Kế toán hành chính sự nghiệp Chương 6

Kế toán hành chính sự nghiệp Chương 6 Kế toán các khoản thu, chi hoạt động sự nghiệp và kinh doanh ở đơn vị HCSN 1 SỞ LAO ĐỘNG THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH.giáo trình học tập, tài liệu cao đẳng đại học, luận văn tiến sỹ, thạc sỹ

SỞ LAO ĐỘNG THƯƠNG BINH VÀ XÃ HỘI TỈNH HÀ NAM TRƯỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ HÀ NAM GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP NGÀNH/NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: 285/QĐ-CĐN ngày 21 tháng năm 2017 Hiệu trưởng trường Cao đẳng Nghề Hà Nam Hà Nam, năm 2017 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Để đáp ứng nhu cầu học tập nghiên cứu cho giảng viên sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng nghề Hà Nam, thực biên soạn giáo trình Kế tốn hành nghiệp Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng nguyên trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Xuất phát từ yêu cầu thực tiễn cơng tác dạy học mơn học Kế tốn hành nghiệp, giáo trình tài liệu cần thiết cho giảng viên, HSSV Khối ngành Kinh tế, Kế tốn, Tài đáp ứng u cầu đổi nội dung, chương trình giảng dạy mục tiêu đào tạo Trường Cao đẳng Nghề Hà Nam Giáo trình gồm : Bài 1: Những vấn đề chung kế toán hành nghiệp Bài 2: Kế tốn vốn tiền, đầu tư ngắn hạn vật tư hàng hoá Bài 3: Kế toán TSCĐ, XDCB đầu tư tài dài hạn Bài 4: Kế tốn khoản tốn Bài 5: Kế tốn nguồn kinh phí đơn vị HCSN Bài 6: Kế toán khoản thu chi đơn vị HCSN Bài 7: Báo cáo tài Mặc dù cố gắng, thời gian trình độ có hạn nên sách khó tránh khỏi khiếm khuyết Các tác giả hy vọng nhận ý kiến có giá trị xây dựng khoa học để lần xuất sau sách hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! Hà Nam, ngày… tháng… năm 2017 Người biên soạn TRẦN THỊ THU PHƯƠNG MỤC LỤC Chương 1: Đối tượng, nhiệm vụ chức kế tốn hành nghiệp 2.Tổ chức kế toán đơn vị HCSN Mục lục ngân sách nhà nước 26 Chương 2: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH NGẮN HẠN VÀ VẬT TƯ HÀNG HÓA 30 Kế tốn vốn tiền, đầu tư tài ngắn hạn 30 Kế toán vật tư hàng hoá 45 Chương : KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, XÂY DỰNG CƠ BẢN VÀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH DÀI HẠN 53 Kế toán tài sản cố định (TK 211, 213) 53 Kế tốn hao mịn TCSĐ (TK 214) 65 Kế toán XDCB sửa chữa lớn TSCĐ (TK 241) 67 Kế tốn đầu tư tài dài hạn (TK 221) 73 Chương 4: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THANH TOÁN 79 Các quan hệ toán đơn vị hcsn 79 Kế toán khoản nợ phải thu 80 Kế tốn tốn vốn, kinh phí khoản tốn nội 86 Bên Có: 90 Kế toán khoản nợ phải trả 92 Chương 5: KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ TRONG ĐƠN VỊ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP 110 Nguồn vốn hình thành đơn vị HCSN 110 Nhiệm vụ kế toán nguồn kinh phí 111 Kế tốn nguồn kinh phí hoạt động (TK 461) 111 Kế tốn nguồn kinh phí dự án (TK 462) 117 Kế tốn nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (TK 466) 122 Kế toán nguồn kinh phí theo đơn đặt hàng nhà nước (TK 465) 125 Kế toán nguồn vốn kinh doanh (TK 411) 127 Kế toán quỹ quan (TK 431) 129 Kế tốn nguồn kinh phí đầu tư XDCB (TK 441) 132 10 Kế toán chênh lệch thu chi chưa xử lý (TK 421) 135 Chương 6: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN THU, CHI TRONG ĐƠN VỊ HCSN 139 Kế toán khoản thu 139 Kế toán khoản chi 153 Chương 7: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 169 Mục đích, nội dung lập báo cáo tài 169 Phương pháp lập báo cáo tài 171 GIÁO TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn hành nghiệp Mã mơn học: MH25 Vị trí, tính chất, vai trị ý nghĩa mơn học: - Vị trí: Mơn học Kế tốn Hành nghiệp mơn học thuộc hệ thống kế tốn quốc gia, bố trí học vào học kỳ năm thứ - Tính chất: Mơn học Kế tốn Hành nghiệp mơn học chun ngành bắt buộc có chức thu thập, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài phát sinh đơn vị hành nghiệp - Ý nghĩa vai trị mơn học: + Chương trình