Luận án ảnh hưởng của chất lượng hoạt động kiểm toán nội bộ đến hành vi quản trị lợi nhuận ở các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

1 CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong kinh tế thị trường, để đưa định phù hợp, nhà đầu tư cần có thơng tin trình bày Báo cáo tài (BCTC) trung thực có độ tin cậy cao Trong đó, lợi nhuận thông tin nhận nhiều quan tâm từ nhà đầu tư sở để đánh giá kết khả điều hành hoạt động SXKD nhà quản lý Tuy nhiên, có khác biệt mục tiêu lợi ích người quản lý với chủ sở hữu, thông tin lợi nhuận BCTC thường bị người quản lý thực hành vi bóp méo nhằm mục đích tối đa hóa giá trị cơng ty để đạt lợi ích cá nhân Hành vi này, theo nhà nghiên cứu, hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) (Schipper, 1989; Ronen & Yaari, 2008) Không gian lận hành vi không hợp pháp, HVQTLN hành vi hợp pháp thực thông qua thay đổi nghiệp vụ kinh tế (NVKT) hay lựa chọn sách kế tốn (CSKT) chấp nhận chuẩn mực kế toán (Gulzar & Wang, 2011) Tuy hợp pháp, lựa chọn nhằm mục đích riêng nên hành vi lại làm giảm độ tin cậy thông tin lợi nhuận, từ dẫn đến hiểu nhầm kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty, vậy, người sử dụng đưa định kinh tế không phù hợp Để giảm thiểu HVQTLN, cần thiết phải có chế giám sát phù hợp, nội dung chủ chốt quản trị đại giới Việt Nam (Anderson et al, 1983; Church et al, 2001; Skousen et al, 2005; Prawitt et al 2009; Nguyễn Trọng Nguyên, 2015) Theo nghiên cứu tổ chức kiểm toán nội (IIA, 2017), cấu trúc quản trị đại gồm có bốn tảng liên quan đến chức giám sát, là: kiểm toán nội (KTNB), ủy ban kiểm toán (UBKT), hội đồng quản trị (HĐQT) kiểm toán độc lập Trong số đó, KTNB với khả thực giám sát, cung cấp đánh giá tư vấn thường xuyên cho công tác quản trị nội bộ, xem nhân tố tảng, giúp cho việc kiểm soát hiệu nhất, ngăn chặn HVQTLN nhà quản lý công ty (Brown & Pinello, 2007) Sau cố kế toán kiểm toán xảy đầu kỷ 21, luật pháp nhiều quốc gia bắt đầu ban hành quy định liên quan đến hoạt động KTNB (IAF) Chẳng hạn, đạo luật SOX (Sarbanes-Oxley) Quốc hội Hoa Kỳ phê chuẩn vào năm 2002 đưa yêu cầu bắt buộc CTNY (CTNY) thị trường chứng khốn (TTCK) Hoa Kỳ phải trình bày cơng bố tính hữu hiệu hệ thống KSNB đồng thời công ty phải thiết lập hoạt động KTNB (IAF) Xuất phát từ yêu cầu luật pháp quốc gia, chủ đề KTNB bắt đầu nhận quan tâm nhiều từ nhà nghiên cứu giới Trong đó, nhiều nghiên cứu thực nghiệm tập trung tìm hiểu ảnh hưởng chất lượng IAF HVQTLN Kết nghiên cứu phát chất lượng IAF có ảnh hưởng ngược chiều với HVQTLN, hay nói cách khác IAF chất lượng cao làm giảm HVQTLN nhà quản lý (Messier & Schneider, 1988; Edge, 1991; Cohen et al., 2010; Gramling et al., 2004; Suwaidan et al., 2010; Hajiha et al., 2011; Prawitt et al., 2009; Ege, 2015) Tại Việt Nam, khoảng 10 năm gần đây, xu hướng nghiên cứu bắt đầu tập trung vào chủ đề chất lượng BCTC HVQTLN Các nghiên cứu xuất phát từ mong muốn tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC nhằm giảm thiểu bất lợi cho nhà đầu tư thông tin BCTC chất lượng Nhiều nghiên cứu Việt Nam sử dụng nguồn liệu trực tiếp thu thập từ TTCK kết hợp với mơ hình Modified Jones để nghiên cứu HVQTLN Kết số nghiên cứu thực nghiệm thông qua cách thức ước tính biến dồn tích, cung cấp chứng HVQTLN xuất Việt Nam Khơng thế, nghiên cứu cịn cho thấy nhiều nhân tố như: mức độ tập trung quyền sở hữu, tỷ lệ sở hữu nhà quản lý, tỷ lệ sở hữu nhà nước, tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư nước nhân tố khác gồm quy mơ cơng ty, địn bẩy tài chính, chất lượng kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến biến dồn tích điều chỉnh đại diện cho chất lượng BCTC (Trần Thị Mỹ Tú, 2014; Nguyên, 2015) Một số nghiên cứu theo hướng khác nghiên cứu Trần Thị Thu Thảo (2014), Nguyễn Thị Phương Hồng, (2016); Ngơ Hồng