Môn học: KẾ TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ Đại học Kinh tế quốc dân GV: TS. Đàm Thị Kim Oanh. So sánh kế toán TSCĐ giữa Thông tư 200 và Thông tư 195. So sánh kế toán TSCĐ giữa Thông tư 200 và Thông tư 195So sánh kế toán TSCĐ giữa Thông tư 200 và Thông tư 195
KẾ TOÁN DỰ ÁN ĐẦU TƯ Đề bài: So sánh kế tốn TSCĐ Thơng tư 200 Thơng tư 195 Kế toán TSCĐ DN theo Kế toán TSCĐ BQLDA theo thông tư 200 Thông tư 195 Kế toán tăng TSCĐ Cấp cấp vốn đầu tư TSCĐ Mua TSCĐ nước Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (theo giá thỏa thuận) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Khi nhận vốn đầu tư TSCĐ cấp cấp để sử dụng cho hoạt động BQLDAĐT: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 336 - Phải trả nội + Nhận TSCĐ điều chuyển nội Nợ TK 211 Có TK 3361 Có TK 214 (hao mịn) +) Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) +) Nếu GTGT ko khấu trừ Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá mua bao gồm thuế GTGT) Có TK 111, 112, Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) Nợ TK 211, 213 (Giá chưa có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3361 - CĐT tốn hộ BQLDA Có TK 111, 112, 331, … (Tổng giá toán) Nhập TSCĐ - Kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển, ghi: Nợ TK 211 Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khơng khấu trừ) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (chi tiết thuế nhập khẩu) Có TK 33381 - Thuế Bảo vệ mơi trường Có TK 111, 112, - Thuế NK phải nộp Nợ TK 211 Có TK 333(3) -Thuế TTĐB phải nộp (nếu có) Nợ TK 211 Có TK 333(2) -Thuế GTGT phải nộp NK +Trường hợp Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 133 Có TK 33312 +Trường hợp chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp TS phục vụ mục đích phúc lợi Nợ TK 211 Có TK 33312 -Khi nộp thuế Nợ TK 333 ( bao gồm 333(3), 333(2), 333(12)) Có TK 111,112 - Nếu thuế GTGT đầu vào hàng nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (33312) TSCĐ biếu tặng Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác Nếu có chi phí phát sinh tính vào ngun giá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 211,213 Có TK 3361- Phải trả nội Có TK 111, 112, 331, Đánh giá nguyên giá TSCĐ tăng TSCĐ tăng XDCB hoàn thành Nợ TK 211, 213, 217, 1557 Có TK liên quan Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Quyền sử dụng đất - Phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Phần giá trị hao mịn điều chỉnh tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Phần giá trị lại điều chỉnh tăng) + Khi cơng tác XDCB hồn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu tài sản hình thành qua đầu tư không thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo quy định chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình, ghi: Nợ TK 152, 153 (nếu vật liệu, cơng cụ, dụng cụ nhập kho) Có TK 241 - XDCB dở dang - Khi phát sinh chi phí cho cơng trình, vào tài liệu chứng từ có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ Tài khoản 241 “Chi phí đầu tư xây dựng”: + Nếu TSCĐ hữu hình xây dựng cho BQLDAĐT phục vụ trình đầu tư xây dựng nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 152, 331… Có TK 3361-Phải trả nội + Nếu TSCĐ hữu hình xây dựng cho BQLDAĐT phục vụ trình đầu tư xây dựng nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho mục đích HCSN, dự án phúc lợi dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng (Chi phí có thuế GTGT) Có TK 111, 112, 152, 331… Có TK 3361- Phải trả nội - Khi cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng, chi phí đầu tư xây dựng TSCĐ BQLDAĐT ghi tăng TSCĐ BQLDAĐT: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng TSCĐ điều động nội Cơng ty mẹ góp vốn vào công ty con/liên doanh BQLDAĐT cấp cấp vốn đầu tư Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình ( ngun giá) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 336, 411 (giá trị cịn lại) Nợ TK 211,213 Có TK 3361- Ghi giá trị cịn lại Có TK 214 -hao mịn Kế tốn giảm TSCĐ Nợ TK 221, 222 (theo giá trị Nợ TK 136 - Phải thu nội đánh giá lại) (1361) (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Nợ TK 214- Hao mòn tài sản cố (số khấu hao trích) định (Giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (số Có TK 211 - TSCĐ hữu hình chênh lệch giá đánh giá lại (Nguyên giá) nhỏ giá trị lại TSCĐ) cho