Hoàn thiện việc lập & phân tích BCTC ở Tổng Công ty Thông tin tín hiệu đường sắt

Hoàn thiện việc lập & phân tích BCTC ở Tổng Công ty Thông tin tín hiệu đường sắt

Lời nói đầu Sau năm chuyển đổi kinh tế, với áp dụng chế quản lý kinh tế thay cho chế quản lý kinh tế kế hoạch hoá tập trung, hệ thống sở hạ tầng nớc ta đà có phát triển vợt bậc Đóng góp đáng kể cho phát triển đất nớc nghành xây dựng nghành mũi nhọn thu hút khối lợng vốn đầu t nớc Thành công nghành xây dựng năm qua đà tạo tiền đề không nhỏ thúc đẩy trình công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc Với đặc trng nghành xây dựng vốn đầu t lớn, thời gian thi công dài qua nhiều khâu nên vấn đề đặt phải quản lý vốn tốt, có hiệu quả, đồng thời khắc phục đợc tình trạng thất thoát, lÃng phí trình sản xuất, giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng tính cạnh tranh cho doanh nghiệp Để giải vấn đề nói trên, công cụ hữu hiệu đắc lực mà doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp xây lắp nói riêng cần có thông tin phục vụ cho quản lý đặc biệt thông tin chi phí giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất đ ợc tập hợp cách xác kết hợp với việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm làm lành mạnh hoá mối quan hệ kinh tế tài doanh nghiệp, góp phần tích cực vào việc sử dụng hiệu nguồn đầu t Xuất phát từ vấn đề trên, qua thời gian nghiên cứu công tác hoạt động kế toán trởng, em đà chọn đề tài Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất Công ty Sông Đà 1" Kết cấu chuyên đề gồm hai phần: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp Phần II: Thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất Công ty Sông Đà Phần II: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất Công ty Sông Đà Với hạn chế kiến thức thời gian, nên viết em nhiều thiếu sót, em mong nhận đợc bảo tận tình thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn ! Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán chi phí sản xuất doanh nghiệp I.Đặc điểm sản xuất xây lắp tác động đến tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập, có chức tái sản xuất tài sản cố định cho kinh tế quốc dân Xây dựng tạo sở vật chất cho toàn xà hội, tăng tiềm kinh tế quốc phòng cho toàn quốc Vì phận lớn thu nhập quốc dân tích luỹ nói chung với đầu t tài trợ nớc đợc sử dụng lĩnhvực xây dựng So với ngành sản xuất khác, xây dựng có đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trng thể rõ sản phẩm xây lắp với trình sáng tạo sản phẩm ngành Sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc, hạng mục công trình,công trình dân dụng có đủ điều kiện để đa vào sản xuất, sử dụng phát huy tác dụng sản phẩm xây dựng mang tính chất tổng hợp nhiều mặt: kinh tế, trị, mỹ thuật, sản phẩm gắn liền với địa điểm định đợc tạo thành vật liệu xây dựng máy móc lao động Đặc điểm sản phẩm xây dựng đợc thể hiện: sản phẩm xây lắp công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất kéo dài, nơi sản xuất đồng thời nơi tiêu thụ theo giá dự toán, đấu thầu theo giá thoả thuận Sản phẩm xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sử dụng lâu dài, giá sử dụng lớn Mang tính chất đơn chiếc, công trình xây dựng theo gía dự toán riêng, thiết kế kỷ thuật riêng và địa điểm định Quá trình từ thi công xây dựng công trinh hoàn thành bàn giao đào sử dụng dài, phụ thuộc vào quy mô tinh chất phức tạp công trình Quá trình khởi công xây dựng đợc chia thành nhiều giai đoạn, giai đoạn bao gồm nhiều công việc khác Khi tiến hành công việc cụ thể chịu nhiều ảnh hởng yếu tố thời tiết, công trình đợc tiến hành thi công theo đơn đặt hàng cụ thể phụ thuộc vào yêu cầu khách hàng Dựa đặc điểm riêng có ngành xây dựng mà công tác tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẫm xây lắp có phơng pháp thích hợp Xác định xác đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành phù hợp với điều kiện thực tế doanh ngiệp thoả mÃn yêu cầu quản lý đặt Vận dụng phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành cách khoa học hợp lý Đảm bảo cung cấp đầy đủ xác, kịp thời số liệu cho công tác quản lý Phản ánh đầy đủ kịp thời, xác toàn chi phí phát sinh thực tế Kiểm tra việc thực định mức vật t, nhân công, sử dụng máy thi công dự toán chi phí khác, phát kịp thời khoản chênh lệch, khoản thiệt hại, mát h hỏng sản xuất đề biện pháp ngăn chặn kịp thời, khối lợng công tác xây lắp hoàn thành Địh kỳ kiểm tra đánh giá khối lợng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định Hạch toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công cụ đắc lực quản trị doanh nghiệp, để thấy rõ điều ta vào nghiên cứu cụ thể phần kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành II- Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất Xây dựng ngành sản xuất vật chất trình sản xuất để tạo sản phẩm Các xí nghiệp xây lắp phải bỏ chi phí lao động sống lao động vật hoá Trong trình sản xuất đòi hỏi doanh nghiệp phải kết hợp chặt chẽ, hợp lý để tạo sản phẩm tốt, giá thành hạ Giá trị sản phẩm đợc biểu thị b»ng c«ng thøc G = C + V + M G: Giá trị sản phẩm xây lắp C: toàn giá trị t liệu sản xuất đà tiêu hao trình tạo V: Là chi phí tiền lơng, tiền công ngời lao động tham gia vào trình sản xuất M: Giá trị lao động sống tạo trình hoạt động tạo sản phẩm Để thuận tiện cho việc hạch toán chi phí sản xuất xác xí nghiệp xây lắp tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo nội dung tiêu thức khác nhau, theo yêu cầu quản lý xí nghiệp 2.Phân loại chi phí sản xuất Xuất phát từ đặc điểm sản phẩm xây lắp có nét không giống với ngành vật chất khác.Trong doanh nghiệp xây lắp việc phân loại chi phí sản xuất theo hai tiêu thứcchủ yếu * Phân loại chi phí sản xuất xây lắp theo nội dung kinh tế: toàn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp đợc chia thành yếu tố sau Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn chi phí đối tợng lao ®éng nh nguyªn vËt liƯu chÝnh, nguyªn vËt liƯu phơ, thép, sắt, xi măng, cát đá, gạch sỏi Thành phẩm nửa thành phẩm mua nh vật kết cấu: panen, cửa gỗ, cửa sắt, khung nhôm kính + Chi phí nhân công: toàn số tiền công khoản phải trả cho ng ời lao