LUẬN văn tốt NGHIỆP CHÍNH SÁCH THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU tại CÔNG TY KINH DOANH và XUẤT NHẬP KHẨU VIGLACERA

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật CHÍNH SÁCH THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY KINH DOANH VÀ XUẤT NHẬP KHẨU VIGLACERA LỜI MỞ ĐẦU Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật Thực tập cuối khoá khâu trình đào tạo nhằm gắn liền học với hành, lý luận với thực tiễn, giúp sinh viên làm quen tăng cường kỹ thực tế, lực chuyên môn ngành nghề đào tạo Bản thân sinh viên khoa luật kinh tế để thấy thực tiễn áp dụng luật pháp vào hoạt động doanh nghiệp trình thực tập khâu quan trọng Trong xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế hoạt động xuất nhập ngày giữ vai trò quan trọng kinh tế quốc gia Việt Nam bước qua hai thập kỷ cơng đổi sách chế kinh tế, hội nhập kinh tế với khu vực quốc tế trở thành yêu cầu tất yếu, nguồn lực để thưc cơng nghiệp hố - đại hoá đất nước Hội nhập kinh tế coi trào lưu thúc đẩy quan hệ kinh tế đối ngoại nước phát triển tiếp cận với thị trường tiềm tiền của, công nghệ nước tiến nhằm đảm bảo mục tiêu đạt tới lợi ích tối đa cho quốc gia, phù hợp với quyền lợi nghĩa vụ Tham gia hội nhập kinh tế quốc tế không diễn Việt Nam, châu Á mà khắp châu lục bao gồm nước phát triển Tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam hội nhập kinh tế với tổ chức khu vực đến tổ chức toàn cầu Nước ta trở thành viên thức ASEAN, Diễn đàn Châu – Thái Bình Dương (APEC) bắt đầu gia nhập tổ chức thương mại quốc tế (WTO) Mục tiêu tổ chức kinh tế nhằm xây dựng kinh tế đạt hiệu tối ưu đầu tư, thương mại để tận dụng tối đa lợi so sánh nước thành viên Cơ hội thu tham gia hội nhập kinh tế quốc tế lớn Song thách thức đường hội nhập không đơn giản Thuế vấn đề quan trọng hoạt động WTO có ảnh hưởng trực tiếp đến việc đàm phán quốc gia trình hội nhập trở thành viên thức tổ chức Trước tình hình Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế giới đặt yêu cầu phải thực cải cách sách thuế Một Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật vấn đề quan tâm phủ cải cách thuế xuất nhập khẩu, thuế xuất nhập loại thuế chịu tác động mạnh trình hội nhập Chính sách thuế quan tốt tạo điều kiện cho hoạt động thương mại đầu tư phát triển, góp phần bảo hộ có hiệu quả, nâng cao khả cạnh tranh kinh tế giảm thiểu tác động bất lợi kinh tế trước biến động thị trường giới Để nhìn nhận rõ sách thuế xuất nhập Việt Nam thời kì gia nhập WTO, chọn Công ty kinh doanh xuất nhập Viglacera để thực tập tìm hiểu vấn đề: Luật thuế Xuất - Nhập nhìn từ hoạt động thực tiễn công ty Chuyên đề bao gồm chương: Chương 1: Lý luận chung thuế xuất khẩu, th ế nhập Chương 2: Thực trạng thực Luật thuế xuất nhập công ty kinh doanh xuất nhập Viglacera Chương 3: Những biện pháp thúc đẩy hoạt động xuất nhập công ty nhìn từ góc độ thuế xuất khẩu, thuế nhập Em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Thị Thanh Thuỷ, ThS Vũ Văn Ngọc tận tình hướng dẫn em suốt trình thực tập, giúp đỡ nhiệt tình chú, anh chị Phịng Kinh tế - Kế tốn cơng ty kinh doanh xuất nhập Viglacera Do hạn chế kiến thức thời gian thực tập ngắn nên q trình hồn thành chun đề em khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận góp ý thầy, cô chú, anh chị nơi thực tập để em có kết tốt viết sau Em mong giải pháp mà em đưa giúp công ty kinh doanh xuất nhập Viglacera hoạt động có hiệu cao Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU I KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT KHẨU - THUẾ NHẬP KHẨU: Khái niệm: Sản xuất hàng hoá ngày phát triển dẫn đến quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá quốc gia diễn ngày tăng Mỗi quốc gia độc lập có chủ quyền sử dụng loại thuế thu vào hàng hoá xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới nước Thuế gọi chung thuế quan (Custom duty) Trong điều kiện kinh tế giới phát triển theo xu hướng quốc tế hóa pháp luật nước thuế quan ngày có xu hội nhập với quốc gia khu vực phạm vi toàn giới Thuế quan Việt Nam có tên gọi thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế đánh vào hàng hoá mậu dịch, phi mậu dịch phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam Thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước ta ban hành