LỜI MỞ ĐẦU Cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học và công nghệ ngày nay, nền kinh tế thế giới đang chuyển mình từng bước đi lên mạnh mẽ Việt Nam cũng không nằm ngoài xu thế đó, nền kinh tế mở.
LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển vũ bão khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế giới chuyển bước lên mạnh mẽ Việt Nam khơng nằm ngồi xu đó, kinh tế mở đặt cho nước ta nhiều yêu cầu Trước đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm tốn cơng nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế tốn bối cảnh Sự đời công ty kiểm toán độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Có nhiều cách để phân loại Kiểm tốn, số phân loại theo mục đích Với cách phân loại này, Kiểm tốn chia làm ba loại, Kiểm toán hoạt động, Kiểm toán tuân thủ Kiểm tốn BCTC Bên cạnh việc Kiểm tốn tính trung thực, hợp lý BCTC; kiểm tra, đánh giá hữu hiệu, hiệu phận cơng ty hay tồn cơng ty, Kiểm tốn viên cần phải thật ý việc Kiểm toán tuân thủ, nghĩa kiểm tra mức độ chấp hành quy định công ty Tài sản cố định xây dựng đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ, trích lập chi phí khấu hao việc kiểm sốt hệ thống nội chu trình TSCĐ xây dựng quan trọng Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài doanh nghiệp Hiểu tầm quan trọng đó, nhóm chúng em tìm hiểu Chu trình TSCĐ Xây dựng Tuy nhiên, có nhiều hạn chế kinh nghiệm chun mơn nên viết nhóm chúng em hẳn khơng tránh khỏi thiếu sót, chúng em mong góp ý Thầy bạn để viết hoàn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn Giảng viên phụ trách môn Kiểm tốn Tiến sĩ Huỳnh Tấn Dũng Thầy Cơ Khoa Kế Toán – Kiểm toán giúp đỡ nhóm chúng em hồn thành đề tài A Tìm hiểu chung chu trình TSCĐ XDCB Mục tiêu chu trình TSCĐ XDCB (1) Xác định tài sản cố định, xây dựng dở dang có thực, thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, hoạch tốn đánh giá đầy đủ, xác, dung niên độ trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (2) Xác định hiểu giao dịch kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng; (3) Đánh giá mặt thiết kế thực thủ tục kiểm sốt chu trình KD này; (4) Quyết định xem liệu có thực kiểm tra hệ thống KSNB; (5) Thiết kế thủ tục kiểm tra phù hợp có hiệu Hiểu biết sách kế toán áp dụng cho tài sản cố định XDCB Phạm vi tài sản cố định: • Tài sản cố định hữu hình bao gồm máy móc thiết bị nhà cửa tính phương tiện phụ, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, xe cộ, tàu bè, công cụ dụng cụ, đất đai vật kiến trúc • Tài sản cố định vơ hình bao gồm chi phí quyền sử dụng đất (vơ thời hạn), phát minh sáng chế, thương hiệu, quyền, nghiên cứu thành lập, nghiên cứu phát triển, lợi thương mại, phần mềm vi tính Mua sắm tài sản cố định: • Tài sản cố định mua sắm hay tự xây dựng phải phù hợp với nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, phù hợp với công tác quản lý công ty, tuân thủ theo quy định nội mua săm/xây dựng tài sản cố định Ghi chép tài sản • Tài sản cố định phân loại thành nhóm theo phê chuẩn