Điệp, (2018) tìm hiểu ảnh hưởng nhân tố thuộc quản trị đến HVQTLN Kết nghiên cứu tác giả phát có tác động ngược chiều nhân tố đến HVQTLN Việt Nam Như vậy, nhìn chung nghiên cứu Việt Nam thường tập trung vào mơ hình nhận dạng HVQTLN hay tìm hiểu đặc điểm quản trị công ty đặc điểm kiểm toán độc lập ảnh hưởng đến chất lượng BCTC đo lường thông qua HVQTLN (Nguyên, 2015; Nguyễn Thị Phương Hồng, 2016; Ngơ Hồng Điệp, 2018) Cho đến nay, chủ đề nghiên cứu ảnh hưởng chất lượng IAF đến HVQTLN chưa nghiên cứu Việt Nam Trong KTNB bốn tảng quan trọng chức giám sát cấu trúc quản trị đại IAF đặc biệt quan trọng CTNY nhà đầu tư bối cảnh TTCK phát triển nhanh chóng với lo ngại độ tin cậy thông tin lợi nhuận BCTC Các công ty niêm yết (CTNY) cần xây dựng IAF hữu hiệu để giảm rủi ro, nâng cao tính trung thực thơng tin BCTC, đặc biệt thông tin lợi nhuận Bên cạnh đó, gần Việt Nam, phủ ban hành Nghị định 05/2019/NĐ-CP yêu cầu thiết lập IAF loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần niêm yết,…Nghị định đưa nhiều quy định so với trước Điều chứng tỏ tầm quan trọng IAF vai trị chuẩn mực kiểm tốn ngày nâng cao Với tầm quan trọng IAF nêu trên, câu hỏi đặt là: liệu IAF có chất lượng có làm giảm HVQTLN CTNY TTCK Việt Nam hay khơng? Đây lý mà tác giả chọn chủ đề nghiên cứu cho luận án: Ảnh hưởng chất lượng IAF đến HVQTLN CTNY Việt Nam Tác giả kỳ vọng phát nhân tố đo lường chất lượng IAF có ảnh hưởng đến HVQTLN Dựa kết nghiên cứu, luận án đưa số hàm ý sách liên quan đến tổ chức phận KTNB cho giúp giảm HVQTLN nhằm đảm bảo minh bạch phát triển bền vững TTCK Việt Nam kinh tế Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu xem xét ảnh hưởng nhân tố đo lường chất lượng IAF đến HVQTLN thực thông qua lựa chọn CSKT chi phối NVKT phát sinh CTNY TTCK Việt Nam Dựa kết nghiên cứu, tác giả đề xuất số hàm ý sách liên quan đến chất lượng IAF nhằm giảm thiểu HVQTLN CTNY Với mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu đặt sau: - Câu 1: HVQTLN có xuất CTNY Việt Nam có thành lập IAF khơng? - Câu 2: Các nhân tố đo lường chất lượng IAF có ảnh hưởng đến HVQTLN thông qua lựa chọn CSKT CTNY Việt Nam mức độ ảnh hưởng nhân tố nào? - Câu 3: Các nhân tố đo lường chất lượng IAF có ảnh hưởng đến HVQTLN thông qua chi phối NVKT phát sinh CTNY Việt Nam mức độ ảnh hưởng nhân tố nào? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu luận án nhân tố đo lường chất lượng IAF, HVQTLN ảnh hưởng nhân tố đo lường chất lượng IAF đến HVQTLN CTNY Việt Nam Phạm vi nghiên cứu luận án CTNY Việt Nam khơng bao gồm tổ chức tín dụng, cụ thể BCTC kiểm toán, BCTN CTNY TTCK Việt Nam (TP.HCM Hà Nội) giai đoạn từ năm 2014 – 2018 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng luận án phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, bao gồm phương pháp định tính phương pháp định lượng Trong đó: - Phương pháp sử dụng phương pháp định tính với mục tiêu phát nhân tố để hồn chỉnh mơ hình nhân tố đo lường chất lượng IAF phù hợp với đặc điểm Việt Nam Hai phương pháp sử dụng là: nghiên cứu tài liệu văn pháp quy thảo luận với chuyên gia - Kế tiếp, từ mơ hình hồn chỉnh xây dựng từ phương pháp định tính, phương pháp định lượng sử dụng để phân tích kiểm định thơng qua mơ hình hồi quy đa biến Kết nghiên cứu sau bước kiểm định hồi quy trả lời câu hỏi nghiên cứu luận án Những đóng góp luận án Như phần trình bày, nay, chủ đề nghiên cứu ảnh hưởng chất lượng IAF đến HVQTLN CTNY chưa thực bối cảnh Việt Nam Dựa kiểm định mơ hình với mẫu nghiên cứu gồm có 460 quan sát đại diện cho 92 CTNY TTCK Việt Nam, 05 năm tài từ năm 2014 đến năm 2018, kết nghiên cứu luận án không tương đồng với nghiên cứu trước (Beasley et al., 2000; Prawitt et al., 2012, Chris et al., 2012, Ege, 2015), mà bổ sung ba (03) nhân tố đo lường chất lượng IAF quy mô KTNB (được đo lường số lượng nhân viên