(Luận án tiến sĩ) quản lý rủi ro trong quản lý thuế tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH  BÙI KHÁNH TOÀN QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội - 2022 luan an BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH  BÙI KHÁNH TOÀN QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN NGỌC TUYẾN TS NGUYỄN THỊ MINH HẰNG HÀ NỘI - 2022 luan an i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án nghiên cứu độc lập thân tôi, số liệu kết nghiên cứu luận án hoàn toàn trung thực chưa sử dụng công bố cơng trình khác, thơng tin trích dẫn luận án ghi rõ nguồn gốc Hà Nội, ngày tháng năm 2022 Học viên Bùi Khánh Toàn luan an ii LỜI CẢM ƠN Để thực hồn thành luận án này, tơi nhận quan tâm giúp đỡ tận tình, đóng góp quý báu nhiều cá nhân tập thể, đặc biệt thầy cô giáo hướng dẫn ln theo dõi tận tình giúp đỡ tơi suốt q trình thực viết Tơi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới thầy giáo Học viện Tài hết lịng tận tụy, truyền đạt kiến thức kinh nghiệm quý báu suốt trình học tập trường Trong suốt trình thực cố gắng để hoàn thiện luận án trao đổi, tiếp thu ý kiến đóng góp Quý thầy cô song luận án không tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận đóng góp, nhận xét Quý thầy cô bạn đọc để luận án hồn chỉnh Tơi xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2022 Học viên Bùi Khánh Toàn luan an iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT vii DANH MỤC BẢNG BIỂU viii DANH MỤC HÌNH VẼ ix MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ 11 1.1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ ĐỀ TÀI 11 1.1.1 Các công trình nghiên cứu ngồi nước .11 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu nước .20 1.1.3 Nhận xét chung 27 1.2 KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1………………………………………………… …… 33 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ 34 2.1 QUẢN LÝ THUẾ VÀ RỦI RO VỀ THUẾ 34 2.1.1 Khái niệm quản lý thuế .34 2.1.2 Rủi ro thuế 37 2.2 QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ 50 2.2.1 Khái niệm, nguyên tắc quản lý rủi ro quản lý thuế .50 2.2.2 Nội dung quản lý rủi ro quản lý thuế 56 2.2.3 Quy trình quản lý rủi ro quản lý thuế 63 2.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý rủi ro quản lý thuế .68 luan an iv 2.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ QLRR TRONG QLT VÀ BÀI HỌC ĐỐI VỚI VIỆT NAM………………………………………………………………… 73 2.3.1 Cần xây dựng chương trình QLRR tuân thủ tổng thể (TCP) thực QLRR QLT 73 2.3.2 Cần xây dựng khung sở pháp lý đồng theo định hướng xây dựng TCP hoàn thiện quy định pháp lý QLRR QLT .77 2.3.3 Cần xây dựng phận chuyên trách QLRR QLT tổ chức thống từ trung ương đến địa phương 78 2.3.4 Đẩy mạnh việc ứng dụng CNTT QLT, xây dựng hệ thống thông tin đầy đủ NNT làm sở cho việc phân loại NNT theo mức độ tuân thủ 79 2.3.5 CQT thực biện pháp đa dạng thúc đẩy tuân thủ NNT 80 KẾT LUẬN CHƯƠNG 84 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2014 - 2020 85 3.1 TỔNG QUAN HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2014 – 2020 85 3.1.1 Tình hình quản lý NNT .85 3.1.2 Tình hình thu ngân sách .86 3.1.3 Tình hình thực quản lý thuế………………………………………89 3.2 THỰC TRẠNG QLRR TRONG QLT TẠI VIỆT NAM……………… 91 3.2.1 Thực trạng xây dựng hành lang pháp lý……………………………….91 3.2.2 Thực trạng tổ chức máy QLRR…………………………………….96 3.2.3 Thực trạng tổ chức thực bước công việc QLRR QLT 99 3.2.3.1 Thực trạng xây dựng hệ thống sở liệu NNT, hệ thống ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý rủi ro .99 3.2.3.2 Thực trạng đánh giá mức độ tuân thủ NNT 100 3.2.3.3 Thực trạng xây dựng tiêu chí đánh giá RR thực QLRR chức LT…………………………………………………… 112 3.