(Tiểu luận FTU) so sánh IAS 18 – revenue recognition và VAS 14 – doanh thu và thu nhập khác

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH -*** TIỂU LUẬN Mơn: Kế tốn quốc tế SO SÁNH IAS 18 – REVENUE RECOGNITION VÀ VAS 14 – DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC Nhóm sinh viên: Nhóm Lớp tín chỉ: KET410(1-1819).1_LT Giảng viên hướng dẫn: TS Trần Tú Uyên Hà Nội, tháng 09 năm 2018 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com i MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS 18 VÀ VAS 14 1.1 Giới thiệu chung chuẩn mực IAS 18 .2 1.1.1 Quá trình hình thành 1.1.2 Mục đích 1.2 Giới thiệu chung chuẩn mực VAS 14 1.2.1 Quá trình hình thành 1.2.2 Mục đích CHƯƠNG SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS 18 VÀ VAS 14 .4 2.1 Các điểm giống IAS 18 VAS 14 2.1.1 Mục đích ban hành 2.1.2 Phạm vi áp dụng 2.1.3 Định nghĩa .5 2.1.4 Xác định doanh thu .5 2.1.5 Nhận biết giao dịch 2.2 Các điểm khác IAS 18 VAS 14 10 KẾT LUẬN 13 TÀI LIỆU THAM KHẢO .14 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM 15 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt AFTA APEC ASEAN ASEM BCTC IAS IASB IASC IFRS TSCĐ VAS WTO Tiếng Anh ASEAN Free Trade Area Tiếng Việt Khu vực mậu dịch tự ASEAN Asia – Pacific Economic Diễn đàn hợp tác kinh tế chấu Á Cooperation - Thái Bình Dương Association of South East Asian Hiệp hội quốc gia Đông Nations Nam Á The Asia – Europe Meeting Diễn đàn hợp tác Á – Âu Báo cáo tài International Accounting Chuẩn mực kế toán quốc tế Standards International Accounting Hội đồng Chuẩn mực kế toán Standards Board quốc tế International Accounting Ủy ban Chuẩn mực kế toán Standards Committee quốc tế International Financial Chuẩn mực báo cáo tài Reporting Standards quốc tế Tài sản cố định Vietnam Accounting Standards Chuẩn mực kế toán Việt Nam World Trade Organization Tổ chức thương mại giới DANH MỤC BẢNG Bảng Bảng so sánh IAS 18 VAS 14 .10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LỜI MỞ ĐẦU Toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế tự hóa thương mại xu bật kinh tế giới đương đại Phù hợp với xu đó, từ năm 1986 đến nay, Việt Nam tiến hành công đổi đẩy mạnh hội nhập kinh tế quốc tế việc tham gia tổ chức kinh tế, thương mại khu vực giới Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á (ASEAN), Khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA), Diễn đàn hợp tác Á – Âu (ASEM), Diễn đàn hợp tác kinh tế châu Á – Thái Bình Dương (APEC) Đặc biệt, tiến trình hội nhập Việt Nam có bước quan trọng thức trở thành thành viên Tổ chức thương mại giới (WTO) vào ngày 11 tháng 01 năm 2007 sau 11 năm đàm phán Công mở cửa kinh tế tạo hội để Việt Nam tiếp cận chuẩn mực kế toán quốc tế giao lưu, học hỏi với nước có kinh tế phát triển Từ đó, Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) đời không ngừng sửa đổi, bổ sung để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế Trong đó, chuẩn mực VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ Tài chính, dựa chuẩn mực IAS 18 kèm theo số điều chỉnh cho phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội đặc thù Việt Nam Nhằm phục vụ cho mục đích tìm hiểu, học tập, hệ thống hóa chuẩn mực kế toán áp dụng vào thực tế cách dễ dàng, thuận tiện, nhóm chúng em lựa chọn đề tài “So sánh IAS 18 – Revenue Recognition VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác” để nghiên cứu Do hạn chế