Luận án nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch củathông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan nghiên cứu nhận diện khoảng trống nghiên cứu 3 Mục tiêu nghiên cứu .17 Câu hỏi nghiên cứu 18 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 18 Phương pháp nghiên cứu 19 Đóng góp luận án .19 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MINH BẠCH THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 21 1.1 Tổng quan minh bạch thông tin BCTC 21 1.1.1 Minh bạch thông tin .21 1.1.2 Thông tin Báo cáo tài 22 1.1.3 Minh bạch thông tin BCTC 23 1.2 Vai trị minh bạch thơng tin BCTC .23 1.3 Tiêu chí đánh giá đo lường mức độ minh bạch thông tin Báo cáo tài 25 1.3.1 Tiêu chí đánh giá mức độ minh bạch thông tin BCTC 25 1.3.2 Đo lường mức độ minh bạch thông tin BCTC .27 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thông tin BCTC 29 1.4.1 Một số lý thuyết tảng .30 1.4.2 Xác định yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC 35 KẾT LUẬN CHƯƠNG 39 CHƯƠNG 2: BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM .40 2.1 Doanh nghiệp niêm yết doanh nghiệp phi tài niêm yết .40 2.1.1 Doanh nghiệp niêm yết 40 2.1.2 Doanh nghiệp phi tài niêm yết 44 2.2 Tổng quan báo cáo tài doanh nghiệp phi tài niêm yết 45 2.2.1 Hệ thống báo cáo tài 45 2.2.2 Quy định lập, trình bày cơng bố thơng tin BCTC DNPTCNY TTCK Việt Nam 47 2.2.3 Đặc điểm báo cáo tài doanh nghiệp phi tài niêm yết 51 2.3 Khái quát thực trạng lập, trình bày cơng bố thơng tin Báo cáo tài doanh nghiệp phi tài chinh niêm yết 53 KẾT LUẬN CHƯƠNG 58 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .59 3.1 Thiết kế nghiên cứu .59 3.1.1 Quy trình nghiên cứu 59 3.1.2 Mơ hình nghiên cứu 61 3.2 Phương pháp thu thập liệu quy trình thực nghiên cứu định tính 83 3.2.1 Thu thập liệu 83 3.2.1.1 Đối tượng khảo sát nghiên cứu định tính 83 3.2.1.3 Quy trình thực nghiên cứu định tính 84 3.3 Phương pháp thu thập xử lý liệu nghiên cứu định lượng 84 3.3.1 Thu thập liệu 84 3.3.2 Phương pháp xử lý liệu định lượng 87 KẾT LUẬN CHƯƠNG 93 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN VỀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 94 4.1 Kết nghiên cứu định tính .94 4.1.1 Tổng hợp ý kiến chuyên gia tiêu chí đo lường tính minh bạch thông tin 94 4.1.2.Tổng hợp ý kiến chuyên gia yếu tố ảnh hưởng 94 4.1.3 Tổng hợp ý kiến chuyên gia thực trạng minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 95 4.2 Kết nghiên cứu định lượng 95 4.2.1 Mô tả mẫu nghiên cứu 95 4.2.2 Kết thống kế mô tả thực trạng mức độ minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 96 4.2.3 Thống kê mô tả yếu tố ảnh hưởng đến mức độ minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 98 4.2.4 Kết đánh giá độ tin cậy thang đo 99 4.2.5 Kết phân tích nhân tố khám phá EFA 103 4.2.6 Kết phân tích tương quan hồi quy bội .112 4.2.7 Kết kiểm định giả thuyết 117 4.3 Bàn luận kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến minh bạch thông tin Báo cáo tài doanh nghiệp phi tài niêm yết 119 4.3.1 Kiểm soát nội 119 4.3.2 Hội đồng quản trị 119 4.3.3 Ban giám đốc .121 4.3.4 Ban kiểm soát 122 4.3.5 Nhân viên kế toán 124 4.3.6 Môi trường pháp lý 125 4.3.7 Kiểm toán độc lập 132 4.3.8 Về phần mềm kế toán 133 KẾT LUẬN CHƯƠNG 134 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BCTC CỦA CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN 135 5.1 Kết luận 135 5.1.1 Kết luận tính minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp phi tài niêm yết TTCK Việt Nam .135 5.1.2 Kết luận yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC doanh nghiệp phi tài niêm yết TTCK Việt Nam 136 5.2 Khuyến nghị giải pháp nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC doanh nghiệp phi tài niêm yết .138 5.2.1 Đối với DNPTCNY 138 5.2.2 Đối với nhân viên kế toán 144 5.2.3 Đối với Uỷ ban chứng khốn Nhà nước Bộ tài 147 5.2.4 Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập .153 5.2.5 Đới với Hội nghề nghiệp, sở đào tạo .154 5.2.6 Đối với nhà đầu tư .156 5.3 Những hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu 157 KẾT LUẬN CHƯƠNG 159 KẾT LUẬN .160 TÀI LIỆU THAM KHẢO .161 DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Đặc tính đo lường mức độ minh bạch thông tin BCTC 28 Bảng 1.2: Tổng hợp yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch 38 Bảng 3.1 Thang đo tính minh bạch thông tin BCTC DNNY 66 Bảng 3.2 Tổng hợp thang đo yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch 78 thơng tin BCTC DNPTCNY .78 Bảng 3.3 Số lượng DNPTCNY TTCK Việt Nam tính đến 18.5.2018 85 Bảng 3.4 Mã hóa đặc tính đo lường mức độ minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 87 Bảng 3.5 Mã hóa thuộc tính đo lường yếu tố ảnh hưởng