho sinh viên học viên cao học nắm bắt cập nhật thông tin sát với thực tiễn liên quan đến chuyên ngành học Từ đề xuất giải pháp để cải thiện chất lượng đào tạo, cập nhật giáo trình giảng dạy, đáp ứng nhu cầu thực tiễn tiêu chuẩn cán bộ, chuyên viên lĩnh vực Việt Nam giai đoạn trước mắt tương lai Liên minh Khoáng sản mạng lưới gồm tổ chức có mối quan tâm chung quản trị hiệu tài nguyên khoáng sản giảm thiểu tác động môi trường – xã hội ngành cơng nghiệp khai khống Việt Nam Liên minh Khống sản gồm thành viên: Trung tâm Con người Thiên nhiên (PanNature), Phịng Cơng nghiệp Thương mại Việt Nam (VCCI), Trung tâm Phát triển Hội nhập (CDI), Hội Kinh tế Địa chất (thuộc Tổng hội Địa chất Việt Nam), Diễn đàn Nhà báo Môi trường Việt Nam (VFEJ), Liên hiệp Hội Khoa học Kỹ thuật tỉnh Hà Giang Hội Nơng dân Hịa Bình1 Chúng xin chân thành cảm ơn chuyên gia, thành viên Liên minh Khống sản đóng góp ý kiến, nhận xét, bổ sung thông tin, liệu cho tài liệu Đặc biệt, xin cảm ơn Tổ chức Oxfam thơng qua Chương trình Tài Chính Bền vững cho Phát triển (FFD) hỗ trợ tài chuyên môn cho hoạt động Liên minh Khoáng sản việc xuất ấn phẩm Chúng tơi hy vọng tài liệu góp phần nhỏ vào việc nâng cao hiệu quản lý nguồn thu từ khống sản nói riêng quản trị tài nguyên thiên nhiên Việt Nam nói chung lâu dài Trung tâm Con người Thiên nhiên Thơng tin chi tiết Liên minh Khống sản có tại: http://www.eiti.vn MỞ ĐẦU Ngành công nghiệp khai thác tạo nguồn thu đáng kể cho ngân sách quốc gia, đóng vai trị quan trọng chí ảnh hưởng đến nhiều hoạt động kinh tế nguồn tài để quốc gia phát triển theo mục tiêu phát triển bền vững (SDG) Nguồn thu từ cơng nghiệp khai thác sử dụng để đầu tư xây dựng sở hạ tầng cần thiết, dự án phục vụ phát triển bền vững, nguồn tích lũy giảm thiểu rủi ro tài cho quốc gia qua khủng hoảng kinh tế tích lũy cho hệ tương lai Nguồn nhân lực tham gia vào quan quản lý nhà nước cấp bộ, sở lĩnh vực hầu hết có trình độ đại học trở lên đào tạo từ khoa chuyên ngành khác từ trường đại học toàn quốc Chương trình đào tạo (bao gồm giáo trình/nội dung giảng dạy), phương pháp đào tạo, kết học tập sinh viên điều kiện cốt lõi, định chất lượng đào tạo, kết “đầu ra” – người tham gia trực tiếp hệ thống quản lý nhà nước tài khống sản cấp trung ương địa phương Ngược lại, quan quản lý nhà nước, nhà tuyển dụng sử dụng lao động cấp sở lại thường cho sinh viên trường chưa có đủ lực kiến thức cập nhật sáng kiến hay phương pháp quản trị hiệu lĩnh vực khoáng sản giới, để đáp ứng yêu cầu tối thiểu công việc Lao động thường thời gian tương đối dài để thích ứng với cơng việc quan sử dụng lao động phải thêm chi phí để đào tạo lại Đặc biệt, thiếu hụt hiểu biết sách – quy định khía cạnh mới, khó, phức tạp tài khoáng sản thiếu kỹ vận dụng sách, quy định thực tiễn, coi thách thức lớn cho lực lượng cán trẻ tiếp cận thực hiệu cơng việc Để cung cấp kiến thức cách có hệ thống cho sinh viên trường đại học/học viện – người làm việc trực tiếp ngành cơng nghiệp khai khống lĩnh vực quản lý tài chính, quản lý thu ngân sách hoạt động khai thác khoáng sản, Trung tâm Con người Thiên nhiên, Liên minh khoáng sản phối hợp với Học viện Tài Đại học Mỏ - Địa chất tiến hành biên soạn giảng “Thu ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản” làm tài liệu phục vụ giảng dạy, học tập tham khảo tài khống sản Bài giảng giới thiệu cụ thể khoản thu ngân sách nhà nước lĩnh vực khai thác khoáng sản công cụ hỗ trợ quản lý thu hiệu Từ đó, giúp người học xác định nghĩa vụ tài doanh nghiệp khai khống; giúp minh bạch hóa khoản thu ngân sách nhà nước lĩnh vực khai thác khoáng sản, nhận diện kẽ hở việc quản lý thu áp dụng sáng kiến hỗ trợ quản lý thu hiệu nguồn thu