phận KTNB), chất lượng kiểm toán độc lập (được đo lường cơng ty kiểm tốn Big 4) kiểm soát chất lượng IAF (được đo lường việc phận KTNB có thiết lập chương trình đánh giá kiểm sốt chất lượng IAF) Các nhân tố có ảnh hưởng ngược chiều đến HVQTLN nhà quản lý Ngoài ra, khác với nghiên cứu trước (chỉ tìm hiểu hai cách quản trị lợi nhuận), luận án tìm hiểu 02 cách thức chứng minh IAF ảnh hưởng đến 02 cách thức quản trị lợi nhuận CTNY Việt Nam (lựa chọn CSKT chi phối NVKT phát sinh) Bên cạnh đó, luận án cịn có số đóng góp liên quan mặt lý luận thực tiễn sau: - Về mặt lý luận: + Thứ nhất, luận án tổng quan nghiên cứu trước từ năm 1979 đến Đây xem tài liệu tham khảo tổng quan nghiên cứu trước liên quan đến chất lượng IAF HVQTLN cho nghiên cứu + Thứ hai, luận án xây dựng mô hình gồm 05 nhân tố đo lường chất lượng IAF xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố đến HVQTLN công ty niêm yết TTCK Việt Nam Với mơ hình gồm 05 nhân tố trên, luận án bổ sung mặt lý luận mơ hình hồn chỉnh nhân tố đo lường chất lượng IAF ảnh hưởng đến HVQTLN CTNY Việt Nam + Thứ ba, kết nghiên cứu cho thấy ảnh hưởng nhân tố đo lường chất lượng IAF đến HVQTLN sau: o Năm (05) nhân tố đo lường chất lượng IAF ảnh hưởng ngược chiều đến HVQTLN thông qua lựa chọn CSKT (mức ảnh hưởng xếp theo thứ tự từ cao đến thấp) là: chất lượng kiểm toán độc lập, tính độc lập khách quan, kiểm sốt chất lượng IAF, lực chuyên môn quy mô KTNB o Bốn (04) nhân tố đo lường chất lượng IAF ảnh hưởng ngược chiều đến HVQTLN thông qua chi phối nghiệp vụ kinh tế phát sinh (mức ảnh hưởng xếp theo thứ tự từ cao đến thấp) là: tính độc lập khách quan, kiểm soát chất lượng IAF, quy mô KTNB, lực chuyên môn + Thứ tư, kết nghiên cứu luận án nguồn tài liệu cho nghiên cứu - Về mặt thực tiễn: Kết nghiên cứu Luận án cho thấy: + HVQTLN xuất CTNY Việt Nam có thành lập IAF Điều cho thấy chất lượng IAF CTNY chưa cao + Mức độ tác động nhân tố đo lường chất lượng IAF đến HVQTLN không Kết giúp nhà quản lý, hội đồng quản trị trọng đến nhân tố có ảnh hưởng nhiều đến chất lượng IAF, từ cần ưu tiên tác động vào nhân tố để giúp giảm thiểu HVQTLN + Đây tài liệu cho CTNY Việt Nam tham khảo để tự hoàn thiện IAF, giảm HVQTLN, tăng cường chất lượng BCTC Từ đó, giá trị cơng ty nâng cao đồng thời tăng niềm tin vào tính trung thực thông tin BCTC + Bổ sung nhân tố khác bên cạnh nhân tố trình bày chuẩn mực kiểm toán mà KTV độc lập cần ý định dựa vào công việc IAF để thực kiểm toán + Hỗ trợ cho quan chức việc hoàn thiện ban hành khung pháp lý thích hợp để tăng cường chất lượng IAF CTNY Việt Nam Kết cấu luận án Ngoài chương mở đầu kết luận, luận án có kết cấu bao gồm 05 chương với nội dung sau: Chương mở đầu: trình bày lý chọn đề tài; mục tiêu, đối tượng phạm vi thực nghiên cứu; phương pháp nghiên cứu, đóng góp kết cấu luận án Chương 1: Tổng quan nghiên cứu trước: Với mục tiêu xác định khe hổng nghiên cứu, luận án tổng quan nghiên cứu trước ngồi nước, từ khẳng định nhu cầu cần thực nghiên cứu Chương 2: Cơ sở lý thuyết: Chương giới thiệu khái quát khái niệm tảng như: KTNB, chất lượng IAF, HVQTLN phân tích số lý thuyết liên quan mơ hình nghiên cứu luận án Chương 3: Phương pháp nghiên cứu: Chương giới thiệu quy trình, phương pháp nghiên cứu, mơ hình nghiên cứu thức thang đo biến mơ hình Chương 4: Kết nghiên cứu: Chương tập trung trình bày bàn luận kết nghiên cứu luận án Chương 5: Kết luận hàm ý sách: Chương đề xuất số hàm ý sách dựa kết nghiên cứu giúp nâng cao chất lượng IAF nhằm giảm thiểu HVQTLN  CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC Trong bối cảnh tồn cầu hóa kinh tế, người sử dụng BCTC ngày có u cầu cao tính minh bạch, trung thực, hợp lý thông tin để họ đưa định phù hợp Một cách thức giúp đạt yêu cầu thiết lập quản trị công ty cách hiệu Quản trị công ty hiệu cần chế hỗ trợ cho việc