đến tính 89 minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY 89 Bảng 4.01: Mức độ minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY 96 Bảng 4.02: Mức độ ảnh hưởng yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC DN 98 Bảng 4.03 Bảng tổng hợp kết đánh giá chất lượng thang đo tính MBTT BCTC yếu tố ảnh hưởng 100 Bảng 4.04 Kiểm định tính thích hợp EFA .103 Bảng 4.05 Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát 103 Total Variance Explained .103 Bảng 4.06 Ma trận xoay yếu tố .104 Bảng 4.07 Ma trận hệ số tưương quan Pearson 113 Bảng 4.08 Tóm tắt mơ hình .114 Bảng 4.09 Phân tích ANOVA .114 Bảng 4.10 Bảng hồi quy 115 Bảng 4.11 Thứ tứ tác động biến độc lập đến biến phụ thuộc 116 Bảng 4.12 Kết kiểm định giả thuyết mơ hình nghiên cứu 117 DANH MỤC HÌNH Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu luận án 60 Hình 3.2 Mơ hình nghiên cứu đề xuất 62 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt BCTC BIG Nội dung BTC Báo cáo tài Bốn doanh nghiệp kiểm tốn hàng đầu giới gồm: KPMG, PWC (PricewaterhouseCoopers), E&Y (Ernst&Young), Deloitte Bộ tài BKS CBTT CĐKT CTKT Ban kiểm sốt Cơng bố thơng tin Cân đối kế toán Doanh nghiệp kiểm toán DN DNNY DNPTCNY FASB BGĐ HĐQT Doanh nghiệp Doanh nghiệp niêm yết Doanh nghiệp niêm yết Hội đồng chuẩn mức Kế tốn tài Mỹ Ban Giám đốc Hội đồng quản trị HNX Sàn giao dịch chứng khoán Hà Nội HOSE HSX IASB IFC Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh Sàn giao dịch chứng khốn TP.HCM Hội đồng chuẩn mực Kế toán quốc tế Tổ chức Tài Quốc tế IFRS KQKD KTV KTĐL KSNB MBTT International Financial Reporting Standards (Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế) Kết kinh doanh Kiểm toán viên Kiểm toán độc lập Kiểm sốt nội Minh bạch thơng tin MBTTTC MĐMB MTPL NCS NVKT NDT OECD PMKT Minh bạch thơng tin tài Mức độ minh bạch Mơi trường pháp lý Nghiên cứu sinh Nhân viên kế toán Nhà đầu tư Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Phần mềm kế toán QTCT ROE SFC SET SGDCK SLH TTCK TGNY TVHDQT TTTC UBCK Quản trị doanh nghiệp Tỷ suất lợi nhuận vốn chủ sở hữu Ủy ban chứng khốn nhà nước Hồng Kơng Sở giao dịch chứng khoán Thái Lan Sở giao dịch chứng khoán Số lần họp Thị trường chứng khoán Thời gian niêm yết Thành viên hội đồng quản trị Thơng tin tài Ủy ban chứng khoán UBCKNN U.S GAAP VAA VACPA VN VSH Ủy ban chứng khoán Nhà nước United State Generally Accepted Accounting Principles Hội kế toán viên hành nghề Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Việt Nam Vốn sở hữu PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Báo cáo tài (BCTC) hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, phản ánh thơng tin kinh tế tài tổng hợp tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp Có thể coi BCTC sản phẩm trình lập, trình bày cung cấp thông tin đơn vị kế tốn Trong đó, tính cơng khai, minh bạch thơng tin BCTC doanh nghiệp niêm yết (DNNY) quan tâm từ nhiều nhóm đối tượng khác nhau, khơng ban lãnh đạo doanh nghiệp mà BCTC quan tâm đặc biệt từ nhà đầu tư, chuyên gia phân tích, đối tác, quan quản lý… Công khai, minh bạch phương tiện hữu hiệu để đối tượng quan tâm có nhìn nhận, đánh giá thực trạng hoạt động doanh nghiệp, đặc biệt thực trạng tài đưa định kinh tế Tuy nhiên, thơng tin BCTC trình bày cơng bố để đáp ứng nhu cầu người sử dụng khoảng cách tương đối lớn thực tế kỳ vọng Song, tính cơng khai minh bạch thông tin BCTC phụ thuộc vào chất lượng q trình tạo lập, trình bày cơng bố thơng tin doanh nghiệp, q trình chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố bên lẫn bên ngồi doanh nghiệp Chính vậy, giới Việt Nam, vấn đề nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Một số cơng trình giới nghiên cứu nhận thức nhà đầu tư thông tin BCTC, kết cho thấy đa số nhà đầu tư đánh giá BCTC nguồn cung cấp thông tin quan trọng cho việc định so với nguồn thông tin khác Tuy nhiên, nhà đầu tư phản hồi tính cơng khai, minh bạch BCTC bị hạn chế thiếu thơng tin cơng khai có cơng khai khó hiểu Tại Việt Nam, thị trường chứng khốn ngày phát triển, theo quy định pháp lý liên quan ngày bổ sung hoàn thiện Đặc biệt quy định liên quan đến lập, trình bày cơng bố thơng tin BCTC Các quy định hoàn thiện theo hướng ngày nâng cao tính cơng khai, minh bạch thơng tin Song, số quy định cịn mang tính định hướng chưa thực cụ thể, rõ ràng, chưa có ràng buộc chặt chẽ mặt pháp lý Điều này, dẫn đến khả vận dụng quy định pháp luật vào thực tiễn doanh nghiệp có khác định Bên cạnh, DNNY có ý thức chấp hành tốt quy định pháp luật việc lập, trình bày cơng bố BCTC cịn khơng số lượng doanh nghiệp chưa trọng đến tính cơng khai, minh bạch thông tin BCTC Các thông tin công bố cịn nặng hình thức, dừng lại yêu cầu công khai chưa trọng đến tính minh