vào năm 1951, thời điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập công cụ để nhà nước thực chức quản lý việc xuất khẩu, nhập hàng hoá vùng tự vùng bị tạm chiếm, bảo vệ phát triễn kinh tế vùng tự do, xúc tiến việc giao lưu loại hàng hoá nhu yếu phẩm cần thiết cho quân đội nhân dân Phương châm đấu tranh kinh tế với địch đẩy mạnh xuất khẩu, tranh thủ nhập loại hàng hoá cần thiết cho kháng chiến, sản xuất đời sống nhân dân Do đó, nhà nước miễn thuế xuất cho tất loại hàng hoá vùng tự Mặt khác, hạn chế nhập hàng hoá từ vùng địch Thuế suất áp dụng hàng hoá nhập từ 30 % trở lên Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng mậu dịch Quốc hội nước ta ban hành ngày 29 -12 -1987 Ðạo luật điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế phát sinh từ hoạt động xuất khẩu, nhập hàng mậu dịch Do có phân biệt áp dụng chế độ thu thuế hàng hoá mậu dịch với loại hàng hoá phi mậu dịch khác Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1998 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội thông qua ngày 26 -12 -1991 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội thông qua ngày -7- 1993 Luật Quốc hội thơng qua ngày 20 -5-1998 có hiệu lực thi hành từ ngày -11999 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005 thơng qua vào ngày 146-2005 có hiệu lực từ ngày 1/1/2006 Luật thay cho Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1998, đánh giá hoàn chỉnh so với luật trước đáp ứng yêu cầu Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế quốc tế Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành có phạm vi điều chỉnh rộng so với Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hoá mậu dịch ban hành năm 1987 Theo đó, Nhà nước thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khơng phân biệt tính chất hàng hố xuất khẩu, nhập mậu dịch hay phi mậu dịch Ðối tượng điều chỉnh Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập quan hệ thu nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước với tổ chức cá nhân có hàng hố phép xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, kể hàng hoá từ thị trường nước đưa vào khu chế xuất từ khu chế xuất đưa thị trường nước Theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hố mậu dịch mang tính chất gián thu Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật Còn loại hàng hố khác tùy theo trường hợp mà thuế xuất khẩu, thuế nhập có tính chất gián thu tính chất trực thu Tính chất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Thuế xuất khẩu, thuế nhập công cụ quan trọng để nhà nước thực sách kinh tế mình, quản lý hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu; mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại; nâng cao hiệu hoạt động xuất khẩu, nhập Căn vào giai đoạn lịch sử điều kiện kinh tế - xã hội nước mà thuế quan sử dụng với nhiều mục tiêu khác Tuy nhiên, góc độ chung nhận thấy tính chất thuế xuất khẩu, thuế nhập thể khía cạnh sau: - Thuế xuất khẩu, thuế nhập nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước Mục tiêu chung quốc gia sử dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ðồng thời thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế dễ thu nhất, bị phản ứng từ phía nước, chí có cịn ủng hộ nhiều người - Thuế xuất khẩu, thuế nhập cấu thành giá hàng hố, làm tăng giá hàng hố, có tác dụng điều tiết xuất khẩu, nhập hướng dẫn tiêu dùng; lượng hàng hố xuất hay nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hoá, yếu tố lại phụ thuộc vào giá Giá hàng hoá cao hay thấp định việc giảm tăng sức cạnh tranh hàng hố thị trường Thông qua thuế xuất khẩu, thuế nhập nhà nước điều tiết việc xuất khẩu, nhập hàng hoá Hơn nữa, thuế xuất khẩu, thuế nhập hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ loại hàng hố khơng khuyến khích sử dụng thuốc lá, rượu, bia - Thuế xuất khẩu, thuế nhập có tác dụng bảo hộ sản xuất nước Việc đánh thuế cao vào hàng hoá nhập giúp nhà sản xuất nước cạnh tranh với hàng hố nhập Ðặc biệt thuế xuất khẩu, thuế nhập giúp cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật ngành non trẻ nước có thời gian trưởng thành sinh lời để từ cạnh tranh với hàng hố nhập - Thuế xuất khẩu, thuế nhập có tác dụng giảm bớt nạn thất nghiệp việc đánh thuế nhập cao hàng hố nhập giảm; để bù