kiểm soát, giám sát hữu hiệu như: kiểm toán nội (KTNB), ủy ban kiểm tốn, kiểm tốn độc lập Trong đó, KTNB xem chế giám sát quan trọng KTNB giúp tổ chức bảo vệ tài sản, đánh giá, tư vấn để đạt mục tiêu, mà giúp gia tăng giá trị cho tổ chức Trong năm gần đây, nhiều nghiên cứu giới thực để tìm hiểu chủ đề liên quan đến KTNB, đặc biệt chủ đề ảnh hưởng chất lượng IAF đến chất lượng BCTC góc nhìn hành vi quản trị lợi nhuận Chương trước hết trình bày tổng quan nghiên cứu trước chất lượng IAF, nhân tố đo lường chất lượng IAF, mơ hình nhận dạng HVQTLN ảnh hưởng chất lượng IAF đến HVQTLN Dựa kết tổng quan, luận án xác định khe hổng nghiên cứu Phần cuối chương đề xuất định hướng nghiên cứu cho luận án 1.1 Các nghiên cứu giới ảnh hưởng chất lượng hoạt động KTNB (IAF) đến hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) 1.1.1 Các nghiên cứu chất lượng hoạt động KTNB (IAF) Mặc dù, nhiều nghiên cứu chất lượng IAF tiến hành, định nghĩa thức chất lượng IAF chưa tìm thấy nghiên cứu hay chuẩn mực kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán độc lập KTNB (AICPA 1997, 2014; IAASB, 2012; PCAOB, 2010; IIA, 2017) nhấn mạnh lực chuyên mơn, tính độc lập khách quan hai (02) nhân tố tạo nên chất lượng IAF Song hành với quy định chuẩn mực kiểm toán, nghiên cứu thực nghiệm nhiều tác giả giới thừa nhận thực kiểm toán, KTV nội đảm bảo lực chuyên mơn có tính độc lập, khách quan, IAF đạt chất lượng (Gibbs & Schroeder, 1979, 1980; Clark et al., 1980; Brown, 1983; Abdel Khalik et al., 1983; Margheim, 1986; Messier & Schneider, 1988; Schneider, 1984, 1985a, 1985b; Edge & Farley, 1991; Maletta, 1993; Gramling et al., 2004; Arena et al., 2009) 1.1.1.1 Các nghiên cứu lực chuyên môn KTNB Năng lực chuyên môn KTV nội thước đo quan trọng chất lượng IAF (Moeller, 2004) Năng lực chuyên môn bao gồm kiến thức kỹ mà người hành nghề cần có để thực nhiệm vụ giao cách hiệu (Dubois & Rothwell, 2004) Chuẩn mực KTNB (IPPF) số 1200 cho “Proficiency and Due Professional Care Engagements must be performed with proficiency and due professional care”, nghĩa kiểm toán viên nội có lực tốt phải có kiến thức, kỹ lực khác cần thiết để thực trách nhiệm Ủy ban giám sát cơng ty đại chúng Hoa Kỳ PCAOB (Public Company Accounting Oversight Board, 2010) cho lực chuyên môn đo lường kinh nghiệm, chứng nghề nghiệp, việc tham gia đào tạo hàng năm KTV nội Gibbs et al., (1979) Clark et al., (1980) tìm hiểu đặc điểm KTNB thông qua nghiên cứu thực nghiệm, kết nghiên cứu cho thấy lực chuyên môn, kinh nghiệm KTV nội yếu tố định quan trọng Brown (1983) nghiên cứu liệu nhân tố xác lập theo hướng dẫn chuẩn mực kiểm tốn SAS 91 có đo lường chất lượng IAF hay không? Tác giả sử dụng phương pháp gửi bảng câu hỏi khảo sát qua thư điện tử cho 120 kiểm tốn viên thuộc cơng ty kiểm toán Big Dựa liệu thu thập, tác giả tiến hành phân tích ANNOVA Kết nghiên cứu cho thấy, chứng nghề nghiệp nhân tố quan trọng để đo lường lực chuyên môn KTNB Messier Schneider (1988) sử dụng kết nghiên cứu trước thực khảo sát 22 giám đốc kiểm toán từ Big Dựa liệu thu thập, nhóm tác giả tổng hợp xây dựng hệ thống thuộc tính đo lường chất lượng IAF kiểm định Process Analytic để xác định thứ bậc quan trọng thuộc tính Kết nghiên cứu nhóm tác giả cho thấy lực chuyên môn thuộc Statement audit standard No - The Effect of an Internal Audit Function on the Scope of the Independent Auditor's Examination 10 tính quan trọng để đo lường chất lượng IAF Năng lực chuyên môn đo lường kinh nghiệm chứng nghề nghiệp KTV nội Gramling Myers (1997) nghiên cứu quan điểm nhận thức đối tượng trong, ngồi cơng ty người hành nghề KTNB lợi ích cấp chuyên môn Đối tượng khảo sát trưởng ban KTNB, giám đốc tài thành viên HĐQT 200 CTNY Hoa Kỳ Dựa kết khảo sát thu thập, Gramling Myers tiến hành kiểm định phân tích, kết cho thấy chứng