bạch, cịn phổ biến tình trạng như: Công bố BCTC không kịp thời, số liệu trước sau kiểm tốn có chênh lệch tương đối lớn; giao dịch với bên liên quan chưa thuyết minh đầy đủ; trình bày tiêu BCTC chưa đầy đủ, chưa quy định chuẩn mực kế toán số quy định liên quan; số khoản mục trọng yếu BCTC chưa trình bày đầy đủ, chi tiết rõ ràng… làm ảnh hưởng đến khả đọc hiểu thông tin ảnh hưởng đến niềm tin công chúng sử dụng thông tin BCTC DNNY để đưa định kinh tế Tuy nhiên, tính công khai, minh bạch thông tin BCTC không dễ dàng đánh giá nhận biết Đến nay, Việt Nam giới chưa có số thức sử dụng để đánh giá tính minh bạch thơng tin BCTC DNNY Do vậy, tiêu chí đánh giá mức độ minh bạch thông tin BCTC nghiên cứu trước rời rạc, chưa quán, chưa đồng Để đánh giá tính minh bạch thơng tin BCTC việc không dễ dàng, song làm để biết yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC khó Bởi vì, hiểu rõ, nắm vững kiểm sốt yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thông tin BCTC giúp nhà quản lý doanh nghiệp, quan quản lý xác định giải pháp phù hợp để nâng cao tính minh bạch thông tin BCTC Các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC xuất phát từ bên bên ngồi, từ phía DNNY với vai trị người cung cấp thơng tin, từ phía cơng ty kiểm toán việc phát báo cáo sai phạm trọng yếu BCTC, hay từ phía mơi trường pháp lý liên quan, hay yếu tố khác Mặt khác, số lượng doanh nghiệp phi tài chiếm tỷ trọng lớn tổng số DNNY TTCK VN (khoảng 90%), đa dạng lĩnh vực kinh doanh như: Xây dựng, sản xuất, thương mại, dịch vụ,…có vai trị lớn phát triển kinh tế Theo đó, đối tượng sử dụng thơng tin BCTC DNPTCNY đa đạng bao gồm Ban lãnh đạo doanh nghiệp, nhà đầu tư, ngân hàng, đối tác, quan quản lý Nhà nước, cơng ty kiểm tốn chun gia phân tích chứng khốn…Do đó, minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY có ảnh hưởng lớn đến định đối tượng sử dụng thông tin Để đưa khuyến nghị giải pháp cách phù 152 nhà đầu tư nước, góp phần đáng kể vào việc nâng cao tính minh bạch TTCK đối xử công nhà đầu tư nước nhà đầu tư nước ngồi.Theo quan điểm NCS, chế khuyến khích cần xây dựng dựa lợi ích định vật chất tinh thần mà chủ thể tự nguyện CBTT tiếng Anh cần phải có hình thức ghi nhận, khen thưởng, vinh danh, xếp hạng DNNY thực CBTT tốt nhất… Được tạo động lực để động viên, khuyến khích cách thực để DNNY quan tâm đầu tư xây dựng kế hoạch, lộ trình cho việc CBTT tiếng Anh Đây xem “giai đoạn chuyển tiếp” để DNNY tiến tới CBTT tiếng Anh tiếng Việt Thứ ba, cần tiếp tục đa dạng hóa phương tiện CBTT Theo tác giả, phương tiện CBTT quy định Khoản 1, Điều Thơng tư 155/2015/TT-BTC cịn bó hẹp, chưa bao quát hết phương tiện truyền tải thông tin đến công chúng Với phát triển sức lan tỏa nhanh cộng đồng facebook phương tiện trở thành kênh thơng tin nhanh quan trọng TTCK Do vậy, việc pháp luật thức thừa nhận Facebook phương tiện thông tin đại chúng phương tiện CBTT TTCK cần cân nhắc Bên cạnh đó, nhà làm luật cần xem xét thức cơng nhận Bản tin TTCK phương tiện CBTT quan trọng thị trường Điều hoàn toàn phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam nhà đầu tư lúc truy cập internet để tiếp cận thơng tin TTCK nói chung thơng tin DNNY nói riêng Rút kinh nghiệm từ việc phát hành Bản tin TTCK SGDCK thực trước gặp nhiều khó khăn khâu phát hành, việc phát hành Bản tin nên giao cho đơn vị truyền thơng có uy tín thực để đảm bảo tính độc lập tính chuyên nghiệp 5.2.3.3 Hồn thiện mơi trường pháp lý chế tài xử phạt Trong trình giám sát, phát sai phạm DNPTCNY công ty kiểm tốn việc lập, kiểm tốn cơng bố BCTC, UBCKNN xem xét xử lý nghiêm theo quy định pháp luật, nhằm bảo vệ quyền lợi ích đáng nhà đầu tư, đảm bảo tính minh bạch thị trường chứng khốn Đặc biệt, cổ đơng DNPTCNY với vai trị chủ sở hữu DN, cần nâng cao vai trò giám sát DN, định vấn đề quan trọng công ty theo thẩm quyền quy định Luật DN Điều lệ cơng ty để đảm bảo tính hiệu cho đồng vốn đầu tư mình, giúp công ty đại chúng hoạt động lành mạnh, hiệu quả, đặc biệt huy động vốn sử dụng vốn 153 Để giảm thiểu sai sót lập cơng bố BCTC ngun nhân nào, trước hết quan trọng ý thức tuân thủ DN cần cải thiện lợi ích bền vững DN cổ đông cơng ty Cùng với đó, quan quản lý nhà nước cần hoàn thiện chế tài xử lý nghiêm hành vi vi phạm để đảm bảo tính răn đe Tuy nhiên, tăng mức phạt tiền chưa đủ, việc tăng cường chế tài xử phạt cần triển khai theo hai hướng vừa tăng mức phạt tiền, vừa gia tăng hình thức xử phạt bổ sung mang tính răn đe cao, để khắc chế tình trạng nộp tiền phạt xong Do tập quán kinh doanh công ty Việt Nam thường trọng đến vấn đề lợi nhuận ngắn hạn chưa ý đến tính bền vững lâu dài lợi ích cộng đồng, nên chưa chủ động công khai, minh bạch Hơn nữa, chuẩn mực đạo đức kinh doanh nghề nghiệp chưa có bị