từ khai thác khoáng sản 10 Chương TÀI NGUN KHỐNG SẢN VÀ VAI TRỊ CỦA HOẠT ĐỘNG KHOÁNG SẢN TRONG NỀN KINH TẾ QUỐC DÂN Tóm tắt: Chương cung cấp cho người học hiểu biết khống sản vai trị hoạt động khoáng sản kinh tế quốc dân Việt Nam Khống sản tài ngun khơng thể tái tạo, cần phải khai thác sử dụng hợp lý, có hiệu quả, đảm bảo mục tiêu phát triển bền vững, mang lại lợi ích tương lai kinh tế, môi trường, khai thác an toàn chấp nhận xã hội 1.1 Tài nguyên khoáng sản hoạt động khoáng sản 1.1.1 Khống sản Khống sản: Là tích tụ vật chất khoáng vật tự nhiên vỏ Trái đất, sử dụng để thoả mãn nhu cầu vật chất văn hoá xã hội lồi người Có thể coi khống sản tổng hợp khống sản mà thành phần có ích thu hồi so sánh với theo giá trị chúng Ngồi tập hợp thành phần có ích bản, thành phần khống sản cịn thường có mặt nhiều thành phần có ích kèm dạng nguyên tố tạo thành khoáng vật độc lập nguyên tố phân tán Theo Luật Khoáng sản (Luật số 60/2010/QH12) Việt Nam, khoáng sản khoáng chất có ích tích tụ tự nhiên thể rắn, thể lỏng, thể khí tồn lịng đất, mặt đất, bao gồm khoáng vật, khoáng chất bãi thải mỏ Hiện trung bình phải bóc 11m3 đất đá để thu than 1.1.3 Đặc điểm tài nguyên khoáng sản Sự thành tạo ngẫu nhiên mỏ khoáng sản kết hoạt động địa chất hàng triệu năm trước tác động nội sinh ngoại sinh diễn bề mặt vỏ Trái đất Khoáng sản mỏ tái tạo hay phục hồi được, việc khai thác sản lượng hợp lý cần thiết Bên cạnh đó, khai thác khống sản có nguy ảnh hưởng lớn tới môi trường hệ sinh thái chiếm dụng diện tích đất lớn thời gian tương đối dài, trình khai thác ban đầu thường dễ dàng so với trình khai thác sau (mỏ phải xuống sâu xa hơn) Do khoáng sản nguyên liệu đầu vào cho ngành công nghiệp, ngành khai khống đóng vai trị quan trọng cho kinh tế quốc gia Có thể kể đến nhiều quốc gia giàu mạnh kinh tế sở hữu tài nguyên khoáng sản phong phú, đa dạng, trữ lượng lớn quốc gia vùng Vịnh có tài nguyên dầu mỏ; Nam Phi với than, vàng, bạch kim; Nga với khí đốt, khống sản q v.v… Q trình khai thác khống sản q trình đồng thời thu thành phần có quặng khai thác đồng thu ni-ken, cơ-ban, vàng v.v… 1.1.4 Hoạt động khống sản Theo Luật Khoáng sản 2010, hoạt động khoáng sản bao gồm hoạt động thăm dị khống sản khai thác khống sản Trong thăm dị khống sản hoạt động nhằm xác định trữ lượng, chất lượng khoáng sản thông tin khác phục vụ khai thác Khai thác khoáng sản hoạt động nhằm thu hồi khoáng sản, bao gồm xây dựng mỏ, khai đào, phân loại, làm giàu hoạt động khác có liên quan Ngun tắc hoạt động khống sản quy định sau: »» hải phù hợp với chiến lược, quy hoạch P khoáng sản, gắn với bảo vệ mơi trường, cảnh quan thiên nhiên, di tích lịch sử - văn hóa, 13 14 danh lam thắng cảnh tài nguyên thiên nhiên khác, bảo đảm quốc phịng, an ninh, trật tự, an tồn xã hội »» C hỉ tiến hành quan quản lý nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, cho phép »» T hăm dị khống sản phải đánh giá đầy đủ trữ lượng, chất lượng loại khoáng sản có khu vực thăm dị »» K hai thác khoáng sản phải lấy hiệu kinh tế - xã hội bảo vệ môi trường làm tiêu chuẩn để định đầu tư, áp dụng công nghệ khai thác tiên tiến, phù hợp với quy mơ, đặc điểm mỏ, loại khống sản để thu hồi tối đa Về quyền lợi địa phương người dân nơi có khống sản khai thác, Luật quy định rõ: »» Đ ịa phương nơi có khoảng sản khai thác nhà nước điều tiết khoản thu từ hoạt động khai thác khoáng sản để hỗ trợ phát triển kinh tế - xã hội theo quy định pháp luật ngân sách nhà nước T ổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản có trách nhiệm hỗ trợ chi phí đầu tư, nâng cấp, tu, xây dựng hạ tầng kỹ thuật sử dụng khai thác khống sản xây dựng cơng trình phúc lợi cho địa phương nơi có khống sản