ban giám đốc công ty theo quy định Chuẩn mực kế toán Điều kiện tối thiểu để tài sản cố định (hoặc phận cấu thành tài sản cố định hữu hình) có ngun giá 30 triệu VND thời hạn sử dụng hữu ích năm • Số liệu cho ghi nhận ban đầu tài sản cố định phải dựa vào hóa đơn nhà cung cấp chứng từ gốc có giá trị khác • Tài sản cố định phải trích khấu hao theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam theo phương pháp khấu hao theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam • Được xác định năm thông qua ban giám đốc làm theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam • Tất tài sản cố định xuất sổ sách kế tốn cơng ty phải thuộc quyền sở hữu công ty theo giấy chứng nhận sở hữu, chứng thư chứng nhận quyền sở hữu, hợp đồng th tài sản… Kiểm sốt vật chất: • Mỗi tài sản cố định hữu hình phải kiểm kê theo trách nhiệm cá nhân/ phận • Tài sản cố định hữu hình phải giữ gìn/ đặt vị trí điều kiện thích hợp • Tất tài sản cố định hữu hình phải giữ gìn với tất thơng tin liên quan đăng ký tài sản cố định • Tất tài sản cố định hữu hình phải dán nhãn theo số series theo mã/ theo thẻ kho • Kiểm kê tài sản phải thực lần năm vào cuối năm cho tất tài sản • Kết việc kiểm kê phải ghi nhận lập báo cáo, tất khác biệt phải điều tra điều chỉnh đến sổ kế toán Sửa chữa bảo trì sản phẩm : • Sửa chữa bảo trì phải xác định cách thích hợp cung cấp chứng từ gốc có giá trị • Tất nghiệp vụ sửa chữa bảo trì phải báo cáo kịp thời cho phận kế toán ghi chép vào sổ nhật ký chung • Những bảo trì cho máy móc thiết bị sử dụng phải lập kế hoạch lập ngân sách dựa theo định • Việc dự phịng phải dự kiến cẩn thận tuân theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam • Bắt đầu năm phận phân xưởng phải đưa yêu cầu ngân sách theo việc tính tốn cần thiết phải sửa chữa bảo trì Thanh lý tài sản cố định: • Tài sản cố định lý phải tuân thủ quy định nội công ty lý tài sản • Tài sản cố định lý phải ghi nhận/ loại bỏ khỏi sổ sách kế toán, thể sổ sách kế toán kỳ lý Mơ tả chu trình TSCĐ XDCB Chu trình tài sản cố định thời điểm mà tài sản cố định thu vào/ ghi nhận cơng ty đến thời điểm mà kiểm sốt, gìn giữ, kết thúc thời điểm lý/ chuyển nhượng tài sản cố định Một số quy trình liên quan đến chu trình TSCĐ XDCB: Quy trình ghi tăng TSCĐ: Lưu đồ quy trình ghi tăng TSCĐ Bộ phận có nhu cầu Begin 01 Lập yêu cầu ghi nhận tăng tài sản KTT\NĐUQ 02 Phê duyệt đề nghị Hố đơn, hồ sơ TSCD Khơng duyệt Duyệt 03 Thông tin lại cho phận, đơn vị đề nghị 04 Khai báo thông tin TSCĐ Kế tốn TSCĐ 05 Quản lý khấu hao End Mơ tả chi tiết: 01: Sau kế tốn mua hàng hồn tất thủ tục mua TSCĐ, phận khác liên quan lập yêu cầu kế toán TSCĐ ghi tăng TSCĐ 02: Người kiểm tra tài sản xem xét xem tài sản có đủ điều kiện TSCĐ hay khơng để duyệt đề nghị Nếu duyệt thực bước Nếu khơng duyệt thực bước 03: Kế tốn TSCĐ thơng báo tình hình phê duyệt đề nghị ghi nhận TSCĐ cho đơn vị đề nghị 04: Căn vào đề nghị ghi nhận TSCĐ, kế toán TSCĐ khai báo thông tin chi tiết TSCĐ ngày tăng, nguồn vốn, giá trị, thời hạn bảo