Hợp đồng xây dựng

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng lập báo cáo tài nhà thầu 03 Các thuận ngữ chuẩn mực hiểu sau: Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hồn lại chi phí thực tế phép tốn, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định 04 Hợp đồng xây dựng thoả thuận để xây dựng tài sản đơn lẻ, như: Một cầu, nhà, đường ống dẫn dầu, đường xây dựng tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn thiết kế, cơng nghệ, chức hay mục đích sử dụng chúng, như: Một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may 05 Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc; (b) Hợp đồng phục chế hay phá huỷ tài sản khôi phục môi trường sau phá huỷ tài sản 06 Hợp đồng xây dựng quy định chuẩn mực phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm hợp đồng với giá cố định hợp đồng với chi phí phụ thêm Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm có thoả thuận mức giá tối đa Trường hợp này, nhà thầu cần phải xem xét tất điều kiện quy định đoạn 23 24 để ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng KẾT HỢP VÀ PHÂN CHIA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 07 Các yêu cầu chuẩn mực thường áp dụng riêng rẽ cho hợp đồng xây dựng Trong số trường hợp, chuẩn mực áp dụng cho phần riêng biệt nhận biết hợp đồng riêng rẽ nhóm hợp đồng để phản ánh chất hợp đồng hay nhóm hợp đồng xây dựng 08 Một hợp đồng xây dựng liên quan đến xây dựng số tài sản việc xây dựng tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Có thiết kế, dự toán xác định riêng rẽ cho tài sản tài sản hoạt động độc lập; (b) Mỗi tài sản đàm phán riêng với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần hợp đồng liên quan đến tài sản; (c) Có thể xác định chi phí doanh thu tài sản 09 Một nhóm hợp đồng ký với khách hàng hay với số khách hàng, coi hợp đồng xây dựng thoả mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Các hợp đồng đàm phán hợp đồng trọn gói; (b) Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết với đến mức thực tế chúng nhiều phận số dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương; (c) Các hợp đồng thực đồng thời theo trình liên tục 10 Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp đồng sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: (a) Tài sản có khác biệt lớn độc lập so với tài sản nêu hợp đồng ban đầu thiết kế, công nghệ chức năng; (b) Giá hợp đồng xây dựng tài sản thoả thuận không liên quan đến giá hợp đồng ban đầu NỘI DUNG CHUẨN MỰC DOANH THU CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 11 Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy 12 Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố khơng chắn chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Ví dụ: (a) Nhà thầu khách hàng đồng ý với thay đổi yêu cầu làm tăng giảm doanh thu hợp đồng kỳ so với hợp đồng chấp thuận ban đầu (b) Doanh thu thoả thuận hợp đồng với giá cố định tăng lý giá tăng lên; (c) Doanh thu theo hợp đồng bị giảm nhà thầu khơng thực tiến độ không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thoả thuận hợp đồng; (d) Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho đơn vị sản phẩm hoàn thành doanh thu theo hợp đồng tăng giảm khối lượng sản phẩm tăng giảm 13 Sự thay đổi theo yêu cầu khách hàng phạm vi công việc thực theo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế tài sản thay đổi khác trình thực hợp đồng Sự thay đổi tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Có khả chắn chắn khách hàng chấp thuận thay đổi doanh thu phát sinh từ thay đổi đó; (b) Doanh thu xác định cách tin cậy 14 Khoản tiền thưởng khoản phụ thêm trả cho nhà thầu họ thực hợp đồng đạt hay vượt mức u cầu Ví dụ, hợp đồng có dự kiến trả cho nhà thầu khoản tiền thưởng hồn thành sớm hợp đồng Khoản tiền thưởng tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Chắc chắn đạt vượt mức số tiêu chuẩn cụ thể ghi hợp đồng; (b) Khoản tiền thưởng xác định cách đáng tin cậy 15 Một khoản toán khác mà nhà thầu thu từ khách hàng hay bên khác để bù đắp cho chi phí khơng bao gồm giá hợp đồng Ví dụ: Sự chậm trễ khách hàng gây nên; sai sót tiêu kỹ thuật thiết kế tranh chấp thay đổi việc thực hợp đồng Việc xác định doanh thu tăng thêm từ khoản tốn cịn tuỳ thuộc vào nhiều yếu tố không chắn thường phụ thuộc vào kết nhiều đàm phán Do đó, khoản tốn khác tính vào doanh thu hợp đồng khi: (a) Các thoả thuận kết khách hàng chấp thuận bồi thường; (b) Khoản toán khác khách hàng chấp thuận xác định cách đáng tin cậy CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 16 Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể; (c) Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng 17 Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng bao gồm: (a) Chi phí nhân cơng cơng trường, bao gồm chi phí giám sát cơng trình; (b) Chi phí ngun liệu, vật liệu, bao gồm thiết bị cơng trình; (c) Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác sử dụng để thực hợp đồng; (d) Chi phí vận chuyển, lắp đặt, tháo dỡ máy móc, thiết bị nguyên liệu, vật liệu đến khỏi cơng trình; (đ) Chi phí th nhà xưởng, máy móc, thiết bị để thực hợp đồng; (e) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (g) Chi phí dự tính để sửa chữa bảo hành cơng trình; (h) Các chi phí liên quan trực tiếp khác Chi phí liên quan trực tiếp hợp đồng giảm có khoản thu nhập không bao gồm doanh thu hợp đồng Ví dụ: khoản thu từ việc bán nguyên liệu, vật liệu thừa, thu lý máy móc, thiết bị thi công kết thúc hợp đồng 18 Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng xây dựng phân bổ cho hợp đồng, bao gồm: (a) Chi phí bảo hiểm; (b) Chi phí thiết kế trợ giúp kỹ thuật không liên quan trực tiếp đến hợp đồng cụ thể; (c) Chi phí quản lý chung xây dựng Các chi phí phân bổ theo phương pháp thích hợp cách có hệ thống theo tỷ lệ hợp lý áp dụng thống cho tất chi phí có đặc điểm tương tự Việc phân bổ cần dựa mức thông thường hoạt động xây dựng (Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng bao gồm chi phí vay thoả mãn điều kiện chi phí vay vốn hố theo quy định Chuẩn mực “Chi phí vay”) 19 Các chi phí khác thu lại từ khách hàng theo điều khoản hợp đồng chi phí giải phóng mặt bằng, chi phí triển khai mà khách hàng phải trả lại cho nhà thầu quy định hợp đồng 20 Chi phí khơng liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng xây dựng khơng tính chi phí hợp đồng xây dựng Các chi phí bao gồm: (a) Chi phí quản lý hành chung, chi phí nghiên cứu, triển khai mà hợp đồng không quy định khách hàng phải trả cho nhà thầu (b) Chi phí bán hàng; (c) Khấu hao máy móc, thiết bị TSCĐ khác không sử dụng cho hợp đồng xây dựng 21 Chi phí hợp đồng bao gồm chi phí liên quan đến hợp đồng suốt giai đoạn kể từ ký hợp đồng kết thúc hợp đồng Các chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng phát sinh trình đàm phán hợp đồng coi phần chi phí hợp đồng chúng xác định riêng rẽ, ước tính cách đáng tin cậy có nhiều khả hợp đồng ký kết Nếu chi phí phát sinh trình đàm phán hợp đồng ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ chúng phát sinh chúng khơng cịn coi chi phí hợp đồng xây dựng hợp đồng ký kết vào thời kỳ tiếp sau GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG 22 Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: (a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch lập hay chưa số tiền ghi hóa đơn (b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo giá trị khối lượng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng ghi nhận tương ứng với phần công việc hoàn thành khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hóa đơn lập 23 Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau: (a) Tổng doanh thu hợp đồng tính toán cách đáng tin cậy; (b) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; (c) Chi phí để hồn thành hợp đồng phân cơng việc hoàn thành thời điểm lập báo cáo tài tính tốn cách đáng tin cậy; (d) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế hợp đồng so sánh với tổng dự toán 24 Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy đồng thời thỏa mãn hai điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng; (b) Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng xác định rõ ràng tính tốn cách đáng tin cậy khơng kể có hồn trả hay khơng 25 Doanh thu chi phí ghi nhận theo phần cơng việc hồn thành hợp đồng gọi phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hồn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh 26 Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành, doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu chi phí phần cơng việc hoàn thành kỳ báo cáo 27 Một nhà thầu phải bỏ chi phí liên quan tới việc hình thành hợp đồng Những chi phí ghi nhận khoản ứng trước chúng hồn trả Những chi phí thể lượng tiền mà khách hàng phải trả phân loại cơng trình xây dựng dở dang 28 Kết thực hợp đồng xây dựng xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp thu lợi ích kinh tế từ hợp đồng Trường hợp có nghi ngờ khả không thu khoản tính doanh thu hợp đồng ghi báo cáo kết kinh doanh khoản khơng có khả thu phải ghi nhận vào chi phí 29 Doanh nghiệp lập ước tính doanh thu hợp đồng xây dựng