khai thác theo quy định pháp luật; kết hợp khai thác với xây dựng hạ tầng kỹ thuật, bảo vệ, phục hồi môi trường theo dự án đầu tư khai thác khoáng sản; gây thiệt hại đến hạ tầng kỹ thuật, cơng trình, tài sản khác tùy theo mức độ thiệt hại phải có trách nhiệm sửa chữa, tu, xây dựng bồi thường theo quy định pháp luật; ưu tiên sử dụng lao động địa phương vào khai thác khoáng sản dịch vụ có liên quan; với quyền địa phương bảo đảm việc chuyển đổi nghề nghiệp cho người dân có đất bị thu hồi để khai thác khống sản 1.2 Vai trị hoạt động khống sản kinh tế quốc dân Theo số liệu thống kê, hàng năm hoạt động khoáng sản chiếm khoảng 7% giá trị tổng sản phẩm quốc nội (GDP) Các hoạt động khoáng sản thu hút khối lượng vốn đầu tư lớn Tính đến cuối năm 2015, Việt Nam đầu tư trực tiếp nước 73 dự án ngành khai khoáng với số vốn 8.937,3 triệu la Mỹ Chính phủ cấp giấy phép cho dự án ngành khai khống có tổng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi đạt 25,4 triệu la Mỹ Trong giai đoạn 2010 – 2015 có tổng cộng 97 dự án đầu tư trực tiếp nước cấp giấy phép, thu hút tổng vốn đầu tư 4.448,3 triệu đô la Mỹ Bảng Vốn đầu tư phát triển ngành khai khoáng kinh tế quốc dân 2010 Đơn vị tính: tỉ đồng 2012 2013 2014 2015 (ước) Khu vực kinh tế nhà nước Vốn đầu tư theo giá so sánh 2010 20.590 19.848 21.341 20.125 17.946 Tổng số vốn đầu tư theo giá so sánh 316.285 325.918 351.005 379.694 397.040 Vốn đầu tư theo giá thực tế 2015 20.590 24.309 26.738 25.314 23.274 Tổng số vốn đầu tư theo giá thực tế 2015 316.285 406.514 441.924 486.804 519.505 Toàn xã hội Vốn đầu tư theo giá so sánh 2010 62.520 55.996 54.246 51.137 57.996 Tổng số vốn đầu tư theo giá so sánh 830.278 812.714 872.124 957.630 1.044.976 Vốn đầu tư theo giá thực tế 2015 62.520 70.405 68.299 64.698 75.743 Tổng số vốn đầu tư theo giá thực tế 2015 830.278 1.010.114 1.094.542 1.220.704 1.367.205 Nguồn: Tập hợp theo Niên giám thống kê 2015 Đóng góp trực tiếp cho ngân sách nhà nước từ hoạt động khoáng sản gồm nguồn: (1) Thuế theo quy định pháp luật thuế, (2) phí, lệ phí theo quy định pháp luật, (3) tiền cấp quyền khai thác khống sản Trong đó, tiền cấp quyền khai thác khoáng sản khoản tiền mà tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản phải nộp để quyền khai thác khống sản thơng qua đấu giá không đấu giá Khoản tiền xác định vào giá, trữ lượng, chất lượng khống sản, loại nhóm khống sản điều kiện khai thác Ngoài ra, sản phẩm dầu thô (hydrocarbon thể lỏng trạng thái tự nhiên, asphalt, ozokerite hydrocarbon lỏng thu từ khí thiên nhiên phương pháp ngưng tụ chiết xuất), phần thu ngân sách nhà nước phần dầu thuế tài nguyên (dầu thô phân bổ từ sản lượng dầu thực để hoàn thành nghĩa vụ thuế tài nguyên), phần dầu lãi (sản lượng dầu thô lại sau trừ dầu thuế tài nguyên dầu thu hồi chi phí từ sản lượng dầu thực) Đối với khí thiên nhiên (hydrocarbon thể khí, khai thác từ giếng khoan, bao gồm khí ẩm, khí khơ, khí đầu giếng khí cịn lại sau chiết xuất hydrocarbon lỏng từ khí ẩm), khai thác nộp vào ngân sách nhà nước khí tài ngun (sản lượng khí thực phân bổ để hồn thành nghĩa vụ thuế tài nguyên) phần khí lãi (sản lượng khí thực cịn lại sau trừ khí thuế tài nguyên khí thu hồi chi phí) Có thể phân chia sản phẩm hoạt động khai thác dầu khí thiên nhiên sau: 15 Lợi tức phủ 16 Tổng lợi nhuận Chi phí Phần thu nhà thầu Phần nhà thầu đuợc hưởng Chi phí vận hành Chi phí thu hồi Doanh thu Phần thu phủ Chi phí phát triển mỏ Chi phí tìm kiếm thăm dị Hình Phân chia sản phẩm từ khai thác dầu khí (Nguồn: D Johnston, 1994) Phần lợi tức phủ bao gồm khoản thuế tài nguyên loại thuế khác theo quy định, dầu lãi khí lãi tùy theo hợp đồng quy định hoa hồng chữ kí Bảng Đóng