SO SÁNH IAS 38 và VAS 04

SO SÁNH IAS 38 VÀ VAS 04 NHÓM Giáo viên: Nguyễn Hoàng Nhật Hoa Tên thành viên: - Nguyễn Thị Thùy Trang – 1910416 - Đặng Thái Châu – 1911767 - Nguyễn Ngọc Diệu Tâm – 1911856 - Vũ Hoàng Quỳnh Nhi – 1911834 - Nguyễn Ngọc My Sa – 1911854 - Trương Thị Thảo Quyên – 1911850 Mục lục: 1- Lịch sử hình thành mục đích IAS 38 VAS 04 2- So sánh IAS 38 VAS 04 2.1- Điều kiện ghi nhận TSCĐ vô hình 2.2- Xác định tài sản ban đầu tài sản cố định 2.3- Xác định nguyên giá tài sản cố định vơ hình 2.4- Đánh giá lại giá trị sau ghi nhận chi phí ban đầu 2.5- Giá trị cịn lại thu hồi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Tiếng Anh IAS International Accounting Standards VAS Vietnam Accounting Standards Tiếng Việt Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 1- Lịch sử hình thành mục đích IAS 38 VAS 04  IAS 38 a) Định nghĩa chính: Tài sản vơ hình: tài sản phi tiền tệ xác định mà khơng có vật chất Tài sản nguồn lựuc đơn vị kiểm soát kết kiện khứ ( ví dụ: mua tự tạo) từ dự kiến thu lợi ích kinh tế tương lai( dòng tiền tài sản khác) Do đó, ba thuộc tính quan trọng tài sản vơ hình là: -khả nhận dạng -kiểm sốt( sức mạnh để có lợi ích từ tài sản) -lợi ích kinh tế tương lai b) Lịch sử hình thành Ngày 2/1977 Sự phát triển Dự thảo tiếp xúc E9 kế toán cho hoạt 7/1978 8/1991 12/1993 6/1995 8/1997 10/1998 22/5/2008 16/4/2009 12/12/2013 1/5/2014 động nghiên cứu phát triển IAS (1978) kế toán nghiên cứu phát triển hoạt động phát hành Dự thảo tiếp xúc E37 chi phí nghiên cứu phát triển phát hành IAS ( 1993) ban hành chi phí nghiên cứu phát triển Dự thảo tiếp xúc E50 tài sản vơ hình đụowc xuất E50 sửa đổi hiển thị lại dạng dự thảo phơi sáng E59 tài sản vơ hình IAS 38 Tài sản vơ hình ban hành Được sử đổi cải tiến IFRSS ( hoạt động quảng cáo khuyến mãi, phương pháp khấu hao theo đơn vị sản xuất) Được sử đổi cải tiến IFRSS ( đo lường tài sản vơ hình hợp kinh doanh) Được sửa đổi cải tiến năm chu kì IFRSS 2010-2012 ( trình bày lại tỷ lệ khấu hao lũy kế theo phương pháp đánh giá lại) Được sửa đổi cách làm rõ phương pháp khấu hao khấu hao chấp nhận c) Mục đích Mục đích IAS 38 trình bày phương pháp kế tốn tài sản vơ hình Chuẩn mực IAS 38 u cầu doanh nghiệp ghi nhận tài sản vô hình số tiêu chuẩn đáp ứng Chuẩn mực trình bày cách xác định giá trị ghi sổ yêu cầu việc trình bày thơng tin tài sản vơ hình d) Phạm vi áp dụng IAS 38 áp dụng cho kế tốn tài sản vơ hình, trừ trường hợp:  Tài sản vơ hình thuộc phạm vi quy định chuẩn mực khác  Tài sản tài chính, theo chuẩn mực IAS 32   Tài sản liên quan đến q trình thăm dị đánh giá trữ lượng mỏ khống sản Chi phí phát triển khai thác khống sản, dầu mỏ, khí tự nhiên nguồn tài nguyên không tái tạo khác e) Ví dụ tài sản vơ hình -cơng nghệ cấp sáng chế, phần mềm máy tính, sở liệu bí mật thương mại -thương hiệu trang phục thương mại, tiêu đề báo chí -tài liệu video nghe nhìn -danh sách khách hàng  VAS 04 a) Định nghĩa TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình b) Lịch sử hình thành VAS 04- TSCĐ vơ hình ban hành cơng bố theo định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Bộ trưởng tài có hiệu lực 1/1/2002 c) Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc & phương pháp kế toán TSCĐVH, gồm: Tiêu chuẩn TSCĐVH, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐVH số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập BCTC 2- Điều kiện ghi nhận tài sản cố định vơ hình Chuẩn mực kế tốn hành (VAS 04 IAS 38) quy định tiêu chuẩn ghi nhận tài sản vơ hình phụ thuộc vào việc tài sản hình thành nội doanh nghiệp, thơng qua mua ngồi thơng qua hoạt động sát nhập doanh nghiệp Về bản, khoản chi phí đủ điều kiện ghi nhận tài sản vơ hình cần thỏa