MỘT số vấn đề cần bàn về căn cứ TÍNH THUẾ THEO QUY ĐỊNH của LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP và CHUẨN mực kế TOÁN

Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật MỘT SỐ VẤN ĐỀ CẦN BÀN VỀ CĂN CỨ TÍNH THUẾ THEO QUY ĐỊNH CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ CHUẨN MỰC KẾ TỐN Phạm Quốc Thuần* TĨM TẮT Bài viết đề cập đến phương pháp xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp sở tham chiếu quy định Chuẩn mực kế toán quy định thuế, chủ yếu quy định Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Bài viết cho thấy có khác biệt tính thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế kế tốn, từ đề kiến nghị nh̀ m hồn thiện việc xác định ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành doanh nghiệp Từ khóa: Thu nhập tính thuế, thu nhập chịu thuế, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán thuế DISCUSSING THE TAX BASES IN ACCORDANCE WITH THE ENTERPRISE INCOME TAX LAW AND THE ACCOUNTING STANDARDS ABSTRACT This article refers to the method of determining the corporate income tax payable on the basis of the provisions of accounting standards and tax regulations, primarily concentrates on the Corporate Income Tax Regulations The paper indicates that there are the differences in calculating the income tax amount between Tax Regulations and Accounting Standards Furthermore, the proposals are also set out to improve the identiication and recognition of income tax expense in the business today Key words: The income tax, the taxable income, the tax cost for enterprises, the tax accountant thuế thu nhập doanh nghiệp hành (là Tổng quan pháp lý tiêu trình bày báo cáo thuế xác định số Tại Việt Nam, kể từ VAS 17- Thuế thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp Nhà thu nhập doanh nghiệp ban hành ngày Nước) xác định rõ Theo VAS 17, chi 15/2/2005, khác biệt chi phí thuế thu phí thuế thu nhập doanh nghiệp khái nhập doanh nghiệp (là tiêu kế toán niệm tổng chi phí thuế thu nhập hành ghi nhận để xác định lợi nhuận kế toán) * ThS GV Trường Đại học Kinh Tế - Luật ĐHQG TPHCM 44 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Một số vấn đề chi phí thuế thu nhập hỗn lại Như thấy liên quan đến việc ghi nhận thuế TNDN, kế tốn thuế có điểm chung hai bên ghi nhận thuế thu nhập hành (kế tốn ghi vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế ghi nhận khoản nợ mà doanh sung từ làm xuất khác biệt để xác định tiêu thuế thu nhập hành (điểm chung thuế kế toán ghi nhận) thuế kế tốn Điều gây khó khăn cho cơng tác kế tốn việc ghi nhận nghiệp vụ liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp nghiệp phải toán cho Nhà Nước) phần tạo khác biệt thuế kế tốn thuế thu nhập hỗn lại (kế tốn ghi nhận không thuế ghi nhận) VAS 17 biên soạn sở tham chiếu quy định Luật thuế TNDN Quốc Hội ban hành năm 2003 Kể từ đến nay, quy định thuế TNDN qua nhiều lần sửa đổi, bổ Quy định hành tính thuế Theo quy định Luật thuế Theo Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN Quốc hội ban hành năm 2012, tính thuế TNDNlà thu nhập tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế Thu nhập = chịu thuế ( TN - miễn thuế Các khoản lỗ kết) + chuyển theo quy định Công thức tính thu nhập chịu thuế: TN chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí trừ) + Các khoản thu nhập khác Như vậy, thấy quan điểm thuế có phân biệt rõ ràng khái niệm thu Khoản thu từ nợ khó địi xử lý: 100.000   nhập tính thuế thu nhập chịu thuế Theo đó, Giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý thu nhập tính thuế để xác định doanh nghiệp: 2.000.000  Doanh thu tài (lãi chia từ hoạt động liên thuế TNDN mà tổ chức kinh doanh hàng hóa, dịch vụ phải nộp cho Nhà Nước, để xác định nghĩa vụ thuế phải nộp doanh nghiệp Nhà Nước Thu nhập chịu doanh): 300.000  Khoản lỗ từ năm trước chuyển sang: 200.000.   