trang bị cho sinh viên kiến thức lý luận bản, tổng quan kế tốn hành nghiệp nội dung chủ yếu công tác kế tốn đơn vị hành nghiệp + Trang bị cho sinh viên nhận thức đắn vị trí quan trọng vai trị to lớn kế tốn hành nghiệp hoạt động kinh tế xã hội + Trang bị cho sinh viên kĩ lập chứng từ kế toán kĩ sử dụng phần mềm kế toán + Giúp sinh viên có nhận thức bản, có phương hướng đắn tự tin công tác kế toán thực tiễn sau tốt nghiệp trường + Ngồi học sinh cịn có lực để theo học liên thông lên bậc học cao để phát triển kiến thức kỹ nghề Mục tiêu: - Về kiến thức: + Vận dụng kiến thức học kế tốn hành nghiệp việc thực thực nghiệp vụ kế tốn đơn vị Hành nghiệp; + Giải vấn đề chuyên môn kế tốn tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị hành nghiệp; + Vận dụng kiến thức kế toán HCSN học vào ứng dụng phần mềm kế toán - Về kỹ năng: + Tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị HCSN; + Lập chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế toán; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo tài theo quy định; + Sử dụng thành thạo phần mềm kế toán vào cơng tác kế tốn; + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn tài đơn vị HCSN - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tn thủ chế độ kế tốn hành nghiệp Nhà nước ban hành; + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm đơn vị HCSN Nội dung: Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TỐN HÀNH CHÍNH SỰ NGHIỆP Mã chương 2501 Mục tiêu: - Trình bày khái niệm nhiệm vụ, chức kế tốn HCSN - Trình bày phương pháp tổ chức kế toán đơn vị HCSN - Phân biệt mục lục ngân sách - Sử dụng tài khoản kế toán - Phân biệt hình thức ghi sổ kế tốn - Sử dụng mục lục ngân sách Nhà nước - Tuân thủ quy định theo luật kế toán Nội dung: Đối tượng, nhiệm vụ chức kế tốn hành nghiệp 1.1 Đơn vị hành nghiệp (HCSN) Đơn vị HCSN đơn vị Nhà nước định thành lập nhằm thực nhiệm vụ chuyên môn định hay quản lý Nhà nước mơt hoạt động Đặc trưng đơn vị HCSN trang trải chi phí hoạt động thực nhiệm vụ trị giao nguồn kinh phí từ ngân quỹ Nhà nước từ quỹ công theo ngun tắc khơng bồi hồn trực tiếp Điều địi hỏi việc quản lý chi tiêu phải mục đích, dự toán phê duyệt theo nguồn kinh phí, nội dung chi tiêu theo tiêu chuẩn, định mức Nhà nước 1.2 Đối tượng hạch toán đơn vị HCSN Đối tượng áp dụng kế toán HCSN bao gồm quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước tổ chức không sử dụng ngân sách nhà nước, cụ thể: a) Cơ quan nhà nước, đơn vị nghiệp, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà nước, bao gồm: - Các quan, tổ chức có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước cấp: - Văn phòng Quốc hội; - Văn phịng Chính phủ; - Tồ án nhân dân cấp; - Viện kiểm soát nhân dân cấp; - Các đơn vị thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; - Các đơn vị quản lý quỹ dự trữ Nhà nước, quỹ dự trữ ngành, cấp, quỹ tài khác Nhà nước; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ, Hội đồng nhân dân, Uỷ ban nhân dân cấp; - Các tổ chức trị, trị - xã hội, tổ chức trị, xã hội – nghề nghiệp; tổ chức xã hội, xã hội – nghề nghiệp có sử dụng kinh phí NSNN - Các đơn vị nghiệp Nhà nước đảm bảo phần toàn kinh phí hoạt động; - Các tổ chức quản lý t sản quốc gia; - Ban quản lý dự án đầu tư có nguồn kinh phí ngân sách nhà nước; - Các hội, liên hiệp hội, tổng hội, tổ chức khác Nhà nước hỗ trợ phần kinh phí hoạt động b) Đơn vị nghiệp, tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước, bao gồm: - Đơn vị nghiệp tự cân đối thu, chi; - Đơn vị nghiệp ngồi cơng lập; - Tổ chức phi Chính phủ; - Các hội, liên hiệp hội, tổng hội tự cân đối thu chi; - Các tổ chức khác khơng sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước Theo chế quản tài áp dụng, quan, đơn vị, tổ chức nêu chia thành ba loại: - Các đơn vị HCSN tuý khơng thực chế khốn biên chế kinh phí quản lý hành - Các đơn vị HCSN tuý hoạt động theo chơ chế khoán biên chế kinh phí quản lý hành - Các đơn vị nghiệp hoạt động theo chế