KTV nội (CIA) yếu tố đo lường lực chuyên môn KTV nội Bhatti Awan (2004) nghiên cứu vai trò IAF việc cải thiện chất lượng sản phẩm Pakistan thông qua khảo sát 100 công ty cấp chứng nhận ISO 9000 Kết cho thấy khoảng 70% công ty khảo sát trả lời phận KTNB chất lượng có nhân viên có lực chun mơn tốt đóng góp đáng kể vào việc giảm thiểu khiếm khuyết sản phẩm tới 65% Mối quan hệ tốt kiểm toán viên nội với đối tượng kiểm toán nhấn mạnh yếu tố quan trọng thành cơng kiểm tốn Sarens et al., (2009) điều tra mối quan hệ IAF Ủy ban kiểm tốn Nhóm tác giả thực vấn thành viên Ủy ban kiểm toán kiểm tốn viên nội từ bốn cơng ty Bỉ Từ kết nghiên cứu, nhóm tác giả phát kiểm tốn viên nội có lực chuyên môn (thông qua kỹ phù hợp), ảnh hưởng đến việc cải thiện kiểm soát nội bộ, điều mang lại mức độ hài lòng đáng kể cho Ủy ban kiểm toán Kỹ kiểm tốn viên nội chịu ảnh hưởng q trình đào tạo, chuyên nghiệp kinh nghiệm kiểm toán Các kiểm tốn viên lâu năm xem có chất lượng cao kiểm toán viên vào nghề (vì người cần có thời gian để tiếp thu bổ sung kiến thức công ty) Van Staden et al., (2009) nghiên cứu ảnh hưởng lực chuyên môn (được đo lường thông qua kinh nghiệm cấp trưởng ban KTNB) đến chất lượng IAF Cách thức nghiên cứu nhóm tác giả thu thập phân tích liệu khảo sát từ 30 trưởng ban KTNB làm việc CTNY Nam Phi Kết cho thấy chất 25 KTV độc lập phải xem xét tính thích hợp, hiệu việc lập kế hoạch, thực kiểm toán, thu thập lưu giữ tài liệu, lập sổ tay kiểm tốn, chương trình làm việc hồ sơ kiểm toán KTV nội (d) Hoạt động hiệu KTNB năm tài trước Kiểm toán độc lập phải xem xét thực tế hoạt động hiệu KTNB năm tài trước, xem mức độ hồn thành cơng việc, khả ngăn ngừa, phát sai phạm, hiệu lực báo cáo KTNB, 2) Thông tư số Chuẩn mực kiểm tốn số 200 - Đoạn 15: có quy 214/2012/TT-BTC ngày định: KTV phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề 06/12/2012 ban hành 37 nghiệp kiểm toán sau: Độc lập, trực, khách chuẩn mực kiểm tốn quan, lực chun mơn tính thận trọng, tính Việt Nam bảo mật, tư cách nghề nghiệp, tuân thủ chuẩn mực chuyên môn VSA 610 - Đoạn 09: hướng dẫn KTV độc lập sử dụng công việc KTV nội phải đánh giá: (a) Tính khách quan KTNB: - Vị trí KTNB đơn vị kiểm tốn khả mà vị trí tác động đến tính khách quan KTV nội bộ; 26 - KTNB có báo cáo với Ban quản trị quan quản lý KTNB có tiếp cận trực tiếp với Ban quản trị hay không; - KTV nội có mâu thuẫn trách nhiệm hay không (b) Năng lực chuyên môn KTV nội bộ; (c) Công việc KTV nội có thực với thận trọng nghề nghiệp thích hợp khơng; (d) Cơng việc KTNB có - lập kế hoạch, giám sát, soát xét lưu trữ hồ sơ cách phù hợp không (e) Các sổ tay kiểm toán hay tài liệu tương tự, chương trình làm việc, hồ sơ kiểm tốn mức độ đầy đủ tài liệu (f) Có thể trao đổi thơng tin cách hiệu KTV nội KTV độc lập hay không (Nguồn tác giả tổng hợp 27 PHỤ LỤC 6: DANH SÁCH CHUYÊN GIA THAM GIA PHỎNG VẤN Stt Họ tên Cơ quan công tác Chức vụ CG01 Lê Thị Tuyết Nhung Phó vụ trưởng Vụ chế độ Phó vụ trưởng kế toán CG02 Bùi Thị Thanh Hà Tập Đoàn Bảo Việt Trưởng ban KTNB CG03 Nguyễn Thùy Vân Tập Đoàn TTC Trưởng ban KTNB CG04 Phạm Nguyễn Kim Furniweb (VN) Giám đốc KTNB Hồng CG05 Phạm Hùng Lân Shareholding Company Ngân Hàng TMCP Á Châu (Nguồn tác giả tổng hợp) Trưởng ban KTNB 28 PHỤ LỤC 7: DÀN BÀI THẢO LUẬN VỚI CHUYÊN GIA Xin kính chào anh chị! Tôi nghiên cứu sinh thuộc trường Đại Học Kinh Tế TP.Hồ Chí Minh Hiện tơi thực đề tài: “Ảnh hưởng nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB đến hành vi quản trị lợi nhuận CTNY TTCK Việt Nam” Trước tiên, chân thành cám ơn anh chị dành thời gian tham gia NỘI DUNG THẢO LUẬN Tơi xây dựng mơ hình nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB kiểm định Việt Nam ảnh hưởng nhân tố đến hành vi quản trị lợi nhuận CTNY TTCK Việt Nam Dựa vào nghiên cứu nước (nghiên cứu Brown & Pinello, 