đơn vị trực thuộc tài sản cố định để sử dụng cho hoạt động BQLDAĐT Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Khi bàn giao TSCĐ cho chủ đầu tư Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu: giá trị cịn lại Nợ TK 214- Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213: nguyên giá TSCĐ Nợ TK 336 - Phải trả nội (3361) (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211,213 Trường hợp cơng trình hồn thành bàn giao, đưa vào sử dụng chưa tốn Khơng đề cập a Nếu tài sản sử dụng cho BQLDAĐT, ghi: - Ghi nhận TSCĐ hoàn thành bàn giao theo giá tạm tính Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Theo giá tạm tính) Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây dựng - Khi tốn cơng trình phê duyệt, ghi: + Nếu giá toán lớn giá tạm tính, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK liên quan + Nếu giá tốn nhỏ giá tạm tính, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 211 - TSCĐ hữu hình b Nếu TSCĐ phải chuyển cho Chủ đầu tư kế tốn kết chuyển tồn chi phí đầu tư xây dựng thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 241 - Chi phí đầu tư xây Có TK 711 - Thu nhập khác (số chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ) dựng Việc tốn giá trị cơng trình Chủ đầu tư thực Đánh giá lại TSCĐ (trường hợp giá sau đánh giá lại thấp giá trị ghi sổ) Trường hợp giá sau đánh giá lại cao giá trị ghi sổ hạch toán tương tự Nhượng bán, Thanh lý Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Phần giá trị lại điều chỉnh giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mịn điều chỉnh giảm) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình; (Phần ngun giá điều chỉnh giảm) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Quyền sử dụng đất - Phần nguyên giá điều chỉnh giảm) Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Phần giá trị lại điều chỉnh giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn điều chỉnh giảm) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình; (Phần ngun giá điều chỉnh giảm) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Quyền sử dụng đất - Phần nguyên giá điều chỉnh giảm) a) Trường hợp nhượng bán TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311) Nếu không tách thuế GTGT thu nhập khác bao gồm thuế GTGT Định kỳ kế toán ghi giảm thu nhập khác số thuế GTGT phải nộp - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2141) (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá) Các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lý TSCĐ (nếu có), ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112, … Các khoản thu nhập từ hoạt động lý, nhượng bán: Nợ TK 111, 112, 138, 331, 338 Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) - Các chi phí phát sinh liên quan đến nhượng bán TSCĐ phản ánh vào bên Nợ TK 811 "Chi phí khác" b) Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động nghiệp, dự án: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) -Số tiền thu, chi liên quan đến nhượng bán TSCĐ hữu hình ghi vào tài khoản liên quan theo quy định quan có thẩm quyền c)Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động văn hóa, phúc lợi: - Căn Biên giao nhận TSCĐ để ghi giảm TSCĐ nhượng bán, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3533) (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) - Đồng thời phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112,… Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) (nếu có) - Phản ánh số chi nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 111, 112,… Định kỳ phân bổ CP khấu hao Định kỳ trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động Kế tốn hao mịn TSCĐ Nợ TK CP liên quan (623, 627, Nợ TK 642 - CP BQLDA 641, 642, 811) Có TK 214 Có TK 214 Nợ TK 632 Tương tự Có TK 214 ... Có TK liên quan + Nếu giá toán nhỏ giá tạm tính, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 211 - TSCĐ hữu hình b Nếu TSCĐ phải chuyển cho Chủ đầu tư kế tốn kết chuyển tồn chi phí đầu tư xây dựng thực tế phát... giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 241 - Xây dựng dở dang + Nếu tài sản hình thành qua đầu tư không thoả... chứng từ có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ Tài khoản 241 “Chi phí đầu tư xây dựng”: + Nếu TSCĐ hữu hình xây dựng cho BQLDAĐT phục vụ trình đầu tư xây dựng nhằm tạo TSCĐ sử dụng cho mục