hành,… 05: Căn vào quy định trích khấu hao TSCĐ, ca9n vào hồ sơ TSCĐ, kế toán TSCĐ khai báo thời gian tính khấu hao cho tài sản, thực tính khấu hao hàng kỳ, kiểm tra kết tính khâu hao hàng kì Quy trình ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán: Lưu đồ quy trình ghi giảm TSCĐ lý, nhượng bán Bộ phận có nhu cầu Begin 01 Lập đề nghị lý TSCĐ KTT\NĐUQ 02 Phê duyệt đề nghị Không duyệt Duyệt 03 Thông tin lại cho phận, đơn vị đề nghị 04 Xác nhận tình trạng chờ lý cho TSCĐ 05 Thanh lý 06 Xác nhận tình trạng lý TSCĐ Kế toán TSCĐ 07 Lập giao dịch lý TSCĐ End Phiếu kế tốn Mơ tả chi tiết: 01: Bộ phận có nhu cầu xác định TSCĐ cần lý lập đề nghị lý, nhượng bán TSCĐ 02: người xác minh TSCĐ, phê duyệt đề nghị Nếu duyệt thực bước Nếu khơng duyệt thực bước 03: Kế tốn tscđ thơng báo tình hình phê duyệt đề nghị lý TSCĐ cho phận, đơn vị đề nghị 04: Kế tốn TSCĐ xác nhận tình trạng chờ lý cho TSCĐ đuợc đề nghị lý hệ thống 05: Kế toán TSCĐ thực lý TSCĐ 06: Kế tốn TSCĐ xác định tình trạng lý cho TSCĐ đề nghị lý hệ thống để hệ thống dừng tính khấu hao tự động cho tài sản lý 07: Kế toán TSCĐ lập giao dịch lý, nhượng bán TSCĐ vào hệ thống Quy trình điều chuyển TSCĐ Lưu đồ quy trình điều chuyển TSCĐ Bộ phận nhu cầu Beg in 01 Lập yêu cầu điều chuyển TSCĐ Kế toán TSCĐ Kế toán TSCĐ đơn vị điều KTT/GĐ/NĐUQ đơn vị nhận chuyển Điều chuyển nội công ty Điều chuyển công ty thành viên 03 Duyệt định điều chuyển Không duyệt Duyệt 04 Lập giao dịch giảm tài sản, cập nhật trạng thái vào QLTS 05 Thực nhập tài sản Mô tả chi tiết: 01: Các đơn vị, phòng ban liên quan lập yêu cầu điều chuyển Nếu điều chuyển nội thực bước Nếu điều chuyển bên thực bước 02 Điều chuyển phịng ban Phiếu kế tốn End 02: Trên hệ thống, thực điều chuyển TSCĐ phòng ban, cập nhật phận sử dụng TSCĐ 03: Xem xét yêu cầu điều chuyển đơn vị định điều chuyển Nếu yêu cầu đuợc duyệt thực bước Nếu u cầu khơng duyệt kết thúc 04: Kế tốn TSCĐ thực lập giao dịch ghi giảm TSCĐ vào hệ thống đồng thời cập nhật trạng thái vào phần quản lý tài sản 05: Kế toán TSCĐ thực tạo thẻ TSCĐ QLTS đồng thời lập giao dịch tăng tài sản kế toán B Thực trạng việc kiểm sốt chu trình TSCĐ XDCB cơng ty TNHH ABC Hiểu biết TSCĐ XDCB công ty ABC - Trong BCTC năm 2009, TSCĐ chủ yếu doanh nghiệp TSCĐ hữu hình, phản ánh BCTC theo giá trị (Nguyên giá – Giá trị hao mòn); tỷ trọng tổng tài sản cố định tổng tài sản doanh nghiệp cuối năm 2009 35,21% - Trong năm 2009, công ty ABC không mua thêm hay xây dựng, trùng tu TSCĐ khơng có TSCĐ th tài hay Bất động sản đầu tư Hiểu biết sách kế tốn áp dụng cơng ty ABC - Nguyên tắc gi nhận khấu hao TSCĐ: Đánh giá TSCĐ theo nguyên tắc giá gốc - Khấu hao TSCĐ: khấu hao theo phương pháp đường thẳng, tỷ lệ khấu hao theo Quyết định 206/2003/QĐ – BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính Việt Nam - Thời gian hữu dụng loại TSCĐ ước tính chủ yếu sau: Nhà xưởng Máy móc, thiết bị Phương tiện truyền dẫn Dụng cụ, thiết bị Tỷ lệ (%) 4% – 33% 6% 25% 25% – 33% Năm – 25 18 3–4 TS khác - Nguyên tắc ghi nhận