2007; Gram;ing et al., 2004; Prawitt et al., 2009; Johl et al., 2013; Ege, 2015; Nguyễn Thị Hồng Thúy, 2010; Lê Thị Thu Hà, 2011; Nguyễn Thị Thu Thủy, 2016;…) quan điểm quan ban hành chuẩn mực có liên quan đến vấn đề nghiên cứu (AICPA, 1997, 2014; PCAOB, 2010; IAASB, 2012; IIA, 2017; Bộ Tài Chính Việt Nam, 2012, 2019), tơi chọn 02 nhân tố đo lường hoạt động KTNB lực chun mơn, tính độc lập khách quan KTNB Trong đó, thang đo lực chuyên môn bao gồm kinh nghiệm, chứng chuyên môn, số đào tạo mà KTV nội hoàn thành năm; tính độc lập khách quan thể qua việc trưởng ban KTNB báo cáo công việc trực tiếp cho HĐQT Ban kiểm sốt Ngồi ra, dựa vào hướng dẫn tài liệu văn pháp luật Việt Nam hoạt động KTNB Việt Nam (Thông tư 52/1998/TT-BTC, Quyết định 36/2006/QĐ-NHNN, Thông tư 44/2011/TT-NHNN, Thông tư 214/2012/TT-BTC), dự định đưa thêm vào mô hình nghiên cứu ba nhân tố là: quy mơ KTNB đo lường thông qua số nhân viên phận KTNB, chất lượng kiểm toán độc lập đo lường thơng qua việc cơng ty kiểm tốn Big nhân tố kiểm soát chất lượng hoạt động KTNB 29 đo lường thông qua phận KTNB có thiết lập chương trình đánh giá kiểm sốt chất lượng KTNB Do gần chưa có đề tài nghiên cứu trước thực nước liên quan đến nội dung nghiên cứu này, mong muốn tham khảo ý kiến anh chị để có sở giúp tơi xây dựng mơ hình nghiên cứu phù hợp cho thực tiễn Việt Nam nội dung sau: 1) Xin anh (chị) vui lịng cho biết anh chị có đồng ý 02 nhân tố lực chun mơn, tính độc lập khách quan thang đo hai nhân tố nêu nhân tố ảnh hưởng đo lường chất lượng hoạt động KTNB CTNY Việt Nam giúp giảm thiểu hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý hay không? 2) Theo quan điểm anh (chị), 03 nhân tố tơi dự định đưa thêm vào mơ hình nghiên cứu dựa nghiên cứu tài liệu văn pháp luật Việt Nam gồm có: quy mơ KTNB, chất lượng kiểm toán độc lập nhân tố kiểm soát chất lượng hoạt động KTNB có ảnh hưởng xem nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB CTNY Việt Nam giúp giảm thiểu hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý hay khơng? 3) Xin anh (chị) vui lịng cho biết, theo quan điểm anh (chị), 05 nhân tố trên, cịn có nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB CTNY Việt Nam cần đưa thêm vào mơ hình hay khơng? Vì sao? Và anh (chị) đề xuất cách đo lường nhân tố thêm vào nào? Xin chân thành cám ơn! 30 PHỤ LỤC 8: KẾT QUẢ THẢO LUẬN CHUN GIA Phát biểu Khơng Giải thích đồng ý Năng lực chuyên môn nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB PV1: Đồng ý KTNB có kinh nghiệm, đạt chứng chun mơn việc tham gia đào tạo hàng năm nhiều giảm lực chun mơn cao Năng lực chuyên môn cao, chất thiểu hành vi quản trị lượng hoạt động KTNB cao Nếu chất lượng hoạt động lợi nhuận nhà cao ngăn ngừa HVQTLN nhà quản lý quản lý giúp 0/5 PV2: Đồng ý Năng lực chuyên môn quan trọng đến khả hồn thành cơng việc KTNB tốt Trong đó, đặc biệt kinh nghiệm, cấp chun mơn nhân viên KTNB giúp ngăn ngừa hành vi tư lợi nhà quản lý hành vi quản trị lợi nhuận PV3: Đồng ý Chất lượng hoạt động KTNB tổ chức phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm lực chun mơn Những yếu tố định cho lực chuyên môn tốt kinh nghiệm việc đào tạo kiến thức chuyên môn thường xuyên Khi này, KTNB hỗ trợ ngăn chặn hành vi không nhà quản lý, đảm bảo hoạt động quản lý hiệu PV4: Đồng ý Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động KTNB lực chuyên mơn có ảnh hưởng quan 31 trọng đến chất lượng Một nhân viên KTNB có chun mơn tốt cần có kinh nghiệm cơng tác, đặc biệt kinh nghiệm kiểm tốn việc khơng ngừng nâng cao kiến thức chuyên môn giúp nhân viên KTNB thuận lợi việc phát nhanh chóng hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý PV5: Đồng ý Năng lực chun mơn có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng hoạt động KTNB Năng lực chuyên môn cao khả phát hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý tốt Tính độc lập khách quan nhân tố đo 0/5 PV1: Đồng ý Tính độc lập khách quan KTNB nhân tố đo lường lường chất lượng hoạt chất lượng hoạt động KTNB Trong đó, việc trưởng ban KTNB giúp KTNB phải liên hệ báo cáo trực tiếp công việc cho giảm thiểu hành vi HĐQT tính độc lập khách quan KTNB quản trị lợi nhuận đảm bảo cao động nhà quản lý PV2: Đồng ý Bộ phận KTNB độc lập với phòng ban chức khác đảm bảo khách quan thực cơng việc kiểm tốn Đặc biệt trưởng ban KTNB trực tiếp báo cáo công việc chuyên môn với nhà quản lý cấp cao HĐQT giúp họ không e ngại trước gian lận, sai sót xảy đơn vị PV3: Đồng ý 32 Nhân viên KTNB khơng nên có quan hệ với phòng ban chức khác, cần thể độc lập khách quan để đảm bảo công việc kiểm toán đạt chất lượng cap PV4: Đồng ý Trưởng ban KTNB cần phải báo cáo trực tiếp với cổ đông Hội đồng quản trị để không bị can thiệp vào đánh giá phát kiểm tốn Có vậy, KTNB giúp cơng ty giảm thiểu hành vi đem lại lợi ích cá nhân nhà quản lý PV5: Đồng ý Bộ phận KTNB khơng cần đảm bảo tình khách quan mà cần cần đảm bảo lực, kiến thức chuyên môn để nâng cao chất lượng công việc KTNB ngăn ngừa hành vi không nhà quản lý Quy mơ KTNB có 1/5 PV1: Đồng ý phải nhân tố đo Số lượng nhân viên Bộ phận KTNB nhiều thuận lường chất lượng hoạt lợi việc bố trí cơng việc kiểm tốn, tạo phối hợp KTNB cơng việc hiệu quả, từ chất lượng hoạt động KTNB động giúp giảm thiểu hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý nâng cao PV2: Không đồng ý Ảnh hưởng quy mô KTNB đến chất lượng hoạt động không nhiều cơng ty mà quan trọng trình độ chuyên môn KTV nội PV3: Đồng ý Quy mô KTNB nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB Việc tuyển dụng số lượng nhân viên đầy đủ cho Bộ 33 phận KTNB giúp cơng việc kiểm tốn thực tốt hơn, khơng bỏ sót quy trình kiểm tốn từ phát nhiều sai sót xảy công ty PV4: Đồng ý Bộ phận KTNB cần có từ 03 KTV trở lên để trưởng ban KTNB bố trí nhân kiểm tốn phù hợp cho kế hoạch kiểm tốn thực cơng việc kiểm toán đạt chất lượng cao PV5: Đồng ý Số lượng nhân viên Bộ phận KTNB q khơng đảm bảo thủ tục kiểm toán thực hiệu chất lượng Bộ phận KTNB đảm bảo chất lượng mà cần đảm bảo quy mô phù hợp Cho nên, quy mô KTNB xem nhân tố ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng hoạt động Việc công ty 1/5 PV1: Đồng ý kiểm toán Big Các cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập nhân tố đo lường chất thuộc nhóm Big có hoạt động KTNB đạt chất lượng lượng hoạt động cao cơng ty kiểm toán thường quan tâm KTNB giúp giảm thiểu hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý đến chất lượng KTNB PV2: Đồng ý Các công ty kiểm toán Big hỗ trợ phận KTNB phát nhiều hành vi sai sót nhà quản lý PV3: Khơng đồng ý 34 Mối quan hệ công ty công ty kiểm tốn độc lập Big có ảnh hưởng không nhiều đến chất lượng hoạt động KTNB PV4: Đồng ý Chất lượng kiểm toán cung cấp cơng ty kiểm tốn Big đem lại niềm tin tính minh bạch cao thơng tin trình bày BCTC Nếu họ tin vào Bộ phận KTNB họ sử dụng cơng việc KTNB, giảm thiểu khối lượng công việc phí kiểm tốn Do đó, Bộ phận KTNB khơng ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán để đáp ứng yêu cầu kiểm toán độc lập Nếu vậy, Bộ phận KTNB phát hành vi quản trị lợi nhuận nhà quản lý PV5: Đồng ý Việc kiểm tốn cơng ty kiểm toán độc lập thuộc Big giúp Bộ phận KTNB thấy yếu tồn hoạt động KTNB công tác quản lý công ty Đây nhân tố ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng hoạt động KTNB Chương trình đánh giá kiểm soát chất lượng hoạt động KTNB nhân tố đo lường chất lượng hoạt động KTNB giúp giảm thiểu hành vi 0/5 PV1: Đồng ý Công ty Bộ phận KTNB cần phải xây dựng chương trình đánh giá kiểm sốt chất lượng hoạt động KTNB để nâng cao chất lượng hoạt động việc ngăn ngừa hành vi tư lợi nhà quản lý PV2: Đồng ý Chương