vào lượng hàng hố nhập nhà nước ta phải mở rộng đầu tư, phát triển sản xuất, tạo nhiều công ăn việc làm cho người lao động từ góp phần giải nạn thất nghiệp nước - Thuế xuất khẩu, thuế nhập cơng cụ để nhà nước thực sách phân biệt đối xử quan hệ thương mại nước Chẳng hạn Mỹ đòi EU phải giảm từ 30 - 50% trợ cấp cho nông nghiệp, không Mỹ tăng mức thuế đánh vào hàng hố nơng sản EU nhập vào thị trường Mỹ - Thuế xuất khẩu, thuế nhập góp phần mở rộng quan hệ kinh tế đối ngọai Việt Nam với nước khu vực giới - Luật thuế xuất khẩu, nhập công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức quản lý nâng cao hiệu qủa hoạt động xuất nhập nước Mã số thuế: Danh mục mặt hàng chịu thuế cuả biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập hành, xây dựng dựa sở bảng danh mục hàng hoá xuất khẩu, nhập cuả Hội đồng hợp tác hải quan giới (Hamorid System), đồng thời có biến đổi số phần cụ thể cho phù hợp với hoạt động xuất, nhập cuả Việt Nam Hàng hoá bảng danh mục biểu thuế xuất khẩu, biểu thuế nhập hành chia thành 21 phần, 97 chương ( trừ chương 77 để trống để dự phòng) Trong chương cuả biểu thuế chia nhóm hàng (cấp độ chử số), nhóm hàng phân chia thành phân nhóm hàng ( cấp độ chử số), phân nhóm hàng phân chia thành mặt hàng ( cấp độ chử số) Tuỳ theo đặc điểm, tính chất cấu tạo cuả chương, nhóm, phân Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật nhóm mặt hàng mà chương chia thành hay nhiều nhóm hàng, nhóm hàng khơng chia chia thành nhiều phân nhóm hàng, phân nhóm hàng khơng chia chia thành nhiều mặt hàng khác Ðể thuận tiện việc tra cứu biểu thuế làm thủ tục hải quan hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, tất nhóm hàng, phân nhóm hàng, mặt hàng mã hoá theo số thứ tự cuả mặt hàng chương, nhóm phân nhóm Trong đó: - Mỗi nhóm hàng chương xác định chử số Ví dụ nhóm trâu, bị sống mã hố mã hiệu 0102, chử số đầu (01) mã hiệu cuả chương (chương 1), hai chử số sau (02) mã hiệu xác định vị trí cuả nhóm chương (nhóm thứ cuả chương) - Mỗi phân nhóm hàng nhóm xác định chử số Có hai cách phân loại mã hiệu cho phân nhóm hàng, gọi l;à phân nhóm cấp phân nhóm cấp - Một số nhóm hàng khơng phân chia thành nhiều phân nhóm hàng khác thêm hai chử số 00 vào sau - Một số phân nhóm hàng biểu thuế phân chia tiếp thành nhiều mặt hàng khác Mỗi mặt hàng phân nhóm xác định chử số - Tuy nhiên có số trường hợp phân nhóm hàng phân chia tiếp thành nhiều mặt hàng khác không xác định mã số cho chúng Theo cách xếp danh mục mã số cuả nhóm hàng, phân nhóm hàng, mặt hàng nói biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập hành phân thành cột, đó: - Cột thứ cột mã số nhóm hàng, phân nhóm hàng mặt hàng - Cột thứ hai cột mô tả tên nhóm hàng, phân nhóm hàng mặt hàng Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật - Cột thứ cột quy định mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập cho nhóm hàng; cho phân nhóm hàng; cho mặt hàng Do tra cứu mã số mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập cuả mặt hàng cụ thể cần xem nhóm hàng mặt hàng nằm chia chi tiết đến mức độ nào: Nhóm , phân nhóm cấp 1, phân nhóm cấp hay mặt hàng để xác định xác mức thuế cuả mặt hàng biểu thuế II LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng mậu dịch 1987: Luật có hiệu lực thi hành từ 01/2/1988 Trong luật quy định hàng hóa bị đánh thuế hàng mậu dịch - Thuế áp dụng với tất hàng hố mua bán, trao đổi với nước ngồi xuất nhập qua biên giới Việt Nam (trừ hàng hố xuất, nhập có thoả thuận riêng thuế xuất nhập Chính phủ Việt Nam với nước khác) - Tất tổ chức kinh tế phép xuất nhập hàng hoá phải nộp thuế xuất, nhập hàng mậu dịch - Giá tính thuế hàng hố xuất giá bán cửa đi, theo hợp đồng; hàng hoá nhập giá mua cửa đến, kể phí vận tải, phí bảo hiểm theo hợp đồng Trong trường hợp mua bán theo phương thức khác vào giá ghi chứng từ hợp lệ Tỷ giá đồng Việt nam với tiền nước Ngân hàng Nhà nước Việt nam công bố - Thuế suất hàng xuất nhập áp dụng theo hai mức ghi hai cột: thuế suất tối thiểu thuế suất phổ thông - Thuế suất tối thiểu áp dụng với hàng hoá xuất nhập liên quan đến nước có ký kết điều khoản ưu đãi quan hệ buôn bán với Việt Nam trường hợp khác Hội đồng Bộ trưởng quy định Thuế Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật 10 suất phổ thơng áp dụng với