mãn số tiêu chuẩn sau: – Tài sản hình thái vật chất; – Tính xác định được; – Khả kiểm soát nguồn lực kinh tế; – Tính chắn lợi ích kinh tế tương lai; – Nguyên giá tài sản xác định cách đáng tin cậy So với IAS 38, VAS 04 cịn có u cầu TSCĐ vơ hình phải tài sản có thời gian sử dụng ước tính năm giá trị từ 30 triệu đồng trở lên Như vậy, theo chuẩn mực kế tốn quốc tế, tài sản vơ hình trình bày tài sản ngắn hạn, theo quy định kế toán Việt Nam, TSCĐ vơ hình ln trình bày tài sản dài hạn báo cáo tình hình tài Như nói trên, tiêu chuẩn ghi nhận tài sản vơ hình phụ thuộc vào việc tài sản tạo từ nội doanh nghiệp hay hình thành từ bên ngồi Ngồi ngun tắc ghi nhận chung đề cập trên, chuẩn mực u cầu chi phí hình thành từ nội doanh nghiệp cần phân chia theo giai đoạn nghiên cứu giai đoạn triển khai + TSCĐVH tao từ nôi doanh nghiệp - Điều kiện ghi nhận TSCĐVH IAS 38 VAS 04 Giai Chi phí giai đoạn nghiên cứu không ghi nhận đoạn TSCĐVH mà ghi nhận chi phí sản xuất, kinh nghiên doanh kỳ cứu Giai Điều kiện trở thành Điều kiện để trở thành đoạn TSCĐVH: TSCĐVH: triển - Về mặt kỹ thuật, tính - Tính khả thi mặt khai khả thi hoàn thành kỹ thuật đảm bảo tài sản vơ hình việc hồn thành sử dụng bán tài sản vơ hình hàng vào sử dụng theo dự tính bán - Ý định hồn thành - Doanh nghiệp có khả tài sản vơ hình sử dụng bán sử dụng bán tài sản vơ hình - Cách thức TSCĐVH tạo lợi ích kinh tế - Đầy đủ nguồn tương lai lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hồn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình - Khả xác định cách chắntồn chi phí giai đoạn triẻn khia để tạo TS - Ước tính đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho TSCĐVH Trong nhiều trường hợp, chi phí phát sinh nội doanh nghiệp khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản vơ hình không thỏa mãn điều kiện khả tạo lợi ích kinh tế tương lai chi phí tạo nên giá trị tài sản không xác định cách đáng tin cậy không tách rời với hoạt động kinh doanh khác doanh nghiệp + Ví dụ tài sản cố định vơ hình: ➢ Bằng sáng chế cộng nghệ, phần mềm máy tính ➢ Giấy phép, hạn ngạch nhập ➢ Quyền tiếp thị ➢ Thương hiệu, danh sách khách hàng, , bí mật thương mại (từ hợp doanh nghiệp) ➢ Video tài liệu nghe nhìn Lưu ý: Theo IAS 04 quyền sử dụng đất đai có thời hạn TSCĐ vơ hình đất đai theo IAS 16 TSCĐ hữu hình Bản chất việc khác biệt khác biệt quyền sở hữu sử dụng Theo Pháp luật VN đất đai la sở hữu toàn dần cá nhận hay tổ chức có quyền sử dụng đất cịn theo giới Đất đai quyền sở hữu tư nhân Do Doanh nghiệp VN ghi nhận “quyền” sử dụng không ghi nhận giá trị lô đất 3- Xác định giá trị ban đầu TSCĐ vơ hình Cả IAS 38 VÀ VAS 04 đèu xác định giá trị ban đầu tài sản nguyên tắc giá gốc Xác định giá trị ban đầu TSCĐVH theo trường hợp a Trường hợp mua TSCĐVH riêng biệt IAS 38 Nguyên giá tài sản mua cách riêng biệt bao gồm: - Giá mua bao gồm thuế NK khoản thuế không hoàn trừ khoản khấu thương mại giảm giá - Chi phí liên quan trực toeép đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính VAS 04 Nguyên giá TSCĐVH mua riêng biệt bao gồm giá mua ( trừ khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế ( không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính IAS 38 cịn đưa ví dụ cụ thể cho chi phí có liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính: - Chi phí phúc lợi nhân viên phát sinh trực tiếp từ việc đưa tài sản vào vị trí sẵn sang sử dụng - Các chi phí chun mơn phát sinh trực tiếp tới việc đưa tài sản vào vị trí sẵn sang sử dụng - Chi phí thử nghiệm xem TS có hoạt động cách hay không b Trường hợp mua TSCĐVH từ việc xác nhập doanh nghiệp Nguyên giá TSCĐ vơ hình chuẩn mực giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua ( ngày