khấu hao BĐS đầu tư: ghi nhận theo giá thực tế ban đầu - Khấu hao BĐS đầu tư theo phương pháp đường thẳng - Chính sách kế tốn ln công ty áp dụng quán Mô tả chu trình TSCĐ XDCB cơng ty ABC - Phó Giám Đốc sản xuất thiết lập kế hoạch dự toán ngân sách cho TSCĐ; - Kế toán tổng hợp tiến hành mở hồ sơ chi tiết (bao gồm: Biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hóa đơn mua chứng từ có liên quan đến TSCĐ) cho loại Tài sản cố định để kiểm soát tài sản phát kịp thời mát hay thiếu hụt tài sản trình sử dụng - Định kỳ, công ty tiến hành kiểm tra TSCĐ thiết lập biện pháp bảo vệ TSCĐ, chống hỏa hoạn, trộm cắp mua bảo hiểm cho tài sản - Kế tốn tổng hợp, định kỳ tính khấu hao loại TSCĐ, thời gian khấu hao Ban Giám Đốc phê chuẩn trước áp dụng - Phó Giám Đốc sản xuất tiến hành xây dựng quy định lý TSCĐ (hoặc nhượng bán TSCĐ), người trường họp đồng ý phận có liên quan, tiến hành thành lập hội đồng lý có dự định phát sinh nghiệp vụ lý Những sai sót xảy thủ tục kiểm sốt sai sót Những sai sót xảy Tài sản hữu ích ghi nhận khơng phải tài sản thực công ty sư dụng việc sản xuất hàng hóa dịch vụ hay quản lý DN Các thủ tục để kiểm sốt sai sót - Hóa đơn mua tài sản phải sử lý nhân viên độc lập với phận mua hàng, nhận hàng, toán Trước toán nhân viên so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng phê duyệt báo cóa nhận hàng, - - - kiểm tra tính xác tính tốn hóa đơn Kiểm kê định kì TSCĐ thực số liệu chi tiết so sánh cới chi tiết sổ chi tiết tài khoản Khoản toán lớn mức cho nhà cung cấp chưa duyệt bắt buộc phải duyệt văn trang thực Hệ thống không cho phép nhập tốn hóa đơn đổi cho nhà cung cấp, tránh hóa đơn bị tốn hai lần Tài sản th tài vốn hóa chúng khơng đáp ứng tiêu chuẩn việc vốn hóa - Các điều khoản hợp đồng trao đổi với phận kế tốn cơng ty, đối chiếu với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản thuê tài chính, đánh giá , phân tích văn Tài sản thuộc sở hữu doanh nghiệp tài sản thuê bị ghi nhận vào chi phí chi phí sửa chữa, chi phí th thiết bị khơng vốn hóa theo quy định khơng ghi nhận - Tài sản phải kiểm kê định kì Định kì, đối chiếu chi tiết tài sản với sổ biên kiểm kê tài sản TSCĐ thuê đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ thuê tài lại phân loại ghi nhận vào chi phí thuê hoạt động - Các điều khoản hợp đồng thuê trao đổi với phận kế tốn cơng ty, đối chiếu với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản thuê tài chính, phân tích, đánh giá phê chuẩn văn TSCĐ hiện hữu ABC Kiểm tra chứng từ gốc TSCĐ đối thực ABC khơng có quyền sở chiếu với sổ chi tiết sổ Cái hữu Tiến hành kiểm kê quan sát thực tế TSCĐ Trên giấy tờ có TSCĐ, có khấu hao thực tế TSCĐ khơng tồn Kết hợp việc kiểm tra vật chất (kiểm kê tài sản) với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản để xem tài sản cố định thuộc sở hữu đơn vị có ghi chép vào khoản mục tài sản cố định hay không Chọn mẫu số tài sản, kiểm tra xem cách xác định nguyên giá, thời gian sử dụng vào phương pháp tính khấu hao mà đơn vị áp dụng có phù hợp qn khơng