xem nhẹ nên nhà quản lý cơng ty, đối tượng có liên quan chuỗi cung ứng báo cáo tài dễ phát sinh mâu thuẫn lợi ích dẫn đến việc lựa chọn phương án thường có lợi cho cá nhân cộng đồng Vì vậy, kiến nghị, giải pháp cần giải toàn diện từ xuất phát điểm nhà quản lý nơi phát sinh trực, văn hóa trách nhiệm giải trình cơng ty môi trường kinh doanh, đối tượng có liên quan chuỗi cung ứng báo cáo tài Hiện nay, chế tài xử phạt liên quan đến vi phạm chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chưa rõ ràng chưa thực thi Chế tài xử phạt chưa qui định rõ trách nhiệm biên liên quan BCTC kiểm tốn cịn có sai phạm quan trọng gây thiệt hại tới NĐT Mặc dù, mức phạt cho loại vi phạm nâng lên song chưa đủ sức răn đe số tiền nộp phạt thấp nhiều so với lợi ích đem lại họ vi phạm 5.2.4 Đối với cơng ty kiểm tốn độc lập Thứ nhất, để nâng cao chất lượng kiểm tốn BCTC uy tín, cơng ty kiểm toán cần xây dựng cần trọng khâu thiết kế phương pháp cơng cụ thực kiểm tốn chuyên nghiệp Phương pháp công cụ thể việc xây dựng quy trình kiểm tốn mẫu hiệu quả, quy trình kiểm tốn chun sâu dành cho khách hàng có tính chất ngành nghề Thứ hai, cam kết đảm bảo chất lượng trước kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn cần xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hiệu thực việc kiểm soát chất lượng cho kiểm tốn, cần ban hành 154 sách, quy định thủ tục kiểm soát chất lượng rõ ràng, thống qua kiểm toán Thứ ba, đề xuất giải pháp cần lưu ý CTKT vừa nhỏ Việt Nam lợi ích gia nhập thành viên tổ chức kiểm tốn quốc tế, qua đó, đầu tư trang bị kỹ thuật, chuyển giao chương trình kiểm tốn, đào tạo chun mơn, tư vấn cung cấp thơng tin quốc tế, kiểm sốt chất lượng dịch vụ, nhiên, để phát huy hiệu CTKT thành viên tổ chức kiểm toán quốc tế, cần có hiểu biết đầy đủ kiến thức kinh nghiệm giúp giảm thiểu chi phí tận dụng hiệu lợi CTKT thương hiệu quốc tế Thứ tư, cơng ty kiểm tốn cần có sách khuyến khích xử phạt rõ ràng KTV giao kiểm toán chuyên sâu khách hàng có ngành nghề kinh doanh phức tạp Cơng việc kiểm tốn DNPTCNY có tính chất phức tạp khả rủi ro cao phải giao cho KTV đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng yêu cầu thực tế, làm việc nên trả cao hơn, đồng thời nên có biện pháp xử phạt nặng KTV khơng hồn thành chất lượng công việc, vi phạm đạo đức nghề nghiệp tham gia kiểm toán Thứ năm, Các cơng ty kiểm tốn cần có sách lương phù hợp với trình độ, cường độ làm việc trách nhiệm KTV Điều hạn chế tượng chảy máu chất xám từ công ty KTĐL có quy mơ nhỏ sang cơng ty có quy mô lớn từ công ty KTĐL nước sang cơng ty KTĐL nước ngồi 5.2.5 Đới với Hội nghề nghiệp, sở đào tạo 5.2.5.1 Về phía Hội nghề nghiệp Cần đề cao vai trò, trách nhiệm Hiệp hội nghề nghiệp: Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần thể vai trị trách nhiệm việc nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC DNNY, cụ thể: VAA cần tăng cường kiểm soát chất lượng thông qua việc trợ giúp, tư vấn cho kế toán DN làm theo chế độ, chuẩn mực Cần lập đường dây liên lạc hiệu nhằm giải đáp thắc mắc DN gặp khó khăn vấn đề xử lý cơng tác kế tốn Cần đẩy mạnh tuyên truyền, quảng bá nghề nghiệp hành nghề kế toán giúp họ nhận thức hành nghề, lợi ích xu hướng phát triển, 155 khuyến khích nâng cao trình độ tham gia thi lấy chứng hành nghề VAA cần khuyến nghị với Bộ Tài tổ chức nhiều kỳ thi năm, mở thêm điểm thi thành phố lớn nhằm tạo điều kiện thuận lợi để nhiều người tham gia kỳ thi Bên cạnh đó, VACPA cần tích cực phối hợp với Bộ tài việc đưa quy định nhằm hạn chế tượng phá giá (hạ giá phí kiểm tốn) diễn nay, điều ảnh hưởng lớn đến chất lượng kiểm toán Các quy định đưa để xiết chặt u cầu chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm toán thực TTCK giải pháp quan trọng để nâng cáo mức độ minh bạch thông tin BCTC 5.2.5.2 Về phía sở đào tạo Mức độ minh bạch thông tin BCTC DNNY chưa cao, đạt mức trung bình Điều cho thấy, chất lượng nguồn nhân lực kế tốn cịn hạn chế Để nâng cao chất lượng đội ngũ nguồn nhân lực kế toán, cần phối hợp lớn từ phía Trường Đại học - nơi đào tạo chủ yếu nguồn nhân lực kế toán tại, hiệp hội nghề nghiệp (Hội kế toán viên hành nghề, hội kiểm toán viên hành nghề) doanh nghiệp – nơi đội ngũ nhân viên kế toán làm việc Các giải pháp cụ thể phối hợp là: (1) Các trường Đại học cần nâng cao chất lượng đầu đội ngũ cử nhân kế tốn – kiểm tốn Q trình đào tạo cần hướng đến khơng kiến thức chun mơn mà cịn nâng cao kỹ thực hành, kỹ mềm cơng việc, thái độ tích cực với cơng việc đạo đức nghề nghiệp Ngoài ra, trường Đại học định kỳ tổ chức hoạt động thực hành thực tế, giao lưu với chuyên gia lĩnh vực kế toán – kiểm toán để truyền nhiệt huyết lịng u nghề vào đội ngũ kế tốn tương lai (2) Các doanh nghiệp cần hợp tác với sở đào tạo việc tạo