cách đáng tin cậy thoả thuận hợp đồng điều khoản sau: (a) Trách nhiệm pháp lý bên tài sản xây dựng; (b) Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng; (c) Phương thức thời hạn toán Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét cần thiết phải điều chỉnh lại dự tốn doanh thu chi phí hợp đồng trình thực hợp đồng 30 Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu xác định nhiều cách khác Doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hồn thành Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng xây dựng, doanh nghiệp lựa chọn áp dụng ba (3) phương pháp sau để xác định phần cơng việc hồn thành: (a) Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng; (b) Đánh giá phần cơng việc hồn thành; (c) Tỷ lệ phần trăm (%) khối lượng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Việc toán theo tiến độ khoản ứng trước nhận từ khách hàng thường không phản ánh phần công việc hồn thành 31 Khi phần cơng việc hoàn thành xác định phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng, chi phí liên quan tới phần cơng việc hồn thành tính vào chi phí thời điểm Những chi phí khơng tính vào phần cơng việc hồn thành hợp đồng là: (a) Chi phí hợp đồng xây dựng liên quan tới hoạt động tương lai hợp đồng như: Chi phí nguyên vật liệu chuyển tới địa điểm xây dựng dành cho việc sử dụng hợp đồng chưa lắp đặt, chưa sử dụng trình thực hợp đồng, trừ trường hợp nguyên vật liệu chế tạo đặc biệt cho hợp đồng; (b) Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước cơng việc hợp đồng phụ hồn thành 32 Khi kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, thì: (a) Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn; (b) Chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sinh 33 Trong giai đoạn đầu hợp đồng xây dựng thường xảy trường hợp kết thực hợp đồng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy Trường hợp doanh nghiệp thu hồi khoản chi phí hợp đồng bỏ doanh thu hợp đồng ghi nhận tới mức chi phí bỏ có khả thu hồi Khi kết thực hợp đồng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy khơng khoản lợi nhuận ghi nhận, kể tổng chi phí thực hợp đồng vượt tổng doanh thu hợp đồng 34 Các chi phí liên quan đến hợp đồng thu hồi phải ghi nhận chi phí kỳ trường hợp: (a) Không đủ điều kiện mặt pháp lý để tiếp tục thực hợp đồng; (b) Việc tiếp tục thực hợp đồng tuỳ thuộc vào kết xử lý đơn kiện ý kiến quan có thẩm quyền; (c) Hợp đồng có liên quan tới tài sản có khả bị trưng thu tịch thu; (d) Hợp đồng mà khách hàng thực thi nghĩa vụ mình; (đ) Hợp đồng mà nhà thầu khơng thể hồn thành khơng thể thực thi theo nghĩa vụ quy định hợp đồng 35 Khi loại bỏ yếu tố không chắn chắn liên quan đến việc ước tính cách đáng tin cậy kết thực hợp đồng doanh thu chi phí có liên quan tới hợp đồng xây dựng ghi nhận tương ứng với phần công việc hồn thành NHỮNG THAY ĐỔI TRONG CÁC ƯỚC TÍNH 36 Phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành tính sở luỹ kế từ khởi cơng đến cuối kỳ kế toán ước tính doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Ảnh hưởng thay đổi việc ước tính doanh thu chi phí hợp đồng, ảnh hưởng đến thay đổi ước tính kết thực hợp đồng hạch toán thay đổi ước tính kế tốn Những ước tính thay đổi sử dụng việc xác định doanh thu chi phí ghi nhận báo cáo kết kinh doanh kỳ xảy thay đổi kỳ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH 37 Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: (a) Phương pháp xác định doanh thu ghi nhận kỳ phương pháp xác định phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng; (b) Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ báo cáo; (c) Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo; (d) Số tiền phải trả cho khách hàng; (đ) Số tiền phải thu khách hàng; Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trường hợp quy định đoạn 22a) phải báo cáo thêm tiêu: (e) Phải thu theo tiến độ kế hoạch; (g) Phải trả theo tiến độ kế hoạch 38 Số tiền phải trả cho khách hàng khoản tiền nhà thầu nhận trước công việc tương ứng hợp đồng thực 39 Số tiền phải thu khách hàng khoản tiền ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch hoá đơn toán theo giá trị khối lượng thực chưa trả đáp ứng đầy đủ điều kiện chi trả theo quy định hợp đồng, sai sót sửa chữa 40 Phải thu theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, lớn khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Chỉ tiêu áp dụng hợp đồng xây dựng thực mà khoản doanh thu luỹ kế ghi nhận lớn khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ tới thời điểm báo cáo 41 Phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền chênh lệch tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận thời điểm báo cáo, nhỏ khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng Chỉ tiêu áp dụng hợp đồng xây dựng thực mà khoản tiền luỹ kế ghi hoá đơn toán theo tiến độ kế hoạch vượt khoản doanh thu luỹ kế ghi nhận tới thời điểm báo cáo Chuẩn mực số 16 CHI PHÍ ĐI VAY (Ban hành cơng bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế tốn chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hố chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế tốn chi phí vay 03 Các thuận ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán 04 Chi phí vay bao gồm: (a) Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi; (b) Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; (c) Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới q trình làm thủ tục vay; (d) Chi phí tài tài sản thuê tài 05 Ví dụ: Tài sản dở dang tài sản trình đầu tư xây dựng chưa hồn thành hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sản xuất, sử dụng; sản phẩm dở dang trình sản xuất ngành nghề có chu kỳ sản xuất dài 12 tháng NỘI DUNG CHUẨN MỰC Ghi nhận chi phí vay 06 Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ vốn hoá theo quy định đoạn 07 07 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản (được vốn hố) có đủ điều kiện quy định chuẩn mực 08 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay vốn hố doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế ương lai sử dụng tài sản chi phí vay xác định cách đáng tin cậy Xác định chi phí vay vốn hoá 09 Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố cho tài sản dở dang xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay 10 Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vốn vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ vào chi phí vay phát sinh vốn hoá 11 Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung, có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hố kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hố chi phí luỹ kế bình qn gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hố tính theo tỷ lệ lãi suất bình qn gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang Chi phí vay vốn hố kỳ khơng vượt tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 12 Nếu có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ Thời điểm bắt đầu vốn hố 13 Vốn hố chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; (b) Các chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành 14 Chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bao gồm chi phí phải tốn tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi, khơng tính đến khoản trợ cấp hỗ trợ liên quan đến tài sản 15 Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trang thái tài sản Ví dụ chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hoá kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà khơng có hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay khơng vốn hố Tạm ngừng vốn hố 16 Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết 17 Việc vốn hố chi phí vay tạm ngừng lại trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thường Khi chi phí vay phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục Chấm dứt việc vốn hoá 18 Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hồn thành Chi phí vay phát sinh sau ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh 19 Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán qua trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hồn thành cho dù cơng việc quản lý chung cịn tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hoàn tất hoạt động chủ yếu coi hồn thành 20 Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành 21 Một khu thương mại bao gồm nhiều công trình xây dựng, cơng trình sử dụng riêng biệt việc vốn hố chấm dứt vốn vay dùng cho cơng trình riêng biệt hoàn thành Tuy nhiên, xây dựng nhà máy cơng nghiệp gồm nhiều hạng mục cơng trình dây chuyền việc vốn hố chấm dứt tất hạng mục cơng trình hồn thành Trình bày báo cáo tài 22 Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (a) Chính sách kế tốn áp dụng cho chi phí vay; (b) Tổng số chi phí vay vốn hoá kỳ; (c) Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ CHUẨN MỰC SỐ 17 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) QUY ĐỊNH CHUNG 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán nghiệp vụ ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành tương lai của: a) Việc thu hồi toán tương lai giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp; b) Các