góp ngành cơng nghiệp dầu khí Việt Nam kinh tế quốc dân Chỉ tiêu 2011 2012 Doanh thu hợp (nghìn tỉ đồng) 325,0 363,0 390,0 366,0 311,0 2.537,5 2.978,2 3.139,6 3.937,0 4.192,9 26,6 25,9 24,3 9,3 7,4 160,8 186,3 195,4 189,4 115,1 Đóng góp PetroVienam ngân sách (%) 27,1 24,4 24,1 23,3 13,0 Đóng góp thu từ dầu thơ thu ngân sách (%) 11,5 18,3 12,1 12,1 7,1 GDP (nghìn tỉ đồng) Đóng góp GDP (%) Nộp ngân sách (nghìn tỉ đồng) 2013 2014 2015 Nguồn: Tạp chí lượng Việt Nam, Dầu khí Việt Nam trạng thách thức phát triển 1.3 Các khoản thu ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản Các khoản ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản thể qua bảng sau: Bảng Các khoản thu ngân sách nhà nước từ khai thác khống sản KHAI THÁC KHỐNG SẢN Các khoản thu riêng hoạt động khai thác khoáng sản Các khoản thu chung hoạt động sản xuất, kinh doanh Khi bán nội địa Khi xuất khẩu, nhập Có hoạt động sản xuất, kinh doanh Thuế giá trị gia tăng Thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế tài nguyên Thuế bảo vệ mơi trường Phí bảo vệ mơi trường Tiền cấp quyền Nguồn: Tác giả tự tổng hợp 17 18 Chương CÁC KHOẢN THU RIÊNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHỐNG SẢN Tóm tắt: Chương giới thiệu cụ thể khoản thuế thu khác tính riêng hoạt động khai thác khoáng sản Mỗi sắc thuế khoản thu làm rõ phải nộp, tính tốn nghĩa vụ để xác định số phải nộp cách nào, việc kê khai thuế khoản thu thực nào, việc nộp thuế khoản thu thực 2.1 Thuế tài nguyên 2.1.1 Văn pháp lý »» Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 »» Nghị định 12/2015/NĐ-CP Chính phủ »» L uật Dầu khí năm 1993 luật sửa đổi, bổ sung Luật Dầu khí năm 2000 2008 »» Nghị định 147/2016/NĐ-CP Chính phủ »» Thơng tư 152/2015/TT-BTC Bộ Tài »» N ghị số 1084/2015/UBTVQH13 Ủy ban Thường vụ Quốc hội »» Thông tư 12/2016/TT-BTC Bộ Tài »» Nghị định 50/2010/NĐ-CP Chính phủ »» Thơng tư 36/2016/TT-BTC Bộ Tài 2.1.2 Đối tượng chịu thuế Tài nguyên chịu thuế bao gồm khoáng sản kim loại; khống sản phi kim loại; dầu thơ, khí thiên nhiên, khí than; sản phẩm rừng tự nhiên, trừ động vật; hải sản tự nhiên; nước thiên nhiên; yến sào thiên nhiên Như vậy, kể khoáng sản kim loại phi kim loại thuộc diện chịu thuế tài nguyên Việt Nam 2.1.3 Người nộp thuế Người nộp thuế tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thuộc diện chịu thuế Như vậy, lĩnh vực khai thác khoáng sản, người nộp thuế tài nguyên doanh nghiệp khai thác khoáng sản 2.1.4 Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế tài nguyên sản lượng tài nguyên tính thuế, giá tính thuế thuế suất Số thuế tài nguyên phải nộp xác định sản lượng tài nguyên tính thuế nhân với giá tính thuế nhân với thuế suất thuế tài nguyên Về nguyên tắc, sản lượng tài nguyên tính thuế sản lượng tài nguyên thực tế khai thác kỳ tính thuế khơng phân biệt tài nguyên khai thác bán hay chưa đưa vào sản xuất hay chưa Quốc hội quy định khung thuế suất thuế tài nguyên khoáng sản biểu thuế tài nguyên Trên sở đó, Ủy ban Thường vụ Quốc hội cụ thể hóa biểu thuế tài nguyên theo nguyên tắc: (i) Góp phần quản lý nhà nước tài nguyên, bảo vệ, khai thác, sử dụng hợp lý, tiết kiệm hiệu nguồn tài nguyên; (ii) Góp phần bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước bình ổn thị trường Khung thuế suất thuế tài nguyên khoáng sản phổ biến mức 5% - 20% Mức thuế suất sàn thấp khoáng sản 3% áp dụng đất khai thác để san lấp cơng trình, quặng apatit quặng secpentin Mức thuế suất sàn trần cao từ 16% đến 30% áp dụng kim cương, rubi, sapphire, emerald, alexandrite Điều cho thấy, tài nguyên quý giá trị thương mại cao thuế suất cao Thuế suất dầu thô từ 6% đến 40%, khí than khí thiên nhiên từ 1% đến 30% tính