quản lý tài áp dụng cho đơn vị nghiệp có thu Tuỳ theo đặc điểm chế quản lý tài áp dụng cho loại hình đơn vị, tổ chức cơng tác kế tốn đơn vị cần phải lựa chọn, áp dụng hệ thống chứng từ, sổ kế toán hệ thống báo cáo tài cho phù hợp 1.3 Chức kế tốn HCSN Kế tốn HCSN tổ chức hệ hống thơng tin kiểm tra tình hình tiếp nhận sử dụng, tốn kinh phí; tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản cơng, tình hình chấp hành dự tốn thu, chi thực tiêu chuẩn, định mức Nhà nước đơn vị hành nghiệp 1.4 Nhiệm vụ kế tốn HCSN Kế tốn HCSN có nhiệm vụ chủ yếu sau đây: - Thu nhận, phản ánh, xử lý tổng hợp thơng tin nguồn kinh phí cấp, tài trợ, hình thành từ nguồn khác tình hình sử dụng khoản kinh phí, khoản thu đơn vị theo chuẩn mực chế độ kế toán; - Kiểm tra, giám sát khoản thu, chi tài chính; tình hình quản lý sử dụng loại vật tư, tài sản đơn vị; tình thu hình chấp hành kỷ luật thu nộp ngân sách nhà nước; kỷ luật toán chế độ khác; phát ngăn ngừa hành vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn; - Tổng hợp số liệu, lập gửi đầy đủ, hạn loại báo cáo tài cho quan quản lý cấp quan tài Đồng thời phải cung cấp thông tin; số liệu kế toán cho đối tượng khác theo quy định pháp luật; - Thực phân tích cơng tác kế toán, đánh giá hiệu sử dụng nguồn kinh phí, vốn, quỹ đơn vị, nhằm cải tiến nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn đề xuất ý kiến phục vụ cho lãnh đạo, điều hành hoạt động đơn vị 2.Tổ chức kế toán đơn vị HCSN 2.1 Nội dung cơng tác kế tốn đơn vị HCSN Dựa vào đặc điểm vận động loại tài sản nội dung, tính chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh phân chia cơng việc kế tốn HCSN thành phần hành kế toán sau: - Kế toán vốn tiền: Phản ánh số có tình hình biến động loại vốn tiền đơn vị gồm tiền mặt, ngoại tệ, chứng có giá quỹ đơn vị gửi kho bạc, ngân hàng - Kế toán vật tư, tài sản: Phản ánh số có tình hình biến động loại vật tư, sản phẩm hàng hoá đơn vị Phản ánh số lượng, nguyên giá giá trị hao mịn tài sản cố định có tình hình biến động TSCĐ, cơng tác đầu tư XDCB sủa chữa tài sản cố định đơn vị - Kế toán toán + Phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu đơn vị với đối tượng khác đơn vị + Phản ánh khoản nợ phải trả, khoản trích nộp ngân sách nhà nước tình hình tốn khoản phải trả, phải nộp - Kế tốn nguồn kinh phí, nguồn vốn quỹ: Phản ánh số có tình hình biến động nguồn kinh phí hình thành TSCĐ, nguồn kinh phí đầu tư XDCB, nguồn kinh phí hoạt động, nguồn kinh phí dự án, nguồn kinh phí khác loại vốn, quỹ đơn vị - Kế toán khoản thu: Ghi chép, tổng hợp khoản thu phí, lệ phí, thu nghiệp, thu đóng góp, thu sản xuất cung ứng dịch vụ khoản thu khác - Kế toán khoản chi: + Ghi chép tổng hợp khoản chi hoạt động, chi dự án, chi thực đơn đặt hàng Nhà nước tình hình tốn khoản chi + Ghi chép tổng hợp khoản chi hoạt động sản xuất, dịch vụ chi cho hoạt động xác định kết quản tài hoạt động - Lập loại báo cáo tài báo cáo tốn 2.2 Hệ thống tài khoản sử dụng Tài khoản kế toán phương pháp kế toán dùng để phân loại hệ thống hoá nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế Hệ thống tài khoản kế toán bảng kê tài khoản kế toán cần sử dụng cho lĩnh vực hoạt động Các đơn vị vào hệ thống tài khoản kế toán Bộ Tài Chính quy định chế độ kế tốn để chọn hệ thống tài khoản kế toán áp dụng đơn vị, chi tiết tài khoản kế toán chọn phục vụ yêu cầu quản lý đơn vị Hệ thống tài khoản đơn vị hành nghiệp, tổ chức có sử dụng 10 Có TK 153 Đồng thời tiến hành tính phân bổ giá thực tế công cụ, dụng cụ vào chi phí kỳ đầu tiên, ghi: Nợ TK 661, 631, 635 Có TK 643 – Chi phí trả trước Và ghi tăng Nợ TK 005 - Kỳ cuối cùng, sau phản ánh giá trị thu hồi phế liệu, bồi thường vật chất (nếu có), kế tốn tính giá trị cịn lại cơng cụ, dụng cụ vào chi phí, ghi: Nợ TK 661, 631, 635 Nợ TK 111, 112, 334 – Các giá trị thu hồi Có TK 643 – Chi phí trả trước - Khi CCDC lâu bền xuất dùng làm thủ tục báo hỏng, ghi: Có TK 005 2.5.4 Thực hành + Lập chứng từ + Mở sổ chi tiết + Mở sổ tổng