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM GIAI ĐOẠN 2014-2020 135 luan an v 3.3.1 Kết đạt .135 3.3.2 Hạn chế .142 3.3.3 Nguyên nhân hạn chế 147 KẾT LUẬN CHƯƠNG 152 CHƯƠNG 4: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM ……………………………………………153 4.1 DỰ BÁO BỐI CẢNH KINH TẾ XÃ HỘI VÀ MỤC TIÊU, YÊU CẦU QLRR TRONG QLT TẠI VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2025 .153 4.1.1 Dự báo tình hình kinh tế- xã hội 153 4.1.2 Mục tiêu, yêu cầu QLRR QLT 157 4.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUÊ 159 4.2.1 Hoàn thiện sở pháp lý QLRR QLT 159 4.2.2 Kiện toàn tổ chức máy nguồn nhân lực 164 4.2.3 Hoàn thiện sở liệu NNT 169 4.2.4 Xây dựng chương trình QLRR tổng thể .171 4.2.5 Hoàn thiện nội dung nghiệp vụ QLRR quản lý thuế 176 4.2.6 Ứng dụng CNTT theo chuẩn quốc tế…………………………… 178 4.3 CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 186 4.3.1 Tăng cường phối hợp quan nhà nước quan thuế 186 4.3.2 Trang bị đầy đủ sở vật chất, trang thiết bị làm việc 187 4.3.3 Nâng cao trình độ chun mơn cán thuế 187 4.3.4 Nâng cao tính tuân thủ pháp luật NNT .187 KẾT LUẬN CHƯƠNG 189 KẾT LUẬN 190 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC luan an vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH Từ viết tắt EC Tiếng Anh European Commission Tiếng Việt Uỷ Ban Châu Âu EU European Union Cộng đồng chung Châu Âu FTA Free Trade Agreements Hiệp định Thương mại tự Organisation for Economic Tổ chức Hợp tác Phát triển Cooperation and kinh tế OECD Development CPTPP UN WTO Comprehensive and Hiệp định đối tác toàn diện Progressive Agreement for tiến xuyên Thái Bình Trans-Pacific Partnership Dương United Nations Liên Hợp quốc World Trade Organisation Tổ chức Thương mại Thế giới luan an vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT Từ viết tắt CNTT Từ gốc Công nghệ thông tin CQT Cơ quan thuế CSDL Cơ sơ liệu GTGT Giá trị gia tăng NNT Người nộp thuế NSNN Ngân sách nhà nước QLRR Quản lý rủi ro QLT Quản lý thuế TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTĐB Tiêu thụ đặc biệt luan an viii DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng Thống kê NNT giai đoạn 2014-2020 85 Bảng Tổng hợp tình hình thực thu NSNN giai đoạn 2014-2020 86 Bảng Tổng hợp tình hình thực thu NSNN giai đoạn 2014-2020 88 Bảng 3.4 Kết khảo sát thu nhập khai thác thông tin, ứng dụng CNTT phục vụ QLRR 108 Bảng 3.5 Thống kê kết tra thuế giai đoạn 2014 - 2020 119 Bảng 3.6 Thống kê kết kiểm tra thuế giai đoạn 2014-2020 119 Bảng 3.7 Tổng hợp DN rủi ro cao thuế giai đoạn 2014- 2020……….128 Bảng 3.8: Kết khảo sát đánh giá hệ thống tiêu chí, số phân tích mức độ rủi ro NNT……………………………………………………… 131 Bảng 3.9 Kết khảo sát tác dụng QLRR công tác quản lý thuế 141 Bảng 