thuế chênh lệch doanh thu tính Các khoản cịn lại liên quan đến doanh thu, chi phí thuế, thu nhập khác chi phí trừ Cần giả sử khơng phát sinh; doanh nghiệp khơng thực trích lưu ý thu nhập chịu thuế chưa phải cuối để xác định nghĩa vụ thuế lập quỹ khoa học công nghệ; thuế suất thuế TNDN theo doanh nghiệp với Nhà Nước quy định 25%. Thí dụ 1: Doanh nghiệp Hồng Giác năm 200X có thông tin sau: (ĐVT: 1.000 đồng) Dựa vào liệu trên, thu nhập chịu thuế, thu nhập tính thuế thuế TNDN phải nộp  Doanh thu bán hàng: 3.000.000  năm 200X xác định sau:  Xác định thu nhập chịu thuế Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] 45 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật Như VAS 17 khơng đưa nguyên tắc để xác định thu nhập chịu thuế mà theo đó, tiêu tính tốn dựa vào quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thơng tư 20/2006/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 20 tháng năm 2006, hướng dẫn kế toán ghi nhận thuế thu nhập hành:” Cuối năm tài chính, kế toán phải xác định ghi nhận số thuế TNDN thực tế phải nộp năm sở tổng thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế TNDN hành Thuế TNDN thực phải nộp năm ghi nhận chi phí thuế TNDN hành Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm đó” Theo đó, chi phí thuế TNDN hành hạch toán sau: N TK 8211- Chi phí thuế TNDN hành/ Có TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế = Doanh thu bán hàng + Doanh thu tài = 3.300.000 Chi phí tính trừ = 2.000.000 Thu nhập khác = 100.000 Thu nhập chịu thuế = (3.300.000 – 2.000.000) + 100.000 = 1.400.000  Xác định thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế = 1.400.000 Thu nhập miễn thuế = 300.000 (điều chương II TT 123/2012/TT-BTC quy định thu nhập chia từ hoạt động góp vốnsau bên nhận góp vốn nộp thuế TNDNtheo quy định Luật Thuế TNDNđược xem thu nhập miễn thuế) Khoản lỗ năm trước chuyển sang = 200.000 Thu nhập tính thuế = 1.400.000 – (300.000 + 200.000) = 900.000 Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x 25% = 900.000 x 25% = 225.000 Theo thí dụ này, doanh nghiệp có nghĩa vụ toán khoản thuế TNDN năm 200X cho Nhà Nước 225.000 Theo quy định VAS 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp Vấn đề tồn Các nội dung trình bày cho thấy để xác định số thuế mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà Nước thu nhập tính thuế (Luật thuế thu nhập doanh nghiệp), quy định kế tốn lại thu nhập chịu thuế Theo chuẩn mực kế toán Thuế TNDN Điều làm cho nghĩa vụ thuế mà doanh (VAS 17): “thuế thu nhập hành số thuế nghiệp phải nộp trình bày báo cáo TNDN phải nộp tính thu nhập chịu thuế thuế (tờ khai thuế TNDNMS 03/TNDN ban thuế suất thuế TNDN năm hành” hành theo Thông tư 28/2011 Bộ Tài Như vậy, theo chuẩn mực kế toán, tiêu ban hành ngày 28 tháng năm 2011) phản để xác định nghĩa vụ thuế TNDN gọi ánh sổ sách kế toán (trên tài khoản 3334 Thuế TNDN hành Để xác định thuế thu