sáp nhập doanh nghiệp) IAS 38 - Tham chiếu giá niêm yết VAS 04 THEO VAS04 “ giá trị hợp lý” thị trường Giá trị thị trường thích hopẹ thường - Giá niêm yết thị trường giá trị mua, tham chiếu hoạt động giá theo giao dịch tương tự - Giá nghiệp vụ mua gần nhất, miễn khơng có bán TSCĐVH tương tự thay đổi trọng yếu chất kinh tế khoản thời gian ngày giao dịch ngày mà tài sản ước tính giá trị hợp lý - Nếu khơng có thị trường tscđvh vào kỹ thuật ước tính giá trị hợp lý TS IAS 38 VAS 04 có quy định tương tự sử dụng tham chiếu giá TSCĐVH theo giá thi trường Tuy nhiên, IAS 38 đầy đủ ước tính trường hợp không tồn thị trường hoạt động loại TSCĐ Khi đó, bên đánh giá gián tiếp TSCĐVH thơng qua kỹ thuật ước tính giá trị tương đối TSCĐVH: - Áp dụng số phản ảnh giao dịch thị trường vào tiêu phản ánh khả sinh lời tài sản - Loại bỏ dòng tiền tương lai ước tính khỏi TS c Lợi thuơng mại hình thành từ doanh nghiệp Về lợi tương mại hình thành từ nội doanh nghiệp , chuẩn mực thống không ghi nhận lợi thương mại TSCĐVH doanh nghiệp khơng phải nguồn lực xác định được, không đánh giá cách đáng tin cậy doanh nghiệp khơng kiểm sốt 4- Xác định ngun giá Tài sản cố định vơ hình IAS 38 VAS 04 Xác định giá trị: IAS38 VAS04 khơng có khác quy định nguyên giá tạo nội doanh nghiệp Cả hai chuẩn mực có đưa ví dụ giống chi phí tính vào vả chi phí khơng tính vào ngun giá TSCĐVH: Ngun giá tồn chi phí phát sinh từ thời điểm mà TSCĐ vơ hình đáp ứng định nghĩa tiêu chuyển ghi nhận TSCD vơ hình Nun giá bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến việc thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Ngun giá TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp bao gồm: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu dịch vụ sử dụng việc tạo TSCĐ vơ hình - Tiền lương, tiền cơng chi phí khác liên quan đến việc thuê nhân viên trực tiếp tham gia vào việc tạo tài sản đó; - Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc tạo tài sản, chi phí đăng kí quyền pháp lý, khấu hao sáng chế phát minh giấy phép sử dụng để tạo tài sản - Chi phí sản xuất chung phân bố theo tiêu thức hợp lý quán vào tài sản (VD: phân bố khấu hao nhà xưởng, máy móc thiết bị, phí bảo hiểm, tiền th nhà xưởng, thiết bị) Các chi phí khơng tính vào nguyên giá TSCĐVH tạo từ nội doanh nghiệp: - Chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chi phí sản xuất chung khơng liên quan trực tiếp việc đưa tài sản vào sử dụng; - Các chi phí khơng hợp lý như: ngun liệu, vật liệu lãng phí, chi phí lao động, khoản chi phí khác sử dụng vượt q mức bình thường; - Các chi phí đào tạo nhân viên để vận hành tài sản TSCĐVH phủ cấp: IAS38 VAS01 có quy định trường hợp sau: Ngun giá TSCĐ vơ hình nhà nước cung cấp tặng, biếu, xác định theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính TSCĐ trao đổi: IAS38 VAS04 có quy định trường hợp sau: Nguyên giá TSCĐVH mua hình thức trao đổi với TSCĐVH không tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐVH nhận với giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐVH mua hình thức trao đổi với TSCĐVH tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữa tài sản tương tự Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐVH nhận tính giá trị cịn lại TSCĐVH đem trao đổi 5- Đánh giá lại giá trị sau ghi nhận chi phí ban đầu Giống nhau: Đều sử dụng phương pháp giá gốc để đánh giá lại giá trị tài sản cố định vơ hình Sau ghi nhận ban đầu, trình sử dụng, tài sản cố định vơ hình xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại Khác nhau: -IAS 38: Cho phép thêm phương pháp xác định phương pháp đánh giá lại - VAS 04: Không cho phép sử dụng phương pháp phương pháp giá gốc để đánh giá lại giá trị, tổn