hợp 168 Chương 7: BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mã chương: 2507 Giới thiệu: Bài học nhằm trang bị cho người học kiến thức mục đích, nội dung lập báo cáo tài đơn vị hành nghiệp Giúp người học xác định phương pháp lập báo cáo vận dụng lập báo cáo tài cơng việc thực tế Mục tiêu: - Trình bày mục đích, nội dung lập báo cáo tài chính; - Trình bày phương pháp lập báo cáo tài chính; - Phân biệt biểu mẫu báo cáo tài đơn vị HCSN; - Vận dụng lập báo cáo tài theo thực hành; - Lập báo cáo tài theo bày thực hành ứng dụng cho tài khoản thu, chi đơn vị HCSN theo hình thức nhật ký chung; - Tuân thủ quy định báo cáo tài đơn vị HCSN Nội dung: Mục đích, nội dung lập báo cáo tài 1.1 Khái niệm Báo cáo tài hệ thống báo cáo quy định phù hợp cho loại hình đơn vị để phản ánh cách tổng qt, tồn diện tình trạng tài kết hoạt động đơn vị sau kỳ kế tốn 1.2 Mục đích Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, tình hình tiếp nhận kinh phí ngân sách Nhà nước viện trợ, tài trợ tình hình sử dụng loại kinh phí Ngồi ra, báo cáo tài cịn phải tổng hợp tình hình thu chi kết hoạt động đơn vị HCSN kỳ kế tốn Kế tốn tài cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát khoản chi, quản lý tài sản Nhà nước; tổng hợp, phân tích, đánh giá hoạt động đơn vị nói riêng tồn xã hội nói chung, giúp cho Nhà nước có sở để khai thác nguồn thu, điều chỉnh khoản chi cách hợp lý Các đơn vị sở có đủ xác đáng để lập kế hoạch kinh phí cho kỳ hoạt động cách hợp lý, đồng thời phân tích xu hướng phát triển, từ định chiến lược phát triển biện pháp quản lý tài đơn vị 1.3 Nội dung Hệ thống báo cáo tài áp dụng cho đơn vị HCSN ban hành 169 theo Quyết định số 19/2006/QĐ – BTC ngày 30/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Hệ thống báo cáo tài gồm hai phần: Phần 1: Báo cáo tài vào báo cáo tốn áp dụng cho đơn vị kế toán cấp III Phần 2: Báo cáo tài tổng hợp báo cáo tổng hợp toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp I cấp II DANH MỤC BÁO CÁO TÀI CHÍNH Danh mục báo cáo tài báo cáo toán áp dụng cho đơn vị Sổ kế toán cấp III Tên biểu báo cáo Nơi nhận Kỳ hạn Tài Kho lập BC bạc Cấp Thống kê x x x x x x x x x Bảng đối chiếu dự toán F02 – kinh phí ngân sách Quý, năm 2H KBNN x x x x F02– 3aH Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách Q, năm KBNN x x x F02– 3bH Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng Q, năm tốn tạm ứng kinh phí ngân sách KBNN x x x Báo cáo thu chi hoạt B03 – động nghiệp hoạt Năm H động sản xuất kinh Ký Số hiệu TT biểu B01 – Bảng cân đối tài khoản H Tổng hợp tình hình B02 – tốn kinh phí Q, năm H sử dụng x F02 – Báo cáo chi tiết kinh Quý, năm 1H phí hoạt động Quý, năm 170 x x x doanh B04 – Báo cáo tình hình tăng Năm H giảm TSCĐ x x x Báo cáo số kinh phí B05 – chưa sử dụng Năm H toán năm trước chuyển sang x x x 10 B06 – Thuyết minh báo cáo tài H x x Danh mục báo cáo tài tổng hợp báo cáo tổng hợp toán áp dụng cho đơn vị kế toán cấp I cấp II Số Ký hiệu Tên biểu báo cáo TT biểu Nơi nhận Kỳ hạn Tài Kho lập BC bạc Cấp Thống kê Báo cáo tổng hợp tình B02/CT– hình kinh phí Năm H tốn kinh phí sử dụng x x x x Báo cáo tổng hợp thu chi B03/CT– hoạt động nghiệp Năm H hoạt động sản xuất kinh doanh x x x x Báo cáo tổng hợp B04/CT– toán ngân sách nguồn Năm H khác đơn vị x x x x Phương pháp lập báo cáo tài 2.1 Bảng cân đối tài khoản 2.1.1 Mục đích Bảng cân đối kế tốn báo cáo tài tổng hượp, phẩn ánh tổng qt tồn gái trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định 171 Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệpt heo cấu tài sản, nguồn vốn cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh gái khái quát tình hình tài Doanh nghiệp 2.1.2 Nội dung phương pháp lập * Nội dung Bảng cân đối tài khoản chia thành cột với tiêu, gồm: - Số hiệu tài khoản; - Tên tài khoản kế toán; - Số dư đầu kỳ (Nợ, Có); - Số phát sinh kỳ (Nợ, Có); - Số phát sinh luỹ kế từ đầu năm (Nợ, Có); - Số dư cuối kỳ (Nợ, Có) * Cơ sở lập báo cáo Bảng cân đối