Đang tải... (xem toàn văn)
1 LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Thuế là nguồn thu chủ yếu, lâu dài và là bộ phận quan trọng nhất của ngân sách nhà nước, góp phần to lớn vào sự nghiệp xây dựng và bảo vệ Tổ quốc Mụ[.]
LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Thuế nguồn thu chủ yếu, lâu dài phận quan trọng ngân sách nhà nước, góp phần to lớn vào nghiệp xây dựng bảo vệ Tổ quốc Mục tiêu quan trọng quốc gia xây dựng hệ thống thuế có hiệu lực hiệu cao Điều khơng phụ thuộc vào sách thuế hợp lý mà cịn phụ thuộc lớn vào cơng tác quản lý thu thuế Nhà nước Lịch sử phát triển, hệ thống thuế khố, hình thức thuế khoá pháp luật thuế ngày đa dạng Đồng thời, phát triển ngày mạnh mẽ kinh tế thị trường xu hội nhập quốc tế làm cho môi trường kinh tế ngày phức tạp gia tăng cạnh tranh Trong điều kiện Nhà nước có vai trị hồn thiện thực hiệu công tác quản lý thuế nhằm đảm bảo tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh doanh nghiệp nước nước, tạo bình đẳng cá nhân tham gia kinh tế, nâng cao hiệu thu ngân sách nhà nước (NSNN) phục vụ cho mục tiêu kinh tế quốc gia Thuế GTGT sắc thuế quan trọng hệ thống thuế nước ta Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu đảm bảo tập trung số thu lớn cho NSNN Hơn nữa, điều kiện kinh tế nước ta nay, nhu cầu chi tiêu phát triển kinh tế lớn nên xảy tình trạng thiếu hụt ngân sách Do vậy, phải tìm biện pháp để tăng thu ngân sách Nhà nước Trong năm qua, việc quản lý thu thuế nói chung thuế Doanh thu nói riêng khu vực kinh tế tư nhân cịn nhiều thiếu sót, dẫn đến kết cuối thất thu thuế, Nhà nước bị chiếm dụng vốn gây tác động xấu kinh tế Việc áp dụng thuế GTGT thay cho thuế Doanh thu tạo khả kiểm tra, kiểm sốt tốt cơng tác quản lý Tuy nhiên thuế GTGT đòi hỏi phải thay đổi thói quen vốn ăn sâu cách nghĩ cách làm người là: Mua bán hàng khơng cần hố đơn, linh hoạt đến mức tuỳ tiện ghi chép chứng từ, sổ kế tốn, tính thuế tổng doanh thu, không phân biệt doanh nghiệp có nhiều doanh nghiệp có giá trị tăng thêm Hơn thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm nên để bảo đảm mức động viên ngang với Thuế doanh thu thuế suất thuế GTGT phải cao thuế suất thuế doanh thu Điều dễ gây tâm lý cho Nhà nước tăng thuế dẫn đến tác động làm tăng giá, với việc giải thích, cần áp dụng biện pháp quản lý chặt chẽ phải có biện pháp kinh tế để kiềm chế, ngăn ngừa lợi dụng tăng giá Với đường lối đổi kinh tế tạo điều kiện cho thành phần kinh tế phát triển, bình đẳng trước pháp luật việc quản lý khu vực kinh tế quan trọng Thành phần kinh tế ngồi quốc doanh nói chung kinh tế tư nhân nói riêng lại phát triển qui mô số lượng, khả thu nhập tăng nhanh việc tăng cường quản lý thu thuế khu vực kinh tế cần thiết Những yếu tố nêu đặt yêu cầu cấp thiết phải hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế nói chung, hồn thiện quản lý thu thuế giá trị gia tăng nói riêng Đã có nhiều cơng trình cấp địa phương, trung ương nghiên cứu vấn đề quản lý thu thuế, nhiên chưa có cơng trình nghiên cứu cụ thể quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên Với thời gian công tác Chi cục Thuế huyện Phù Yên học viên chọn đề tài: “Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên, tỉnh Sơn La” làm luận văn thạc sĩ với mong muốn giải vướng mắc mà thực tiễn đặt dựa tảng lý luận vững chắc, có luận khoa học Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài Hiện nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu quản lý thuế nói chung quản lý thu thuế GTGT nói riêng tác giả nước các khía cạnh tiếp cận khác nhau, kể nghiên cứu tiêu biểu sau: Những nghiên cứu nước phần lớn tập trung vào câu hỏi làm để cải thiện hiệu lực hiệu quản lý thu thuế Câu trả lời giải thông qua nhiều cách tiếp cận khác Thứ nghiên cứu tác động sách thuế đến hiệu lực quản lý thu thuế (Kirchker cộng sự, 2001) Thứ hai tác động yếu tố trị sức ép tranh cử, giành ghế quốc hội lời hứa cải thiện ngân sách quốc gia nỗ lực thu thuế (Esteller, 2001) Thứ ba: Quản lý thu thuế phụ thuộc vào trình biến đổi nội quan Thuế Đó tiếp cận vào cấu máy quản lý thu thuế Nguyễn Thị Mai (2002), Vương Hoàng Long (2000), McCarten, W (2003) vấn đề nhân sự, tham nhũng tác động đến quản lý thu thuế World Bank (2003) Nghiên cứu James, S (1999) khẳng định