môi trường thực hành cho sinh viên kế toán Doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức trình đào tạo trách nhiệm sở đào tạo, doanh nghiệp cần tuyển dụng người làm việc mà quên trách nhiệm phối hợp với sở đào tạo việc tạo nguồn nhân lực chất lượng cao, giỏi lý thuyết vững thực hành, nguồn nhân lực trở thành nhân viên doanh nghiệp Ngoài ra, doanh nghiệp cần thấy vai trị nhân kế tốn khơng người làm công việc theo quy định nhà nước việc khai báo theo quy định quan thuế mà nhiệm vụ quan trọng giúp doanh nghiệp kiểm sốt thơng tin BCTC, giúp doanh nghiệp theo dõi quản lý hiệu hoạt động 156 kinh doanh Từ đó, doanh nghiệp cần có sách thu hút đãi ngộ tốt nhân lực giỏi chun mơn, có đạo đức nghề nghiệp để đáp ứng yêu cầu ngày cao cơng tác kế tốn doanh nghiệp 5.2.6 Đối với nhà đầu tư Khi mà chất lượng báo cáo tài phụ thuộc chủ yếu vào động cơ, mục đích lực người lập việc chủ động nâng cao kiến thức, khả đánh giá chất lượng tài doanh nghiệp để hiểu ý nghĩa đằng sau số, đồng thời tìm hiểu tồn diện thương hiệu, uy tín chủ doanh nghiệp, lãnh đạo doanh nghiệp quan trọng với nhà đầu tư để bảo vệ tài sản Hiện nay, với 80% tài khoản giao dịch chứng khoán tài khoản nhà đầu tư cá nhân quan sát động thái đầu tư thị trường chứng khoán Việt nam vừa qua cho thấy tâm lý bầy đàn, khơng chun nghiệp cịn phổ biến Nhà đầu tư đầu tư ngắn hạn theo thông tin tức thời chưa quan tâm đến đầu tư giá trị, họ thường khơng quan tâm đến việc phân tích thơng tin báo cáo tài Vì vậy, thơng tin tài cơng bố minh bạch cấp độ nhà đầu tư chưa đánh giá đánh giá họ khơng biết cách thức lên tiếng để bảo vệ quyền lợi họ Chưa có thói quen phân tích kiểm chứng thơng tin sử dụng chưa dám lên tiếng đòi hỏi, yêu cầu minh bạch thông tin tài cơng bố Vấn đề sử dụng BCTC kiểm toán giúp NĐT giảm rủi ro thông tin nào? Và liệu BCTC kiểm tốn có đảm bảo cho NĐT tránh hoàn toàn rủi ro sử dụng chúng cho định đầu tư hay khơng? Vai trị kiểm tốn BCTC DNPTCNY trước hết nhằm bảo vệ NĐT sau phát triển an tồn lành mạnh TTCK Nhà nước cần có sách bảo vệ quyền lợi cổ đông nhỏ Ý thức cổ đông chế bảo vệ quyền lợi cổ đông đặc biệt cổ đông nhỏ, lẻ thị trường chứng khoán Việt nam cịn chưa hồn thiện dẫn đến áp lực minh bạch thơng tin báo cáo tài cịn bị xem nhẹ Vì vậy, nhà nước cần xem xét thành lập hiệp hội cổ đông để đại diện cho quyền lợi cổ đông tập hợp cổ đông nhỏ, lẻ tạo nên áp lực 157 thay đổi quản trị doanh nghiệp sách bảo vệ quyền lợi cơng cho cổ đông Tăng cường khả đọc hiểu BCTC cho nhà đầu tư Có thể nói qua diễn biến thực tế thị trường chứng khoán (TTCK) thời gian qua khả đọc hiểu tiếp cận để phân tích BCTC nhà đầu tư Việt Nam chưa cao Ngoài số nhà đầu tư tổ chức cá nhân có am hiểu tài tốt nhiều chun gia nhận định nhiều nhà đầu tư cá nhân Việt Nam chưa hiểu rõ hoạt động TTCK khả đọc hiểu BCTC chưa cao, cịn có tượng nhiều nhà đầu tư mua bán cổ phiếu theo xu hướng mua bán tổ chức cá nhân người nước Đối tượng đầu tư cá nhân TTCK đa dạng làm cho TTCK hoạt động sôi Tuy nhiên, để TTCK hoạt động ổn định, hiệu phát triển bền vững kiến thức chứng khốn văn hóa đầu tư điều quan trọng Bản thân nhà đầu tư phải thấy rằng, việc nâng cao khả hiểu biết đọc phân tích BCTC DNNY cung cấp lý khiến doanh nghiệp tăng cường minh bạch BCTC Cộng đồng nhà đầu tư, bao gồm nhóm lớn tập hợp cổ đơng nhỏ cổ đơng nhỏ này, có kiến thức tốt khả đọc hiểu phân tích BCTC, lên tiếng gây áp lực với nhà quản lý Ban giám đốc để yêu cầu cải thiện đáng kể việc cung cấp BCTC ngày minh bạch 5.3 Những hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu Khám phá, đo lường, kiểm định xây dựng mơ hình yếu tố tác động đến MBTT BCTC chủ đề tác giả nghiên cứu thực khoản thời gian dài với mong muốn đưa số khuyến nghị giải pháp nhằm nâng cao tính minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY TTCK Việt Nam Mặc dù đề tài thực với nỗ lực tác giả, hỗ trợ nhiệt tình từ phía thầy cơ, chuyên gia, đồng nghiệp, đặc biệt với hướng dẫn tận tình giáo Lê Thị Thanh Hải thầy Nguyễn Tuấn Duy khả kiến thức có hạn nên đề tài khơng tránh khỏi hạn chế, cụ thể: - Đo lường đánh giá tính minh bạch thơng tin BCTC khơng phải công việc dễ dàng, việc thiết kế thang đo đo lường lẫn việc lựa chọn đối tượng để khảo sát Trong nghiên cứu này, đối tượng thu thập liệu cho nghiên cứu định lượng chủ yếu người liên quan trực tiếp đến q trình soạn lập 158 cơng bố thơng tin BCTC với lý đối tượng người am hiểu yếu tố tác động điều kiện ghi nhận, xử lý, trình bày thơng tin BCTC DN Hơn nữa, có nhiều khái niệm đo lường nghiên cứu (Trình bày trung thực BCTC; Tính trực Ban lãnh đạo, Sự am hiểu quy định pháp lý; Năng lực nhân viên KT…) đo lường đối tượng bên DN Trong nghiên cứu tiếp theo, tác giả cần tìm phương pháp tiếp cận, đo lường, đánh giá tính minh bạch thơng tin BCTC từ đối tượng khác nhà đầu tư, nhân viên kiểm toán- người trực tiếp sử dụng thông tin BCTC theo tiêu chí đo lường khác - Mơ hình hồi quy tuyến tính luận án có hệ số xác đinh R2 = 0.736 cho thấy biến độc lập giải thích đến 73,6% biến thiên biến phụ thuộc Phần cịn lại chưa giải thích (26,4%) sai số phát sinh từ rủi ro trình khảo sát phần nghiên cứu định tính chưa phát hết nhân tố mơ hình Vì vậy, nghiên cứu cần khám phá, bổ sung thêm nhân tố Từ hạn chế trên, nghiên cứu đưa số định hướng cho nghiên cứu - Mở rộng phạm vi nghiên cứu tính minh bạch thơng tin: Ngồi thơng tin BCTC, cịn mở rộng thông tin Báo cáo quản trị, Báo cáo thường niên… - Ngồi ra, mở rộng nhóm yếu tố ảnh hưởng khơng góc độ cơng ty mà góc độ quốc gia với nhóm yếu tố văn hóa, kinh tế, trị v.v Đồng thời, chọn quốc gia khác có kinh tế tương đương để tiến hành nghiên cứu so sánh với Việt Nam ảnh hưởng nhóm yếu tố văn hóa, kinh tế, trị v.v đến tính minh bạch thơng tin BCTC 159 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, luận án trình bày kết luận tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY ảnh hưởng yếu tố đến tính minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY thị trường chứng khoán Việt Nam Dựa kết kiểm định yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thông tin BCTC, tác giả đưa khuyến nghị thân DNPTCNY, Công ty kiểm toán, nhà đầu tư, quan hữu quan liên quan đến ban hành hệ thống pháp lý…nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY thị trường chứng khốn Bên cạnh tác giả hạn chế luận án hướng nghiên cứu tương lai 160 KẾT LUẬN Luận án, phần làm sáng tỏ câu hỏi nghiên cứu đề tài (1) Minh bạch thông tin BCTC yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC góc độ người cung cấp thơng tin? (2) Thực trạng mức đô minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY mức độ ảnh hưởng yếu tố nào? (3) Các khuyến nghị nhằm nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY TTCK? Nội dung luận án đề cập đến vấn đề sau: Luận án trình bày tổng quan cơng trình nghiên cứu tiền nhiệm minh bạch thông tin minh bạch thông tin BCTC yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thông tin BCTC DNNY TTCK từ tìm khoảng trống nghiên cứu xác lập vấn đề nghiên cứu “ Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY TTCK Việt Nam” góc độ người cung cấp thơng tin Luận án trình bày sở lý luận minh bạch thông tin minh bạch thông tin BCTC yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY TTCK, đồng thời rõ vai trò sở vận dụng lý thuyết làm tảng cho nghiên cứu minh bạch thông tin yếu tố ảnh hưởng đến minh bạch thông tin BCTC Luận án sử sụng kết hợp hai phương pháp nghiên cứu: định tính định lượng để xây dựng mơ hình nghiên cứu kiểm định phù hợp mơ hình nghiên cứu với biến độc lập yếu tố ảnh hướng biến phụ thuộc tính minh bạch thông tin BCTC DNPTCNY Kết nghiên cứu thực nghiệm cho thấy, góc độ người cung cấp thơng tin, có 7/8 yếu tố ảnh hưởng thuận chiều có ý nghĩa thống kê đến tính minh bạch thơng tin BCTC với 29 thuộc tính đo lường Trong đó, yếu tố Mơi trường pháp lý có mức độ ảnh hưởng lớn đến tính minh bạch thông tin BCTC với tỷ lệ 38.8 %, yếu tố Nhân viên kế toán (NVKT) với tỷ lệ 37.2%, yếu tố Ban kiểm soát (BKS) với tỷ lệ 34.4%, yếu tố Kiểm toán độc lập (KTĐL) với tỷ lệ 33.3%, yếu tố Hội đồng quản trị (HĐQT) với tỷ lệ 29.1%, yếu tố Phần mềm kế toán (PMKT) với tỷ lệ 25.5% thấp yếu tố Ban giám đốc (BGĐ) với tỷ lệ 22% Trên sở kết nghiên cứu định lượng trình bày phần thực tiễn, luận án trình bày số khuyến nghị giải pháp để nâng cao tính minh bạch thơng tin BCTC DNPTCNY qua nghiên cứu định lượng yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin Với nội dung trình bày luận án, luận án hoàn thành mục tiêu đề ban đầu Mặc dù nỗ lực trình nghiên cứu, bên cạnh kết đạt luận án tránh khỏi thiếu sót đinh NCS hy vọng nhận ý kiến đóng góp từ nhà khoa học, nhà quản lý, chuyên gia để luận án hoàn thành tốt 161 TÀI LIỆU THAM KHẢO TIẾNG VIỆT Bộ tài chính, 2003 Chuẩn mực kế tốn số 21: Trình bày báo cáo tài Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC Bộ tài chính, 2015 Hướng dẫn việc công bố thông tin thị trường chứng khốn Thơng tư số 55/2015/TT-BTC ngày 06/10/2015 Bộ tài chính, 2012 Quy định quản trị doanh nghiệp áp dụng cho doanh nghiệp đại chúng Thông tư số 121/2012/TT-BTC ngày 26/7/2012 Hà Thị Ngọc Hà, 2007 Lựa chọn doanh nghiệp kiểm tốn – Đảm bảo tính minh bạch thơng tin TTCK Tạp chí nghiên cứu Tài kế tốn số 11 (52), trang 23-26 Lâm Thị Hồng Hoa, 2009 Minh bạch thông tin – Yêu cầu thực tiễn mức độ đáp ứng Tạp chí cơng nghệ ngân hàng, số 38 tháng 5, trang 38-42 Lê Hoàng Tùng, 2009 Thành viên hội đồng quản trị độc lập: Qui định thực tiễn Tạp chí nhà