thời gian kiến thức chuyên môn, tiểu luận không tránh khỏi thiếu sót Vì vậy, chúng em mong nhận ý kiến đóng góp, sửa chữa giảng viên – TS Trần Tú Uyên để hoàn thiện đề tài cách tốt Chúng em xin chân thành cảm ơn cơ! Nhóm tiểu luận LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS 18 VÀ VAS 14 1.1 Giới thiệu chung chuẩn mực IAS 18 1.1.1 Quá trình hình thành Doanh thu khoản mục quan trọng phức tạp BCTC doanh nghiệp Tính chất phức tạp khoản mục không đa dạng doanh thu phức tạp, khó khăn việc tính tốn doanh thu mà cịn việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Vì vậy, đời chuẩn mực IAS 18 nhằm thống đưa hướng dẫn chung cho việc ghi nhận doanh thu vừa yêu cầu thiết khơng phải dễ dàng cho việc dung hịa nhiều quan điểm khác vấn đề ghi nhận doanh thu Chuẩn mực kế toán quốc tế doanh thu xây dựng dựa tảng kế toán Anglo – Saxon mà tiêu biểu công bố doanh thu ban hành Hoa Kỳ Tháng năm 1981, IASC (nay có tên IASB) công bố “Dự thảo E20 – Ghi nhận doanh thu” (Exposure Draft 20 – Revenue Recognition) để lấy ý kiến chuẩn bị cho việc hình thành chuẩn mực kế tốn quốc tế doanh thu Tháng năm 1982, chuẩn mực IAS 18 – Ghi nhận doanh thu (Revenue Recognition) phê chuẩn có hiệu lực thức vào tháng năm 1984 Trải qua lần sửa đổi vào năm 1998 năm 2009, IAS 18 hoàn thiện thay chuẩn mực IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng (Revenue from Contracts with Customers) vào đầu năm 2018 1.1.2 Mục đích Trước IAS 18 đời, số quốc gia tự xây dựng chuẩn mực kế toán doanh thu riêng để giải vấn đề liên quan đến khoản mục Với xu hội nhập, việc ban hành chuẩn IAS (nay IFRS) nói chung chuẩn mực IAS 18 (nay IFRS 15) nói riêng thống quan điểm kế toán quốc gia, dẫn tới hệ thống chuẩn mực chung nước công nhận áp dụng Đây điều tất yếu kinh tế tồn cầu hóa IAS 18 đời tạo ngôn ngữ chung, giúp dễ dàng đọc thơng tin tài quốc LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com gia giới khoản mục doanh thu từ thu hút đầu tư nước ngồi, liên doanh, liên kết quốc tế Mục đích chuẩn mưc quy định phương pháp hạch tốn tiêu chí ghi nhận doanh thu Chuẩn mực hướng dẫn cho việc ghi sổ kế toán lập BCTC 1.2 Giới thiệu chung chuẩn mực VAS 14 1.2.1 Quá trình hình thành Các chuẩn mực kế tốn Việt Nam VAS xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế IAS Từ năm 2001 đến nay, Việt Nam xây dựng ban hành 26 chuẩn mực Trong đó, chuẩn mực VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác ban hành công bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Chuẩn mực Bộ Tài hướng dẫn Thông tư số 161/2007/TT-BTC Với lợi xây dựng sau dựa tảng IAS 18, chuẩn mực VAS 14 thẳng vào quan điểm chấp nhận rộng rãi giới doanh thu 1.2.2 Mục đích VAS 14 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác Chuẩn mực ban hành dựa chuẩn mực IAS 18 nâng cao tính cơng khai, minh bạch thơng tin tài doanh thu doanh nghiệp, đồng thời phần đảm bảo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam bắt kịp với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, đáp ứng yêu cầu hội nhập giới, thu hút đầu tư từ nước vào thị trường Việt Nam LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com CHƯƠNG SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN IAS 18 VÀ VAS 14 2.1 Các điểm giống IAS 18 VAS 14 Như đề cập, VAS 14 xây dựng dựa tảng chuẩn mực IAS 18 Vì vậy, hai chuẩn mực có điểm giống định 2.1.1 Mục đích ban hành IAS 18 VAS 14 ban hành với mục