kế toán - Nguồn số liệu để lập bảng lấy từ số liệu dịng khố sổ Sổ Cái (hoặc Nhật kỳ Sổ Cái) Sổ kế toán chi tiết tài khoản; - Bảng cân đối tài khoản kỳ trước * Phương pháp lập - Các cột số dư đầu kỳ, cuối kỳ lấy từ số dư tài khoản; - Các cột số phát sinh lấy tử số phát sinh từ tài khoản theo kỳ báo cáo luỹ kế từ đầu năm Chú ý: - Đối với báo cáo quý hàng năm số liệu cột số 3= cột số 5; cột = cột - Số liệu cột báo cáo kỳ = Số liệu cột kỳ trước + số liệu cột kỳ - Số liệu cột báo cáo kỳ = Số liệu cột kỳ trước + số liệu cột kỳ - Số liệu cột 7, cuối kỳ xác định = số dư đầu kỳ (cột 1, 2) cộng (+), trừ (-) số phát sinh kỳ (cột 3, 4) - Tổng số dự Nợ = Tổng số dư Có thời điểm kỳ - Tổng số phát sinh Nợ = Tổng số phát sinh Có tài khoản 2.2 Bảng tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng 2.2.1 Kết cấu báo cáo Báo cáo gồm phần: Phần I: Tổng hợp tình hình kinh phí, phản ánh tổng hợp tồn tình hình 172 nhận sử dụng nguồn kinh phí kỳ đơn vị theo loại kinh phí Phần II: Kinh phí sử dụng đề nghị toán theo nội dung hoạt động, theo Loại, Khoản, Nhóm mục chi, Mục, Tiểu mục MLNSNN Cơ sở lập báo cáo - Căn vào báo cáo ô “Tổng hợp tình hình kinh phí tốn kinh phí sử dụng” kỳ trước - Căn vào Sổ kế toán chi tiết TK4, TK6 TK (TK 241) 2.2.3 Nội dung phương pháp lập I KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG A Kinh phí thường xuyên 1) Kinh phí chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (Mã số 01): theo mã số 10 báo cáo kỳ trước 2) Kinh phí thực nhận kỳ (Mã số 02): theo số phát sinh luỹ kế Bên Có TK 461 (NKP thường xuyên trừ (-) số kinh phí nộp khơi phục (nếu có) 3) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 03): theo Mã số 02 báo cáo kỳ cộng (+) Mã số 03 kỳ trước 4) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (Mã số 04 = Mã số 01 – Mã số 02 ) kỳ 5) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 05): theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang (+) kinh phí thực nhận luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = Mã số 04 kỳ cộng (+) Mã số 05 kỳ trước 6) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (Mã số 06): theo số phát sinh luỹ kế Bên Nợ TK 661 trừ (-) số phát sinh Bên Có TK 661 (Chi tiết chi thường xuyên) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 7) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 07) = Mã số 06 kỳ cộng (+) Mã số 07 kỳ trước 8) Kinh phí giảm kỳ (Mã số 08): theo đối ứng Nợ TK 461, Có TK 111, 112…kỳ (NKP thường xuyên) 9) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 09) = Mã số 08 kỳ cộng (+) Mã số 09 kỳ trước 10) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (Mã số 10) = Mã số 04 trừ (-) Mã số 06 trừ (-) Mã số 08 kỳ B Kinh phí khơng thường xun 11) Kinh phí khơng thường xuyên chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (Mã số 11): theo mã số 20 báo cáo kỳ trước 173 12) Kinh phí thực nhận kỳ (Mã số 12): theo số phát sinh luỹ kế Bên Có TK 461 (NKP không thường xuyên) trừ (-) số kinh phí nộp khơi phục (nếu có) 13) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 13): theo Mã số 12 báo cáo kỳ cộng Mã số 13 kỳ trước 14) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (Mã số 14 = Mã số 11 – Mã số 12) kỳ 15) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 15): theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cộng (+) kinh phí thực nhận luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = Mã số 14 kỳ cộng (+) Mã số 15 kỳ trước 16) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (Mã số 16): theo số phát sinh luỹ kế Bên Nợ TK 661 trừ (-) số phát sinh Bên Có TK 661 (Chi tiết chi khơng thường xuyên) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 17) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 17) = Mã số 16 kỳ cộng (+) Mã số 17 kỳ trước 18) Kinh phí giảm kỳ (Mã số 18): theo đối ứng Nợ TK 461, Có TK 111, 112…kỳ (NKP khơng thường xun) 19) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 19) = Mã số 18 