để thực hệ thống quản lý thu thuế dựa tuân thủ tự nguyện đối tượng nộp thuế, quan quản lý thuế phải nhận biết yếu tố tác động đến tuân thủ đối tượng nộp thuế Sự tuân thủ cần phải xem xét theo cách tiếp cận kinh tế với công cụ (phần thưởng khuyến khích, lợi ích có khơng tuân thủ, miễn giảm thuế, gia hạn thuế) chi phí tn thủ (chi phí tiếp cận thơng tin; chi phí bị phạt vi phạm luật thuế; chi phí ngầm hối lộ tham nhũng) Bên cạnh yếu tố kinh tế, tác giả nhận định cần phải hiểu tuân thủ đối tượng cách tiếp cận hành vi cách tiếp cận rộng qua yếu tố văn hóa yếu tố tâm lý Tuy nhiên, tuân thủ thuế phụ thuộc vào hiểu biết đối tượng nộp thuế luật, nghĩa vụ quy trình tuân thủ thuế (Terkper, 2003) Từ nhóm yếu tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế nói trên, theo Bejakovie’,dr, P (1992) quan Thuế cần xây dựng hệ thống quản lý đáp ứng yếu tố thúc đẩy hành vi tuân thủ thuế Thứ nhất, đơn giản hóa quy trình tn thủ thuế giảm thiểu chi phí tiếp cận thơng tin Bird cộng (1992) Thứ hai cấu lại tổ chức quan Thuế theo cấu chức năng, kết hợp với cấu phận theo khách hàng, cấu mạng lưới cấu ma trận; tư nhân hóa số chức quản lý thuế thiết lập tổ chức bán tự trị thu thuế World Bank (2003) Thứ ba, xây dựng hệ thống đòn bẩy khuyến khích hệ thống phạt đảm bảo tăng cường tuân thủ OECD (2003), Thứ tư, xây dựng hệ thống cung cấp dịch vụ thông tin thuế với khai thác công nghệ thông tin đại, hỗ trợ tuân thủ thuế, tư vấn thuế; thiết lập đại diện cho người nộp thuế James, S., Alley, C (1999), Và đảm bảo tuân thủ giảm chi phí, tăng cường tự chủ cho đối tượng đổi hệ thống tra thuế dựa rủi ro với hỗ trợ cơng nghệ kiểm tốn cơng nghệ thông tin OECD (2003) Tại Việt Nam, nghiên cứu quản lý thuế quản lý thu thuế giá trị gia tăng nhiều học giả quan tâm, cụ thể: * Nhóm cơng trình hồn thiện sách: - Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ “Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế Việt Nam điều kiện nay” PGS.TS Nguyễn Thị Bất làm chủ nhiệm; “Nâng cao hiệu quản lý thu thuế Việt Nam trình đổi mới”, Luận văn Thạc sĩ Kinh doanh quản lý, tác giả Trịnh Hoàng Cơ, Hà Nội, 2004; “Đồng hố sách quy trình quản lý thu thuế điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam - Thực trạng giải pháp”, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế Tạ Viết Thắng, Hà Nội, năm 2004 Ở đây, nhóm tác giả phân tích thực trạng cơng tác quản lý thuế nguyên nhân giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế Việt Nam phù hợp với chiến lược cải cách thuế đến năm 2010 Tập trung nghiên cứu cách chi tiết giải pháp hoàn thiện cơng tác quản lý thuế q trình đổi * Nhóm cơng trình hồn thiện, nâng cao lực cơng tác Nghiên cứu “Hồn thiện quy trình quản lý thu thuế theo hướng đại hố ngành Thuế Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ kinh tế Nguyễn Thu Thuỷ, Hà Nội, 2006; “Vận dụng chế tự khai, tự nộp thuế địa bàn Tỉnh Phú Thọ”, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế Nguyễn Huy Hồng, 2007; “Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam”, tác giả Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cường, Nxb Tài chính, Hà Nội, 2007; “Hồn thiện cơng tác kiểm tra thuế chế tự khai, tự nộp thuế Việt Nam”, Luận văn Thạc sĩ Kinh tế Lê Thị Thu Hồng, 2008; “Quản lý thuế khu vực kinh tế tư nhân tỉnh Sơn La nay”, Luận văn Thạc sĩ kinh tế tác giả Nguyễn Văn Hoan, Hà Nội, 2009 Các tác giả tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình công tác quản lý thuế đề nhóm giải pháp nhằm thực tốt quy trình quản lý thuế lĩnh vực địa bàn cụ thể * Nhóm nghiên cứu quản lý thu thuế giá trị gia tăng Ths Bùi Văn Luyến (năm 2004), “Nâng cao hiệu quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện Gia Lâm”, luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế quốc dân Tài liệu tác giả hệ thống sở lý luận quản lý thu thuế giá trị gia tăng với đối tượng quản lý doanh nghiệp quốc doanh Tác giả nghiên cứu tiếp cận quản lý theo nội dung: đối tượng nộp thuế, tính thuế, quản lý việc thu nộp thuế, cơng tác kiểm tra, tra thuế Đồng thời tác giả phân tích đánh giá thực trạng quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện Gia Lâm Từ đó, tác giả đề xuất giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động quản lý Ths.Nguyễn