lũy tiến theo sản lượng khai thác bình quân/ngày Sản lượng khai thác bình quân ngày cao thuế suất cao Thuế suất thuế tài ngun dầu thơ cịn phân biệt theo dự án có thuộc nhóm ưu đãi đầu tư hay khơng Cụ thể sau: Giá tính thuế tài ngun giá bán đơn vị sản phẩm tài nguyên tổ chức, cá nhân khai thác chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng Trường hợp tài nguyên chưa xác định giá bán giá tính thuế tài ngun xác định theo sau: (i) Giá bán thực tế thị trường khu vực đơn vị sản phẩm tài nguyên loại khơng thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau gọi chung Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh) quy định; (ii) Trường hợp tài nguyên khai thác có chứa nhiều chất khác giá tính thuế xác định theo giá bán đơn vị chất hàm lượng chất tài nguyên khai thác khơng thấp giá tính thuế Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định 19 20 Bảng Mức thuế suất nhóm, loại tài nguyên Số thứ tự Nhóm, loại tài ngun Thuế suất (%) I Khống sản kim loại Sắt, măng-gan (mangan) 7-20 Ti-tan (titan) 7-20 Vàng 9-25 Đất 12-25 Bạch kim, bạc, thiếc 7-25 Vôn-phờ-ram (wolfram), ăng-ti-moan (antimoan) 7-25 Chì, kẽm, nhơm, bơ-xít (bauxite), đồng, ni-ken (nikel) 7-25 Cô-ban (cobalt), mô-lip-đen (molipden), thuỷ ngân, ma-nhê (magne), va-na-đi (vanadi) 7-25 Khoáng sản kim loại khác 5-25 II Khoáng sản phi kim loại Đất khai thác để san lấp, xây dựng cơng trình 3-10 Đá, trừ đá nung vôi sản xuất xi măng; sỏi; cát, trừ cát làm thủy tinh 5-15 Đất làm gạch 5-15 Gờ-ra-nít (granite), sét chịu lửa 7-20 Đơ-lơ-mít (dolomite), quắc-zít (quartzite) 7-20 Cao lanh, mi-ca (mica), thạch anh kỹ thuật, cát làm thủy tinh 7-15 Pi-rít (pirite), phốt-pho-rít (phosphorite), đá nung vơi sản xuất xi măng 5-15 A-pa-tít (apatit), séc-păng-tin (secpentin) 3-10 Than an-tra-xít (antraxit) hầm lị 4-20 10 Than an-tra-xít (antraxit) lộ thiên 6-20 11 Than nâu, than mỡ 6-20 12 Than khác 4-20 13 Kim cương, ru-bi (rubi), sa-phia (sapphire) 16-30 14 E-mơ-rốt (emerald), a-lếch-xan-đờ-rít (alexandrite), ơ-pan (opal) q màu đen 16-30 15 Adít, rơ-đơ-lít (rodolite), py-rốp (pyrope), bê-rin (berin), sờ-pi-nen (spinen), tô-paz (topaz) 12-25 16 Thạch anh tinh thể màu tím xanh, vàng lục, da cam; cờ-ri-ơ-lít (cryolite); ô-pan (opal) quý màu trắng, đỏ lửa; phen-sờ-phát (fenspat); birusa; nê-phờ-rít (nefrite) 12-25 17 Khống sản khơng kim loại khác 4-25 III Dầu thơ 6-40 IV Khí thiên nhiên, khí than 1-30 V Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ nhóm I 25-35 Gỗ nhóm II 20-30 Gỗ nhóm III, IV 15-20 Gỗ nhóm V, VI, VII, VIII loại gỗ khác 10-15 Cành, ngọn, gốc, rễ 10-20 Củi Tre, trúc, nứa, mai, giang, tranh, vầu, lồ ô 10-15 Trầm hương, kỳ nam 25-30 Hồi, quế, sa nhân, thảo 10-15 10 Sản phẩm khác rừng tự nhiên 5-15 VI Hải sản tự nhiên Ngọc trai, bào ngư, hải sâm 6-10 Hải sản tự nhiên khác 1-5 VII 1-5 Nước thiên nhiên Nước khống thiên nhiên, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên tinh lọc đóng chai, đóng hộp 8-10 Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất thủy điện 2-5 Nước thiên nhiên dùng cho sản xuất, kinh doanh, trừ nước quy định điểm điểm nhóm 3.1 Nước mặt 1-3 3.2 Nước đất 3-8 VIII Yến sào thiên nhiên 10-20 Tài nguyên khác 1-20 IX Nguồn: Trích từ Luật thuế Tài nguyên 2009 21 22 Mặc dù khung thuế suất quy định trên thực tế mức thuế mà Ủy ban Thường vụ Quốc hội lựa chọn phần lớn thấp nhiều so với trần thuế suất mà Quốc hội quy định Chẳng hạn như, dầu thô áp dụng biểu thuế lũy tiến với mức thuế suất thấp 10% cao 29%; kim cương, rubi, sapphire áp dụng mức thuế suất 22%; emerald, alexandrite áp dụng mức thuế suất 20% Một số trường hợp đặc biệt khuyến khích cịn áp dụng mức thuế suất