kỳ cộng (+) Mã số 19 kỳ trước 20) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (Mã số 20) = Mã số 14 trừ (-) Mã số 16 trừ (-) Mã số 18 kỳ II KINH PHÍ THEO ĐƠN ĐẶT HÀNG CỦA NHÀ NƯỚC 21) Kinh phí khơng thường xun chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (Mã số 21): theo mã số 30 Báo cáo kỳ trước 22) Kinh phí thực nhận kỳ (Mã số 22): theo số phát sinh luỹ kế Bên Có TK 465 (NKP theo đơn đặt hàng Nhà nước) trừ (-) số kinh phí nộp khơi phục (nếu có) 23) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 23): theo Mã số 22 báo cáo kỳ cộng (+) Mã số 23 kỳ trước 24) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (Mã số 24 = Mã số 21 – Mã số 22) kỳ 25) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 25): theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cộng (+) kinh phí thực nhận luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = Mã số 24 kỳ cộng (+) Mã số 25 kỳ trước 26) Kinh phí sử dụng đề nghị tốn kỳ (Mã số 26): theo số phát sinh luỹ kế Bên Nợ TK 635 trừ (-) khoản chi Bên Có TK 635 (Chi tiết chi theo đơn 174 đặt hàng Nhà nước) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 27) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 27) = Mã số 26 kỳ cộng (+) Mã số 27 kỳ trước 28) Kinh phí giảm kỳ (Mã số 28): theo đối ứng Nợ TK 465, Có TK 111, 112…kỳ (NKP theo đơn đặt hàng Nhà nước) 29) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 29) = Mã số 28 kỳ cộng (+) Mã số 29 kỳ trước 30) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (Mã số 30) = Mã số 24 trừ (-) Mã số 26 trừ (-) Mã số 28 kỳ III KINH PHÍ DỰ ÁN 31) Kinh phí khơng thường xun chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (Mã số 31): theo mã số 40 báo cáo kỳ trước 32) Kinh phí thực nhận kỳ (Mã số 32): theo số phát sinh luỹ kế Bên Có TK 462 (NKP dự án) trừ (-) số kinh phí nộp khơi phục (nếu có) 33) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 33): theo Mã số 32 báo cáo kỳ cộng (+) Mã số 33 kỳ trước 34) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (Mã số 34) = Mã số 31 - Mã số 32) kỳ 35) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 35): theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cơng (+) kinh phí thực nhận luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = Mã số 34 kỳ cộng (+) Mã số 35 kỳ trước 36) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (Mã số 36): theo số phát sinh luỹ kế Bên Nợ TK 662 trừ (-) số phát sinh bên Có TK 662 (Chi tiết chi dự án) trừ () khoản chi chưa có nguồn kỳ 37) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 37) = Mã số 36 kỳ cộng (+) Mã số 37 kỳ trước 38) Kinh phí giảm kỳ (Mã số 38): theo đối ứng Nợ TK 462, Có TK 111, 112… kỳ (NKP dự án) 39) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 39) = Mã số 38 kỳ cộng (+) Mã số 39 kỳ trước 40) Kinh phí chưa sử dung kỳ (Mã số 40) = Mã số 34 trừ (-) Mã số 36 trừ (-) Mã số 38 kỳ IV KINH PHÍ ĐẦU TƯ XDCB 41) Kinh phí khơng thường xun chưa sử dụng kỳ trước chuyển sang (Mã số 41): theo mã số 50 báo cáo kỳ trước 42) Kinh phí thực nhận kỳ (Mã số 42): theo số phát sinh luỹ kế Bên Có TK 441 (NKP đầu tư XDCB) trừ (-) số kinh phí nộp khơi phục (nếu có) 175 43) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 43): theo Mã số 42 báo cáo kỳ cộng (+) Mã số 43 kỳ trước 44) Tổng kinh phí sử dụng kỳ (Mã số 44 = Mã số 41 - Mã số 42) kỳ 45) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 45): theo số liệu kinh phí kỳ trước chuyển sang cộng (+) kinh phí thực nhận luỹ kế từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo = Mã số 44 kỳ cộng (+) Mã số 45 kỳ trước 46) Kinh phí sử dụng đề nghị toán kỳ (Mã số 46): theo số phát sinh luỹ kế Bên Nợ TK 241 trừ (-) số phát sinh Bên Có TK 241 (Chi tiết nguồn kinh phí đầu tư XDCB) trừ (-) khoản chi chưa có nguồn kỳ 47) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 47) = Mã số 46 kỳ cộng (+) Mã số 47 kỳ trước 48) Kinh phí giảm kỳ (Mã số 48): theo đối ứng Nợ TK 441, Có TK 111, 