3.10: Kết khảo sát chất lượng công tác QLRR quản lý thuế 141 Bảng 4.1: Kết khảo sát giải pháp hoàn thiện QLRR quản lý thuế…………………………… .185 luan an 62 Matthew Rablen – HM Revenue & Customs (2007), Enforcing Tax Compliance: Audit Probability versus Audit Effectivensee 63 Muwer Sultan Khwaja, Rajul Awasthi and Jan Loeprick (2011), Risk-based audit: Approaches and countries experiences 64 OECD (2004), Risks Management Complicance – Managing and Improving Tax Compliance Prepared by Forum on Tax Administration Compliance Sub – Group 65 USAID (2018), Legal foundation and conditions for developing and implementing tax compliance program 66 World Bank (2007), VietNam tax administration Modernization Project 67 OECD (2009), Tax Administration in OECD and Selected Non 68 World Bank (2016), Organizational structure of the Risk Management 69 World Bank (2016), Large taxpayer compliance management luan an PHỤ LỤC Phụ lục: 01 PHIẾU KHẢO SÁT Ý KIẾN CÁN BỘ THUẾ VỀ VIỆC QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ Tác giả nghiên cứu luận án kính mong anh (chị) đánh giá việc thực quản lý rủi ro quản lý thuế Việt Nam thời gian qua cách trả lời câu hỏi phiếu khảo sát Sự hợp tác anh (chị) giúp tác giả đưa giải pháp phù hợp góp phần hồn thiện cơng tác quản lý rủi ro quản lý thuế nói riêng nâng cao hiệu quản lý thuế nói chung Tác giả cam kết bảo mật thông tin sử dụng Phiếu khảo sát cho mục đích nghiên cứu PHẦN I THÔNG TIN NGƯỜI THAM GIA KHẢO SÁT Anh (chị) vui lịng cho biết số thơng tin cá nhân đây: Số năm anh (chị) công tác: □ Dưới 05 năm □ Từ 05 năm đến 10 năm □ Từ 10 năm trở lên Vị trí cơng việc anh (chị) công tác: □ Công chức □ Lãnh đạo Bộ phận chức anh (chị) công tác: □ Thanh tra - kiểm tra □ Quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế □ Kê khai - kế toán thuế □ Tuyên truyền - hỗ trợ NNT □ Bộ phận khác luan an PHẦN II THỰC HIỆN QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ Anh (chị) vui lịng cho biết ý kiến câu hỏi khảo sát dây, câu hỏi xin chọn đáp án Sự cần thiết quản lý rủi ro quản lý thuế điều kiện nước ta □ Cần thiết □ Tương đối cần thiết □ Không cần thiết Các văn quy phạm pháp luật quy định hành đảm bảo hành lang pháp lý cho việc thực quản lý rủi ro quản lý thuế? □ Đầy đủ □ Tương đối đầy đủ □ Chưa đầy đủ Tổ chức máy quản lý rủi ro Cục Thuế cần điều chỉnh cho phù hợp? □ Thành lập phòng Quản lý rủi ro Cục Thuế □ Thành lập phòng Quản lý rủi ro Cục Thuế lớn, Cục Thuế khác giao 01 phòng Thanh tra - kiểm tra kiêm nhiệm □ Giao 01 phòng Thanh tra - kiểm tra kiêm nhiệm Đánh giá hệ thống tiêu chí, số phân tích, mức độ rủi ro Người nộp thuế ban hành thực thời gian vừa qua? 4.1 Bộ số tiêu chí lựa chọn Người nộp thuế có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra trụ sở Người nộp thuế □ Phù hợp □ Tương đối phù hợp □ Chưa phù hợp với thực tế 4.2 Bộ tiêu chí, số phân loại giải hồ sơ hồn thuế GTGT lựa chọn doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, tra sau hoàn thuế GTGT □ Phù hợp □ Tương đối phù hợp □ Chưa phù hợp với thực tế luan an 4.3 Bộ tiêu chí, số Phân tích thơng tin đánh giá Người nộp thuế có dấu hiệu rủi ro việc tạo, in, phát hành sử dụng hóa đơn □ Phù hợp □ Tương đối phù hợp □ Chưa phù