hàng hố xuất nhập qua nước khác, trường hợp ghi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991: - Danh mục nhóm hàng, mặt hàng biểu thuế XNK xây dựng dựa hệ thống danh mục hàng hoá mã hoá thống Hội đồng hợp tác Hải quan quốc tế (ký Bruxelles ngày 19-6-1983) gồm 97 chương hai nghìn nhóm ngành hàng Qua đó, tạo điều kiện thuận lợi cho ta bước hoà nhập vào trình hợp tác quốc tế thuế quan mậu dịch, khắc phục tồn gặp áp dụng danh mục cũ theo khối SEV đơn giản - Biểu thuế gồm cột: thuế suất thông thường thuế suất ưu đãi, tương tự cột thuế suất phổ thông cột thuế suất tối thiểu biểu thuế XNK mậu dịch cũ Tuy nhiên, có điểm khác luật cũ, loại thuế suất ghi biểu thuế; Luật mới, biểu thuế ghi thuế suất thơng thường, cịn thuế suất ưu đãi thuế suất áp dụng hàng hoá xuất khẩu, nhập nước có ký kết điều khoản ưu đãi quan hệ mua bán với Việt nam trường hợp khác Hội đồng Bộ trưởng định (Ví dụ trường hợp khơng có ký kết Chính phủ ta đơn phương cho nước hưởng mức thuế ưu đãi quan hệ buôn bán với ta) Theo Nghị định số 110-HĐBT ngày 31/3/1992 thuế suất ưu đãi áp dụng thống 70% thuế suất thông thường ghi biểu thuế Các trường hợp áp dụng thuế suất ưu đãi khác với quy định Hội đồng Bộ trưởng định cụ thể theo đề nghị Bộ Tài Bộ có liên quan Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1993: Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1993 khơng có thay đổi lớn mặt sách mà có sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1998: Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật 73 xây dựng chiến lược kinh doanh, thương hiệu sản phẩm để đứng vững thị trường quốc tế - Chính sách thuế xuất khẩu, nhập hành chứa đựng nhiều mục tiêu Việc theo đuổi mục tiêu xã hội dẫn đến quy định chế độ miễn giảm thuế rộng (như miễn giảm thuế hàng chuyên dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, nghiên cứu khoa học giáo dục, đào tạo, máy móc thiết bị, vật tư nhập doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi ) làm cho sách thuế thêm phức tạp, thiếu minh bạch, tính trung lập thuế Xuất phát từ hạn chế nêu em xin đưa số hướng giải nhằm hồn thiện Luật thuế xuất khẩu, nhập để góp phần thúc đẩy hoạt động xuất nhập doanh nghiệp: - Xây dựng biểu thuế nhập phù hợp với định hướng bảo hộ có chọn lọc ngành kinh tế tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Xuất phát từ định hướng ngành kinh tế yêu cầu tổ chức thương mại quốc tế mà Việt Nam tham gia, chia mức độ bảo hộ thành cấp độ Cấp độ bảo hộ ngành xác định dựa vào hệ số bảo hộ hiệu mức thuế suất bảo hộ hiệu mức thuế suất bảo hộ danh nghĩa ngành dự kiến tương lai Cụ thể: + Đối với ngành mà Việt Nam thực mạnh xuất khẩu, lượng nhập khơng đáng kể (đây nhóm bị ảnh hưởng tiêu cực việc hội nhập có hội để mở rộng thị trường quốc tế), dự kiến hệ số bảo hộ hiệu 11%, mức thuế cho sản phẩm đầu 10%, đầu vào từ 0% 3% + Đối với ngành hàng đầu vào ngành sản xuất định hướng đầu tư phát triển tương lai cần có bảo hộ thích đáng số ngành đầu tư khơng có hiệu quả, khả cạnh tranh thấp tương lai, số bảo hộ hiệu dự kiến Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật 74 50%, mức thuế cho sản phẩm đầu 20%, mức thuế cho sản phẩm đầu vào từ 0% - 5% + Đối với ngành hàng mà nước sản xuất thay hàng nhập ngành hàng bước đầu mạnh xuất cần có bảo hộ định, hệ số bảo hộ hiệu dự kiến từ 55% - 80%, mức thuế cho sản phẩm đầu 30%, mức thuế cho sản phẩm đầu vào từ 5% - 10% + Đối với ngành hàng có triển vọng lợi cạnh tranh tận dụng nguồn nguyên liệu nước, sử dụng nhiều lao động bị đe doạ hàng ngoại nhập nên cần phải có bảo hộ thích đáng (như ngành dệt may, giày dép ), hệ số bảo hộ hiệu dự kiến khoảng 85% 120%, mức thuế cho sản phẩm đầu 40%, mức thuế cho sản phẩm đầu vào 10% + Đối với ngành công nghiệp non trẻ tương lai trở thành ngành mũi nhọn kinh tế số ngành có ý nghĩa trọng yếu đảm bảo an toàn cho phát triển kinh tế, cần bảo hộ mức cao, hệ số bảo hộ hiệu dự kiến 120% - 130%, mức thuế cho sản phẩm đầu 50%, mức thuế cho sản phẩm đầu vào 10% - 15% Sự phân chia cấp độ bảo hộ tỏ rõ quan điểm sách thuế nhập chi bảo hộ cách chọn lọc cho ngành hàng có triển vọng, có lợi so sánh, có khả xuất để hưởng ưu đãi theo Hiệp định thương mại mà Việt Nam ký kết gia nhập WTO Bên cạnh đó, cần thiết phải đưa điều kiện ràng buộc doanh nghiệp