12… kỳ (NKP đầu tư XDCB) 49) Luỹ kế từ đầu năm (Mã số 49) = Mã số 48 kỳ cộng (+) Mã số 49 kỳ trước 50) Kinh phí chưa sử dụng kỳ (Mã số 50) = Mã số 44 trừ (-) Mã số 46 trừ (-) Mã số 48 kỳ 2.2.3 Thực hành 2.3 Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ (B04 – H) 2.3.1 Cơ sở lập báo cáo - Sổ kế tốn chi tiết TSCĐ - Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ năm trước 2.3.2 Nội dung phương pháp lập - Cột 2: Lấy số liệu cột năm trước; - Cột 4: Tăng TSCĐ năm theo số liệu tăng Sổ kế toán chi tiết TSCĐ - Cột 6: Giảm TSCĐ năm theo số liệu giảm Sổ kế toán chi tiết TSCĐ - Cột = cột + cột – cột 5; - Cột = cột + cột – cột 2.3.3 Thực hành 2.4 Báo cáo thu chi hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Phản ánh tổng quát tình hình thu chi hoạt động nghiệp hoạt động SXKD đơn vị 2.4.1 Căn lập báo cáo 176 - Sổ kế toán chi tiết doanh thu; - Sổ kế toán chi tiết khoản thu; - Sổ kế toán chi tiết chi phí SXKD đầu tư XDCB; - Báo cáo kỳ trước 2.4.2 Nội dung phương pháp lập 1) Mã số 01: Lẫy từ Mã số 19 kỳ trước (lỗ ghi âm (-)); 2) Mã số 02: Bên Có TK 531 511; 3) Mã số 03 = Mã số 02 kỳ + Mã số 03 kỳ trước; 4) Mã số 04: Bên Nợ TK 531 5) Mã số 05 lấy Nợ TK 531, Có TK 155, 632… kỳ; 6) Mã số 06 lấy Bên Nợ TK 631; 7) Mã số 07 lấy đối ứng Nợ TK 531, Có TK 3331; 8) Mã số 08: Lấy số liệu từ đầu năm đến cuối kỳ báo cáo; 9) Mã số 09 = Mã số 02 + Mã số 04 2.4.3 Thực hành 2.5 Thuyết minh báo cáo tài (B06 – H) 2.5.1 Cơ sở lập báo cáo thuyết minh - Sổ theo dõi lao động đơn vị biên chế lao động hợp đồng; - Bảng toán tiền lương Sổ kế toán chi tiết liên quan; - Bảng cân đối tài khoản kỳ báo cáo (mẫu B01 – H); - Sổ Cái sổ Nhật ký – Sổ cái, Sổ kế tốn chi tiết tài liệu khác có liên quan 2.5.2 Nội dung phương pháp lập 1) Tình hình thực nhiệm vụ hành chính, nghiệp năm; 2) Các tiêu chi tiết: - Mã số 01: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Nợ TK 111, 112, 113 - Mã số 11: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Nợ TK 152, 153 - Mã số 21: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Nợ TK 311 - Mã số 31: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Bên Có TK 331 3) Tình hình tăng, giảm quỹ: lấy SPS Nợ, SPS Có số dư Bên Có TK 431 4) Tình hình thực nộp ngân sách nộp cấp trên: lấy SPS Nợ, SPS Có Số dư Bên Có TK 333 341, 342; 5) Tình hình sử dụng dự tốn: dự toán NSNN dự toans thuộc nguồn khác: 177 - Cột 1: lấy cột 10 năm trước: - Cột 2: theo số liệu dự toán giao ban đầu điều chỉnh bổ sung - Cột = cột + cột - Cột 4, 5, 6, dự toán nhận từ NSNN: + Cột = cột + cột + cột + Cột 5, theo số liệu cột 2, Phần II sổ Theo dõi dự toán + Cột 6, theo số liệu cột 3, Phần II sổ Theo dõi dự toán + Cột 7, theo số liệu cột 4, Phần II sổ Theo dõi dự toán - Cột 8, theo số liệu dự toán nhận hình thức khác tài trợ, biếu tặng, bổ sung từ kết hoạt động SXKD - Cột 9: dự toán bị huỷ - Cột 10 = cột – cột – cột – cột 6) Nguồn phí, lệ phí NSNN đơn vị thu để lại trang trải chi phí: - Chỉ tiêu năm trước - Nguồn lệ phí, phí sử dụng năm = tiêu + tiêu - Nguồn lệ phí, phí đề nghị toán: cột Sổ kế toán chi tiết chi hoạt động - Nguồn lệ phí, phí lại chưa sử dụng năm: Chỉ tiêu = tiêu – tiêu – tiêu 2.5.3 Thực hành 2.6 Bảng chi tiết kinh phí hoạt động đề nghị tốn (F02 – H) Là phụ biểu bắt buộc B02 – H để phản ánh chi tiết kinh phí hoạt động sử dụng đề nghị toán theo C, L, K, N, M, TM theo loại kinh phí 2.6.1 Cơ sở lập - Sổ kế toán chi tiết TK 461 TK661; - Báo cáo (F02 – H) kỳ trước 2.6.2 Nội dung phương pháp lập - Cột A, B, C: ghi loại, khoản, nhóm mục chi; - Các cột 1, 2, 3, 4: ghi kinh phí sử dụng kỳ này: + Cột 1: kinh phí kỳ trước chuyển sang chưa sử dụng, lấy số liệu từ cột kỳ trước + Cột 2: số phát sinh luỹ kế Bên Có TK 461 trừ (-) số kinh phí nộp khơi phục số liệu cột Sổ kế toán tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí hoạt động + Cột 3: số phát sinh luỹ kế Bên Có TK461 từ đầu năm, cách lấy số 178 liệu ghi cột kỳ cộng (+) số liệu ghi cột kỳ trước + Cột 4: cột = cột + cột - Các cột 5, 6: ghi kinh phí sử dụng đề nghị tốn số liệu phân tích từ TK 661; - Các cột 7: ghi kinh phí giảm kỳ này, lấy số liệu từ Nợ TK 461, Có TK 111, 112 - Cột 8: ghi kinh phí giảm luỹ kế từ đầu năm: cột kỳ + cột kỳ trước - Cột 9: ghi kinh phí chưa sử dụng chuyển kỳ sau Cột = cột – cột – cột cột Sổ kế tốn tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí (chi tiết theo loại kinh phí hoạt động) 2.6.3 Thực hành 2.7 Báo cáo chi tiết kinh phí dự án đề nghị toán (F02 – 2H) 2.7.1 Cơ sở lập - Sổ kế toán chi tiết tài khoản 462 662; - Báo cáo kỳ trước 2.7.2 Nội dung phương pháp lập - Các cột A, B, C: ghi loại, khoản, nhóm mục chi - Các cột đến 3: ghi kinh phí dự án kỳ này, luỹ kế từ đầu năm, luỹ kế từ khởi đầu dự án + Mã số 01: kinh phí kỳ trước chuyển sang chưa sử dụng, lấy số liệu từ cột 06 kỳ trước + Mã số 02: số phát sinh luỹ kế Bên Có TK 462 trừ (-) số kinh phí nộp khơi phục số liệu cột Sổ kế toán tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí dự án + Mã số 03: lấy số liệu ghi mã số 01+ mã số 02 kỳ + Mã số 04: ghi kinh phí sử dụng đề nghị tốn số liệu phân tích từ TK 662 + Mã số 05: ghi kinh phí giảm kỳ này, lấy số liệu từ Nợ TK 462, Có TK 111, 112 +Mã số 06: ghi kinh phí chưa sử dụng chuyển kỳ sau Mã số 06 = Mã số 03 – Mã số 04 - Mã số 05 cột Sổ kế tốn tổng hợp sử dụng nguồn kinh phí (chi tiết theo loại kinh phí dự án) 10) Mã số 10 = Mã số 03 + Mã số 08 11) Mã số 11: theo đối ứng Nợ TKK 421, Có TK 333 Nợ TK 511, Có TK 333 12) Mã số 12 = Mã số 11 kỳ + Mã số 12 kỳ trước 13) Mã số 13: theo đối ứng Nợ TKK 421, Có TK 342 Nợ TK 511, Có TK 342 14) Mã số 14 = Mã số 13 kỳ + Mã số 14 kỳ trước 179 15) Mã số 15: theo đối ứng Nợ TKK 531, Có TK 461 Nợ TK 511, Có TK 461 16) Mã số 16 = Mã số 15 kỳ + Mã số 16 kỳ trước 17) Mã số 17: theo đối ứng Nợ TKK 421, Có TK 431 Nợ TK 511, Có TK 431 18) Mã số 18 = Mã số 17 kỳ + Mã số 18 kỳ trước 2.7.3 Thực hành 2.8 Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí ngân sách kho bạc nhà nước Bảng dùng để xác nhận itnh hình dự tốn giao, dự tốn rút, dự tốn cịn lại kho bạc đơn vị dử dụng NS với KBNN nơi giao dịch 2.8.1 Cơ sở lập - Bảng đối chiếu dự tốn kinh phí kỳ trước (F02 – 3aH); - Quyết định giao dự toán sổ theo dõi dự toán 2.8.2 Nội dung phương pháp lập - Cột 1: Số dự toán năm trước cịn lại - Cột 2: ghi sổ dự tốn giao năm - Cột 3: ghi tổng dự tốn kinh phí sử dụng, cột = cột + cột 2, cột 1, Phần I sổ theo dõi dự toán - Cột 4: ghi từ cột 1, Phần II sổ theo dõi dự toán - Cột 5: ghi từ cột 1, Phần II sổ theo dõi dự toán - Cột 6: ghi từ cột 6, Phần II sổ theo dõi dự toán - Cột 7: ghi từ cột 6, Phần II sổ theo dõi dự toán - Cột 8: ghi từ cột 7, Phần II sổ theo dõi dự toán - Cột 9: Cột = cột – cột – cột – cột 2.8.3 Thực hành 2.9 Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách kho bạc Nhà nước Báo cáo dùng để xác nhận tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách đơn vị SDNS với KBNN nơi giao dịch 2.9.1 Cơ sở lập - Bảng đối chiếu tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách kỳ trước (F02- 3bH); - Sổ theo dõi tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách 2.9.2 Nội dung phương pháp lập - Cột 1: Theo số liệu cột kỳ trước 180 - Cột 2: ghi từ cột Sổ theo dõi tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách - Cột = cột kỳ + cột kỳ trước - Cột 4: ghi từ dòng tổng cộng cột Sổ theo dõi tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách - Cột = cột kỳ + cột kỳ trước - Cột 6: ghi từ dòng tổng cộng cột Sổ theo dõi tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách - Cột = cột kỳ + cột kỳ trước - Cột 8: ghi từ dòng tổng cộng cột Sổ theo dõi tình hình tạm ứng tốn tạm ứng kinh phí ngân sách 2.9.3 Thực hành 181 Tài liệu tham khảo - Kế tốn Hành nghiệp, NXB Tài chính, 2006 - Giáo trình Kế tốn Hành nghiệp, NXB Tài chính, 2006 - Hệ thống kế tốn Hành nghiệp năm 2006 - Sơ đồ kế tốn Hành nghiệp, NXB Thống kê, 2006 - Lý thuyết thực hành Hành nghiệp năm 2006 182