Các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán tại Việt Nam

Bài viết Các nhân tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán tại Việt Nam dựa trên cơ sở hệ thống hóa các kết quả nghiên cứu trước đây, xây dựng mô hình nghiên cứu và thực hiện nghiên cứu thực nghiệm về các nhân tố ảnh hưởng tới KCKV với bối cảnh tại Việt Nam từ góc nhìn của người sử dụng thông tin.

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG TRONG KIỂM TỐN TẠI VIỆT NAM Nguyễn Thu Hồi,1∗, Phạm Đức Hiếu1 Tóm tắt: Khoảng cách kỳ vọng (KCKV) kiểm toán chủ đề thu hút quan tâm nhiều nhà nghiên cứu giới Trong số lượng nghiên cứu xây dựng khái niệm hay chứng minh tồn KCKV đáng kể, số lượng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới KCKV hạn chế Bên cạnh đó, kết từ nghiên cứu nhiều điểm chưa thống nhất, mâu thuẫn với có khác biệt bối cảnh nghiên cứu, không gian, thời gian, đối tượng khảo sát Bài viết dựa sở hệ thống hóa kết nghiên cứu trước đây, xây dựng mơ hình nghiên cứu thực nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng tới KCKV với bối cảnh Việt Nam từ góc nhìn người sử dụng thơng tin Trên sở kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính định lượng, kết nghiên cứu cho thấy nhân tố đề xuất mô hình nghiên cứu, có nhân tố có ảnh hưởng thuận chiều nhân tố có ảnh hưởng nghịch chiều khoảng cách kỳ vọng kiểm toán báo cáo tài Việt Nam Từ khóa: Khoảng cách kỳ vọng (KCKV), kiểm tốn báo cáo tài chính, nhân tố ảnh hưởng, Việt Nam GIỚI THIỆU Thuật ngữ KCKV lần xuất nghiên cứu Liggio (1974) Từ đến nay, KCKV ln chủ đề thu hút quan tâm khơng nhà nghiên cứu mà cịn quan thiết lập chuẩn mực hay kiểm tốn viên, cơng ty kiểm tốn Các nghiên cứu trước cho thấy tồn KCKV với mức độ khác quốc gia giới Sự tồn KCKV Trường Đại học Thương mại * Tác giả liên hệ Email: nguyenhoai@tmu.edu.vn 514 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH có ảnh hưởng tiêu cực tới tồn phát triển nghề nghiệp kiểm toán (Porter cộng sự, 2005) phát triển kinh tế quốc gia (Noghondari Foong, 2009; Ogbona Appah, 2014; Farasangi Noghondari, 2017) Chính vậy, việc thu hẹp KCKV cấp thiết thực tiễn nhằm đảm bảo phát triển bền vững nghề nghiệp kiểm toán kinh tế Để có phương án thu hẹp KCKV hiệu thích hợp, cần đánh giá tác động nhân tố cụ thể tới khoảng cách Tại Việt Nam, KCKV khái niệm mới, nhiên số lượng nghiên cứu thực nghiệm nói chung nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới KCKV nói riêng cịn hạn chế Vì vậy, viết khơng đề xuất mơ hình nghiên cứu mà đưa kết nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng tới KCKV với bối cảnh Việt Nam.  TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 2.1 Các nghiên cứu xây dựng khái niệm khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Từ thuật ngữ KCKV đời tới nay, có nhiều nhà nghiên cứu nỗ lực xây dựng khái niệm phù hợp cho thuật ngữ Tuy nhiên, có nhiều góc độ tiếp cận khác KCKV nên có khác biệt đáng kể khái niệm hình thành Theo He (2010), xem xét khái niệm KCKV nghiên cứu trước từ góc độ chủ thể đề cập tới khái niệm Theo đó, khái niệm KCKV chia thành nhóm: (1) Nhóm thứ tiếp cận khái niệm KCKV từ góc độ kiểm tốn viên người sử dụng thơng tin Theo hướng tiếp cận này, KCKV xem xét khác biệt nhận thức, kỳ vọng kiểm tốn viên người sử dụng thơng tin Các nghiên cứu nhóm bao gồm: Liggio (1974), AICPA (1993) số tác giả khác Theo Liggio (1974, tr.27), “KCKV khác biệt mức độ kỳ vọng kết cơng việc kiểm tốn kiểm tốn viên người sử dụng báo cáo tài chính” Phần TÀI CHÍNH 515 Theo AICPA (1993, tr.iii), “KCKV khác biệt mà cơng chúng người sử dụng báo cáo tài tin trách nhiệm kiểm tốn viên phải làm mà kiểm toán viên tin trách nhiệm họ phải làm theo chuẩn mực nghề nghiệp” (2) Nhóm thứ hai tiếp cận khái niệm KCKV từ góc độ người sử dụng thơng tin Theo đó, KCKV theo cách tiếp cận