để hưởng lợi từ sách bảo hộ tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm, giá thành sản phẩm hay tỷ trọng xuất sản phẩm tuỳ theo nhóm ngành hàng - Tiếp tục hồn thiện biểu thuế suất thuế quan hố biện pháp phi thuế quan Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 75 Khoa Luật - Biểu thuế suất thuế nhập bao gồm dòng thuế suất khác nhau, thuế suất phổ thông, thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thuế suất tạm thời, đó, thuế suất tạm thời điều chỉnh theo điều khoản riêng không thiết phải thể cụ thể Biểu thuế nhập Dòng thuế suất ưu đãi áp dụng cho nước có ký điều khoản MFN (điều khoản tối huệ quốc) với Việt Nam cho nước thành viên Tổ chức thương mại giới (WTO) Đây khung thuế suất dùng để tính khung thuế suất khác Bên cạnh đó, mức thuế suất biểu thuế nhập phải xếp lại theo hướng thu hẹp Thực tăng thuế suất bình quân biểu thuế nhập hành cách tăng dần thuế suất thuế nhập số mặt hàng có mức thuế suất thấp mặt hàng chưa phải cắt giảm theo cam kết với AFTA lên mức cao hơn, thực thu diện rộng nhằm bao quát hết nguồn thu, đảm bảo trì tỷ lệ huy động từ thuế xuất nhập năm tới đạt khoảng 13% - 14% tổng số thu ngân sách Nhà nước từ thuế - Cần xây dựng tiến độ phương án cụ thể để thuế hoá hàng rào phi thuế quan nguyên tắc hàng đầu WTO chi bảo hộ thuế quan, hàng rào phi thuế quan phải loại bỏ Việc thuế hoá cần tiến hành ngay, thời gian sớm nhất, mặt tránh cho kinh tế gặp phải biến động đột ngột lập tực phải loại bỏ hàng rào phi thuế quan thay hàng rào thuế quan, trường hợp chưa có biện pháp hữu hiệu khác để bảo vệ hợp lý sản xuất nội địa ngăn chặn gian lận thương mại Đối với ngành bảo hộ thuế hàng rào phi thuế việc thuế hố sớm có đủ thời gian để thích nghi dần với tình trạng bảo hộ có thời hạn thuế - Bổ sung áp dụng hình thức thuế WTO thừa nhận để bảo hộ sản xuất nước Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật 76 Mặc dù Điều Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, nhập số 04/1998/QH 10 ngày 20/5/1998 cho phép áp dụng thuể bổ sung hàng nhập bị bán phá giá vào Việt Nam, hàng nhập trợ cấp Chính phủ nước xuất khẩu, thời điểm nay, Việt Nam chưa áp dụng loại thuế chưa ban hành văn quy phạm pháp luật hướng dẫn cụ thể việc điều tra áp dụng thuế chống bán phá giá thuế chống trợ cấp Vì vậy, đến lúc cần phải nghiên cứu sớm áp dụng công cụ bảo hộ phù hợp với quy định WTO, có thuế chống bán phá giá thuế chống trợ cấp Đây vừa cơng cụ pháp lý bắt buộc phải có để đối phó với hàng nhập bán phá giá trợ cấp nước xuất khẩu, vừa vũ khí tốt đàm phán thương mại Việt Nam với nước đối tác thị trường quốc tế - Cần tiếp tục đẩy nhanh trình xây dựng hồn thiện mơi trường pháp lý điều kiện sở vật chất kỹ thuật người để thức áp dụng giá tính thuế nhập theo Trị giá Hải quan GATT/WTO cho hàng hoá nhập từ tất thị trường quốc tế Với điều kiện thực tế Việt Nam, tảng pháp lý thiếu đồng bộ, kinh tế thị trường non trẻ, hoạt động xuất nhập chịu chi phối luật pháp quốc gia tập qn quốc tê địi hỏi thời gian điều kiện để đảm bảo áp dụng thành công Hiệp định Trị giá GATT/WTO hồn tồn khơng đơn giản Điều đòi hỏi phối hợp đồng từ phía quan Nhà nước, quan Hải quan cộng đồng doanh nghiệp Đồng thời, yêu cầu phải loại bỏ bảng giá tối thiểu hàng rào phi thuế, cần thiết bổ sung công cụ bảo hộ WTO công nhận thuế tuyệt đối hạn ngạch nhập Việc bổ sung cơng cụ mặt góp phần đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, mặt khác góp phần bảo hộ sản xuất nước bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật 77 Cần thu hẹp diện miễn giảm thuế xuất nhập nhằm đảm bảo cho sách thuế vừa đơn giản, rõ ràng, minh bạch quản lý, vừa đảm bảo tính trung lập thuế Đồng thời để hạn chế trường hợp lợi dụng trốn thuế, lách thuế, sách thuế xuất nhập cần sửa đổi theo hướng chi miễn giảm thuế nhập hàng hoá chuyên dùng đặc biệt phục vụ cho an ninh, quốc phịng như: vũ khí, khí tài qn hàng hố đặc dụng khác Đối với hàng hoá phục vụ cho giáo dục, đào tạo, y tế phải nộp thuế, trường hợp cần ưu đãi hỗ trợ qua Ngân sách nhà nước III Những kiến nghị quan Nhà nước: Đối với Bộ Tài Chính: Để đảm bảo việc xác định giá tính thuế phù hợp với nguyên tắc quốc tế, cần sửa đổi quy định sở định giá tính thuế Luật thuế xuất khẩu, nhập hành để nâng cao tính pháp lý, thể chủ động, tích