quản lý số 68, tháng 2/2009 Quốc hội (2005), Luật Doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29/11/2005 Quốc hội (2003, 2010), Luật chứng khoán số 70/2016/QH11 Luật chứng khoán số 62/2010/QH12 Lê Trường Vinh Hoàng Trọng, 2008 Các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ minh bạch thông tin doanh nghiệp niêm yết theo cảm nhận nhà đầu tư Tạp chí phát triển kinh tế, số tháng 12/2008: mục Nghiên cứu trao đổi 10 Nguyễn Bích Liên, 2017 Hệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệp chất lượng thông tin kế tốn Tạp chí Ngân hàng, số 21, 11/2017, trang 3439 11 Nguyễn Đình Hùng, 2010 Hệ thống kiểm sốt minh bạch thơng tin tài cơng bố doanh nghiệp niêm yết Việt Nam Luận án tiến sỹ Đại học Kinh tế TP.HCM 12 Nguyễn Đình Thọ, 2017 Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh NXB Lao Động Xã Hội 13 Nguyễn Đình Thọ - Nguyễn Thị Mai Trang, 2009 Nghiên cứu Khoa học Quản Trị Kinh Doanh NXB Thống Kê 14 Nguyễn Phúc Sinh, 2008 Nâng cao tính hữu ích BCTC doanh nghiệp Việt Nam Luận án tiến sỹ Đại học Kinh tế TP.HCM 162 15 16 17 18 Nguyễn Thị Hà, 2017 Tính minh bạch báo cáo tài doanh nghiệp nhỏ vừa Cơng trình nghiên cứu khoa học cấp Bộ Nguyễn Thị Hà, 2006 Công khai minh bạch thông tin quản trị doanh nghiệp nước thuộc khối OECD vào doanh nghiệp Việt Nam Tạp chí nghiên cứu Tài kế toán, số 11 (40), trang 18-21 Nguyễn Thị Liên Hoa, 2007 Minh bạch thông tin TTCK Việt Nam Tạp chí phát triển kinh tế, số tháng 1/2007, trang 14-19 20 Nguyễn Thúy Anh, 2012 Minh bạch hóa thơng tin thị trường chứng khoán Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế Quốc tế Luận án tiến sỹ Đại học Ngoại Thương Hà Nội Nguyễn Trọng Hồi, 2006 Bài giảng Tài phát triển: Thơng tin bất cân xứng thị trường tài Chương trình giảng dạy kinh tế Fullbright Nguyễn Thị Minh Tâm, 2009 Kế tốn kiểm tốn với minh bạch thơng 21 tin tài thị trường Tạp chí kiểm tốn, số 4, trang 14-18 Nguyễn Văn Dần, 2012 Minh bạch thơng tin tài hành vi nhà đầu 22 tư TTCK Việt Nam Tạp chí TTCK VN tháng 11, trang 65-66 Ngồi ra, năm 2012, góc độ nghiên cứu tổ chức quốc tế, Báo cáo 19 23 24 25 26 27 28 29 Thẻ điểm Quản trị doanh nghiệp 2012 tổ chức tài quốc tế (IFC) phối hợp với UBCKNN (chương trình nghiên cứu Word Bank), Lao động- Xã hội Bùi Thị Thủy (2013) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài DNPTCNY thị trường CKVN Nguyễn Thị Hồng Nga (2014) Tiêu chuẩn đánh giá yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng TTK, đăng tạp chí khoa học Nguyễn Văn Hậu (2014) Một số vấn đề hoàn thiện hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam, đăng Tạp chí Tài số 12 - 2014 Lê Thị Mỹ Hạnh (2015) Minh bạch thơng tin tài DNPTCNY thị trường chứng khoán Việt Nam Nguyễn Thị Hoàng Anh (2016) Nguyên nhân tạo nên khác biệt BCTC trước sau kiểm toán Phạm Quốc Thuần (2016) Các yếu tố tác động đến chất lượng thông tin BCTC DN Việt Nam 163 TIẾNG ANH (ENGLISH) Abdullah, Z , Almsafir, M and Al-Smadi, A (2015) Transparency and Reliability in Financial Statement: Do They Exist? Evidence from Malaysia Open Journal of Accounting, 4, 29-43 doi: 10.4236/ojacct.2015.44004 Andres Almazan, Javier Suarez and Sheridan Titman, 2003 Stakeholders, transparency and capital structure Working paper 10101 National Bureau of economic research [Pdf] Library website [Accessed 14 October 2012] Assaf Razin and Efraim Sadka, 2004 Transparency, specialization and FDI Cesifo working paper No 1161 (Category 6: Monetary policy and International finance) [Pdf] Library website [Accessed 14 October 2012] Bartley cộng sự, 2007 Auditor Fees, Market Microstructure, and Firm transparency Journal of Business Finance & Accounting 34(1), P.202221 [online] Library website [Accessed 15 December 2016] Bert J Zarb, 2006 The Quest for Transparency in Financial Reporting: Certified Public Accountant The CPA Journal 76.9 (Sep 2006): 30-33 [online] Library website [Accessed 27 December 2016] Cheung et al., 2005 Determinants of Corporate Disclosure and Transparency: Evidence from Hong Kong and Thailand Determinants of Corporate Disclosure and Transparency [Pdf] Library website [Accessed 14 October 2016] Ferdy Van Beest G B Suzanne Boelens (2009), “Quality of Financial Reporting: measuring qualitative charateristics”, NICE working paperNijmegen Center for Economics, 9-108, http.www.ru.nl/nice/working paper FASB (Financial Accounting Standards Board), 2010 Proposed Statement of Financial Accounting Concepts - Conceptual Framework for Financial Reporting: The Reporting Entity [pdf] Available at: http://www.fasb.org/cs/ContentServer?c=Document_C&pagename=FASB %2FDo cument_C%2FDocumentPage&cid=1176156697458 [Accessed 15 December 2016] 164 10 11 12 13 14 15 16 Financial Statement