hiểu khác biệt kỳ vọng nhận thức kết kiểm tốn người sử dụng thơng tin Các nghiên cứu đưa khái niệm theo cách tiếp cận bao gồm: Ủy ban Cohen (1978), Porter (1993) Theo Cohen (1978, tr.xi), “KCKV khoảng cách mà cơng chúng địi hỏi mong muốn mà kiểm tốn viên nên thực cách hợp lý” Theo Porter (1993, tr.50), “KCKV khác biệt kỳ vọng xã hội trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm toán viên nhận thức xã hội kết thực trách nhiệm, nghĩa vụ kiểm tốn viên” Mỗi cách tiếp cận có ưu, nhược điểm riêng Tuy nhiên, khái niệm KCKV theo cách tiếp cận thứ hai nhà nghiên cứu đánh giá phù hợp với chất KCKV đảm bảo tính khách quan kết nghiên cứu, đặc biệt nghiên cứu thực nghiệm Chính vậy, nghiên cứu sử dụng khái niệm KCKV theo cách tiếp cận thứ hai, cụ thể khái niệm Porter (1993) để thiết kế nghiên cứu.  2.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 2.2.1 Kỳ vọng mức người sử dụng thơng tin KCKV kiểm tốn thường gắn liền với kỳ vọng bất hợp lý công chúng cơng chúng thường hiểu sai mục đích chất kiểm toán (Humphrey cộng sự, 1993) Theo Salehi (2007), nguyên nhân KCKV kỳ vọng mức người sử dụng thông tin bao gồm kỳ vọng mức mức độ thực cơng việc kiểm tốn viên kỳ vọng mức chuẩn mực nghề nghiệp hành Theo Kamau (2013), nguyên nhân gây KCKV thiếu kết 516 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH nối kỳ vọng cơng chúng vai trị kiểm tốn viên vai trị, hiệu thực tế họ Kamau (2013) lập luận kỳ vọng bất hợp lý người sử dụng thông tin dẫn đến KCKV với nhiều khả kỳ vọng cao người sử dụng 2.2.2 Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin Nghiên cứu Bailey cộng (1983) Mỹ cho thấy người sử dụng thơng tin có kiến thức kế tốn, kiểm tốn đặt trách nhiệm kiểm toán viên Tương tự, Epstein Geiger (1994) tin nhà đầu tư có trình độ học vấn cao yêu cầu mức độ đảm bảo kiểm toán thấp Monroe Woodliff (1994) cho thấy khoảng cách kiểm toán viên với người sử dụng thơng tin có kiến thức thấp so với khoảng cách kiểm toán viên với người sử dụng thơng tin có kiến thức Điều cho thấy giáo dục, đào tạo kiểm tốn có ảnh hưởng lớn tới nhận thức người sử dụng thơng tin từ thu hẹp KCKV 2.2.3 Nhu cầu người sử dụng thông tin Theo Sayed cộng (2018), nhu cầu người sử dụng thơng tin kiểm tốn có xu hướng ngày tăng, phát sinh kỳ vọng kiểm toán liên quan tới hệ thống kiểm soát nội bộ, khả hoạt động liên tục,… Nhu cầu người sử dụng thông tin dẫn tới gia tăng kỳ vọng hợp lý lẫn kỳ vọng bất hợp lý kiểm toán Nghiên cứu thực nghiệm Kamau (2013) cho thấy nhân tố nhu cầu người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng thuận chiều tới KCKV mặt thống kê 2.2.4 Tính độc lập kiểm tốn viên Sự độc lập kiểm tốn viên tảng nghề kiểm tốn tảng cho niềm tin công chúng (Nelson, 2006) Rabinowitz (1996) chi số khiếm khuyết quy định tính độc lập kiểm tốn viên khiến cho công chúng giảm niềm tin vào nghề nghiệp kiểm toán Hay nghiên cứu thực nghiệm Taslima Fengju (2020) cho thấy nhận thức tính độc lập kiểm tốn viên có Phần TÀI CHÍNH 517 ảnh hưởng nghịch chiều đáng kể KCKV Tuy nhiên, nghiên cứu Ogweno (2018) hay Kamau (2013) lại cho thấy khơng có mối quan hệ đáng kể mặt thống kê tính độc lập kiểm toán viên KCKV 2.2.5 Năng lực kiểm toán viên Theo Agyei cộng (2013), đạo đức nghề nghiệp lực có mối quan hệ chặt chẽ với chất lượng kiểm tốn Chính vậy, lực kiểm tốn viên đánh giá có ảnh hưởng tới KCKV Macdonald (1988) tin kiến thức việc đào tạo chun mơn cho kiểm tốn viên khía cạnh góp phần thu hẹp KCKV Nghiên cứu thực nghiệm Kamau (2013) kết luận kỹ kiểm toán viên giúp thu hẹp đáng kể KCKV mặt thống kê Tuy nhiên, kết nghiên cứu Ogweno (2018) lại cho thấy khơng có mối quan hệ có ý nghĩa thống kê lực kiểm toán viên khoảng cách kỳ vọng.  2.2.6 Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ Theo nghiên cứu Lee cộng (2009), chuẩn mực nghề nghiệp Malaysia chưa