Thị Mai (2015), “Quản thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hải Dương”, luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế, trường Đại học Thương mại Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hải Dương kết đạt được, hạn chế công tác quản lý quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hải Dương Tóm lại, từ cơng trình nghiên cứu tiêu biểu trên, thấy số vấn đề lý luận liên quan đến việc quản lý thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng hệ thống đầy đủ vận dụng để đánh giá thực trạng, đề xuất giải pháp cụ thể hồn thiện cơng tác thực số đơn vị Tuy nhiên, thời điểm chưa có cơng trình nghiên cứu về: “Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên, tỉnh Sơn La” Chính việc nghiên cứu đề tài cấp thiết có tính mới, khơng trùng với nghiên cứu trước Mục tiêu nghiên cứu 3.1 Mục tiêu tổng quát Luận văn nghiên cứu thực trạng tình hình quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên tỉnh Sơn La, từ đề xuất giải pháp để hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT địa bàn huyện Phù Yên năm 3.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý luận thuế GTGT quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp - Phân tích thực trạng thu thuế quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên tỉnh Sơn La - Đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên tỉnh Sơn La năm tới Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài vấn đề lý luận, thực tiễn công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh, sản xuất chịu thuế GTGT có đăng ký mã số thuế doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên tỉnh Sơn La 4.2 Phạm vi nghiên cứu * Về nội dung - Công tác quản lý thu thuế GTGT đóng vai trị với nội dung sau: + Quản lý kế hoạch thu, kê khai thuế + Quản lý thu, nộp thuế + Quản lý tra, kiểm tra xử lý nợ đọng, hoàn thuế thu thuế + Kế hoạch toán thuế + Lập báo cáo lên cấp * Về không gian Các doanh nghiệp đăng ký mã số thuế Chi cục Thuế huyện Phù Yên * Về thời gian Phân tích số liệu giai đoạn 2015 -2018 - Đề xuất, kiến nghị giai đoạn 2019-2020 Phương pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp thu thập liệu Thu thập tài liệu quan Thuế huyện Phù Yên; thu thập qua mạng Internet thông qua website Cục Thuế tỉnh Sơn La, Tổng cục Thuế nghiên cứu khoa học, giáo trình hay luận văn khóa trước, báo điện tử viết thực trạng thu thuế GTGT huyện Phù Yên 5.2 Phương pháp phân tích, xử lý liệu * Phương pháp thống kê, so sánh: - Lấy kết thu thuế GTGT so sánh qua năm - Dựa theo kết qua thu thuế GTGT so với tổng thu cho NSNN huyện - Kết thu thuế GTGT so với tổng số doanh nghiệp đăng ký mã số thuế địa bàn huyện Phù Yên * Phương pháp phân tích: Phân tích tình hình thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên, phân tích theo thời gian theo khơng gian Sử dụng phần mềm hỗ trợ (qua phương tiện công nghệ thông tin) để xử lý liệu Kết cấu luận văn Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu, lời cảm ơn, mục lục, phần kết luận danh mục tài liệu tham khảo luận văn gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thuế GTGT quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng quản lý thu thuế GTGT địa bàn huyện Phù Yên, tỉnh Sơn La Chương 3: Một số giải pháp nâng cao hiệu quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên giai đoạn 2018-2020 CHƯƠNG MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận chung thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Lý luận chung thuế 1.1.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế a) Khái niệm Cho đến sách báo kinh tế giới chưa có thơng tuyệt đối khái niệm thuế Đứng góc độ khác theo quan điểm nhà kinh tế khác có định nghĩa thuế khác Theo nhà kinh tế học Gaston Jeze “Tài cơng” đưa định nghĩa tương đối cổ điển thuế: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho nhà nước thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà Nước” Trên góc độ phân phối thu nhập: “Thuế hình thức phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân nhằm hình thành quý tiền tệ tập trung nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức năng, nhiệm vụ nhà nước” Trên góc độ người nộp thuế: “Thuế khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức, cá