trình kiểm sốt chất lượng hoạt động KTNB giám sát đo lường chất lượng hoạt động KTNB 35 quản trị lợi nhuận Cơng ty có xây dựng chương trình kiểm soát chất lượng nhà quản lý hỗ trợ phát yếu hoạt động KTNB để hồn thiện hoạt động PV3: Đồng ý Chương trình kiểm soát chất lượng hoạt động KTNB bao gồm việc giám sát thường xuyên đánh giá định kỳ Công ty Bộ phận KTNB cần xây dựng chương trình kiểm sốt chất lượng để nâng cao cơng tác kiểm sốt hoạt động quản lý, giảm thiểu hành vi khơng phù hợp nhà quản lý PV4: Đồng ý Việc xây dựng thực chương trình kiểm sốt chất lượng hoạt động KTNB cần thiết Bộ phận KTNB Chương trình giúp nâng cao chất lượng hoạt động KTNB thông qua việc rà sốt liên tục sách, quy trình cơng việc KTNB Tuy nhiên xây dựng chương trình cần ý đến lực tính độc lập nhân viên thực chương trình PV5: Đồng ý Chương trình kiểm sốt chất lượng hoạt động KTNB giảm thiểu rủi ro hoạt động này, nâng cao uy tín niềm tin bên liên quan đến công việc KTNB Như vậy, Bộ phận KTNB ngày nâng cao vai trò chất lượng (Nguồn tác giả tổng hợp) 36 PHỤ LỤC 9: PHIẾU THU THẬP THÔNG TIN (V/v: Hoạt động KTNB CTNY TTCK Việt Nam) Kính gửi: Q Anh (Chị), Tơi thực đề tài nghiên cứu chất lượng hoạt động KTNB CTNY thị trường chứng khoán Việt Nam Xin chân thành cảm ơn thiện chí hợp tác quý báu Quý Anh/Chị tham gia khảo sát cho nghiên cứu tơi Rất kính mong Anh/Chị với tư cách người có chun mơn hiểu biết hoạt động KTNB bên công ty Anh/Chị, dành chút thời gian quý báu cung cấp giúp số thông tin liên quan đến phận KTNB Nhằm mục đích bảo mật thơng tin cá nhân cho Quý Anh/Chị, bảng câu hỏi vô danh Hãy đảm bảo Anh/Chị không viết tên (hoặc bình luận khác xác định danh tính Anh/Chị bảng câu hỏi Bằng cách hoàn thành bảng câu hỏi, Anh/Chị đồng ý tham gia vào nghiên cứu Nếu Anh/Chị có câu hỏi nghiên cứu này, vui lòng liên hệ với theo địa email: TĂNG THỊ THANH THỦY – Email: thuytang.cpa@gmail.com THÔNG TIN CÁ NHÂN CUNG CẤP THÔNG TIN: Cơ quan công tác: Địa quan công tác: Điện thoại liên lạc: …Email: …………………………… PHIẾU THU THẬP THÔNG TIN VỀ BỘ PHẬN KTNB Cơng ty Anh/Chị có phận KTNB khơng? Có  Khơng  Hãy cho biết năm thành lập Bộ phận KTNB: …………………… Bộ phận KTNB Anh/Chị có nhân viên? 37 Năm 2014: ………… người Năm 2017: ………… người Năm 2015: ………… người Năm 2018: ………… người Năm 2016: ………… người Vui lòng cho biết số nhân viên Bộ phận KTNB có chứng chun mơn (CPA, CIA, ACCA, CFA,…): Năm 2014: ………… người Năm 2017: ………… người Năm 2015: ………… người Năm 2018: ………… người Năm 2016: ………… người Mỗi năm, nhân viên Bộ phận KTNB phải tham gia đào tạo chuyên môn? Năm 2014: ………… giờ/năm Năm 2017: ………… giờ/năm Năm 2015: ………… giờ/năm Năm 2018: ………… giờ/năm Năm 2016: ………… giờ/năm Bộ phận KTNB thiết lập chương trình đánh giá kiểm sốt chất lượng hoạt động KTNB? Năm 2014: Có  Khơng  Năm 2015: Có  Khơng  Năm 2016: Có  Khơng  Năm 2017: Có  Khơng  Năm 2018: Có  Khơng  Xin chân thành cảm ơn quý Anh/Chị ! 38 PHỤ LỤC 10: NGUỒN THU THẬP DỮ LIỆU ĐO LƯỜNG CÁC BIẾN ĐỘC LẬP Stt Tên biến Nguồn thu thập/Số lượng công ty BCTN, BCTC Năng lực chuyên môn Kinh nghi Trực tiếp Email ERROR: syntaxerror OFFENDING COMMAND: %ztokenexec_continue STACK: -filestream-mark/sfnts ... khẳng định chất lượng IAF có ảnh hưởng ngược chiều đến HVQTLN 1.2 Các nghiên cứu Vi? ??t Nam KTNB hành vi quản trị lợi nhuận 1.2.1 Kiểm toán nội (KTNB) Tại Vi? ??t Nam, thực tế nay, cơng ty có tổ chức... cách thức tổ chức hoàn thiện cho IAF chưa có nghiên cứu ảnh hưởng chất lượng IAF đến HVQTLN công ty Vi? ??t Nam 1.2.2 Hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) Khá nhiều nhà nghiên cứu Vi? ??t Nam tiến hành. .. thước đo chất lượng IAF chịu nhiều ảnh hưởng tính độc lập KTNB 1.1.2 Các nghiên cứu đo lường hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) Hành vi quản trị lợi nhuận (HVQTLN) hành vi có mục đích mà nhà quản