cách rõ ràng trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến phát gian lận hoạt động bất hợp pháp Cosserat (2004) cho kể từ vụ sụp đổ Enron Worldcom, chuẩn mực kiểm toán cần sửa đổi nhằm nhấn mạnh trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến việc phát gian lận Bên cạnh đó, nghiên cứu Porter Gowthorpe (2004) cho cần kiểm sốt tốt việc thực cơng việc kiểm toán viên Mặt khác, Ogbona Appah (2014) chất chức kiểm toán trở nên phức tạp thuật ngữ chuyên môn sử dụng báo cáo kiểm toán “trung thực khách quan”, “hợp lý”, “trọng yếu” …Và hậu người sử dụng thơng tin khơng biết cách diễn giải nội dung thuật ngữ Vì vậy, việc bổ sung, sửa đổi nội dung, cách trình bày báo cáo kiểm tốn thơng qua thay đổi quy định chuẩn mực kiểm tốn có khả thu hẹp KCKV 518 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH CƠ SỞ LÝ THUYẾT 3.1 Lý thuyết niềm tin cảm tính (inspired confidence theory) Lý thuyết niềm tin cảm tính phát triển vào cuối năm 1920 Limperg Theo Limperg (1926), có khác biệt lợi ích quản lý bên liên quan dẫn tới sai lệch thông tin công bố, nên cần phải kiểm tốn thơng tin Lý thuyết niềm tin cảm tính nhấn mạnh vai trị kiểm tốn viên việc đáp ứng nhu cầu xã hội, sở cho việc xác định nhân tố liên quan đến kiểm tốn viên có ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn tính độc lập, lực kiểm toán viên Mặt khác, Limperg (1926) cho cần có chế đảm bảo kiểm tốn viên đáp ứng nhu cầu xã hội, sở cho việc xác định nhân tố liên quan đến quan ban hành chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ 3.2 Lý thuyết bên có liên quan (stakeholder theory) Lý thuyết bên có liên quan xây dựng Ian (1983) tiếp nối lý thuyết ủy nhiệm Hill Jones (1992) định nghĩa bên có liên quan cá nhân có ảnh hưởng đến cơng ty bị ảnh hưởng cơng ty Hill Jones (1992) chia bên có liên quan thành nhóm bên bên ngồi doanh nghiệp Bên liên quan bên nhà quản lý, nhà điều hành, nhân viên cổ đông Bên liên quan bên cộng đồng địa phương, khách hàng, chủ nợ, nhà cung cấp phủ Mỗi bên có liên quan có nhu cầu thơng tin doanh nghiệp khác nhà quản lý doanh nghiệp nên cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu Căn vào lý thuyết bên có liên quan, yếu tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng xác định theo bên có ảnh hưởng bị ảnh hưởng khoảng cách kỳ vọng bao gồm: người sử dụng thơng tin, kiểm tốn viên, quan ban hành chuẩn mực 3.3 Lý thuyết phản hồi người đọc (reader - response theory) Lý thuyết phản hồi người đọc dựa giả định người đọc khác suy luận nhiều ý nghĩa khác cho Phần TÀI CHÍNH 519 văn dựa vào tâm lý, suy nghĩ động họ (Wright, 2012) Một giả định khác sử dụng lý thuyết tảng kiến thức kinh nghiệm người đọc có ảnh hưởng tới việc giải thích văn họ (Wright, 2012) Liên quan đến KCKV, người sử dụng báo cáo tài kiểm tốn có kiến thức, hiểu biết kinh nghiệm khác nên giải thích sai hiểu nhầm nội dung báo cáo kiểm tốn, gây KCKV Lý thuyết phản hồi người đọc sở giải thích cho ảnh hưởng nhân tố liên quan đến người sử dụng thơng tin có ảnh hưởng tới KCKV giáo dục, đào tạo kiểm tốn nhu cầu người sử dụng thơng tin THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 4.1 Mơ hình giả thuyết nghiên cứu Dựa sở lý thuyết kết nghiên cứu tiền nhiệm nhân tố ảnh hưởng tới KCKV, giả thuyết nghiên cứu phát biểu sau: H1: Tồn mối quan hệ kỳ vọng mức người sử dụng thông tin với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam H2: Tồn mối quan hệ giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam H3: Tồn mối quan hệ nhu cầu người sử dụng thơng tin với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam H4: Tồn mối quan hệ tính độc lập kiểm tốn viên với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam H5: Tồn mối quan hệ lực kiểm toán viên với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam H6: Tồn mối quan hệ chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ với KCKV kiểm toán báo cáo tài Việt Nam 520 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH Theo đó, mơ hình nghiên cứu đề xuất sau: Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin (KVQM) Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin (GDDT) Nhu cầu người sử dụng thông tin (NC) Khoảng cách kỳ vọng kiểm tốn Tính độc lập kiểm toán viên (DL) Năng lực kiểm toán viên (NL) Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ (CM) Hình Mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới KCKV kiểm toán 4.2 Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp phương pháp nghiên cứu định lượng Phương pháp nghiên cứu định tính thực nhằm tìm hiểu nhân tố có ảnh hưởng tới KCKV từ kết nghiên cứu trước nhằm hình thành mơ hình nghiên cứu, xây dựng giả thuyết nghiên cứu, thiết lập bảng hỏi điều tra thang đo tương ứng Nhóm tác giả tiến hành kiểm tra phù hợp mơ hình nghiên cứu, xem xét bổ sung nhân tố cho mô hình phù hợp bảng hỏi qua việc thực vấn bán cấu trúc chuyên gia khảo sát thử Dựa phương pháp nghiên cứu định tính, nhóm tác giả hồn thiện bảng hỏi với 30 thang đo KCKV 24 thang đo nhân tố ảnh hưởng tới KCKV đo lường thang 521 Phần TÀI CHÍNH đo Likert điểm Nghiên cứu sử dụng công cụ phương pháp nghiên cứu định lượng kiểm định độ tin cậy thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), đồng thời kiểm định phù hợp mơ hình thơng qua phân tích hồi quy bội.  KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5.1 Kết thống kê mơ tả mẫu điều tra Nhóm tác giả phát 450 phiếu điều tra cho nhóm đối tượng khảo sát người sử dụng thông tin thu 305 phiếu điều tra hợp lệ Bảng cho thấy tỷ lệ hồi đáp phiếu điều tra đạt 67.78%, số lượng phiếu điều tra từ nhóm khách hàng kiểm tốn chiếm 33.1% nhóm có lợi ích trực tiếp chiếm 69.9% tổng số phiếu hợp lệ.  Bảng Kết thống kê mô tả mẫu điều tra Nhóm đối tượng khảo sát Số phiếu điều tra phát Phiếu điều tra thu Số lượng % Tỷ lệ thu (%) Khách hàng kiểm toán 130 101 33.1 77.69 Hội đồng quản trị/Ban giám đốc 50 34 11.1 68 Kế toán viên/Kiểm toán viên nội 80 67 22 83.75 Nhóm có lợi ích trực tiếp 320 204 69.9 63.75 Cổ đông/nhà đầu tư 80 51 17.4 63.75 Nhân viên ngân hàng 80 55 20 68.75 Nhân viên mơi giới chứng khốn 80 53 18 66.25 Khác 80 45 14.7 56.25 Tổng số người sử dụng thông tin 450 305 100 67.78 (Nguồn: Tác giả tổng hợp) 5.2 Kết kiểm định độ tin cậy thang đo Nghiên cứu sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định độ tin cậy thang đo biến phụ thuộc biến độc lập Theo bảng 2, hệ số Cronbach’s Alpha tất biến khoảng 0.7-0.9, cho thấy đảm bảo độ tin cậy để thực nghiên cứu thực nghiệm 522 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH Bảng Kiểm định độ tin cậy thang đo Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán (KCKV) Cronbach’s Alpha N 0.796 30 Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin (KVQM) 0.783 Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin (GD) 0.769 Nhu cầu người sử dụng thông tin 0.818 Tính độc lập kiểm tốn viên (DL) 0.825 Năng lực kiểm toán viên (NL) 0.801 Chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ (CM) 0.814 (Nguồn: Tổng hợp từ xử lý liệu SPSS20) 5.3 Kết phân tích nhân tố khám phá Sau phân tích độ tin cậy thang đo, nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) nhằm xác định tập biến cần thiết có đủ điều kiện để tham gia vào bước chạy hồi quy hay không Với phương pháp xoay ngun góc (Varimax) nhân tố, kết phân tích EFA theo bảng bảng sau: Hệ số KMO = 0.682 > 0.5: liệu thích hợp để phân tích nhân tố khám phá Hệ số Sig (Bartlett’s Test) = 0.000 < 0.05 cho thấy biến quan sát có tương quan với tổng thể liệu dùng để phân tích EFA thích hợp Eigenvalues = 1.168 > 1: đại diện cho phần biến thiên giải thích nhân tố, nhân tố có Eigenvalue >1 giữ lại mơ hình phân tích Tổng phương sai trích = 69.736% > 50% đạt yêu cầu, nhân tố giải thích 69.736% biến thiên liệu Bảng cho thấy biến quan sát có hệ số tải lớn 0.5 khơng có trường hợp cross-loading.  