hợp với thực tế Việc thu thập khai thác thông tin phục vụ quản lý rủi ro □ Tốt □ Tương đối tốt □ Chưa tốt □ Kém Ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý rủi ro □ Hiệu □ Tương đối hiệu □ Chưa hiệu Thời gian xây dựng, nâng cấp ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý rủi ro □ Nhanh □ Bình thường □ Chưa kịp thời Hiệu thực quản lý rủi ro nghiệp vụ quản lý thuế thời gian qua 8.1 Việc thực quản lý rủi ro triển khai nghiệp vụ quản lý thuế □ Có tác dụng tích cực cho cơng tác quản lý thuế □ Chưa có tác dụng đáng kể □ Khơng có tác dụng 8.2 Chất lượng thực quản lý rủi ro triển khai nghiệp vụ quản lý thuế thời gian qua □ Tốt □ Tương đối tốt □ Chưa tốt □ Kém luan an Đề xuất giải pháp hoàn thiện quản lý rủi ro quản lý thuế thời gian tới □ Hoàn thiện hệ thống pháp lý □ Hồn thiện tiêu chí quy trình đánh giá rủi ro □ Ứng dụng công nghệ (AI, BI…) □ Nâng cao hiệu công tác thu thập thông tin, liệu Người nộp thuế □ Thực quản lý rủi ro cách toàn diện tất chức quản lý thuế □ Đề xuất khác Chân thành cảm ơn hợp tác anh (chị)! luan an Phụ lục: 02 TỔNG HỢP KẾT QUẢ KHẢO SÁT CÁN BỘ THUẾ VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ I Cơ cấu mẫu điều tra khảo sát cán thuế Số năm công tác cán tham gia khảo sát Bảng 1: Số năm công tác cán tham gia khảo sát STT Năm công tác CBT Dưới năm Từ đến 10 năm Trên 10 năm Tổng cộng Số lượng 82 80 238 400 Tỷ lệ 20.5% 20.0% 59.5% 100% Vị trí cơng tác cán tham gia khảo sát Bảng 2: Vị trí cơng tác cán tham gia khảo sát STT Vị trí cơng tác Lãnh đạo quản lý Chuyên viên Tổng cộng luan an Số lượng 102 298 400 Tỷ lệ 25.5% 74.5% 100% Bộ phận chức cán tham gia khảo sát Bảng 3: Bộ phận chức cán tham gia khảo sát STT Vị trí cơng tác Tun truyền hỗ trợ NNT Kê khai Kế toán thuế Thanh tra kiểm tra Quản lý nợ thuế Bộ phận khác Tổng cộng luan an Số lượng 30 51 170 29 120 400 Tỷ lệ 7,5% 12,75% 42,5% 7,25% 30% 100% Qua bảng 1,2, biểu đồ 1, 2, cho thấy, tổng số 400 phiếu hợp lệ, tỷ lệ người hỏi công tác 10 năm ngành Thuế 238 (chiếm 59,5%), từ đến 10 năm 80 người (chiếm 20%) , có 82 người năm kinh nghiệm Trong tổng số người trả lời có 24,5% giữ chức vụ lãnh đạo từ cấp phòng trờ lên, cịn lại chun viên thuế Trong đó, số người làm chức quản lý 208 người (chiếm 70%), phận khác 120 người (chiếm 30%) II Tổng hợp kết khảo sát thực QLRR quản lý thuế Tổng hợp kết khảo sát cần thiết thực quản lý rủi ro quản lý thuế Bảng 4: Sự cần thiết thực quản lý rủi ro quản lý thuế Stt Sự cần thiết thực QLRR QLT Số lượng Cần thiết 370 Tương đối cần thiết 30 luan an Tỷ lệ 92.5% 7.5% Không cần thiết Tổng cộng 400 0.0% 100% Tổng hợp kết khảo sát văn quy phạm pháp luật quy định hành đảm bảo hành lang pháp lý để thực quản lý rủi ro quản lý thuế Bảng 5: Văn quy phạm pháp luật đảm bảo hành lang pháp lý Stt Hành lang pháp lý Đầy đủ Tương đối đầy đủ Chưa đầy đủ Tổng cộng Số lượng 73 283 44 400 Tỷ lệ 18.25% 70.75% 11.00% 100% Kết khảo sát tổ chức máy quản lý rủi ro Cục Thuế cần điều chỉnh cho phù hợp Bảng : Tổ chức máy quản lý rủi ro Cục Thuế cần điều chỉnh cho phù hợp luan an Stt Số lượng Tổ chức máy Cục Thuế Tỷ lệ Thành lập phòng Quản lý rủi ro Cục Thuế 117 29.25% Thành lập phòng Quản lý rủi ro Cục Thuế lớn, Cục Thuế khác giao 01 