sàn, chẳng hạn quặng apatit áp dụng mức thuế suất 3% Ví dụ: Một doanh nghiệp khai thác than tháng tính thuế có số liệu sau: »» Khai thác 18.000 than »» Bán nơi khai thác 10.000 với giá bán than chưa có thuế GTGT 340.000 đồng/tấn »» Chở đến kho khách hàng để bán 6.000 với giá bán chưa thuế GTGT 400.000 đồng/tấn, đó, chi phí vận chuyển ghi nhận riêng hóa đơn 50.000 đồng/tấn »» Thuế suất thuế tài nguyên than 4% Yêu cầu: Xác định thuế tài nguyên phải nộp có liên quan đến tình hình Lời giải: »» Sản lượng tài nguyên tính thuế 18.000 »» Giá tính thuế tài ngun giá chưa có thuế GTGT bình quân tài nguyên bán Đối với tài nguyên chở nơi khác để bán giá tính thuế khơng bao gồm chi phí vận chuyển đến nơi tiêu thụ Cụ thể là: [10.000 x 340.000 + 6.000 x (400.0000 – 50.000)]/(10.000 + 6.000) = 343.750 đồng/tấn »» Thuế tài nguyên phải nộp tháng là: 18.000 x 343.750 x 4% = 247.500.000 đồng 2.1.5 Miễn thuế, giảm thuế 2.1.6 Kê khai, nộp thuế, toán thuế Luật Thuế tài nguyên hành quy định trường hợp miễn thuế tài nguyên Trong đó, liên quan đến khai thác khống sản có trường hợp là: Người nộp thuế tài nguyên gặp thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ gây tổn thất đến tài nguyên kê khai, nộp thuế xét miễn, giảm thuế phải nộp cho số tài nguyên bị tổn thất; trường hợp nộp thuế hồn trả số thuế nộp trừ vào số thuế tài nguyên phải nộp kỳ sau Khai thuế tài nguyên (trừ dầu thô) loại khai theo tháng khai toán năm khai toán đến thời điểm có định việc doanh nghiệp thực chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động Thời hạn nộp tờ khai thuế tài nguyên tháng chậm ngày 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam; hàng hóa cảnh qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi thỏa thuận quan, người đại diện Chính phủ Việt Nam Chính phủ nước ngồi ủy quyền theo quy định pháp luật Thời hạn nộp tờ khai toán thuế tài nguyên chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Thời hạn nộp tờ khai thuế tài nguyên thời hạn nộp thuế tài nguyên 2.2 Thuế bảo vệ môi trường 2.2.1 Văn pháp lý »» Luật Thuế bảo vệ môi trường số 57/2010/QH12 »» ghị số 888a/UBTVQH13 Ủy ban N Thường vụ Quốc hội »» Nghị định số 67/2011/NĐ-CP Chính phủ »» Nghị định số 69/2012/NĐ-CP Chính phủ »» hơng tư số 152/2011/TT-BTC Bộ T Tài »» hông tư số 159/2012/TT-BTC Bộ T Tài »» uật Quản lý thuế văn hướng dẫn L thi hành 2.2.2 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường hàng hóa mà q trình sản xuất sử dụng gây hại cho mơi trường Trong số khống sản khai thác có mặt hàng than đá thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường 2.2.3 Đối tượng khơng chịu thuế Hàng hóa khơng nằm Danh mục hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường không thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường Hàng hóa nằm Danh mục chịu thuế bảo vệ môi trường không chịu thuế bảo vệ môi trường trường hợp sau: »» »» àng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất H thời hạn theo quy định pháp luật »» Hàng hóa sở sản xuất trực tiếp xuất ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất khẩu, trừ trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân mua hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế bảo vệ môi trường để xuất 2.2.4 Người nộp thuế Người nộp thuế bảo vệ môi trường mặt hàng than đá tổ chức, cá nhân khai thác nhập than đá 2.2.5 Căn phương pháp tính thuế Căn tính thuế bảo vệ mơi trường số lượng hàng hóa tính thuế mức thuế tuyệt đối Số thuế bảo vệ môi trường phải nộp số lượng hàng hóa tính thuế nhân với mức thuế tuyệt đối Đối với hàng hóa sản xuất nước, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa sản xuất bán ra, trao đổi, tiêu dùng nội