động doanh nghiệp Bao gồm: lơng chính, lơng phụ, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xà hội trích theo tỷ lệ quy định (19%) so víi q l¬ng + Chi phÝ vỊ khÊu hao tài sản cố định: toàn số phải trích khấu hao kỳ loại TSCĐ đơn vị xây lắp + Chi phí dịch vụ mua ngoài: toàn số tiền trả cho dịch vụ mua ngoài, thuê phục vụ cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp VD: điện, nớc, TSCĐ, điện thoại + Chi phí tiền khác: toàn chi phí phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp yếu tố chi phí Phân loại chi phí theo nội dung, tÝnh chÊt kinh tÕ cña chi phÝ cho phÐp biết đợc tỷ trọng loại chi phí Phục vụ cho yêu cầu thông tin quản trị doanh nghiệp để phân tích tình hình dự toán, lập dự toán cho chi phí sản xuất kỳ sau * Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành Do đặc điểm ngành XDCB phơng pháp lập dự toán XDCB dự toán đợc lập cho đối tợng xây lắp theo khoản mục Nên doanh nghiệp xây lắp chủ yếu phân loại theo khoản mục, giá thành Theo phơng pháp chi phí sản xuất đợc chia thành chi phí sản xuất chi phÝ chung Chi phÝ trùc tiÕp bao gåm: + Chi phí nguyên vật liệu: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, vật luân chuyển (ván, khuôn, trồng) cần thiết để tạo nên sản phẩm xây lắp Chi phí nguyên vật liệu xây lắp không bao gồm chi phí nguyên vật liệu đà tính chi phí chung đà tính vào chi phí máy thi công + Chi phí nhân công: Bao gồm tiền lơng khoản phụ cấp theo chế độ hành + Chi phí sử dụng máy thi công chi phí bỏ trình sử dụng máy thi công để hoàn thành sản phẩm xây lắp bao gồm: Chi phí khấu hao bản, chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa nhỏ, bảo dỡng máy, chi phí động lực mua ngoài, chi phí thờng xuyên, chi phí tạm thời chi phí khác b»ng tiỊn + Chi phÝ s¶n xt chung: Theo qut định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998gồm: Chi phí nhân viên phân xëng, chi phÝ nguyªn vËt liƯu, chi phÝ dơng sản xuất, chi phí TSCĐ, chi phí dịch vụ mua chi phí tiền khác Trong giá thành dự toán, chi phí sản xuất chung đợc tính tỷ lệ % theo loại hình công trình so với chi phí nhân công 3.Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất phơng pháp hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế khoản mục giá thành phạm vi giới hạn hạch toán chi phí Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất phải đảm bảo nguyên tắc chi phí vào giá thành sản phẩm Điều có ý nghÜa rÊt to lín viƯc tÝnh ®óng tÝnh ®đ hợp lý vào giá thành sản phẩm Vì nhà quản lý phải lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp cho đơn vị Dựa vào đối tợng tập hợp chi phí đơn vị xây dựng hạng mục công trình hàng tháng vào nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến công trình tập hợp chi phí cho công trình Trong trờng hợp doanh nghiệp xác định đối tợng tập hợp chi phí theo đơn đặt hàng chi phí phát sinh đợc tập hợp theo đơn đặt hàng Và nh tổng số chi phí sản xuất tập hợp từ khởi công đến hoàn thành toàn đơn đặt hàng giá thành thực tế đơn đặt hàng Nếu đối tợng tập hợp chi phí đội thi công hay công trờng chi phí đợc tập hợp theo đội hay công trờng ®ã Ci kú tỉng sè chi phÝ ®ỵc tËp hỵp theo phân bổ theo công trình để tính giá thành riêng III Phơng pháp hạch toán chi phí theo khoản mục Phơng pháp kê khai thờng xuyên - Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Vật liệu loại tài sản tồn kho thuộc tài sản lu động, yếu tố trình sản xuất Là sở vật chất tạo nên sản phẩm mới.Trong xí nghiệp xây lắp, vËt liƯu thêng chiÕm tû träng lín nhÊt tỉng chi phí Vì tập trung sản xuất tiết kiệm vật t nỗ lực phấn đấu hạ giá thành s¶n phÈm + Néi dung kho¶n mơc chi phÝ vËt liệu giá thành sản phẩm xây lắp bao gồm giá trị thực tế vật liệu nh: xi măng, sắt, đá, cát Vật liệu phụ, cấu kiện luân chuyển cần cho việc thực hoàn thành khối lợng xây lắp (không kể vật liệu phụ cho máy móc, phơng tiện thi công vật liệu tính chi phí chung) + Nguyên tắc hạch toán: vật liệu sử dụng cho xây dựng hạng mục công trình phải tính trực tiếp cho công trình sở chứng từ gốc theo giá thực tế số lợng thực tế đà sử dụng Cuối kỳ hạch toán hoàn thành hạng mục công trình phải tínhtrực tiếp, kiểm kê số lợng vật liệu lại để ghi giảm trừ chi phí vật liệu đà tính cho công trình điều kiện sản xuất thực tế không cho phép tính trực tiếp chi phí vật liệu cho đối tợng áp dụng phơng pháp phân bổ theo khối lợng sản phẩm + Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bên nợ: trị giá thực tÕ nguyªn liƯu, vËt liƯu xt dïng trùc tiÕp cho hoạt động xây lắp (gồm có thuế VAT) thuế VAT: Bên có giá trị nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng không hết nhập lại kho Kếtchuyển phân bố trị giá nguyên vật liệu, vật liệu thực tế sử dụng xây lắp kỳ vào tài khoản 154,TK621, số du cuối kỳ + Trình tự hạch toán Xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động xây lắp Nợ TK 621(giá cha có thuế VAT) Có TK 152,153 Những nguyên vật liƯu mua vỊ kh«ng nhËp kho sư dơng cho công trình Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có Tk111,112,331,311v,v Nếu doanh nghiệp mua nguyên vật thuộc đối tợng không chịu thuế VAT Nợ TK621 ( giá có thuế VAT) Cã TK 111,112,331 Cuèi kú vËt kh«ng dïng hÕt nhËp kho Nỵ TK 152 Cã TK 621 - Chi phí nhân công trực tiếp: Phản ánh lao động trực tiếp tham gia vào trình hoạt động xây lắp Chi phí lao động trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho ngời lao động thuộc quản lý doanh nghiệp cho lao động thuê cho loại công việc + Nguyên tắc hoạt động: Không hạch toán vào TK khoản phải trả tiền lơng khoản phụ cấp.v.v cho nhân viên quản lý văn phòng máy quản lý doanh nghiệp phận bán hàng Riêng phận xây lắp, không hạch toán vào tài khoản khoản trích BHXH, BHYT, CFCĐ Tính quỹ lơng công nhân trực tiếp hoạt động xây lắp + Tài khoản sử dụng: 622- chi phí nhân công trực tiếp Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào qua trình sản xuất sản phẩm Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào bên nợ TK 154,TK 622 số du cuối kỳ Trình tự hạch toán: Căn vào bảng tính lơng phải trả cho công nhân trực tiếp cho hoạt động xây lắp Nợ TK 622 Có TK 334 Cuối kỳ kế toán phân bổ, kết chuyển chi phí