phòng Thanh tra - kiểm tra kiêm nhiệm 186 46.50% 97 400 24.25% 100% Giao 01 phòng Thanh tra - kiểm tra kiêm nhiệm Tổng cộng Kết khảo sát việc đánh giá hệ thống tiêu chí, số phân tích, mức độ rủi ro Người nộp thuế ban hành áp dụng Bảng 7: Đánh giá hệ thống tiêu chí, số phân tích, mức độ rủi ro Người nộp thuế STT Bộ tiêu chí Phù hợp Tương đối phù hợp Chưa phù hợp Bộ tiêu chí xây dựng kế hoạch tra kiểm tra trụ sở NNT 120 256 24 Bộ tiêu chí xây dựng kế hoạch tra kiểm tra sau hoàn thuế GTGT 138 248 14 Bộ tiêu chí đánh giá NNT rủi ro việc tạo, in, phát hành sử dụng hóa đơn 137 240 23 luan an Kết khảo sát thu thập khai thác thông tin, ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý rủi ro Bảng 8: Khảo sát khảo sát thu thập khai thác thông tin, ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý rủi ro Stt Khai thác thông tin Tốt, hiệu Tương đối tốt, tương đối hiệu Chưa tốt, Chưa hiệu Thu thập khai thác thông tin 93 246 61 Ứng dụng CNTT 129 237 34 luan an Kết khảo sát thời gian xây dựng, nâng cấp ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý rủi ro Bảng 9: Kết khảo sát thời gian xây dựng, nâng cấp ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ quản lý rủi ro Thời gian xây dựng, Stt nâng cấp CNTT Nhanh Bình thường Chưa kịp thời Tổng cộng luan an Số lượng Tỷ lệ 106 238 56 26.5% 59.5% 14.0% 400 100% Kết khảo sát hiệu thực quản lý rủi ro chức quản lý thuế thời gian qua 7.1 Kết khảo sát tác dụng thực quản lý rủi ro chức quản lý thuế thời gian qua Bảng 10: Kết khảo sát tác dụng thực quản lý rủi ro chức quản lý thuế Stt Tác dụng thực QLRR chức QLT Có tác dụng tích cực cho cơng tác quản lý thuế Chưa có tác dụng đáng kể Khơng có tác dụng luan an Số lượng Tỷ lệ 312 78% 88 22% 0% Tổng cộng 400 100% 7.2 Kết khảo sát chất lượng thực quản lý rủi ro chức quản lý thuế thời gian qua Bảng 11: Kết khảo sát chất lượng thực QLRR chức quản lý thuế Stt Chất lượng thực QLRR chức QLT Tốt Tương đối tốt Chưa tốt Kém Tổng cộng Số lượng Tỷ lệ 105 258 37 400 26.25% 64.50% 9.25% 100% Kết khảo sát giải pháp hoàn thiện quản lý rủi ro quản lý thuế thời gian tới Bảng 12: Kết khảo sát giải pháp hoàn thiện quản lý rủi ro luan an 10 quản lý thuế Stt Các giải pháp, kiến nghị Hoàn thiện hệ thống pháp lý Hồn thiện tiêu chí quy trình đánh giá rủi ro Số lượng Tỷ lệ 94 23.50% 100 25.00% Ứng dụng công nghệ (AI, BI…) 42 10.50% Nâng cao hiệu công tác thu thập thông tin, liệu Người nộp thuế 62 15.50% Áp dụng quản lý rủi ro cách toàn diện tất chức quản lý thuế 100 25.00% Đề xuất khác 0.50% 400 100% Tổng cộng luan an ... Chương 2: Cơ sở lý luận quản lý rủi ro quản lý thuế Chương 3: Thực trạng quản lý rủi ro quản lý thuế Việt Nam Chương 4: Các giải pháp hoàn thiện quản lý rủi ro quản lý thuế Việt Nam luan an 11... QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ TẠI VIỆT NAM 29 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1………………………………………………… …… 33 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ 34 2.1 QUẢN LÝ THUẾ... SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ RỦI RO TRONG QUẢN LÝ THUẾ 2.1 QUẢN LÝ THUẾ VÀ RỦI RO VỀ THUẾ 2.1.1 Khái niệm quản lý thuế Quản lý, theo nghĩa chung nhất, tác động chủ thể quản lý lên đối tượng quản lý