đích quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu, bao gồm: phân loại doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu làm sở để ghi sổ kế tốn lập BCTC, từ giúp cho doanh nghiệp dễ dàng công tác kế toán doanh thu, hướng tới kinh tế tồn cầu hóa 2.1.2 Phạm vi áp dụng Cả hai chuẩn mực có phạm vi áp dụng doanh thu phát sinh từ giao dịch sau:  Bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa doanh nghiệp mua vào sau bán lại  Cung cấp dịch vụ: thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán  Cho người khác sử dụng tài sản doanh nghiệp: tiền lãi, tiền quyền, cổ tức Để làm rõ cho nội dung này, IAS 18 VAS 14 đưa định nghĩa cho khoản thu này, cụ thể sau: + Tiền lãi: tiền thu từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ doanh nghiệp + Tiền quyền: tiền thu từ việc cho người khác sử dụng tài sản doanh nghiệp, ví dụ sáng chế, thương hiệu, quyền, phần mềm máy tính, + Cổ tức: phần lợi nhuận chia từ việc nắm giữ cổ phiếu góp vốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.1.3 Định nghĩa IAS 18 VAS 14 đưa định nghĩa doanh thu tương tự Tại IAS 18, Khoản 07 VAS 14, Khoản 04 định nghĩa doanh thu khoản thu tất lợi ích kinh tế thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh, làm tăng vốn chủ sở hữu khoản thu hộ bên thứ ba Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không coi doanh thu 2.1.4 Xác định doanh thu Trong q trình tìm hiểu, nhóm chúng em nhận số điểm giống IAS 18 VAS 14 xác định doanh thu sau:  Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản mà doanh nghiệp nhận Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá (IAS 18, Khoản 07 VAS 14, Khoản 03)  Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản (IAS 18, Khoản 10 VAS 14, Khoản 06)  Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu (IAS 18, Khoản 11 VAS 14 – Khoản 07)  Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu (IAS 18, Khoản 12 VAS 14, Khoản 08)  Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khơng tương tự chất giá trị việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trong trường hợp này, doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm (IAS 18, Khoản 12 VAS 14, Khoản 08) 2.1.5 Nhận biết giao dịch Vì VAS 14 theo hướng IAS 18 nên hai chuẩn mực cho tiêu chuẩn nhận biết giao dịch doanh thu áp dụng riêng biệt cho giao dịch Trong số trường hợp, tiêu chuẩn nhận biết giao dịch cần áp dụng tách biệt cho phận giao dịch đơn lẻ để phản ánh chất giao dịch Ví dụ, giá bán sản phẩm có khoản định trước cho việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng khoản doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ sau bán hàng dời lại doanh nghiệp thực dịch vụ Tiêu chuẩn nhận biết giao dịch áp dụng cho hai hay nhiều giao dịch đồng thời có quan hệ với mặt thương mại Trường hợp phải xem xét chúng mối quan hệ tổng thể Ví dụ, doanh nghiệp thực việc bán hàng đồng thời ký hợp đồng khác để mua lại hàng hóa sau thời gian phải đồng thời xem xét hai hợp đồng doanh thu không ghi nhận trường hợp (IAS 18, Khoản 13 VAS 14, Khoản 09) Cụ thể, tiêu chuẩn nhận biết loại giao dịch sau: a Giao dịch bán hàng: Doanh thu bán hàng ghi nhận thỏa mãn điều kiện sau (IAS 18, Khoản 14 VAS 14, Khoản 10):  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua  Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa  Giá trị doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng  Chi phí giao dịch tính tốn cách đáng tin cậy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com → Như vậy:  Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong hầu hết trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp quyền kiểm sốt hàng hóa cho người mua (IAS 18, Khoản 15 VAS 14, Khoản 11) Trong trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch không coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận (IAS 18, Khoản 16 VAS 14, Khoản 11) Nếu doanh nghiệp chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận Ví dụ: người bán giữ giấy tờ hợp pháp quyền sở hữu hàng hóa, tài sản để đảm bảo nhận khoản toán (IAS 18, Khoản 17 VAS 14, Khoản 13)  Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng phụ thuộc yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố khơng chắn xử lý xong Ví dụ: doanh nghiệp khơng chắn Chính phủ nước sở có chấp nhận chuyển tiền bán hàng nước ngồi hay khơng Nếu doanh thu ghi nhận trường hợp không chắn thu tiền hạch tốn khoản chi phí kinh doanh kỳ khơng phải khoản điều chỉnh doanh thu (IAS 18, Khoản 18 VAS 14, Khoản 14)  Doanh thu chi phí liên quan tới giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm chi phí bảo hành chi phí khác, thường xác định chắn điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn Các khoản tiền nhận trước khách hàng không ghi nhận doanh thu ghi nhận khoản nợ phải trả thời điểm nhận tiền trước khách hàng thực ghi nhận doanh thu (IAS 18, Khoản 19 VAS 14, Khoản 15) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com b Cung cấp dịch vụ: Một giao dịch coi doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ thoản mãn điều kiện sau (IAS 18, Khoản 20 VAS 14, Khoản 16):  Doanh thu xác định cách tương đối chắn Khi kết giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ khơng thể ước tính đáng tin cậy, doanh thu lúc ghi nhận theo khoản chi phí ghi nhận có khả thu hồi (IAS 18, Khoản 26 VAS 14, Khoản 22)  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ Trường hợp có khơng chắn khả thu hồi khoản doanh thu ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí khơng ghi giảm doanh thu (IAS 18, Khoản 22 VAS 14, Khoản 18)  Xác định tiến độ hoàn thành giao dịch đáng tin cậy Đối với giao dịch liên quan đến nhiều kỳ kế toán, doanh thu phải ghi nhận theo tiến độ hoàn thành vào cuối kỳ lập báo cáo Việc xác định doanh thu kỳ thường thực theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành (IAS 18, Khoản 21 VAS 14, Khoản 17)  Chi phí phát sinh giao dịch chi phí để hoàn thành giao dịch đo lường cách đáng tin cậy Đặc biệt, phần dịch vụ chưa hồn thành, doanh nghiệp ước tính doanh thu thỏa thuận với bên đối tác giao dịch điều kiện sau (IAS 18, Khoản 23 VAS 14, Khoản 19):  Trách nhiệm quyền bên việc cung cấp nhận dịch vụ  Giá toán  Thời hạn phương thức tốn Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kế hoạch tài kế tốn phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét sửa đổi cách ước tính doanh thu q trình cung cấp dịch vụ Đối với phần cơng việc hồn thành, hai chuẩn mực có lưu ý phần cơng việc hồn thành khơng phụ thuộc vào khoản tốn định kỳ hay LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khoản ứng trước khách hàng Cụ thể, IAS 18, Khoản 24 VAS 14, Khoản 20 cho phép xác định theo ba phương pháp sau, tùy thuộc vào chất dịch vụ:  Đánh giá phần cơng việc hồn thành: bên cung cấp dịch vụ bên nhận dịch vụ tiến hành khảo sát, đánh giá thống phần công việc hoàn thành Kết đánh giá thường thể biên Phương pháp đưa chứng khách quan kết cung cấp dịch vụ đảm bảo tương đối tốt cho khả thu lợi ích kinh tế cho người cung cấp  So sánh tỷ lệ (%) khối lượng cơng việc hồn thành với tổng khối lượng cơng việc phải hoàn thành  So sánh tỷ lệ (%) chi phí phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hồn thành tồn giao dịch cung cấp dịch vụ Bên cạnh đó, trường hợp dịch vụ thực nhiều hoạt động khác mà tách biệt thực nhiều kỳ kế tốn doanh thu kỳ ghi nhận theo phương pháp bình qn Khi có hoạt động so với hoạt động khác việc ghi nhận doanh thu thực theo hoạt động (IAS 18, Khoản 25 VAS 14, Khoản 21) c Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia: Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện sau (IAS 18, Khoản 29 VAS 14, Khoản 24):  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch  Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức IAS 18 VAS 14 ghi nhận sở (IAS 18, Khoản 30 VAS 14, Khoản 25):  Tiền lãi ghi nhận sở thời gian tỉ lệ lãi suất định  Tiền quyền ghi nhận sở dồn tích phù hợp với hợp đồng  Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận cổ đông quyền nhận cổ tức bên tham gia góp vốn quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 10 Một số điểm giống khác IAS 18 VAS 14:  Khi tiền lãi chưa thu khoản đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó, thu tiền lãi từ khoản đầu tư, doanh nghiệp phải phân bổ vào kỳ trước mua Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu từ mua ghi nhận doanh thu (IAS 18, Khoản 32 VAS 14, Khoản 27)  Tiền quyền tích lũy theo điều khoản thỏa thuận có liên quan ghi nhận sở (IAS 18, Khoản 33 VAS 14, Khoản 28)  Doanh thu từ tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận chắn thu lợi ích kinh tế từ giao dịch Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi nhận vào doanh thu phải hạch tốn khoản vào chi phí phát sinh kỳ khơng ghi giảm doanh thu (IAS 18, Khoản 34 VAS 14, Khoản 29) 2.2 Các điểm khác IAS 18 VAS 14 Qua trình nghiên cứu tìm hiểu, nhóm tổng hợp số điểm khác biệt hai chuẩn mực sau: Bảng Bảng so sánh IAS 18 VAS 14 Tiêu chí IAS 18 Tên gọi Chuẩn mực doanh thu Phạm vi Bao gồm doanh thu từ hoạt động áp dụng bán hàng, cung cấp dịch vụ, tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia IAS 18 không đề cập tới khoản thu nhập khác IAS 18, Khoản ghi rõ khoản thu phát sinh từ hoạt VAS 14 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác VAS 14 không đề cập đến nội dung IAS 18 mà áp dụng cho thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm: khoản thu từ lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm bồi thường, thu khoản nợ phải thu xóa sổ, khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập, thu khoản thuế giảm, hoàn lại, khoản thu khác (VAS 14, Khoản 30) VAS 14 không đề cập tới hoạt động VAS 14 quy dịnh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 11 động sau không ghi nhận:  Hợp đồng cho thuê (IAS 17)  Hợp đồng xây dựng (IAS 11)  Cổ tức phát sinh từ khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (IAS 28)  Hợp đồng bảo hiểm (IAS 4)  Thay đổi giá trị hợp lý tài sản tài chính, nợ phải trả tài xử lý nợ (IAS 39)  Ghi nhận ban đầu thay đổi giá trị hợp lý tài sản sinh học liên quan đến hoạt động nông nghiệp (IAS 41) Xác định Doanh thu xác định theo giá giá trị trị hợp lý khoản mà