nhân phải có nghĩa vụ đóng góp cho nhà nước theo luật định để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho việc thực chức , nhiệm vụ nhà nước” Trên góc độ kinh tế học: “Thuế biện pháp đặc biệt, theo đó, nhà nước sử dụng quyền lực để chuyển phần nguồn lực từ khu vực tư sang khu vực công nhằm thực chức kinh tế - xã hội nhà nước” Theo từ điển tiếng việt: “Thuế khoản tiền hay vật mà người dân tổ chức kinh doanh, tuỳ theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức quy định” Tóm lại định nghĩa: Thuế khoản đóng góp bắt buộc từ thể nhân pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng b) Đặc điểm Các nghiên cứu trước thuế có đặc điểm sau: - Tính bắt buộc: Thuế khác với đa số khoản chuyển giao tiền từ người sang người kia, khoản chuyển giao khác tự nguyện thuế lại bắt buộc, Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành sắc thuế, thuế thường ban hành dạng văn luật hay pháp luật Tính chất cưỡng bắt buộc việc chuyển giao thu nhập bắt nguồn từ lý sau: + Hình thức chuyển giao thu nhập dạng thuế khơng gắn với lợi ích cụ thể người nộp thuế + Trong xã hội văn minh nhu cầu thành viên cộng đồng hàng hố cơng cộng ngày tăng mà phần lớn hàng hoá lại Nhà nước cung cấp Như vậy: Mọi chủ thể kinh tế phải nộp thuế cách vơ điều kiện, khơng thương lượng có luật hướng dẫn - Tính khơng bồi hồn, khơng mang tính hồn trả trực tiếp: Tính khơng hồn trả trực tiếp chỗ thuế hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua dịch vụ công cộng Nhà nước - Tính pháp lý cao: Đặc điểm thể thuế cơng cụ tài có tính chất pháp lý cao định quyền lực trị Nhà nước tổ chức trị đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị thi hành sách giai cấp thống trị đặt để cai trị xã hội Vì vậy, để bắt buộc cơng dân tự nguyện nộp thuế Nhà nước phải sử dụng đến quyền lực mình, quyền lực thể luật pháp, thể nhân pháp nhân phải nộp cho nhà nước khoản thuế pháp luật quy định 1.1.1.2 Vai trò thuế Hiện nay, vai trị thuế nhìn nhận cách đầy đủ thể khía cạnh sau: * Thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Thuế công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước, đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thể phạm vi thu thuế rộng, đối tượng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế Nguồn huy động tập trung thông qua thuế tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân Đồng thời hệ thống thuế quy định hình thức pháp luật * Thuế cơng cụ điều tiết kinh tế vĩ mô phù hợp với phát triển kinh tế thời kỳ Nhà nước có khả sử dụng sách thuế để điều tiết vĩ mơ kinh tế Điều xuất phát từ chức điều chỉnh thuế Vì lợi ích xã hội Nhà nước tăng thuế giảm thuế thu nhập tầng lớp dân cư với doanh nghiệp, để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế: Khi kinh tế rơi vào khủng hoảng suy thối Nhà nước hạ thấp mức thuế để kích thích tiêu dùng, tăng đầu tư mở rộng sản xuất, ngược lại kinh tế phát triển mức Nhà nước tăng thuế thu hẹp đầu tư Ngoài thuế sử dụng cơng cụ có hiệu để góp phần thực sách đối ngoại bảo hộ sản xuất nước thúc đẩy hội nhập kinh tế khu vực giới thông qua thuế xuất nhập * Thuế cơng cụ điều hồ thu nhập, thực công xã hội phân phối Thuế tham gia trực tiếp vào phân phối thu nhập xã hội từ kết sản xuất kinh doanh kinh tế Khi tổ chức, cá nhân có điều kiện kinh doanh có thu nhập giống phải nộp thuế (bình đẳng theo chiều ngang), người có thu nhập q thấp khơng đủ đảm bảo đời sống khơng phải nộp thuế (bình đẳng theo chiều dọc) Thuế thực vai trò phân phối lại thu nhập xã hội thông qua việc nhà nước sử dụng tiền thuế nộp vào Ngân sách để chi tiêu cho hoạt động chức 10 ... hiệu quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên giai đoạn 2018-2020 CHƯƠNG MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THU? ?? GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP... thể quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa bàn huyện Phù Yên Với thời gian công tác Chi cục Thu? ?? huyện Phù Yên học viên chọn đề tài: ? ?Quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp địa. .. Trong đó: + Số thu? ?? giá trị gia tăng đầu tổng số thu? ?? giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng + Thu? ?? giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thu? ?? hàng hoá,