thất tài sản không ghi nhận không áp dụng phương pháp đánh giá lại Phương pháp giá gốc - Giá trị khấu hao tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu hạn phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Việc khấu hao bắt đầu tài sản sẵn sàng sử dụng, tức tài sản địa điểm điều kiện cần thiết để có khả hoạt động theo cách mà nhà quản lý dự tính Việc khấu hao dừng lại thời điểm sớm hai thời điểm ngày mà tài sản phân loại giữ để bán (hoặc có nhóm lý mà phân loại giữ để bán) theo IFRS ngày mà tài sản ghi giảm Phương pháp khấu hao sử dụng phản ánh cách thức mà lợi ích kinh tế tương lai tài sản dự tính đơn vị thu Nếu cách thức khơng xác định cách đáng tin cậy, đơn vị dùng phương pháp khấu hao đường thẳng Giá trị khấu hao tính kỳ ghi nhận báo cáo lãi lỗ trừ chuẩn mực chuẩn mực khác cho phép Phương pháp đánh giá lại - Phương pháp đánh giá lại áp dụng sau tài sản ghi nhận ban đầu theo giá gốc Tuy nhiên, phần ngun giá tài sản vơ hình ghi nhận tài sản trước thời điểm tài sản chưa đáp ứng tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản (quy định đoạn 65) phương pháp đánh giá lại áp dụng cho tồn tài sản Phương pháp đánh giá lại áp dụng cho tài sản vơ hình Nhà nước cấp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa - Trong suốt thời gian sử dụng tài sản vơ hình, ước tính thời gian sử dụng hữu ích trở nên khơng thích hợp Ví dụ, việc ghi nhận lỗ suy giảm giá trị cho thấy thời gian khấu hao cần phải thay đổi - Trong bối cảnh cách mạng công nghệ 4.0, thay đổi công nghệ diễn nhanh chóng nên việc khơng áp dụng mơ hình đánh giá lại số tài sản sử dụng cơng nghệ cao làm cho báo cáo tài trung thực, hợp lí 6- Giá trị cịn lại thu hồi: IAS 38 VAS 04 Giá trị lý Là số tiền ước tính mà doanh nghiệp đạt từ việc bán tài sản sau trừ chi phí ước tính để bán, thời điểm cuối Thơng thường, giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình ( có thời gian hữu ích xác định) thường Điều làm cho kế toán dễ dàng Tuy nhiên, có ngoại lệ: + Nếu có bên thứ cam kết mua lại tài sản vào thời điểm cuối thời gian sử dụng hữu ích tài sản + Có thị trường hoạt động cho tài sản vơ hình  Theo IAS 38 VAS 04: Thời gian khấu hao phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình phải xem xét lại vào cuối năm tài Nếu thời gian sử dụng hữu ích ước tính tài sản khác biệt lớn so với ước tính trước thời gian khấu hao phải thay đổi tương ứng Phương pháp khấu hao TSCĐ vơ hình thay đổi có thay đổi đáng kể cách thức ước tính thu hồi lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp Trường hợp phải điều chỉnh chi phí khấu hao cho năm hành năm tiếp theo, thuyết minh báo cáo tài Điểm chung Khác biệt Khơng có điểm chung chuẩn Theo IAS 38, Doanh nghiệp nên mực VAS 04 không đề cập đến ước tính giá trị thu hồi vấn đề TSCĐ vơ hình vào cuối năm tài , tài sản khơng có biểu giảm giá trị: + TSCĐ vơ hình không trạng thái sẵn sang đưa vào sử dụng + TSCĐ vơ hình khấu hao q 20 năm tính từ ngày sẵn sàng đưa vào sử dụng  Tóm lại, thấy mặt IAS 38 VAS 04 giống Tuy nhiên, cần nắm rõ điểm khác nêu để thuận lợi áp dụng cho trường hợp cụ thể  ... vơ hình IAS 38 VAS 04 Xác định giá trị: IAS3 8 VAS0 4 khơng có khác quy định nguyên giá tạo nội doanh nghiệp Cả hai chuẩn mực có đưa ví dụ giống chi phí tính vào vả chi phí khơng tính vào ngun... Anh IAS International Accounting Standards VAS Vietnam Accounting Standards Tiếng Việt Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam 1- Lịch sử hình thành mục đích IAS 38 VAS 04  IAS 38. .. giá TSCĐ vơ hình chuẩn mực giá trị hợp lý tài sản vào ngày mua ( ngày sáp nhập doanh nghiệp) IAS 38 - Tham chiếu giá niêm yết VAS 04 THEO VAS0 4 “ giá trị hợp lý” thị trường Giá trị thị trường