cực Việt Nam trình đàm phán gia nhập WTO Mặt khác, ban hành từ năm 1991 nên Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập tồn số điểm chưa phù hợp với Luật hải quan yêu cầu cải cách hành lĩnh vực Tuy nhiên, điểm băn khoăn phương pháp xác định trị giá tính thuế làm nảy sinh số tượng doanh nghiệp lợi dụng để “down” giá, hạn chế mức thuế phải nộp Bộ Tài có giải pháp ngăn chặn tình trạng quy định vào thực đầy đủ? Đây thách thức lớn Bộ Tài thực cam kết quốc tế trị giá nhập theo GATT Làm thực giá tính thuế, hạn chế tình trạng trốn lậu thuế, đảm bảo công khai, minh bạch công cho doanh nghiệp vấn đề nan giải sách thuế xuất khẩu, thuế nhập Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 78 Khoa Luật Bộ Tài nên có văn pháp luật hướng dẫn việc kê khai thuế đến danh nghiệp để tránh tình trạng cố tình thực không quy định Nghị định 60/NĐ-CP văn thực GATT Việt Nam nhằm mục đích hạ thấp mức thuế mà họ phải chịu Tiếp theo, thiết lập liệu giá hải quan đầy đủ, dễ so sánh đối chiếu mặt hàng đặc biệt mặt hàng mới, phức tạp Và thứ 3, đội ngũ cán phải đảm bảo khả chuyên môn Tuy nhiên, lâu dài nên theo nguyên tắc Hiệp định GATT, giá tính thuế phải giá thực toán cho hàng hoá nhập đến cửa Việt Nam Đây xác định nhiệm vụ mà Bộ Tài phải bước thực Đối với Tổng cục Hải quan: Theo Công văn số 475/TCHQ-KTTT ngày 09/02/2006 việc xử lý vướng mắc thực sách thuế xuất nhập từ 01/01/2006, Tổng cục Hải quan hướng dẫn: thời điểm đăng ký tờ khai hải quan, đối tượng nộp thuế chưa có đủ thơng tin cần thiết cho việc xác định trị giá tính thuế, quan hải quan chấp nhận cho thơng quan hàng hố đối tượng nộp thuế nộp khoản bảo đảm cho tồn số thuế lơ hàng nhập Khoản bảo đảm thực hình thức bảo lãnh, đặt tiền ký quỹ hình thức bảo đảm khác bảo lãnh… Đối với trường hợp hàng xuất thời hạn nộp thuế 60 ngày kể từ ngày xuất sản phẩm doanh nghiệp không đến nộp hồ sơ khoản (mặc dù hàng xuất khẩu) bị coi nợ thuế hạn không áp dụng thời hạn nộp thuế 275 ngày lô hàng nguyên liệu nhập Theo đánh giá chung Tổng cục Hải quan, việc áp dụng quy trình quản lý hải quan đại bước đầu đạt kết khả quan Tuy nhiên, trình thực phát sinh vướng mắc cần sớm giải như: việc chuẩn bị văn hướng dẫn thi hành Luật từ khâu Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 79 Khoa Luật soạn thảo, lấy ý kiến tham gia khâu hoàn thiện thực thời gian ngắn, đặc biệt quy trình nghiệp vụ, số nội dung đổi quan trọng phương thức quản lý chưa tổng kết chưa triển khai thí điểm, rút kinh nghiệm dẫn đến số trường hợp vướng mắc tổ chức thực hiện, đội ngũ cán hải quan nhiều gây sách nhiễu cho doanh nghiệp trình làm thủ thơng quan hàng hố… Đối với quan quản lý thuế: Nộp vào nhanh - hoàn thuế chậm: Các doanh nghiệp cho sửa đổi sách thuế, thủ tục thu thuế, hải quan gần “khá tích cực”, giúp doanh nghiệp giảm bớt chi phí đầu vào cơng đối tượng nộp thuế (áp dụng mức thuế thu nhập doanh nghiệp chung 28%, bỏ thuế thu nhập bổ sung với doanh nghiệp nước…) Tuy nhiên, vướng mắc nhiều, vấn đề hồn thuế chậm Theo khảo sát Hiệp hội cơng thương Hà Nội, 84,21% doanh nghiệp cho biết việc hoàn thuế diễn chậm, trung bình từ tháng trở lên, có trường hợp tới 237 ngày, chí năm với số tiền lên đến hàng trăm triệu đồng, có doanh nghiệp Cơng ty Cà phê Thái Hịa có hồ sơ đề nghị hồn thuế tỷ đồng từ năm 2002 đến chưa giải Việc hồn thuế lâu có khiến nhiều doanh nghiệp khó khăn vốn Điều có phần quy định Luật Thuế giá trị gia tăng Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Còn để tránh việc vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng thời gian tới chúng tơi cho khấu trừ tháng hoàn khoản có giá trị 200 triệu đồng” Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế cho biết: “Hướng tới trả lãi cho doanh nghiệp khoản hoàn thuế chậm so với quy định” Đây hướng đắn mang lại thuận lợi cho doanh nghiệp Đối với Bộ xây dựng: Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 80 Khoa Luật Với vai trò quan chủ quản Tổng công ty Bộ xây dựng nên ban hành văn quy phạm pháp luật phạm vi thẩm quyền để giúp Tổng cơng ty nắm vững quy định pháp luật nói chung để đưa văn hướng dẫn đơn vị thành viên Tổng cơng ty xác Mặt khác, Bộ phải có chế độ kiểm tra sát công tác thực thi pháp luật Tổng công ty để có biện pháp chỉnh đốn hợp lý Đối với Tổng công ty gốm xây