523 Phần TÀI CHÍNH Bảng Kết KMO Bartlet’s Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett’s Test of Sphericity 682 Approx Chi-Square 4797.157 df 276 Sig .000 (Nguồn: Tổng hợp từ xử lý liệu SPSS20) Bảng Kết kiểm định mức độ giải thích biến quan sát Initial Eigenvalues Component Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % Total % of Cumulative Variance % 6.774 28.226 28.226 6.774 28.226 28.226 2.681 11.172 39.398 2.681 11.172 39.398 2.334 9.724 49.122 2.334 9.724 49.122 2.035 8.480 57.602 2.035 8.480 57.602 1.744 7.268 64.870 1.744 7.268 64.870 1.168 4.866 69.736 1.168 4.866 69.736 987 4.114 73.850 880 3.667 77.517 789 3.287 80.804 10 735 3.063 83.867 11 568 2.369 86.236 12 494 2.059 88.295 13 453 1.887 90.182 14 433 1.803 91.984 15 350 1.459 93.443 16 291 1.212 94.655 17 274 1.140 95.796 18 258 1.075 96.870 19 199 830 97.701 20 172 716 98.416 21 126 527 98.943 22 101 422 99.365 23 087 362 99.727 24 066 273 100.000 (Nguồn: Tổng hợp từ xử lý liệu SPSS20) 524 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH Bảng Ma trận xoay yếu tố Component CM1 766 CM4 750 CM2 691 CM5 649 CM6 612 CM3 578 DL2 906 DL4 785 DL1 765 DL3 610 NC2 829 NC4 724 NC3 703 NC1 593 NL2 851 NL4 780 NL3 775 NL1 600 GD2 794 GD1 695 GD3 643 KVQM3 727 KVQM1 682 KVQM2 610 (Nguồn: Tổng hợp từ xử lý liệu SPSS20) 5.4 Kết phân tích hồi quy bội Từ kết bước phân tích phía dựa mơ hình giả thuyết nghiên cứu xác định, mơ hình hồi quy tuyến tính bội KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam sau: KCKV = β0 + β1 CM + β2 DL+ β3 NC + β4 NL + β5 GD+ β6 KVQM+ ε Phần TÀI CHÍNH 525 - Kết kiểm định độ phù hợp mơ sau: + Đối với kiểm định tượng đa cộng tuyến Kết tiêu hệ số phóng đại phương sai Variance Inflation factor (VIF) Bảng cho thấy tất biến độc lập có hệ số VIF khoảng từ 1.2 đến 1.6 < 2, nghiên cứu kết luận khơng có tượng đa cộng tuyến biến độc lập + Kiểm định tương quan phần dư Durbin - Watson Bảng cho giá trị 1.753, nằm khoảng giá trị từ đến nên nghiên cứu kết luận khơng có tượng tương quan phần dư + Kiểm định ANOVA: trị số thống kê F tính từ hệ số R2 điều chỉnh đầy đủ Bảng có mức độ ý nghĩa nhỏ (sig = 0.000), kết luận mơ hình hồi quy tuyến tính bội phù hợp với liệu sử dụng - Kết đánh giá mức độ giải thích biến độc lập mơ hình: + Hệ số R2 (R square) = 0.491 (theo Bảng 6), điều có nghĩa 49.1% biến động KCKV kiểm toán báo cáo tài Việt Nam giải thích yếu tố biến độc lập đưa vào mơ hình + Kết hồi quy (theo Bảng 6) cho thấy, biến có ảnh hưởng đáng kể tới KCKV (có sig < 0.05) Trong biến chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ (CM), Kỳ vọng mức người sử dụng thông tin (KVQM), Nhu cầu người sử dụng thơng tin (NC) có tác động thuận chiều (hệ số Beta > 0) biến Tính độc lập kiểm tốn viên (ĐL), Năng lực kiểm toán viên (NL), Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin có tác động nghịch chiều (hệ số Beta < 0) KCKV Như vậy, phương trình hồi quy chuẩn hóa nhân tố ảnh hưởng tới KCKV sau: KCKV = 0.405 CM - 0.437 DL - 0.156 NL + 0.396 NC - 0.339 GD + 0.266 KVQM 526 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH Mức độ tác động từ mạnh đến đếu yếu nhân tố là: DL (0.437) > CM (0.405) > NC (0.396) > GD (0.339) > KVQM (0.266) > NL (0.156) Bảng Phân tích hồi quy nhân tố ảnh hưởng đến KCKV kiểm toán Unstandardized Coefficients Model t Sig 17.684 000 405 8.067 000 1.477 -.437 -9.466 000 1.249 -3.270 001 1.326 396 7.510 000 1.627 -.339 -6.867 000 1.426 5.045 000 B Std Error 979 055 CM 099 012 DL -.077 008 NL -.039 012 -.156 NC 081 011 GD -.075 011 KVQM 054 011 266 (Constant) Standardized Coefficients VIF Beta 