nhân công theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Nỵ TK 154 Cã TK 622 - Chi phÝ sư dụng máy thi công: Dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình + Nguyên tắc: TK sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực xây, lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công, vừa kết hợp máy + Tài khoản sử dụng: 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Bên nợ: Các chi phí liên quan đến máy thi công ( Chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lơng khoản phụ cấp lơng, tiền công công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dõng, sữa chữa máy thi công ) Bên có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công bên nợ TK 154 TK 623 kh«ng cã sè d cuèi kú TK 623 cã tài khoản cấp 2: 6231- Chi phí nhân công ;6232- Chi phÝ vËt liƯu; 62333-Chi phÝ dơng s¶n xuất; 6234- Chi phí khấu hao máy thi công; 6237- Chi phí dịch vụ mua ngoài; 6238- Chi phí tiền khác + Trình tự hạch toán - Nếu tổ chức đội máy thi công riêng biệt có phân cấp hạch toán cho đội máy có tổ chức hạch toán kế toán riêng Nợ Tk 621,622,627 Có Tk liên quan -Nếu không tổ chức đội máy riêng biệt có nhng không tổ chức kế toán riêng Số tiền liên quan trả công nhân điều khiển máy riêng biệt có nhng không tổ chức kế toán riêng Nợ Tk621,622,627 Có Tk liên quan - Nếu không tổ chức đội máy riêng biệt có nhng không tổ chức kế toán riêng Số tiền phải trả công nhân điều khiển máy,phục vụ máy Nợ TK 623 Cã TK 334 Cã TK 111 Khi xuÊt kho mua nguyên liệu phụ sử dụng cho xe, máy thi công Nợ Tk 623 Nợ TK133 Có TK 152,153,111,112,331v.v Khấu hao xe, máy thi công sử dụng đội máy thi công ghi Nợ TK 623 Có TK 214 Chi phí dịch vụ mua phát sinh Nợ Tk 623 Nỵ Tk133 Cã Tk 111,112,331 - Chi phÝ sản xuất chung: + Nội dung, nguyên tắc: Phản ánh chi phí sản xuất đội, công trờng xây dựng gồm: Lơng nhân viên quản lý đội, Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định 19% tổng số tiền lơng phải trả công nhân trực tiếp xây lắp nhân viên quản lý đội Khấu hao TSCĐ dùng chung cho hoạt động đội Tài khoản sử dụng: 627 - chi phí sản xuất chung Bên nợ: Các chi phí sản xuất chung phản ánh kỳ bao gồm: lơng nhân viên quản lý đội, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ quy định (19%) Khấu hao TSCĐ dùng chung cho đội Bên có: Các khoản ghi giản chi phí chung Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợ TK 154 TK 627 kh«ng cã sè du cuèi kú TK 627 cã Tk cÊp 2: 6271- Chi phÝ nh©n viên phân xởng; 6272- Chi phí vật liệu; 6273- Chi phÝ dơng s¶n xt; 6274- Chi phÝ khÊu hao TSCĐ; 6277-Chi phí dịch vụ mua ngoài; 6278-Chi phí tiền khác + Trình tự hạch toán: Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất theo tổ, đội xây lắp tập hợp chi phí sản xuất chung Nợ Tk 627 Cã Tk 334,338,152,153,214,331,111,112 Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ sản xuất chung thành chi phí sản xuất xây dựng dë dang Nỵ Tk 154 Cã Tk627 - Tỉng hỵp chi phi sản xuất tính giá thành dở dang + TK 154- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh liên quan đến sản xuất chế tạo sản phẩm, phục vụ cho công tác xây lắp Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang phản ánh tài khoản 154gồm chi phÝ: Chi phÝ nguyªn, vËt liƯu trùc tiÕp ;Chi phí sử dụng máy thi công trực tiếp ; Chi phí sử dụng máy móc thi công (đối với hoạt đông xây lắp); Chi phí sản xuất chung + Kết cấu nội dung Bên nợ: Các chi phí nguyên vật liệu,vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sửt dụng máy thi công, chi phí sản suất chung phát sinh kỳ; Giá thành xây lắp nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao; Chi phí thực tế khối l ợng lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành cung cấp cho khách hàng; Giá trị phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng không sữa chữa đợc giá trị nguyên liệu, vật liệu, hàng hoá gia công song nhập lại kho Số d bên nợ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Tk 154 có tài khoản cấp 2: 1541- Xây lắp ; 1542- Sản phẩm khác;1543- dịch vụ; 1544- chi phí bảo hành xây lắp Phơng pháp kiểm kê định kỳ Sản phẩm dở dang sản xuất xây lắp đợc xác định phơng pháp kiểm kê Việc tính đánh giá sản phẩm dở dang xây dựng phụ thuộc vào phơng pháp tính toán khối lợng xây lắp hoàn thành ngời nhận thầu ngời giao thầu Nếu quy định toán sản phẩm xây dựng sau hoàn thành toàn sản phẩm dở dang khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật, tiêu chuẩn đà quy định trớc đợc đánh gía theo chi phí thực tế Khối lợng công tác xây lắp dở dang đợc đánh giá sở tài liệu kiểm kê khối lợng xây lắp kiểm kê khối lợng dở dang cuôi kỳ Khối lợng +Chi phí hợp lý x Giá trị dự toán Khối lợng xây lắp = xl dở dang kỳ giai đoạn dở dang cuối kỳ Khối lợng dở dang cuối kỳ Phần II: thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất Công ty Sông Đà I Đặc điểm tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Sông Đà Công ty Sông Đà Doanh nghiệp Nhà nớc, trực thuộc Tổng Công ty Sông Đà, có trụ sở 106 Nguyễn Chí Thanh Hà Nội Khi thành lập vào ngày 20/11/1990, Công ty có tên chi nhánh xây dựng Sông Đà Sau đợc nâng cấp thành Công ty Sông Đà theo Quyết định số 130A/BXD TCLĐ Bộ Xây dựng ngày 26/03/1993 với tổng số vốn pháp định 2.499 triệu đồng Tuy đợc thành lập thời gian cha dài song Công ty Sông Đà đà có nhiều cố gắng việc xây dựng, phát triển hoàn thiện máy tổ chức Cho ®Õn nay, C«ng ty ®· cã 04 xÝ nghiƯp, 01 xởng, 02 ban quản lý dự án đội xây dựng đơn vị trực thuộc Công ty Trải qua mời năm xây dựng phát triển, Công ty Sông Đà đà xây dựng đợc cho đội ngũ kỹ s, công nhân lành nghề, giàu kinh nghiệm, đầu t, mua sắm nhiều trang thiết bị đại, Để đảm bảo tồn phát triển chế thị trờng, Công ty đà tích cực, chủ động tham gia vào thị trờng, không thụ động, ỷ lại cấp Kết Công ty đà tạo đợc uy tín lớn thị trờng xây lắp II Tổ chức máy kế toán, công tác kế toán sổ kế toán công ty sông đà 1 Tổ chức máy kế toán công tác kế toán doanh nghiệp Để phù hợp với công tác hạch toán kế toán, máy kế toán Công ty đợc tổ chức nh sau: Sơ đồ 01: Kế toán trởng Phã KÕ to¸n trëng KÕ to¸n to¸n, tÝn dơng ngân hàng Kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ, vật