Transparency (https://www.readyratios.com/reference/accounting/financial_statement_tra nsparency.html [ Accessed 25/01/2017] Haiyan Zhou, 2007 Auditing standards increased accounting disclosure, and information asymmetry: Evidence from an emerging market Journal of Accounting and Public Policy 26, Page 584–620 [Pdf] Library website [Accessed 14 /01/ 2017] Heibatollah Sami, Haiyan Zhou, 2008 Do auditing standards improve the accounting disclosure and information environment of public companies? Evidence from the emerging markets in China The International Journal of Accounting 43 (2008) 178–183 [Pdf] Libraryebsite ScienceDirect>[Accessed 15/01/2017] IASB (International Accounting Standards Board), 2010 Conceptual Framework for Financial Reporting: the Reporting Entity [pdf] Available at: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Conceptual Framework /EDMar10 /Documents/EDConceptual FrameworkMar10 [pdf] Library website [Accessed 10 /12/ 2016] International Accounting Standards Board, 2017 IAS 1: Presentation of Financial Statements, 2007 - revised version, effective date of January 2009, includes amendments resulting from IFRSs issued up to 31 December 2009 http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/en/ias1.pdf [Accessed 15/01/ 2017] Jaggi & Low, 2000 Impact of culture, market forces, and legal system on financial disclosures International Journal of Accounting, 35(4), 495–519 Lins, 2003 Equity ownership and firm value in emerging markets Journal of Financial and Quantitative Analysis 38: : 159-184 [Pdf] Available at: [Accessed 14 December 2012] OECD, 2017 Reform Priorities in Asia: Taking Corporate Governance to a Higher Level OECD, Paris, 2017 165 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Kulzick, 2004 Sarbanes-Oxley (2004): Effects on financial transparency Library website [Accessed June 2013] Robert Bushman, Abbie J Smith, 2003 Transparency, financial accounting information and corporate governance Economic Policy Review Federal Reserve Bank of New York, page 65-87 [Pdf] Library website [Accessed 12 June 2012] Robert Bushman cộng sự, 2001 What Determines Corporate Transparency? Article first published online: 15 APR 2004 Journal [online] Library website [Accessed October 2012] Standard & Poor’s, 2002 Transparency and Disclosure: Overview of Methodology and Study Results — United States [Pdf] Available at: [Accessed 15/01/ 2017] Standard & Poor’s, 2004 Transparency and disclosure in Hong Kong [Pdf] Available at: [Accessed 15/01/ 2017] Thomas J Phillips et al., 2010 Transparency in financial reporting: a look at rules-based versus principles-based standards Academy of Accounting and Financial Studies Journal 14.4, page 11-28 [online] Library website [Accessed 28 /12/ 2016] Thomas J Phillips et al., 2010 Transparency in financial reporting: a look at rules-based versus principles-based standards Academy of Accounting and Financial Studies Journal 14.4, page 11-28 [online] Library website [Accessed 15/01/2017] Yu-Chih Lin et al., 2007 The Relationship Between Information Transparency And The Informativeness Of Accounting Earnings Journal of Applied Business Research, 2007 3rd Quarter, Vol 23 Issue 3, p23 [Pdf] Library website [Accessed 15/01/2017] Zabihollah Rezaee, 2005 Corporate governance role in financial reporting Research in Accounting Regulation, Volume 17, 2004, Pages 107–149 [Pdf] Library website [Accessed 15/01/2017] DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ Mai Thị Hoa (2016), Mấy vấn đề hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam, Tạp chí Kinh tế Dự báo, tháng 8/2016, tr 15-17 Mai Thị Hoa (2018), Minh bạch thông tin BCTC doanh nghiệp niêm yết TTCK Việt Nam- Thực trạng giải pháp, Kỷ yếu Hội thảo Quốc gia: Nâng cao lực huy động vốn thông qua minh bạch hoạt động tài doanh nghiệp vừa nhỏ, Học viện Chính sách Phát triển tháng 12/2018, Nhà xuất Lao Động, tr 91-111 Mai Thị Hoa (2018), Các yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin Báo cáo tài chính, Tạp chí Tài chính, số 689 tháng 9/2018, tr 69-71 Mai Thi Hoa (2019), Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp, Tạp chí Tài chính, tháng 6/2019, tr 110-113 ... KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN VỀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH MINH BẠCH THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM ... tin báo cáo tài Chương 2: Báo cáo tài doanh nghiệp phi tài niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến tính minh bạch. .. SỞ LÝ LUẬN VỀ MINH BẠCH THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH MINH BẠCH CỦA THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan minh bạch thông tin BCTC 1.1.1 Minh bạch