dựng thủy tinh Viglacera: Công ty kinh doanh xuất nhập Viglacera công ty thành viên Tổng công ty Do vậy, Tổng công ty hàng năm phải đưa chiến lược nhằm tạo định hướng để tồn Tổng cơng ty phát triển thống Tổng cơng ty phải có đạo sát xao công tác quản lý tổ chức hoạt động công ty thành viên phải ban hành văn hướng dẫn kịp thời cho công ty thành viên để phổ biến cho toàn thể cán công nhân viên Tổng công ty hiểu rõ quy định hành pháp luật Từ đó, tạo thói quen kinh doanh theo quy định pháp luật IV Những kiến nghị công ty: Để thực quy định pháp luật nói chung quy định thuế xuất nhập nói riêng u cầu hang đầu doanh nghiệp phải xây dựng cho đội ngũ cán có kiến thức pháp luật đầy đủ Đây điều dễ dàng hầu hết cán thực hoạt động có liên quan đến quy định pháp luật sẵn có kiến thức pháp luật Do cơng ty nên có lớp bồi dưỡng, tuyên truyền kiến thức pháp luật đến tồn cán cơng nhân viên Điều tránh tượng hiểu luật không thực pháp luật theo cách hiểu Ngay lĩnh vực thuế, để hiểu quy định luật thuế để thực nghiệp vụ có liên quan soạn thảo hợp đồng xuất nhập hàng hố, làm thủ tục hịan thuế, thơng Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 81 Khoa Luật quan cho hàng hoá xuất nhập khẩu, … cán công ty phải có kiến thức đầy đủ quy định luật thuế KẾT LUẬN Gia nhập WTO bước ngoặt lớn tiến trình gia nhập kinh tế quốc tế có tác động tích cực tới phát triển kinh tế Việt Nam Trước yêu cầu cấp bách CNH – HĐH đất nước yêu cầu phát triển kinh tế Nghị Đại hội Đảng IX – X khẳng định “ phải đẩy nhanh trình hội nhập kinh tế khu vực giới “ Hiện nay, Vịêt Nam trở thành thành viên WTO, sân chơi lớn mang tính tồn cầu Thuế xuất khẩu, nhập nguồn thu quan trọng Ngân sách nhà nước Khi gia nhập WTO, sách thuế thay đổi nhiều làm nguồn thu ngân sách nhà nước giảm xuống Do đó, việc hồn thiện sách thuế xuất khẩu, nhập trước yêu cầu hội nhập vấn đề quan trọng Làm để sách thuế đáp ứng yêu cầu WTO mà ảnh hưởng nhỏ đến nguồn thu ngân sách, đồng thời phải khuyến khích xuất khẩu? Đấy vấn đề đặt nhà hoạch định sách, Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật 82 nhà làm Luật để đưa biện pháp tốt Một sách thuế xuất nhập hợp lý đòn bẩy cho kinh tế phát triển Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế, từ AFTA đến WTO đường mở rộng trước mắt để vươn lên phát triển mạnh mẽ đại, đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ thời kì đất nước, sớm đưa nước ta khỏi tình trạng phát triển, trở thành nước phát triển theo hướng đại, thực mục tiêu “dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh” DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật: - Luật thuế xuất nhập 1991, 1993, 1998, 2005; - Nghị định 149/ 2005/NĐ-CP; - Quyết định 09/2003/QĐ- BTC; - Quyết định 35/2003/QĐ-BTC; - Quyết định 69/2003/QĐ-BTC; - Thông tư 07/2001/TT-TCHQ; - Thông tư 63/2001/TT- BTC; - Thông tư 91/2002/TT-BTC; - Cam kết thuế quan Việt Nam WTO Các viết tham khảo: - Giải pháp góp phần tăng cường hiệu lực pháp luật thuế hành Tạp chí Nhà nước pháp luật số 8/2003; Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Khoa Luật 83 - Tiêu chuẩn hoạt động hệ thống quản lý thuê Tạp chí Tài số 3/ 2003; - Phương hướng hồn thiện hệ thống sách thuế đến 2010 Tạp chí tài số 4/ 2003; - Thực trạng hướng hoàn thiện quản lý thuế Tạp chí quản lý nhà nước số 12/ 2003; - Cải cách thủ tục hành đói với thuế xuất nhập Tạp chí quản lý nhà nước số 12/ 2003; - Hồn thiện sách thuế tình hình hội nhập WTO Tạp chí nghiên cứu kinh tế số 7/2003; - Mười năm cải cách sách thuế nhà nước thành cơng bát cập tạp chí nghiên cứu kinh tế số 4/ 2003; - Thuế xuất nhập Việt Nam xu hội nhập tự hố thương mại quốc tế Tạp chí phát triển kinh tế số 112/ 2000; - Thuế xuất nhập hợp lý khuyến khích sản xuất nước Tạp chí công nghiệp số 24/ 2000; - Xuất nhập Việt Nam 10 năm đầu kỷ Tạp chí cơng nghiệp số 20/ 2000 Sách tham khảo: - Giáo trình quản lý thuế Nxb Thống kê – TS Nguyễn Thị Bất; TS Vũ Duy Hào - Nghiệp vụ ngoại thương NXB Thống kê Các trang web tham khảo viết: - Http//: Customs.gov.vn; - Http//: Mof.gov.vn; - Http//: Mpi.gov.vn; - Http//: Moi.gov.vn Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Vũ Thị Hợp 84 Khoa Luật Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 85 Khoa Luật MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU I KHÁI NIỆM THUẾ XUẤT KHẨU - THUẾ NHẬP KHẨU: Khái niệm: .3 Tính chất thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Mã số thuế: II LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN LUẬT THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU: .8 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng mậu dịch 1987: .8 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991: .9 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1993: .9 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1998: .9 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 2005: .11 III ÐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU: .15 Ðịnh nghĩa đối tượng chịu thuế: 15 Những đối tượng chịu thuế theo Luật hành: 15 Ðối tượng không chịu thuế: .16 Ðối tượng nộp thuế: 17 IV CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ: 17 Căn tính thuế: 17 1.1 Giá tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: .18 1.2 Thuế suất: 18 1.3 Số lượng hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu: 19 Phương pháp tính thuế: 19 V CHẾ ÐỘ MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ: 19 Miễn thuế: 19 Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 86 Khoa Luật Giảm thuế: 21 VI ÐĂNG KÝ KÊ KHAI, NỘP THUẾ, HOÀN THUẾ, TRUY THU THUẾ: 21 Ðăng ký kê khai thuế: 22 Nộp thuế: .22 Hoàn thuế: 23 Truy thu thuế: 24 Quản lý nhà nước thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 25 5.1 Nhiệm vụ, trách nhiệm quan hải quan: 25 5.2 Xử lý vi phạm thuế: 26 5.3 Giải khiếu nại thuế: 27 VII ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC GIA NHẬP WTO ĐẾN THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU: 28 Cam kết thuế quan WTO Việt Nam: .28 Sự ảnh hưởng cắt giảm thuế xuất nhập theo WTO: 29 CHƯƠNG II 32 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LUẬT THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VIGLACERA 32 I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY: 32 1.Q trình hình thành phát triển Cơng ty kinh doanh xuất nhập khẩu: 32 Chức công ty kinh doanh xuất nhập khẩu: 33 Tổ chức máy quản lý hoạt động công ty kinh doanh xuất nhập khẩu: 34 Các đặc điểm công ty: 37 4.1 Vốn kinh doanh: 37 4.2 Về nguồn nhân lực: .38 4.3 Các lĩnh vực sản xuất kinh doanh: 40 4.4 Cơ sở vật chất kỹ thuật: 41 Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 87 Khoa Luật 4.5 Mối quan hệ công ty với quan nhà nước: 42 Kết hoạt động kinh doanh công ty: 44 Định hướng phát triển công ty năm tới 2006-2008:47 II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LUẬT THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY: 52 Căn tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 52 1.1 Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu: .52 1.2 Giá tính thuế, tỷ giá tính thuế, đồng tiền nộp thuế: .52 1.3 Thuế suất: .53 Kê khai nộp thuế: 56 Hoàn thuế xuất nhập khẩu: .65 CHƯƠNG .69 NHỮNG BIỆN PHÁP THÚC ĐẨY HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG 69 TY KINH DOANH VÀ XUẤT NHẬP KHẨU VIGLACERA 69 I Những biện pháp liên quan đến sách xuất nhập Nhà nước: 69 II Những biện pháp nhìn từ góc độ Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: 70 III Những kiến nghị quan Nhà nước: .77 Đối với Bộ Tài Chính: 77 Đối với Tổng cục Hải quan: 78 Đối với quan quản lý thuế: .78 Đối với Bộ xây dựng: 79 Đối với Tổng công ty gốm xây dựng thủy tinh Viglacera: 79 IV Những kiến nghị công ty: 80 KẾT LUẬN .81 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 82 Vũ Thị Hợp Luật kinh doanh 45 ... LUẬT THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CÔNG TY KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VIGLACERA I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CƠNG TY: 1.Q trình hình thành phát triển Công ty kinh doanh xuất nhập khẩu: Công ty kinh doanh xuất nhập. .. đốc công ty Chức công ty kinh doanh xuất nhập khẩu: Công ty kinh doanh xuất nhập có chức sau: - Chức kinh doanh: Nghiên cứu quy luật cung cầu thị trường loại sản phẩm công ty thành viên sản xuất. .. lý thuế xuất khẩu, thuế nhập vào ngân sách nhà nước phù hợp với thông lệ quốc tế, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập quy định hàng hoá phép xuất khẩu, nhập không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, thuế