t, công cụ, dụng cụ thủ quỹ Kế toán tiền l ơng, BHXH, BHYT Các ban kế toán xí nghiệp Chức năng, nhiệm vụ phận Kế toán trởng: Điều hành chung toàn công việc kế toán Công ty Phó Kế toán trởng: Thay mặt Kế toán trởng Kế toán trởng vắng mặt phụ trách công tác kế toán quản trị, phụ trách công tác kế toán khối văn phòng toàn Công ty Các kế toán phần hành có nhiệm vụ quản lý phần hành cụ thể đợc giao nh : Tín dụng ngân hàng, hàng tồn kho ,tiền lơng Hệ thống sổ kế toán Hiện nay, Công ty áp dơng thèng nhÊt h×nh thøc sỉ NhËt ký chung toàn Công ty Công tác kế toán đợc thực máy vi tính đà đợc cài đặt sẵn chơng trình kế toán SongDa Accounting System Ta có sơ đồ trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký chung nh sau: Hoá đơn, chứng từ gốc Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ Nhật ký chung Sổ chi tiết Sổ Cái TK111, 112, 152, 153, Sổ tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Chú thích: Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu Sơ đồ 02: Sơ đồ tổ chức sổ kế toán (Nguồn: Công ty Sông Đà 1) IIi Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất công ty Sông Đà Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây lắp phí sản xuất Công ty bao gồm khoản mục phí là: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công chi phí sản xuất chung Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp Công ty bao gồm toàn giá trị vật liệu cần thiết để tạo sản phẩm hoàn thành Giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực, phụ tùng phục vụ cho máy móc, phơng tiện thi công Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Công ty bao gồm khoản chi trả lơng cho ngời lao động, không kể khoản trích BHYT, BHXH, KPCĐ tính quỹ lơng công nhân trực tiếp sản xuất Ngoài tiền lơng trả cho ngời công nhân trực tiếp sản xuất biên chế doanh nghiệp, chi phí nhân công trực tiếp Công ty bao gồm tiền công trả cho lao động thuê Trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp không bao gồm tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân điều khiển máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công Là khoản chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công để hoàn thành sản phẩm Công ty, khoản chi phí bao gồm: khấu hao máy thi công, tiền lơng công nhân vận hành máy thi công (không kể khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính lơng công nhân vận hành máy thi công), chi phí nhiên liệu vận hành máy thi công, chi phí thuê máy thi công, nhng việc theo dõi khoản chi phí máy thi công thay đổi theo công trình Với công trình sử dụng máy thi công việc hạch toán tiền lơng công nhân vận hành máy thi công chi phí thuê máy thi công đợc hạch toán vào chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung Là chi phí phục vụ cho sản xuất nhng không trực tiếp tham gia vào trình sản xuất, khoản chi phí bao gồm: lơng chính, lơng phụ khoản phụ cấp mang tính chất lơng đội quản lý, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính quỹ lơng công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân vận hành máy thi công nhân viên quản lý đội thuộc biên chế doanh nghiệp, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua nh điện, nớc, chi phí tiền khác nh bảo hiểm công trình, chi giao dịch, Sản phẩm Công ty sản xuất công trình xây dựng Đối tợng đợc Công ty sử dụng để ký kết hợp đồng thi công công trình nên đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Công ty đợc xác định theo công trình, hạng mục công trình Các khoản chi phí (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung) đ ợc tập hợp theo đơn vị thi công theo công trình, hạng mục công trình để tính giá thành Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất 1.1 Tổ chức hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để tiến hành trình xây lắp, vật liệu đóng vai trò quan trọng yếu tố chi phí đầu vào Đối với Công ty, nguyên vật liệu trực tiếp khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất Công ty Vật liệu sử dụng khác đợc sử dụng cho mục đích khác Do công trình thi công phân bố nhiều nơi, xa Công ty nên để tạo thuận lợi đáp ứng tính kịp thời việc cung ứng vật liệu, Công ty giao cho đối t ợng thi công tự tìm nguồn cung cấp vật liệu bên dựa sở định mức đợc đa ra.Để tiến hành mua vật liệu, sở định mức đà có, đội trởng đội thi công tiến hành viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên Phòng kế toán tài chính, sau đợc xét duyệt nhận tiền tạm ứng, huy công trình nhân viên quản lý chủ động mua vật liệu chuyển tới công trình, thủ kho công trình tiến hành lập phiếu nhập kho Sau vào nhu cầu sư dơng, thđ kho lËp phiÕu xt kho vËt t sử dụng cho thi công công trình, giá vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp giá thực tế đích danh Mặt khác, với việc nguyên vật liệu mua đợc đem chân công trình để sử dụng đợc tiến hành lập phiếu nhập kho xuất thẳng phiếu xuất kho Ngày 26 tháng 12 năm 2002 Số: Nợ TK 621 Có TK 152 Họ tên ngời nhận hàng: Nguyễn Quang Mẫn Địa (Bộ phận): Đội bê tông Lý xuất: Phục vụ công trình SeaGames SVĐ Xuất kho: Công trình SeaGames STT A Mà số Tên vật t B Xi măng Hoàng Thạch Cộng ĐVT C D Tấn MX32 Số lợng Yêu cÇu Thùc xuÊt 40 40  Đơn giá Thành tiền 27 272.720 27.272.720 681.818 Cộng thành tiền (Bằng chữ): Hai mơi bảy triệu hai trăm bảy mơi hai nghìn bảy trăm hai mơi đồng chẵn% Xuất ngày 31 tháng 12 năm 2002 Thủ trởng Phụ trách Phụ trách Ngời nhận Thủ kho đơn vị phận sử dụng cung tiêu hàng (Ký, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cuối tháng, phiếu xuất kho đợc kế toán đội tập hợp lên bảng kê xuất kho vật t Bảng kê xuất kho vật t phải đợc ký duyệt đội trởng, cán kỹ thuật kế toán đội Bảng kê xuất kho vật t Tháng 12/2002 Công trình: SeaGames – SV§ Chøng tõ SH NT SGL600 20/12 SGX13 31/12 SGC534 20/12 SGC596 20/12 Tên vật t Xăng, dầu Xi măng Vòng bi Xe c¶i tiÕn Céng Tỉng sè 267.860 27.272.720 CPNVLTT 27.272.720 1.042.325.352 CPMTC 1.267.680 4.964.574 CPSX chung NVL CCDC 150.000 3.868.341 1.089.000 7.603.500 Đội trởng Cán kỹ thuật (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Bảng 1.1: Bảng kê xuất kho vật t Định kỳ, khoảng - ngày, kế toán đội tiến hành toán chứng từ lên phòng kế toán Công ty Các chứng từ gồm: Phiếu xuất kho, Bảng kê xuất kho vật t hàng tháng vào cuối tháng, chứng từ toán tạm ứng giấy tờ khác liên quan Cuối quý, sở bảng kê xuất kho vật t, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp vật liệu cho công trình Bảng tổng hợp vật liệu Quý IV/2002 Công trình: SeaGames Mục đích Thời gian Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Quý IV SD máy thi Sản xuất chung VËt liƯu trùc tiÕp Sư dơng c«ng NVL CCDC 824.526.666 2.516.104 3.437.120 2.360.486 1.524.967.587 6.700.000 4.568.424 5.176.431 1.042.325.352 4.964.574 3.868.341 7.603.500 3.391.819.605 14.180.678 11.873.885 15.140.417 B¶ng 1.2: B¶ng tỉng hợp vật liệu 10 Các bút toán hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sở Nhật ký chung đợc phản ánh qua sơ sau: TK111,112 TK141 TK152 TK621 TK152 Tạm ứng VL nhập kho Xuất sản xuÊt VËt liÖu thõa TK1331 ThuÕ GTGT TK154 Mua vËt liệu xuất thẳng cho sản xuất Kết chuyển Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trùc tiÕp MÉu sæ NhËt ký chung, sæ chi tiÕt Sổ Cái TK 621 nh sau: Bảng 1.3: Nhật ký chung NhËt ký chung Sè CT Ngµy CT Ngµy GS SGX10 24/12 24/12 SGX13 31/12 31/12 KC1 31/12 31/12 TK đối ứng Diễn giải Gạch đặt A1 (xuất kho) Xuất kho xi măng 621 152 621 152 Kết chuyển CP NVLTT Phát sinh Nợ 15.000.000 27.272.720 Sè d 15.000.000 27.272.720 1.042.325.352 Céng Ph¸t sinh Cã 1.042.325.352 B¶ng 1.4: Sỉ chi tiÕt - TK 621 sỉ chi tiÕt - tk 621 Quý IV/2002 6210505 – C«ng trình SeaGames SVĐ Số d đầu kỳ: Sè CT Ngµy CT Ngµy GS SGX10 SGX13 KC – 24/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 DiƠn gi¶i XK gạch đặc A1 XK xi măng K\C CPNCLTT tháng 12 Cộng phát sinh TK đối ứng 152 152 154 Phát sinh Nợ 15.000.000 27.272.720 3.391.819 605 Ph¸t sinh Cã Sè d 1.403.219.475 3.391.819.605 Sè d cuèi kú: B¶ng 1.5: Sỉ C¸i TK 621 Sỉ c¸i tk 621 Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Q IV/2002 Sè CT SGX13 KC – Ngµy CT 31/12 31/12 Ngày GS 31/12 31/12 Diễn giải XK xi măng K\C CPNVLTT Cộng phát sinh TK ĐƯ 152 154 Phát sinh Nợ 27.272.720 26.311.673.669 Ph¸t sinh Cã Sè d 1.403.219.475 26311.673.669 1.2 Tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Trong tổng chi phí sản xuất Công ty, chi phí nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn Tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp có ý nghĩa quan 11 trọng Hạch toán đầy đủ xác chi phí nhân công cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu thực lao động công trình để có biện pháp tổ chức sản xuất thích hợp mà có tác dụng tâm lý ngời lao động Tại Công ty áp dụng hai hình thức trả lơng: hình thức trả lơng đội thi công kế toán đội thực có kiểm tra theo dõi đội trởng Phòng tổ chức hành chính, Phòng Kế toán Công ty (khi toán chứng từ) Đối với lao động trực tiếp biên chế Chứng từ ban đầu để hạch toán Hợp đồng làm khoán, Biên lý hợp đồng, bảng chấm công chứng từ khác có liên quan Hợp đồng làm khoán huy công trình, kế toán công trình tổ trởng tổ nhận khoán tiến hành lập giao khoán công việc Trong hợp đồng làm khoán có ghi rõ ghi tiết khối lợng công việc đợc giao, yêu cầu kỹ thuật đơn giá khoán Đơn giá khoán đơn giá phần việc Hợp đồng làm khoán đợc lập thành hai (02) bản, (01) giao cho bên giao khoán, (01) giao cho bên nhận khoán để thuận tiện cho việc theo dõi tình hình công việc Cùng với Hợp đồng làm khoán biên lý hợp đồng Trên sở Hợp đồng giao khoán, tổ trởng tổ tiến hành chấm công cho tổ viên có kế hoạch trả lơng phù hợp Hàng tháng, kế toán công trình lập bảng toán lơng cho tổ sở bảng chia lơng tổ Bảng chia lơng tỉ trëng lËp cã sù ký dut cđa chØ huy công trình Tại quý IV năm 2002, công trình Seagames chủ yếu thuê nhân công bên để tiến hành xây lắp, hợp đồng làm khoán không lập thời gian này, việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp Quý IV công trình Seagames Đối với lao động trực tiếp thuê Lao động biên chế Công ty thờng không nhiều mà nhu cầu sử dụng nhân công lại lớn nên Công ty phải thuê thêm lao động bên Đối với lực lợng này, Công ty giao cho huy công trình quản lý, trả lơng theo hình thức khoán gọn, mức khoán dựa sở định mức phần việc Tổng số lơng phải trả cho nhân viên thuê đợc hạch toán vào tài khoản 3388 Chứng từ ban đầu để hạch toán lao động thuê hợp đồng giao khoán nhân công, biên xác nhận khối lợng đà hoàn thành Biên lý hợp đồng giao khoán nhân công, Biên lý hợp đồng để lập biên xác nhận khối lợng đà hoàn thành Hợp đồng giao khoán nhân công (Số 01/ HĐGKNC) - Căn Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế; - Căn vào yêu cầu thực tế công trờng Hôm nay, ngày tháng năm công trờng Seagames SVĐ trung tâm Chúng gồm: Đại diện cho đơn vị giao thầu (Bên A) - Ông : Nguyễn Quang Mẫn Chức vụ: Cán kỹ thuật Công ty Sông Đà Đại diện cho đơn vị nhận thầu (Bên B) - Ông: Nguyễn Hoàng Dũng- Chức vụ: Tổ trởng Sau bàn bạc thoả thuận thống ký Hợp đồng giao khoán nhân công với điều khoản sau: Điều 1: Khối lợng toán Căn vào khối lợng thực tế Điều 2: Đơn giá giao khoán Tại công trình Seagames SVĐ TT Nội dung ĐVT Đơn giá (đ) Đổ dầm khung cột M3 100.000 Cốt thép bê tông dầm Tấn 200.000 Điều 3: Trách nhiệm bên Bên B: 12 Bên B có trách nhiệm thực công việc kỹ thuật bên A yêu cầu Đảm bảo bố trí nhân lực thiết thiết bị phục vụ công tác thi công kịp thời để đáp ứng tiến độ thi công, đảm bảo công tác kỹ thuật công việc Bên A: Tạo điều kiện thuận lợi cho bên B thi công Cử cán kỹ thuật giám sát điều chỉnh có phát sinh Điều 4: Thể thức toán Điều 5: Điều khoản chung biên xác nhận khối lợng đà hoàn thành (Theo hợp đồng số: 01/HĐGKNC) (Dùng để toán lơng) Ngày 31 tháng 12 năm 2002 Công trình Seagames SVĐ Tổ: Bê tông Đơn vị Khối lĐơn giá TT Công việc Thành tiền tính ợng nhân công Đổ dầm khung cột M3 281 100.000 28.100.000 Cốt thép bê tông dầm TÊn 740,12 200.000 148.024.000 Céng 176.124.000    Thanh toán đợt này: Ngời nhận toán Kỹ thuật Phòng QLKT Bảng 2.1: Biên xác nhận khối lợng đà hoàn thành Trên sở hợp đồng giao khoán nhân công, tổ trởng tổ tiến hành chấm công cho tổ viên có kế hoạch trả lơng phù hợp Hàng tháng, kế toán công trình lập Bảng toán lơng cho