doanh hợp lý nghiệp nhận Giá trị cần phải trừ khoản chiết doanh khấu thương mại giảm giá thu hàng bán Tuy nhiên, chiết khấu tốn lại khơng thể giảm (IAS 18, Khoản 10) Xác định Đối với tiền tương đương doanh tiền chưa thu doanh thu thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo lãi suất ngầm định Lãi suất lãi suất ngân hàng lãi suất khác Khoản chênh lệch ghi nhận riêng công bố tiền lãi (IAS 18, Khoản 11) chuẩn mực khơng áp dụng cho kế tốn khoản doanh thu thu nhập khác quy định chuẩn mực khác Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản mà doanh nghiệp thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại (VAS 14, Khoản 6) Đối với tiền tương đương tiền chưa thu doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo lãi suất hành VAS 14 không đề cập tới khoản chênh lệch hạch toán nào, thực tế, hạch tốn vào tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài (VAS 14, Khoản 07) Cơ sở Tiền lãi ghi nhận Tiền lãi ghi nhận sở ghi nhận phương pháp lãi sở thời thời gian lãi suất thực tế doanh gian có tính đến tỷ lệ sinh lời thực kỳ thu từ tế tài sản Phương pháp tính tiền lãi lãi quy định chuẩn mực IAS 39 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 12 Trình bày BCTC Chuẩn mực đưa yêu cầu chi tiết việc trình bày khoản mục doanh thu, đặc biệt khoản nợ tài sản trình bày IAS 37 – Dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng Tương tự IAS 18, ngoại trừ việc quy định khoản dự phịng cơng nợ tiềm tàng Khoản 34, VAS 14 quy định BCTC doanh nghiệp cần thuyết minh cụ thể khoản thu nhập khác, thu nhập bất thường Nguồn: Tự tổng hợp 2.3 Một số ví dụ minh họa 2.3.1 Ví dụ Một đơn vị bán lẻ A cung cấp sản phẩm hạn mức nợ năm Ngày 01/01/20X1, đơn vị cung cấp sản phẩm cho B với tổng giá trị $13,310 bao gồm khoản phải trả khách hàng (vào ngày 01/01/X3) với lãi suất 10%/năm Đơn vị lập BCTC vào ngày 31/12 hàng năm Tính tốn phân bổ tiền lãi: $13,310 = $10,000 ( 1+10% )3  Doanh thu từ hoạt động bán hàng là:  Tiền lãi là: $13,310 - $10,000 = $3,310 Phải thu đầu kỳ (1) $10,000 $11,000 $12,100 Năm X1 X2 X3 Lãi (2) = (1) × 10% $1,000 $1,100 $1,210 Phải thu cuối kỳ (3) = (1) + (2) $11,000 $12,100 $13,310 Hạch toán: dù áp dụng theo IAS 18 hay VAS 14, doanh thu ghi nhận Ngày 01/01/X1: Nợ TK Phải thu khách hàng: $10,000 Có TK Doanh thu: $10,000 Ngày 31/12/X1: Nợ TK Phải thu khách hàng: $1,000 Có TK Tiền lãi: $1,000 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 13 Ngày 31/12/X2: Nợ TK Phải thu khách hàng: $1,100 Có TK Tiền lãi: $1,100 Ngày 31/12/X3: Nợ TK Tiền: $13,310 Có TK Phải thu khách hàng: $12,100 Có TK Tiền lãi: $1,210 2.3.2 Ví dụ Doanh nghiệp lý TSCĐ, nhận $11,000 tiền mặt (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Hạch toán: Nếu áp dụng IAS 18, khoản tiền không ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Trong đó, áp dụng VAS 14, giao dịch ghi nhận sau: Nợ TK Tiền mặt: $11,000 Có TK Thu nhập khác: $10,000 (= $11,000 : 110%) Có TK Thuế GTGT phải nộp: $1,000 (= $11,000 - $10,000) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 14 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ ĐỀ XUẤT 3.1 Nhận xét VAS 14 xây dựng dựa sở IAS 18, nên phần lớn nội dung chúng tương tự Điều giúp chuẩn mực kế tốn Việt Nam nói chung chuẩn mực khoản mục doanh thu nói riêng nhanh chóng hịa hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Việc đời sau VAS 14 có số ưu điểm so với chuẩn