bộ, tặng cho Đối với hàng hóa nhập khẩu, số lượng hàng hóa tính thuế số lượng hàng hóa nhập Thuế bảo vệ mơi trường tính theo mức thuế tuyệt đối Mức thuế tuyệt đối Quốc hội quy định khung biểu thuế với mức tối đa tối thiểu Biểu thuế bảo vệ mơi trường sau: àng hóa vận chuyển q cảnh chuyển H qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định pháp luật, bao gồm hàng hóa 23 24 Bảng Khung biểu thuế bảo vệ mơi trường STT Đơn vị tính Hàng hóa Mức thuế (đồng/1 đơn vị hàng hóa) I Xăng, dầu, mỡ nhờn Xăng, trừ etanol Lít 1.000-4.000 Nhiên liệu bay Lít 1.000-3.000 Dầu diezel Lít 500-2.000 Dầu hỏa Lít 300-2.000 Dầu mazut Lít 300-2.000 Dầu nhờn Lít 300-2.000 Mỡ nhờn Kg 300-2.000 II Than đá Than nâu Tấn 10.000-30.000 Than an-tra-xít (antraxit) Tấn 20.000-50.000 Than mỡ Tấn 10.000-30.000 Than đá khác Tấn 10.000-30.000 III Dung dịch Hydro-chloro-fluoro-carbon (HCFC) kg 1.000-5.000 IV Túi ni lông thuộc diện chịu thuế kg 30.000-50.000 Thuốc diệt cỏ thuộc loại hạn chế sử dụng kg 500-2.000 VI Thuốc trừ mối thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 VII Thuốc bảo quản lâm sản thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 VIII Thuốc khử trùng kho thuộc loại hạn chế sử dụng kg 1.000-3.000 V Nguồn Trích từ Luật thuế tài nguyên 2009 Trên sở biểu thuế trên, Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định cụ thể mức thuế bảo vệ môi trường mặt hàng Hiện nay, Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định mức thuế bảo vệ môi trường than antraxit 20.000 đồng/tấn, than nâu, than mỡ loại than đá khác 10.000 đồng/tấn Như vậy, Ủy ban Thường vụ Quốc hội lựa chọn mức thuế suất thấp biểu thuế để áp dụng với mặt hàng than đá Ví dụ: doanh nghiệp tháng tính thuế khai thác bán 200.000 than antraxit Số thuế bảo vệ môi trường phải nộp 200.000 x 20.000 = tỷ đồng 2.2.6 Hồn thuế 2.3.2 Đối tượng nộp phí Người nộp thuế bảo vệ mơi trường hồn thuế nộp trường hợp sau: Các tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản, kể khoáng sản kim loại phi kim loại, dầu thơ khí thiên nhiên phải nộp phí bảo vệ mơi trường khai thác khoáng sản »» »» »» »» »» àng hóa nhập cịn lưu kho, lưu bãi H cửa chịu giám sát quan Hải quan tái xuất nước ngồi àng hóa nhập để giao, bán cho nước H ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; xăng, dầu bán cho phương tiện vận tải hãng nước tuyến đường qua cảng Việt Nam phương tiện vận tải Việt Nam tuyến đường vận tải quốc tế theo quy định pháp luật àng hóa tạm nhập để tái xuất H theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập, tái xuất àng hóa nhập người nhập tái H xuất nước àng hóa tạm nhập để tham gia hội chợ, H triển lãm, giới thiệu sản phẩm theo quy định pháp luật tái xuất nước 2.2.7 Kê khai nộp thuế Thuế bảo vệ môi trường nộp lần hàng hóa sản xuất nhập khẩu, kê khai nộp theo tháng Thời hạn nộp tờ khai đồng thời thời hạn nộp thuế chậm vào ngày 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế Riêng hàng hóa nhập việc kê khai, nộp thuế thực theo lần nhập 2.3 Phí bảo vệ môi trường 2.3.1 Văn pháp lý »» Luật Phí lệ phí số 97/2015/QH13 »» Nghị định 164/2016/NĐ-CP Chính phủ »» Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành 2.3.3 Phương pháp tính phí mức phí Số phí bảo vệ mơi trường phải nộp xác định qua công thức sau: F = [(Q1 x f1) + (Q2 x f2)] x K Trong đó:Tải FULL (56 trang): https://bit.ly/3u4wD37 Dự phịng: fb.com/TaiHo123doc.net • F : Số phí bảo vệ mơi trường phải nộp kỳ • : Số lượng đất đá bốc xúc thải kỳ Q nộp phí (m2) • : Số lượng quặng khống sản nguyên Q khai khai thác kỳ (tấn m2) • f1: Mức phí số lượng đất đá bốc xúc thải mức 200 đ/m2 • f2 : Mức phí tương ứng loại khống sản khai thác (đồng/tấn