tổ sở Biên xác nhận khối đà hoàn thành, hợp đồng giao khoán nhân công Bảng toán tiền lơng tháng 12/2002 Tổng quỹ lơng đợc chi: Theo BB xác nhận khối lợng đà hoàn thành tháng 12/2002 theo HĐ số 01/ HĐGKNC T T Ngày công Họ tên Chức danh Nguyễn Hoàng Dũng Phạm Trí Hiếu Nguyễn Văn Đông Cộng Tổ trởng CN CN 22 22 22 4.611 HƯ sè quy ®ỉi 1,20 1,00 1,00 Ngày công qui đổi Đơn giá công qui đổi 26,40 22,00 22,00 38.160 38.160 38.160 4.615,4 Ký nhận Lợng thực trả 1.007.424 839.520 938.520 176.124.000 Bảng 2.2: Bảng toán lơng tháng 12/2002 Cuối tháng, kế toán đội toán chứng trừ tiền lơng , kế toán tổng hợp tiến hành kiểm tra tính pháp lý chứng từ lập Bảng phân bổ tiền lơng BHXH cho công trình Bảng phân bổ tiền lơng bhxh Tháng 12/2002 TT Đối tợng sử dụng Chi tiết công trình Seagames-SVĐ TT Ghi Nợ TK Tổng A TK 622 Tiền lơng CNTTSX biên chế Tiền lơng CNTTSX thuê 197.098.280 197.098.280 Cộng A B TK 627 Tiền lơng công nhân lái máy Tiền lơng NVQl biên chế 58.252.335 Tiền lơng NVQL biên chế 19% BHXH lơng lao 7.366.917 động biên chế 65.619.252 Cộng B Bảng 2.3: Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Cuối quý, vào Bảng phân bổ lơng BHXH kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp lơng công nhân trực tiếp thi công cho công trình 13 Tổng hợp lơng công nhân trực tiếp thi công Số: Quý IV/2002 Công trình Seagames SVĐ TL lao động thuê TT Tên tổ Bê tông Tổ trởng Ng Hoàng Dũng Cộng Lao động biên chế 6% khấu Còn lại đ- 19% vào trừ ợc lĩnh CP Tiền lơng 368.669.250 817.684.780 Căn vào chứng từ lơng Bảng tổng hợp lơng công nhân trực tiếp thi công, kế toán vào sổ NhËt ký chung, Sỉ c¸i, Sỉ chi tiÕt TK 622 tài khoản có liên quan Các bút toán hạch toán chi phí nhân công trực tiếp sổ Nhật ký chung đ ợc phản ánh qua sơ đồ sau: TK11,112 TK141 Tạm ứng TK334 TK622 Thanh toán TL TL phải trả CN biên chế biên chế TK3388 Thanh toán TL CN thuê TK154 Kết chuyển TL phải trả CN thuê Thanh toán tiền lơng công nhân thuê Sơ đồ 04: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp sổ chi tiết tài khoản Quý IV/2002 6220505 Công trình Seagames SVĐ Số d đầu kỳ: Số CT K40 SGL629 KC-1 Ngµy CT 31/12 31/12 Ngày GS 31/12 31/12 Diễn giải TK ĐƯ Phát sinh Nợ CPNC thuê Thuê bảo vƯ K\C CPNC trùc tiÕp th¸ng 12 3388 1111 154 176.124.000 8.689.280 Sè d Ph¸t sinh Nợ 197.098.280 Tổng phát sinh : 817.684.780 817.684.780 Sè d cuèi kú: Bảng 2.4: Sổ chi tiết tài khoản sổ - tk 622 Quý IV/2002 Sè CT K40 KC-1 Ngµy CT 31/12 Ngµy GS 31/12 Diễn giải CPNC thuê K\C CPNC TT tháng 12 Cộng phát sinh TK ĐƯ 3388 154 Phát sinh Nợ Phát sinh Nợ Số d 176.124.000 232.035.280 4.304.036.670 4.304.036.670 Bảng 2.5: Sổ TK 622 1.3 Tổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Trong sản xuất xây lắp, quy mô thi công thờng lớn, cờng độ thi công cao Do sức lao động ngời không đáp ứng đợc đòi hỏi công việc Xuất phát từ thực tế đó, việc sử dụng máy thi công hoạt động xây lắp việc làm tất yếu 14 có ý nghÜa kinh tÕ cao V× vËy, chi phÝ sư dơng máy thi công chi phí đặc thù lĩnh vực xây lắp Đối với Công ty Sông Đà 1, việc sử máy thi công có vai trò quan trọng, đảm bảo cho tiến độ chất lợng thi công công trình Toàn chi phí sử dụng máy thi công Công ty bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí thuê máy thi công, toàn chi phí đợc hạch toán TK 623 Nhng có số công trình việc sử dụng máy thi công việc thuê máy không nhiều Công ty hạch toán chi phí nhân công vận hành máy thi công vào chi phí sản xuất chung (TK 6271 TK 6278) Để tạo quyền chủ động việc thi công, Công ty giao tài sản, xe máy cho đội quản lý Việc điều hành xe máy theo dõi hoạt động đợc đặt dới điêù khiển trực tiếp đội có giám sát Công ty Công tác tổ chức hạch toán chi phí sử dụng máy thi công diễn nh sau: Đối với máy thi công đội Hạch toán chi phí khấu hao máy thi công Máy thi công đội đợc theo dõi mặt vật giá trị Phòng kỹ thuật kế toán Phơng pháp khấu hao sử dụng Công ty phơng pháp khấu hao Hàng tháng, kế toán tài sản cố định tính lập bảng kê khấu hao trích tr ớc sửa chữa lớn máy thi công Máy thi công phục vụ trực tiếp cho công trình Đây sở để kế toán hạch toán chi phí khấu hao máy thi công Bảng kê khấu hao trích trơc sửa chữa lớn máy thi công STT Tháng 12/2002 Công trình Seagames SVĐ Tên máy Mức khấu hao Trích trớc SCL Máy toán đặc Nikon 4.498.000 Máy đầm Robin 15.714.286 5.755.000 Céng Céng 4.498.000 15.714.286 5.755.000 B¶ng 3.1: Bảng kê khấu hao trích trớc sửa chữa lớn máy thi công Hạch toán chi phí nguyên vật liệu chạy máy thi công Việc hạch toán chi phí xăng, dầu chạy máy tơng tự nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Căn để kế toán Công ty hạch toán chi phí nguyên vật liệu chạy máy thi công Phiếu xuất kho, Bảng kê xuất kho vật t, Bảng tổng hợp vật liệu chứng từ liên quan khác nh: Hoá đơn GTGT, hoá đơn mua hàng, Hạch toán tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công Căn vào tình hình sử dụng máy thi công, kế toán công trình lập Bảng chấm công cho công nhân điều khiển máy thi công Sau vào Bảng chấm công để lập Bảng toán tiền tiền lơng Đây sở ban đầu để kế toán tính lơng phải trả cho công nhân điều khiển máy thi công Ngoài ra, số chi phí khác phục vụ máy thi công nh: chi phí sửa chữa máy thi công, chi phí bảo hiểm máy thi công, chi phí khác tiền phục vụ cho hoạt động máy Quy mô phát sinh khoản chi phí thờng nhỏ không phát sinh Để hạch toán khoản chi phí này, kế toán vào hoá đơn (GTGT), hoá đơn mua hàng, Hợp đồng thuê sửa chữa máy, Đối với máy thi công thuê Trong trờng hợp Công ty loại máy phù hợp cho việc thi công, nữa, loại máy này, chi phí thuê so với chi phí khấu hao máy thi công Công ty mua máy để làm Công ty sử ngời thuê Thông thờng, phơng thức thuê máy Công ty áp dụng thuê máy ngời lái máy loại vật t cho máy chạy Theo phơng thức này, trờng hợp hợp đồng thuê phải xác định rõ khối lợng công việc tổng số tiền bên thuê phải trả cho bên cho thuê Máy thi công thuê phục vụ cho công trình nào, kế toán hạch toán chi phí thuê máy thẳng vào công trình Cơ sở pháp lý cho công tác hạch toán Hợp đồng thuê máy, Biên lý hợp đồng thuê máy, Biên xác nhận khối lợng giao nhận Biên nghiệm thu Hợp đồng thuê máy có mẫu nh sau: Hợp