mực IAS 18ra đời trước VAS 14 nghiên cứu rộng hơn, đề cập tới khoản thu nhập khác, đưa định nghĩa cho thuật ngữ gồm: khấu toán, giảm giá hàng bán, giá trị hàng hóa bị trả lại Tuy nhiên, số khác biệt khác VAS 14 để lộ nhược điểm so với IAS 18 Cụ thể với yêu cầu trình bày BCTC, VAS 14 khơng đề cập tới khoản dự phịng hay nợ tiềm tàng Hay khác biệt thời điểm ghi nhận doanh thu chuẩn mực gây lúng túng cho kế toán doanh nghiệp, doanh nghiệp nước ngồi có chi nhánh Việt Nam phải trình bày loại BCTC áp dụng chuẩn mực riêng biệt, gây khó khăn cho người sử dụng thông tin BCTC 3.2 Một số đề xuất Thứ nhất, VAS 14 cần bổ sung giải thích khoản dự chi, nợ tiềm tàng để hài hịa với IAS 18 Thứ hai, việc xác định doanh thu, VAS 14 cần thống theo IAS 18 để tạo thuận lợi cho người sử dụng BCTC, từ thu hút tổ chức, doanh nghiệp nước ngồi muốn đầu tư vào Việt Nam Thứ ba, VAS 14 bổ sung, cập nhật mục lục hướng dẫn IAS 18 để tránh trường hợp gây khó khăn, lúng túng cho cơng tác kế tốn doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 15 KẾT LUẬN Từ ban hàng nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 doanh thu thu nhập khác áp dụng 17 năm vào thực tế Các doanh nghiệp vận dụng linh hoạt chuẩn mực vào q trình hạch tốn doanh thu Điều cho thấy rằng, chuẩn mực VAS 14 tồn số mặt hạn chế, thuận tiện, phù hợp việc áp dụng vào điều kiện đặc thù Việt Nam Hiện nay, với xu hướng tồn cầu hóa diễn mạnh mẽ toàn giới, Việt Nam thức thành viên Tổ chức thương mại giới WTO Do vậy, chuẩn mực kế tốn cần thay đổi nhằm mục đích tạo minh bạch, rõ ràng, dễ hiểu dễ sử dụng cho nhà đầu tư nước muốn đầu tư vào Việt Nam doanh nghiệp Việt Nam muốn vươn nước Hi vọng qua tiểu luận này, chúng em so sánh chuẩn mực IAS 18 VAS 14 lưu ý cần thiết cho doanh nghiệp Chúng em mong nhận phản hồi từ cô bạn để đề tài nghiên cứu tiếp tục phát triển hoàn thiện Chúng em xin chân thành cảm ơn! LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 16 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, Quyết định 149/2001/QĐ-BTC việc ban hành cơng bố bốn (04) chuẩn mực kế tốn Việt Nam (đợt 1), ban hành ngày 31/12/2001 Lâm Quỳnh Anh Những thành tựu tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam, [online] Truy cập website Bộ Ngoại giao Việt Nam: [Ngày truy cập: 16/09/2018] Deloitte IAS 18 – Revenue, [online] Truy cập website IASPlus: [Ngày truy cập: 16/09/2018] Deloitte, 2010 So sánh IFRS (IAS) VAS (tiếp 7), [online] Truy cập website VACP: [Ngày truy cập: 16/09/2018] LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 17 DANH SÁCH THÀNH VIÊN NHÓM STT Họ tên Mã sinh viên Đặng Minh Ánh 1512230014 Nguyễn Thị Thu Hiền 1512230029 Ngô Vi Hoa 1512230032 Phạm Khánh Huyền 1512230041 Nguyễn Tú Linh 1512230047 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... hoạt VAS 14 Chuẩn mực doanh thu thu nhập khác VAS 14 không đề cập đến nội dung IAS 18 mà áp dụng cho thu nhập khác Thu nhập khác bao gồm: khoản thu từ lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách... dễ dàng, thu? ??n tiện, nhóm chúng em lựa chọn đề tài ? ?So sánh IAS 18 – Revenue Recognition VAS 14 – Doanh thu thu nhập khác? ?? để nghiên cứu Do hạn chế thời gian kiến thức chuyên môn, tiểu luận không... Các điểm khác IAS 18 VAS 14 Qua q trình nghiên cứu tìm hiểu, nhóm tổng hợp số điểm khác biệt hai chuẩn mực sau: Bảng Bảng so sánh IAS 18 VAS 14 Tiêu chí IAS 18 Tên gọi Chuẩn mực doanh thu Phạm