1.627 R 700 R Square 491 Adjusted R Square 480 a Std Error of the Estimate 09494 Durbin-Watson 1.753 Model Regression Sum of Squares df Mean Square F Sig 2.587 431 47.836 000b 009 Residual 2.686 298 Total 5.274 304 (Nguồn: Tổng hợp từ xử lý liệu SPSS20) Như vậy, kết phân tích nhân tố khám phá phân tích hồi quy cho thấy tất giả thuyết nghiên cứu H1, H2, H3, H4, H5, H6 chấp thuận KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Từ kết kiểm định mơ hình cho thấy, nhân tố bao gồm: kỳ vọng mức người sử dụng thơng tin (KVQM); Giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thông tin (GD); Nhu cầu người sử dụng thơng tin (NC); Chuẩn mực kiểm tốn chưa đầy đủ (CM); Tính 527 Phần TÀI CHÍNH độc lập kiểm toán viên (DL); Năng lực kiểm tốn viên (NL) có ảnh hưởng đáng kể mặt thống kê (sig < 0.05) tới KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Trong nhân tố tính độc lập kiểm tốn viên có mức độ ảnh hưởng nghịch chiều lớn nhân tố chuẩn mực kiểm tốn chưa đầy đủ có mức độ ảnh hưởng thuận chiều lớn tới KCKV mặt thống kê Bảng Tổng hợp kết nghiên cứu Chiều tương quan Beta Chấp nhận giả thuyết Thuận chiều 0.266 H2: Tồn mối quan hệ giáo dục, đào tạo kiểm toán người sử dụng thơng tin với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Chấp nhận giả thuyết  Nghịch chiều -0.339 H3: Tồn mối quan hệ nhu cầu người sử dụng thông tin với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Chấp nhận giả thuyết Thuận chiều 0.396 H4: Tồn mối quan hệ tính độc lập kiểm tốn viên với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Chấp nhận giả thuyết Nghịch chiều -0.437 H5: Tồn mối quan hệ lực kiểm toán viên với KCKV kiểm toán báo cáo tài Việt Nam Chấp nhận giả thuyết  Nghịch chiều -0.156 H6: Tồn mối quan hệ chuẩn mực kiểm toán chưa đầy đủ với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Chấp nhận giả thuyết  Thuận chiều 0.405 Giả thuyết Kết H1: Tồn mối quan hệ kỳ vọng mức người sử dụng thông tin với KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam (Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết nghiên cứu) Trên sở kết kiểm định mơ hình, số khuyến nghị đưa nhằm thu hẹp KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam thời gian tới sau: Thứ nhất, cần bổ sung, sửa đổi số nội dung chuẩn mực kiểm toán hành Trước hết cần gia tăng chuẩn mực kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu đánh giá ngang hàng công 528 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH ty kiểm tốn Bên cạnh đó, chuẩn mực kiểm tốn cần xem xét mở rộng trách nhiệm kiểm tốn viên liên quan đến việc kiểm tra cơng bố hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội   Thứ hai, quan chuyên môn cần hiểu rõ nhu cầu thông tin hợp lý từ phía người sử dụng thơng tin thơng tin dự báo tài chính, hay số sai sót trọng yếu điều chỉnh chưa điều chỉnh Thứ ba, gia tăng tính độc lập kiểm tốn viên Để củng cố tính độc lập kiểm tốn viên, thiết lập quan độc lập giám sát việc bổ nhiệm, luân chuyển kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn Các quan chuyên môn cần gia tăng chế tài xử phạt trường hợp cố ý vi phạm tính độc lập.  Thứ tư, nâng cao lực kiểm tốn viên Để có đội ngũ kiểm tốn viên có đủ lực đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp cần có tham gia đóng góp lớn từ phía trường đại học Q trình đào tạo trường cần gắn liền lý thuyết với thực tiễn cung cấp cho người học kỹ cần thiết cho nghề nghiệp sau Hơn nữa, đạo đức, tác phong tư cách nghề nghiệp kiểm toán viên cần đề cập phổ biến trình đào tạo Về phía cơng ty kiểm tốn, cần tổ chức lớp đào tạo bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ trao đổi kinh nghiệm cho kiểm toán viên Các công ty cần tạo điều kiện cho kiểm toán viên tham gia lớp cập nhật kiến thức quy định có liên quan quan chuyên môn tổ chức.  