Thuế thu nhập doanh nghiệp) có chênh nhập hành cần phải xác định thu nhập lệch với nhau, hay nói khác số liệu chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh sổ sách kế tốn khơng phản ánh thực nghiệp, thu nhập chịu thuế chất nghĩa vụ thuế TNDN doanh nghiệp định nghĩa sau:“Thu nhập chịu thuế: Là Nhà Nước Thí dụ sau minh chứng thu nhập chịu thuế TNDN kỳ, rõ điều xác định theo qui định Luật thuế TNDN Thí dụ 2- Lấy lại liệu thí dụ 1, hành sở để tính thuế TNDN phải nghĩa vụ thuế doanh nghiệp Nhà nộp (hoặc thu hồi được)” Nước trình bày báo cáo thuế ghi nhận sổ sách kế toán ghi nhận sau: 46 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Một số vấn đề Trên báo cáo thuế (Bảng 1) Theo số liệu tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp, năm 200X cơng ty Hồng Giác phải nộp cho Nhà Nước khoản thuế TNDN 225.000 nghìn đồng Trên sổ sách kế tốn (bảng 2) - Thuế thu nhập hành = Thu nhập chịu thuế x thuế suất thuế TNDN= 1.400.000 x 25% = 350.000 - Ghi nhận chi phí thuế TNDN hành: N 8211/C 3334 350.000 - Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại (phát sinh từ khoản lỗ năm trước chuyển sang): N 8212/ C 243: 200.000 x 25% = 50.000 - Nộp thuế TNDN vào ngân sách Nhà Nước theo số thuế phải nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp: N 3334/C 111, 112: 225.000 - Thông tin nghĩa vụ nộp tốn thuế TNDN cơng ty Hồng Giác năm 200X với Nhà Nước phản ánh tài khoản 3334- Thuế TNDN bảng Nhận xét: sau ghi nhận số thuế TNDN phải nộp nộp, tài khoản 3334- Thuế TNDN kết dư bên nợ khoản 125.000 nghìn đồng (Nhà nước cịn nợ cơng ty khoản thuế TNDN 125.000 nghìn đồng) Đây số dư ảo lẽ sau nộp thuế cơng ty Nhà nước khơng cịn phát sinh nghĩa vụ cơng nợ với nhau, lúc số dư tài khoản 3334 phải (khơng) Ngun nhân kế tốn thuế không đồng với vấn đề xác định dùng để tính nghĩa vụ thuế doanh nghiệp với Nhà nước Cần lưu ý theo hướng dẫn thực VAS 17, tài khoản 3334 tài khoản dùng để ghi nhận chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN(lược trích) (bảng 1) Kỳ tính thuế: từ ngày 1/1/200X đến ngày 31/12/200X ĐVT: 1.000 đồng STT Chỉ tiêu Mã số Số tiền (1) (2) (3) (4) A Kết kinh doanh ghi nhận theo báo cáo tài Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp B Xác định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN (B1= B2+B3+B4+B5+B6) Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN(B7=B8+B9+B10+B11) Tổng thu nhập chịu thuế (B12=A1+B1-B7) Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh (B13=B12-B14) A1 B1 B7 B12 B13 1.400.000 - 1.400.000 1.400.000 C Xác định thuế TNDN phải nộp từ hoạt động sản xuất kinh doanh Thu nhập chịu thuế (C1 = B13) C1 1.400.000 Thu nhập miễn thuế C2 300.000 Lỗ từ năm trước chuyển sang C3 200.000 47 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật 11 D Thu nhập tính thuế (C4=C1-C2-C3) Thu nhập tính thuế sau trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (C6=C4-C5) Thuế TNDN từ hoạt động SXKD tính theo thuế suất phổ thông (C7=C6 x 25%) Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh (C11=C7-C8-C9-C10) Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải nộp sau trừ thuế TNDN nộp địa phương khác C4 900.000 C6 900.000 C7 225.000 C11 225.000 D - E Tổng số thuế TNDN phải nộp kỳ E 225.000 Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh E1 225.000 Thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản E2 - SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 3334 - THUẾ TNDN (Bảng 2) Chứng từ Ngày SH Diễn giải TKĐƯ Ngày N SDĐK xxx xxx Ghi nhận thuế TNDN phải nộp năm 0X xxx xxx xxx Nộp thuế TNDN vào NSNN 8211 350.000 111 TPS SDCK 225.000 350.000 225.000 125.000 ngày 17 tháng năm 2003 Theo quy định Luật này, để tính thuế TNDN thu nhập chịu thuế thuế suất Thu nhập chịu thuế xác định sau: Kiến nghị VAS 17 biên soạn sở tham khảo Luật thuế TNDN Quốc Hội ban hành Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế trừ = chuyển lỗ C - xxx Thu nhập chịu thuế = chưa trừ chuyển lỗ ST Thu nhập chịu thuế chuyển lỗ Chi phí hợp lý + kỳ tính thuế chưa trừ - Thu nhập chịu thuế khác kỳ tính thuế Lỗ từ năm trước chuyển sang Như thấy Luật thuế TNDN hành thuế TNDN phải nộp) Đến năm năm 2003 đưa khái niệm thu nhập chịu 2008, Luật thuế TNDN đời thay thuế thuế kế toán đồng cho Luật thuế TNDN năm 2003 có với vấn đề xác định nghĩa vụ thuế thay đổi khái niệm làm tính TNDN mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà thuế Theo Luật thuế năm 2008 có phân Nước (cả kế toán thuế vào thu biệt rạch ròi khái niệm thu nhập nhập chịu thuế để tính thuế thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế, theo 48 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Một số vấn đề đó, thu nhập tính thuế thu nhập chịu tính thuế nhằm đảm bảo số thuế thu nhập danh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà Nước khớp với số thuế TNDN phải nộp báo cáo thuế Theo đó, quy định kế tốn cần thay đổi thuật ngữ “thu nhập chịu thuế” thành “thu nhập tính thuế” - Các quy định thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng thường xuyên thay đổi thay đổi thường ảnh hưởng đến việc tính tốn ghi chép kế tốn, văn kế tốn có liên quan cần phải có rà soát, chỉnh sửa kịp thời cho phù hợp thuế điều chỉnh cho khoản thu nhập miễn thuế lỗ từ năm trước chuyển qua để xác định nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp Nhà nước Trong đó, quy định kế tốn khơng có chỉnh sửa thuật ngữ cho phù hợp với thay đổi thuế nguyên nhân làm cho thuế kế toán lệch vấn đề xác định nghĩa vụ thuế TNDN doanh nghiệp Nhà nước Vì chúng tơi kiến nghị sau: - Quy định kế toán liên quan đến thuế TNDN cần phải có điều chỉnh TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (2012), TT 123/2012/TT-BTC: hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [2] Bộ Tài (2005), QĐ 12/2005/QĐ-BTC: việc ban hành công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam đợt [3] Bộ Tài (2006), TT 20/2006/TT-BTC: hướng dẫn kế tốn chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài [4] Phạm Quốc Thuần (2009), Kế toán thuế, NXB Đại Học Quốc Gia TPHCM, 2009 49 ... thấy để xác định số thu? ?? mà doanh nghiệp phải nộp cho Nhà Nước thu nhập tính thu? ?? (Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp) , quy định kế tốn lại thu nhập chịu thu? ?? Theo chuẩn mực kế toán Thu? ?? TNDN Điều... tính thu? ?? thu nhập chịu thu? ?? thu nhập tính thu? ??, theo 48 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Một số vấn đề đó, thu nhập tính thu? ?? thu nhập chịu tính thu? ?? nhằm đảm bảo số thu? ?? thu nhập. .. hành Luật thu? ?? TNDN Quốc hội ban hành năm 2012, tính thu? ?? TNDNlà thu nhập tính thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, cụ thể: Thu? ?? TNDN phải nộp = Thu nhập tính thu? ?? x Thu? ?? suất thu? ?? TNDN Thu