đồng thuê máy Hôm nay, ngày 30 tháng 12 năm 2002 - Đại diện bên A : Ông Trần Đại Nghĩa Chức vụ: Đội trởng - Địa chỉ: Công ty giới lắp máy 15 - Đại diện bên B là: Nguyễn Quang Mẫn Chức vụ: Chỉ huy công trình Seagames SVĐ - Địa chỉ: CT SD1 Hai bên thoả thuận ký hợp đồng với điều khoản sau: Điều 1: Nội dung hợp đồng Bên A cho bên B thuê: máy cẩu Bên B thuê để sử dụng cho thi công công trình Seagames SVĐ TT Điều 2: Giá cả, phơng thức toán Đơn giá thuê: - Theo khối lợng công việc tính theo ca máy Với khối lợng công việc tính theo ca máy (giờ), trình hoạt động máy đợc theo dõi qua Nhật trình hoạt động máy Nhật trình hoạt động máy ngời vận hành máy lập đợc ký duyệt huy công trình Bảng tổng hợp chi phí thuê máy Tháng 12/2002 Công trình Seagames SVĐ STT Loại máy Số ca hoạt động Đơn giá Thành tiền Máy cẩu 262.000 524.000 13.525.400 Céng Bảng 3.2: Bảng tổng hợp chi phí thuê máy (Nguồn: Công ty Sông Đà 1) Đối với công trình Seagames SVĐ khoản tiền lơng điều khiển máy thi công chi phí thuê máy thi công đợc tập hợp vào chi phí sản xuất chung hai tiểu khoản 6271 6278 Đến cuối quý, vào Bảng kê khấu hao trích trớc sữa chữa lớn máy thi công, Bảng tổng hợp nguyên vật liệu phục vụ máy thi công công trình, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công theo công trình tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công Quý IV/2002 Công trình: Seagames SVĐ STT Loại chi phí Số tiền Chi phí nguyên vật liệu chạy máy 6.920.678 Chi phí khấu hao trích trớc sửa chữa lớn MTC 29.217.000 Chi phí tiền khác 7.260.000 43.397.678 Cộng Bảng 3.3 : Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công Các bút toán hạch toán chi phí sử dụng máy thi công sổ Nhật ký chung đợc phản ánh qua sơ đồ sau: TK111,112 Tạm ứng TK141 TK152,153 Nhập kho NVL, CCDC TK623 TK154 CP NVL, CCDC chạy máy TK133 VAT đợc khấu trừ Kết chuyển CP máy thuê ngoài, CP khác TK334 Thanh toán TL CN lái máy Lơng công nhân lái máy TK214,335 CP khấu hao trích trớc SCL 16 Sơ đồ 05: Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công Về việc hạch toán tài khoản 623 Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm khoản chi cho nhân công vận hành máy thi công chi phí thuê máy Song công ciệc thờng áp dụng công trình thi công só cử dụng đến nhiều máy thi công Còn nh công trình Seagames việc sử dụng máy tơng đối ít, hai khoản đợc hạch toán vào TK 627 Căn vào chứng từ trên, kế toán tổng hợp vào Sổ nhật ký chung, Sổ C¸i TK 623, Sỉ chi tiÕt TK 623 Sỉ chi tiết tài khoản 623 Tháng 12/2002 62380505 Công trình Seagames SVĐ Số d đầu kỳ: Số CT SG9 K67 KC-3 Ngµy CT Ngµy GS 25/10 31/12 31/12 25/10 31/12 31/12 DiÔn giải Xăng cho máy thi công Khấu hao, SCL MTC K\C CP máy thi côngT12 Tổng phát sinh TK ĐƯ Phát sinh Nợ 152 6424 154 1.014.286 5.755.000 43.397.678 Ph¸t sinh Cã Sè d 11.021.574 43.397.678 Sè d cuối kỳ: Bảng 3.4: Sổ chi tiết tài khoản 623 sổ tài khoản 623 Năm 2002 Số d đầu kỳ: Số CT K67 KC-3 Ngµy CT Ngµy GS 31/12 31/12 31/12 31/12 DiƠn gi¶i KhÊu hao, SCL MTC K\C CP máy thi công tháng12 Tổng phát sinh TK ĐƯ 6424 154 Phát sinh Nợ Phát sinh Có Sè d 15.021.574 2.068.417.406 2.068.417.406 Sè d cuối kỳ: Bảng 3.5: Sổ Cài tài khoản 623 1.4 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất chung Để tiến hành hoạt động sản xuất cách thuận lợi đạt hiệu quả, yếu tố nguyên vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất, thực tế đòi hỏi phải tiêu hao số yếu tố chi phí khác nh: chi phí nguyên liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý, chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm, Những khoản chi phí không trực tiếp tham gia vào việc cầu thành thực thể xây lắp nhng lại có vai trò khác quan trọng giúp cho hoạt động sản xuất diễn nhịp nhàng, đặn Đó chi phí sản xuất chung Công ty Sông Đà 1, khoản mục chi phí gồm yếu tố sau: -Chi phí nhân viên quản lý đội, chi phí nhân công vận hành máy thi công (6271); -Chi phÝ vËt liƯu, chi phÝ c«ng cơ, chi phí dịch vụ mua phản ánh tài khoản 6278 Các yếu tố đợc hạch toán nh sau: Chi phí nhân viên quản lý đội Bao gồm tiền lơng ban quản lý đội, quản lý công trình; khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định tổng quỹ lơng công nhân trực tiếp thi công, công nhân điều khiển máy, nhân viên quản lý đội, công trình (thuộc biên chế Công ty), Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lơng ban quản lý đội, quản lý công trình Bảng chấm công Hình rhức trả lơng trả lơng theo thời gian Tiền lơng theo thời gian phải trả cho phận đợc tính vào số ngày công thực tế, đơn giá 17 ngày công, hệ số lơng (khác nhân viên phụ thuộc vào cấp bậc, thâm niên lao động) đợc tính theo công thức: Tiền lơng Số ngày công Đơn giá Hệ Phải trả = thực tế ngày số tháng Trong tháng công lơng Trên sở Bảng chấm công cho phận quản lý công trình, kế toán công trình lập bảng chấm toán lơng Bảng toán lơng Tháng 12/2002 Bộ phận: Quản lý Công trình: Seagames SVĐ trung tâm TT Họ tên Cấp Số Đơn Hệ số Số tiền Ký Biên chế Thuê bậc công giá lơng nhận Céng Bảng 4.1: Bảng toán lơng Đối với ban quản lý đội ngời lập Bảng chấm công kế toán đội Căn vào Bảng chấm công, kế toán đội lập Bảng toán lơng cho ban quản lý đội Mẫu Bảng chấm công Bảng toán lơng tơng tự ban quản lý công trình Do đội có lúc thi công nhiều công trình nên lơng phận quản lý đội phải đợc phân bổ cho công trình dựa chi phí nhân công trực tiếp công trình Đến kỳ toán chứng từ, vào Bảng toán lơng, kế toán lập Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ Khoản chi phí bao gồm chi phí nhiên liệu, công cụ dụng cụ dùng để bảo dỡng thờng xuyên, sửa chữa máy móc thiết bị phục vụ thi công công trình, loại vật t phục vụ cho việc quản lý công trình Việc hạch toán loại nguyên vật liệu đợc tiến hành tơng tự nh hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Còn loại công cụ, dụng cụ phục vụ cho thi công, sửa chữa máy móc thiết bị Công ty quản lý, đội công trình sử dụng khoảnng thời gian phân bổ chi phí cho đội công trình Cụ thể, tháng 12/2002, chi phí nguyên vật liệu khoản mục chi phí sản xuất chung là: 3.868.341; chi phí công cụ là: 7.603.500 Chi phí dịch vụ mua chi phí khác tiền Khoản mục chi phí bao gồm khoản