Thứ năm, nhân tố kỳ vọng mức người sử dụng thơng tin, để thu hẹp hồn tồn “mong muốn thái quá” người sử dụng thông tin Tuy nhiên việc giảm kỳ vọng đạt tổ chức nghề nghiệp nỗ lực phổ biến tới người sử dụng thông tin chức hạn chế kiểm toán phân định rõ ràng trách nhiệm, nghĩa vụ của khách hàng kiểm toán kiểm toán viên.  Thứ sáu, nhân tố giáo dục, đào tạo kiểm tốn người sử dụng thơng tin Việc gia tăng hiểu biết người sử dụng thông Phần TÀI CHÍNH 529 tin chất hạn chế kiểm tốn thực cách cung cấp khóa học kiểm tốn chương trình đào tạo trường đại học, cao đẳng khối ngành kinh tế Về phía khách hàng kiểm toán cần chủ động tổ chức thảo luận mục đích, chức kiểm tốn họp đại hội đồng cổ đông giúp người sử dụng thơng tin hiểu rõ kiểm tốn Các kiểm tốn viên q trình thực kiểm toán cần trao đổi rõ ràng chức hạn chế kiểm toán nhằm nâng cao nhận thức nhà quản lý, kế toán viên, kiểm tốn viên nội bộ, cổ đơng khách hàng kiểm toán.  TÀI LIỆU THAM KHẢO American Institute of Certified Public Accountants AICPA (1993), Professional Standards, American Institute of Certified Public Accountants, New York, USA Agyei, A., Kusi, A.B & Owusu-Yeboah, E (2013), “An assessment of audit expectation gap in Ghana”, International Journal of Academic Research in Accounting, Finance and Management Sciences, Vol 3(4), pp 112-118 Bailey, K.E., Bylinski, J.H & Shields, M.D (1983), “Effects of audit report wording changes on the perceived message”, Journal of Accounting Research, Vol 21, pp.355-370 Cohen Commission (1978), Report of the Commission on Auditors’ Responsibilities; Conclusions and Recommendations, New York: American Institute of Certified Public Accountants Cosserat, G (2004), Modern Auditing, John Wiley & Sons Inc, New York Epstein, M.J & Geiger, M.A (1994), “Investor views of audit assurance: recent evidence of the expectation gap”, Journal of Accountancy, Vol 1, pp 60-66.  Farasangi, S.E., Noghondari, A.T (2017), “Investigating the relationship between expectations gap from attitude of acccreditation of audit report by credit experts and non-repayment of granted facilities in the branches of Keshavarzi bank of Iran”, International journal of economics and financial issues, Vol 7(4), pp 199-206 530 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH He, J (2010), “The research of audit expectation gap”, PhD dissertation DongBei CaiJing University.  Hill, C.W.L & Jones, T.M (1992), “Stakeholder-agency theory”, Journal of Management Studies, Vol 29(2), pp.131-154.  10 Humphrey, C., Moizer, P & Turley, S (1993), “The audit expectations gap in Britain: An empirical investigation”, Accounting and Business Research, Vol 23(91A), pp 395-411 11 Ian, I.M (1983), “Archetypal social systems analysis: on the deeper structure of human systems”, Academy of Management Review, Vol 8(3), pp 387-397 12 Kamau, C.G (2013), “Determinants of audit expectation gap: Evidence from limited companies in Kenya”, International Journal of Science and Research, Vol 2(1), pp 480-491 13 Lee, T.H., Ali, A.M & Bien, D (2009), “Towards an understanding of the audit expectation gap”, The ICFAI University Journal of Audit Practice, Vol 6(1), pp 7-35.  14 Liggio, C (1974), “The expectation gap: The accountant’s Waterloo”, Journal of Contemporary Business, Vol 3(3), pp 27-44.  15 Limperg, T (1926), “The accountant’s Certificate in Connection with the Accountant’s Responsibilities”, Proceeding, Het International Accountants congress (Musses J., Purmerend, 1926; republished by Arno Press, Newyork 1980), 85-104 16 MacDonald Commission /CICA (1988), Report of the commission to study the public’s expectation of audits Toronto: CICA.  17 Monroe, G.S., Woodliff, D.R (1993), “The effect of education on the audit expectation gap”, Accounting and Finance, Vol 33(1), pp 61-78.  