đồng/m3) • : Hệ số tính theo phương pháp khai thác (K K = 1,1 khai thác lộ thiên; K = khai thác hầm lò phương pháp khai thác khác) Mức phí bảo vệ mơi trường khai thác dầu thơ: 100.000 đ/tấn; khí thiên nhiên, khí than: 50 đ/m3; khí đồng hành: 35 đ/m3 Mức phí bảo vệ môi trường hoạt động khai thác khống sản kim loại phi kim loại: Chính phủ quy định mức thu tối đa, sở hội đồng nhân dân tỉnh quy định mức thu cụ thể Theo đó, tùy theo loại khống sản cụ thể mà mức thu tối đa khoáng sản kim loại từ 30.000 đ/tấn đến 270.000 đ/tấn; khoáng sản phi kim loại (có thể tính theo m3) với mức từ 2000 đồng đến 90.000 đồng 25 26 2.4 Thu tiền cấp quyền khai thác khoáng sản 2.4.1 Văn pháp lý »» L uật Khoáng sản số 60/2010/QH12 »» N ghị định 203/2013/NĐ-CP Chính phủ • K2 - Hệ số liên quan đến điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn áp dụng theo Danh mục địa bàn ưu đãi đầu tư Chính phủ quy định: Khu vực khai thác khoáng sản thuộc vùng kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, K2 = 0,90; khu vực khai thác khoáng sản thuộc vùng kinh tế - xã hội khó khăn, K2 = 0,95; khu vực khai thác khống sản thuộc vùng cịn lại, K2 = 1,00 • R - Mức thu tiền cấp quyền khai thác khống sản; đơn vị tính phần trăm (%) 2.4.2 Người nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản Các tổ chức, cá nhân khai thác khoáng sản phải nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản 2.4.3 Phương pháp tính tiền cấp quyền khai thác khoáng sản Tiền cấp quyền khai thác khoáng sản xác định sở giá, trữ lượng, chất lượng khống sản, loại nhóm khống sản, điều kiện khai thác khoáng sản Mức thu tiền cấp quyền khai thác khống sản (R) quy định theo nhóm loại khống sản có giá trị từ 1% đến 5% Tiền cấp quyền khai thác khoáng sản xác định theo cơng thức sau: Giá tính tiền cấp quyền khai thác khống sản xác định theo giá tính thuế tài nguyên Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) xây dựng, công bố thời điểm tính tiền cấp quyền khai thác khống sản hiệu lực 2.4.4 Thu nộp tiền cấp quyền khai thác khoáng sản Phương thức thu tiền cấp quyền khai thác khoáng T = Q x G x K1 x K2 x R sản nộp lần (nộp 100% tổng số tiền cấp quyền khai thác khống sản) nộp nhiều Trong đó: Tải FULL (56 trang): https://bit.ly/3u4wD37 lần, tùy trường hợp cụ thể Thời điểm nộp tiền Dự phịng: fb.com/TaiHo123doc.net • T - Tiền cấp quyền khai thác khoáng sản; đơn cấp quyền khai thác khoáng sản chậm lần đầu 90 ngày tính từ ngày nhận thơng báo vị tính đồng Việt Nam Cục thuế địa phương Thời điểm nộp tiền cấp quyền lần sau chậm ngày 31/3 năm • Q - Trữ lượng tính tiền cấp quyền khai thác khống sản quy định cụ thể Điều Nghị định 203/2013/NĐ-CP (đơn vị tính m3, tấn, kg đơn vị khác theo định quan có thẩm quyền phê duyệt trữ lượng khống sản) • G - Giá tính tiền cấp quyền khai thác khống sản (đơn vị tính đồng/đơn vị trữ lượng) • K - Hệ số thu hồi khoáng sản liên quan đến phương pháp khai thác, quy định: Khai thác lộ thiên K1 = 0,9; khai thác hầm lị K1 = 0,6; khai thác nước khống, nước nóng thiên nhiên trường hợp lại K1 = 1,0 5299855 27 ... trạng thách thức phát triển 1.3 Các khoản thu ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản Các khoản ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản thể qua bảng sau: Bảng Các khoản thu ngân. .. biên soạn giảng ? ?Thu ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản” làm tài liệu phục vụ giảng dạy, học tập tham khảo tài khống sản Bài giảng giới thiệu cụ thể khoản thu ngân sách nhà nước lĩnh... 14 1.3 Các khoản thu ngân sách nhà nước hoạt động khai thác khoáng sản 17 CHƯƠNG 2: CÁC KHOẢN THU RIÊNG ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN 18 2.1 Thu? ?? tài nguyên