giao dịch kiện khác năm ghi nhận báo cáo kết kinh doanh Về nguyên tắc, ghi nhận tài sản hay nợ phải trả báo cáo tài doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hay tốn giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả Khoản thu hồi hay tốn dự tính thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả tương lai lớn nhỏ so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm hành khoản thu hồi toán khơng có ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ngoại trừ số trường hợp định Chuẩn mực yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch kiện theo phương pháp hạch tốn cho giao dịch kiện Nếu giao dịch kiện ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Nếu giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu tất nghiệp vụ phát sinh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Chuẩn mực đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng từ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng; việc trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp báo cáo tài việc giải trình thơng tin liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp 02 Chuẩn mực áp dụng để kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn số thuế thu nhập tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kể khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ nước ngồi mà Việt Nam chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm loại thuế liên quan khác khấu trừ nguồn tổ chức, cá nhân nước hoạt động Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam tốn cơng ty liên doanh, liên kết hay cơng ty tính khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); tốn dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ Thuế thu nhập hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn lại tương lai tính khoản: a) Chênh lệch tạm thời khấu trừ; b) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; c) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế tốn sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời là: a) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán; b) Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hỗn lại Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hỗn lại NỘI DUNG CHUẨN MỰC Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp 04 Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà khơng phải chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ Ví dụ: (1) Một TSCĐ có nguyên giá 100: khấu hao luỹ kế 30, trị giá cịn lại khấu trừ tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý Doanh thu có từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập lãi thu từ lý TSCĐ phải chịu thuế thu nhập, lỗ lý TSCĐ giảm trừ cho mục đích thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập TSCĐ 70 (2) Khoản phải thu thương mại có giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tương ứng khoản phải thu thương mại tính vào lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) Cơ sở tính thuế thu nhập khoản phải thu thương mại 100 (3) Một khoản cổ tức phải thu từ cơng ty có giá trị ghi sổ 100 Khoản cổ tức chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Về thực chất, toàn giá trị ghi sổ tài sản giảm trừ khỏi lợi ích kinh tế Do vậy, sở tính thuế thu nhập cổ tức phải thu 100 Theo ví dụ này, khơng có chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản cổ tức phải thu có sở tính thuế thu nhập không (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập phát sinh 100 Theo hai cách nói khơng có thuế thu nhập hoãn lại phải trả (4) Một khoản cho vay phải thu có giá trị ghi sổ 100 Việc thu hồi khoản vay khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản cho vay phải thu 100 05 Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận chịu thuế thu nhập tương lai Ví dụ: (1) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản mục “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả tương ứng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập sở thực chi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục nợ phải trả khơng (0) (2) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền lãi nhận trước” với giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tiền lãi tương ứng phải chịu thuế thu nhập sở phân bổ phù hợp với kỳ tính lãi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản lãi nhận trước không (0) (3) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” tiền điện, nước, điện thoại có giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả 100 (4) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt không khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100 Theo ví dụ này, khơng có chênh lệch tạm thời khấu trừ Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản tiền phạt phải trả có sở tính thuế thu nhập khơng (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh 100 Theo hai cách nói khơng có tài sản thuế thu nhập hỗn lại (5) Một khoản vay phải trả có giá trị ghi sổ 100 Việc toán khoản vay khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản vay 100 06 Một vài khoản mục có sở tính thuế lại khơng ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn Ví dụ, khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn ghi nhận chi phí xác định lợi nhuận kế tốn kỳ khoản chi phí mua sắm công cụ, dụng cụ phát sinh coi khoản khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) kỳ sau Chênh lệch sở tính thuế thu nhập khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ giá trị mà quan thuế cho phép khấu trừ kỳ tương lai, với giá trị ghi sổ khơng (0) nó, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hỗn lại 07 Khi sở tính thuế thu nhập tài sản hay khoản nợ phải trả chưa rõ ràng, ngoại trừ số trường hợp định cần phải xem xét đến nguyên tắc mà chuẩn mực dựa vào doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (tài sản thuế thu nhập hoãn lại) việc thu hồi hay toán giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả làm cho khoản phải nộp thuế thu nhập tương lai nhiều (hay đi) so với số thuế thu nhập phải nộp năm hành việc thu hồi hay toán khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành 08 Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 09 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch, 10 Cơ sở việc ghi nhận tài sản giá trị ghi sổ tài sản thu hồi thơng qua hình thức doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế tương lai Khi giá trị ghi sổ tài sản vượt sở tính thuế thu nhập giá trị lợi ích kinh tế phải chịu thuế thu nhập vượt giá trị phép khấu trừ cho mục đích tính thuế Đây chênh lệch tạm thời chịu thuế nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu nhập chênh lệch tạo tương lai thuế thu nhập hoãn lại phải trả Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ tài sản khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế hoàn nhập doanh nghiệp có lợi nhuận chịu thuế thu nhập Lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị giảm phải nộp thuế thu nhập Chuẩn mực yêu cầu phải ghi nhận tất khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả, trừ trường hợp cụ thể trình bày đoạn 09 Ví dụ: Một tài sản cố định có nguyên giá 150, giá trị lại 100 Khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế thu nhập 90 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản 60 (nguyên giá 150 trừ khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế 90) Để thu hồi giá trị ghi sổ 100 này, doanh nghiệp phải có thu nhập chịu thuế 100, có khấu hao cho mục đích tính thuế 60 Do vậy, doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 11,2 (28% 40) doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 60 khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 40 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả 11,2 thể phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản 11 Một số chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế tốn kỳ, lại tính vào lợi nhuận chịu thuế kỳ khác Các chênh lệch thường phát sinh chênh lệch thời gian Các chênh lệch tạm thời loại chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hỗn lại phải trả Ví dụ: Khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) khác với khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận kế toán Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế tính theo nguyên giá trừ khoản giảm trừ theo Luật thuế quy định xác định lợi nhuận tính thuế kỳ hành kỳ trước Một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tạo khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế tốn Nếu khấu hao cho mục đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế toán phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả 12 Một khoản chênh lệch tạm thời phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả phần toàn giá trị tài sản khơng khấu trừ cho mục đích tính thuế Phương pháp kế toán cho khoản chênh lệch tạm thời phụ thuộc vào chất giao dịch dẫn đến việc ghi nhận ban đầu tài sản Nếu giao dịch ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế, doanh nghiệp ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận chi phí thu nhập thuế hoãn lại phát sinh báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 41) Chênh lệch tạm thời khấu trừ 13 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ, chắn tương lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả từ giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) thời điểm giao dịch 14 Cơ sở ghi nhận khoản nợ phải trả giá trị ghi sổ tốn tương lai thông qua việc doanh nghiệp bị lợi ích kinh tế Khi lợi ích kinh tế bị đi, phần toàn giá trị chúng giảm trừ khỏi lợi nhuận tính thuế kỳ sau kỳ mà khoản nợ phải trả ghi nhận Trường hợp vậy, chênh lệch tạm thời tồn giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả sở tính thuế khoản nợ phải trả Do vậy, phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai, phần khoản nợ phải trả phép khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế Tương tự vậy, giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai Ví dụ: Một doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả 100, chi phí phải trả bảo hành sản phẩm Cho mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành sản phẩm khấu trừ doanh nghiệp toán nghĩa vụ bảo hành Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả không (giá trị ghi sổ 100, trừ phần giá trị khoản nợ phải trả 100 khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai) Khi toán nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế tương lai với giá trị 100 thuế thu nhập giảm 28 (28% 100) Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 0, chênh lệch tạm thời khấu trừ 100 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại 28, với điều kiện doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để hưởng lợi từ việc giảm thuế tương lai 15 Chênh lệch khấu trừ dẫn đến ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ví dụ: Chi phí khoản trích trước sửa chữa lớn TSCĐ tính trừ vào lợi nhuận kế tốn, khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực chi Trường hợp có chênh lệch tạm thời giá trị ghi sổ khoản chi phí phải trả với sở tính thuế khoản nợ phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm lợi nhuận tính thuế doanh nghiệp thực chi sửa chữa lớn TSCĐ 16 Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính thuế tương lai Doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm trừ khoản nộp thuế doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để bù trừ với phần giảm trừ Do vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ 17 Việc có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ coi chắn có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, chênh lệch tạm thời chịu thuế dự kiến hoàn nhập: a) Trong kỳ với hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ đó; b) Trong kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hỗn lại khấu trừ chuyển sang kỳ sau Trong tình vậy, tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận kỳ phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 18 Khi khơng có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận phạm vi: a) Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế kỳ phát sinh việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ (hoặc kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hoãn lại khấu trừ chuyển sang năm sau) Khi đánh giá lợi nhuận chịu thuế tương lai, doanh nghiệp khơng tính đến giá trị chịu thuế phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ dự kiến phát sinh tương lai, tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ đòi hỏi lợi nhuận chịu thuế để sử dụng; b) Vận dụng hợp lý quy định thuế để tạo lợi nhuận tính thuế kỳ thích hợp 19 Vận dụng hợp lý quy định thuế biện pháp mà doanh nghiệp thực để tạo tăng mức thu nhập tính thuế kỳ cụ thể trước hết hạn chuyển khoản lỗ hay khoản ưu đãi thuế Ví dụ lợi nhuận tính thuế tạo tăng lên bởi: a) Tạm hỗn khoản bồi thường để khơng giảm trừ vào lợi nhuận tính thuế; ... cho hợp đồng xây dựng Trong số trường hợp, chuẩn mực áp dụng cho phần riêng biệt nhận biết hợp đồng riêng rẽ nhóm hợp đồng để phản ánh chất hợp đồng hay nhóm hợp đồng xây dựng 08 Một hợp đồng xây. .. phí hợp đồng xây dựng hợp đồng ký kết vào thời kỳ tiếp sau GHI NHẬN DOANH THU VÀ CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG 22 Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng ghi nhận theo trường hợp sau: (a) Trường hợp hợp đồng. .. CHI PHÍ CỦA HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG 16 Chi phí hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Chi phí liên quan trực tiếp đến hợp đồng; (b) Chi phí chung liên quan đến hoạt động hợp đồng phân bổ cho hợp đồng cụ thể;