18 Nelson, M.W (2006), “Ameliorating conflicts of interest in auditing: effects of recent reforms on auditors and their clients”, Academy of Management Review, Vol 31(1), pp 30-38 19 Noghondari, A.T & Foong, S.Y (2009), “Audit expectation gap and loan decision performance of bank officers in Iran”, Accounting, Auditing and Performance Evaluation, Vol 5(3), pp 310-328 20 Ogbona, G.N & Appah, E (2014), “Causality of audit expectation gap and corporate performance in Nigeria”, Researh Journal of finance and accounting, Vol 5(9), pp 11-21 Phần TÀI CHÍNH 531 21 Ogweno, J.A (2018), “Factors affecting audit expectation gap in listed companies in Nairobi securities exchange”, A Project summitted in partial fulfillment of the requirement of Master of Science in commerce to the KCA University 22 Porter, B (1993), “An empirical study of the audit expectationperformance gap”, Accounting and Business Research, Vol 24(93), pp 49-68 23 Porter, B., Simon, J & Hatherly, D (2005), Principles of External Auditing, John Wiley & Sons Ltd, New York 24 Porter, B & Gowthorpe, C (2004), “Audit expectation-performance-gap in the United Kingdom in 1999 and comparison with the gap in New Zealand in 1989 and in 1999”, The Institute of Chartered Accountants of Scotland.  25 Rabinowitz, A (1996), “Rebuilding public confidence in auditors and organizational controls”, CPA Journal, Vol 66, pp 30-35 26 Salehi, M (2007), “Reasonableness of Audit Expectation Gap: Possible Approach to Reducing”, The Journal of Audit Practice, Vol 4(3), pp 50-59.  27 Sayed, A.A.A, Rami, M.A.W & Gagan, K (2018), “The Determinants of Audit Expectation Gap: An Empirical Study from Kingdom of Bahrain”, Accounting and Finance Research, Vol 7(3), pp 54-66 28 Taslima, A & Fengju, X (2020), “Existence of the audit expectation gap and its impact on Stakeholders’ confidence: the moderating role of the financial reporting council”, International journal of financial studies, Vol 8(4), pp.1-25 29 Wright, M.E (2012), The Comedian as Critic: Greek old comedy and poetics, Bloomsbury Academic, London 532 KỶ YẾU HỘI THẢO QUỐC TẾ DÀNH CHO CÁC NHÀ KHOA HỌC TRẺ KHỐI TRƯỜNG KINH TẾ VÀ KINH DOANH FACTORS AFFECTING THE AUDIT EXPECTATION GAP IN VIETNAM Abstract: Audit expectation gap (AEG) is one of the topics attracting many researchers around the world While the number of studies invole the AEG concepts and structures or proving the existence of AEG is considerable, the number of studies on the factors affecting the AEG is still limited In addition, the results from the studies ares still consistent and contradictory due to differences in the research context, survey subjects… This article is based on the systematization of previous research results, builds a research model, and conducts empirical research on the factors affecting the AEG with the context in Vietnam from the view of audit report users The research combined the qualitative and quantitative research methods, the results indicated that there are factors that have positive influence and factors that have negative influence on the audit expectation gap in Vietnam Keywords: AEG, Audit expectation gap, factors affecting, financial statement audit, Vietnam  ... thuyết bên có liên quan, yếu tố ảnh hưởng tới khoảng cách kỳ vọng xác định theo bên có ảnh hưởng bị ảnh hưởng khoảng cách kỳ vọng bao gồm: người sử dụng thơng tin, kiểm tốn viên, quan ban hành chuẩn... kiểm toán viên (DL); Năng lực kiểm tốn viên (NL) có ảnh hưởng đáng kể mặt thống kê (sig < 0.05) tới KCKV kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Trong nhân tố tính độc lập kiểm tốn viên có mức độ ảnh hưởng. .. khái niệm KCKV theo cách tiếp cận thứ hai, cụ thể khái niệm Porter (1993) để thiết kế nghiên cứu.  2.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán 2.2.1 Kỳ vọng mức người sử