chi trả tiền điện, tiền nớc, tiền điện thoại, tiền thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí lÃi vay Công ty phân bổ, chi phí tiếp khách, giao dịch, chi phí làm lán trại, chi toán tiền tàu xe cho công nhân công tác, Chi phí phát sinh trực tiếp cho đội nào, công trình kế toán hạch toán cho đội, công trình đó, khoản chi phí phát sinh thuộc nhiều đội nhiều công trình kế toán tiến hành phân bổ, tiêu thức phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Các chứng từ gốc để hạch toán hoá đơn (GTGT), Bảng kê khấu hao trích trớc sửa chữa lớn tài sản cố định, Bảng tính lÃi vay, vé tàu xe, Chẳng hạn việc hạch toán khấu hao tài sản cố định Công ty phân bổ cho công trình Seagames tháng 12/2002 790.000, kế toán Công ty hạch toán nh sau: Nợ TK627 (6278 Công trình Seagames SVĐ) Có TK642 (6424) Sau đà tập hợp đủ loại chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung cho công trình vào cuối quý Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Quý IV/2002 Công trình Seagames SVĐ STT Loại chi phí Số tiền Chi phí nhân viên quản lý 263.637.364 - Trong biên chế 243.607.948 - Thuê - TrÝch 19% BHXH, BHYT, KPC§ 20.029.416 Chi phÝ vËt liƯu 11.873.885 Chi phÝ c«ng dơng 15.140.417 Chi phí dịch vụ mua 92.976.711 Chi phí tiền khác 379.928.723 18 Cộng 763.557.100 Bảng 4.2: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung Căn vào chứng từ đà có: Bảng phân bổ lơng BHXH, Bảng kê xuất kho vật t, Hoá đơn, kế toán tiến hành vào sổ Nhật ký chung, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản 627 tài khoản có liên quan Các bút toán hạch toán chi phí sản xuất chung đợc phản ánh qua sơ đồ sau: TK111,112 TK141 TK152,153 TK627 TK154 Nhập kho VL phụ CCDC Tạm ứng TK133 VAT đợc khấu trừ Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác tiền Kết chuyển TK334,338 Thanh toán TL BHXH CPNV quản lý, vận hành MTC TK642 CP phân bổ cho đội, công trình Sơ đồ 06: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung sổ chi tiết tài khoản Quí IV năm 2002 627 0505 Công trình Seagames SVĐ Số CT Ngày CT Ngày GS K106 KC-48 31/12 31/12 31/12 31/12 DiÔn giải Lơng NV QL K\CCPSXC tháng12 Tổng phát sinh TK ĐƯ 334 154 Phát sinh Nợ 4.289.519 499.919.736 Ph¸t sinh Cã Sè d 215.333.903 499.919.736 B¶ng 4.3: Sỉ chi tiết tài khoản sổ cáI tk 627-chi phí sản xuất chung Năm 2002 Số d đầu kỳ: Sè CT Ngµy CT Ngµy GS K106 KC-48 31/12 31/12 31/12 31/12 DiƠn gi¶i Lơng NV QL K\C CPSX C Tổng phát sinh TK ĐƯ 334 154 Phát sinh Nợ 4.289.519 5.124.152.386 Ph¸t sinh Cã Sè d 251.635.929 5.124.152.386 Sè d cuèi kú: Bảng 4.4: Sổ tài khoản 627 Tổng hợp chi phí sản xuất Cuối quý, kế toán tổng hợp tiến hành tính giá thành khối lợng xây lắp hoàn thành quý Thành phần giá thành gồm bốn (04) khoản mục: chi phí nguyên 19 vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công chi phí sản xuất chung Căn vào bảng tổng hợp vật liệu, bảng tổng hợp lơng nhân công trực tiếp thi công, Bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công, Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung, kế toán tổng hợp lập bút toán kết chuyển tài khoản chi phí 621, 622, 627, 623 vào bên Nợ tài khoản 154 chi tiết theo công trình lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất công trình theo quý Cụ thể, chi phí sản xuất đợc tập hợp quý IV/2002 công trình Seagames nh sau: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Quý IV/2002 Công trình: Seagames SVĐ Khoản mục chi phí Sè tiỊn Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp 3.391.819.605 Chi phí nhân công trực tiếp 817.684.780 Chi phí sử dụng máy thi công 43.397.678 Chi phí sản xuất chung 763.557.100 Cộng 5.016.459.163 Bảng 5.1: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất Cuối quý, cán kỹ thuật, huy công trình bên chủ đầu t công trờng để nghiệm thu phần hoàn công trình xác định phần dở dang cuối quý Cán kỹ thuật sau lập Bảng kiểm kê khối lợng xây lắp hoµn thµnh quý vµ dë dang cuèi quý theo dự toán khoản mục gửi phòng kế toán Căn vào Bảng kiểm kê với số liệu tổng chi phí thực tế dở dang đầu quý, chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh quý, kÕ to¸n tÝnh chi phÝ dë dang thùc tÕ cuèi quý theo nguyên tắc giá trị khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đà qui định đợc tính giá theo chi phí thực tế sở phân bổ chi phí thực tế hạng mục công trình cho giai đoạn, tổ hợp công việc đà hoàn thành giai đoạn dở dang theo giá trị dự toán chúng Bảng kê chi phí dở dang cuối quý IV/2002 Đội xây lắp Công trình: Seagames SVĐ STT Khoản mục chi phí Giá trị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 8.382.380.532 Chi phí nhân công trực tiếp 2.020.787.005 Chi phí sử dụng máy thi công 107.250.943 Chi phÝ s¶n xuÊt chung 1.887.018.445 12.397.436.929 Céng Bảng 5.2: Bảng kê chi phí dở dang thực tế cuối quý IV/2002 sổ chi tiết tài khoản Quý IV/2002 154 0505 Công trình: Seagames SVĐ Số d đầu kỳ: 12.890.012.981 Số CT Ngày CT Ngày GS KC-1 KC-2 KC-3 KC-48 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 31/12 Diễn giải TK ĐƯ K\C CPNVLTT K\C CPNCTT K\C CPMTC K\C CPfSX C Tỉng ph¸t sinh 621 622 623 627 Phát sinh Nợ 1.403.219.475 197.098.280 11.021.574 215.333.903 5.138.324.163 Ph¸t sinh Cã Sè d 5.630.900.215 Sè d cuèi kú: 12.397.436.929 B¶ng 5.3: Sổ chi tiết tài khoản 154 sổ tk154 Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Sè d đầu kỳ: 18.617.686.266 Số CT KC-1 KC-2 Ngày CT Ngày GS 31/12 31/12 31/12 31/12 Diễn giải K\C CPNVLTT K\C CPNCTT TK ĐƯ 621 622 Phát sinh Nợ 1.403.219.475 232.035.280 Phát sinh Có Sè d 20 ... quý, vào Bảng phân bổ lơng BHXH kế toán tổng hợp lập Bảng tổng hợp lơng công nhân trực tiếp thi công cho công trình 13 Tổng hợp lơng công nhân trực tiếp thi công Số: Quý IV/2002 Công trình Seagames... thi công, kế toán công trình lập Bảng chấm công cho công nhân điều khiển máy thi công Sau vào Bảng chấm công để lập Bảng toán tiền tiền lơng Đây sở ban đầu để kế toán tính lơng phải trả cho công. .. thi công thuê Trong trờng hợp Công ty loại máy phù hợp cho việc thi công, nữa, loại máy này, chi phí thuê so với chi phí khấu hao máy thi công Công ty mua máy để làm Công ty sử ngời thuê Thông