Chuyển giá và quy tắc định giá chuyển nhượng
-Chuyển giá là sự kết cấu về giá cả xuyên quốc gia và chỉ thực hiện được khi có cấu kết giữa các công ty độc lập giữa các quốc gia đầu tư và tiếp nhận đầu tư để đưa ra mức giá hàng hóa, dịch vụ, tài sản vô hình phù hợp thuận tiện cho hoạt động chuyển giá nhằm tránh được cơ quan thuế đánh thuế thu nhập doanh nghiệp và tránh được quy định về chuyển lợi nhuận ra nước ngoài.
-Theo nguyên tắc giá thị trường (ALP), các giao dịch trong một nhóm được so sánh với các giao dịch giữa các đơn vị không liên quan trong các trường hợp có thể so sánh được để xác định giá chuyển nhượng có thể chấp nhận được. è Thị trường bao gồm các thực thể độc lập là thước đo hoặc tiêu chuẩn để xác minh giá chuyển nhượng cho các giao dịch nội bộ hoặc trong nhóm và khả năng chấp nhận của chúng cho mục đích đánh thuế.
Các tính năng chính của điện toán đám mây
Cloud Computing là mô hình dịch vụ cho phép người truy cập tài nguyên điện toán dùng chung (mạng, server, lưu trữ, ứng dụng, dịch vụ) thông qua kết nối mạng một cách dễ dàng, mọi lúc, mọi nơi, theo yêu cầu Tài nguyên điện toán đám mây có thể được thiết lập hoặc hủy bỏ nhanh chóng bởi người dùng mà không cần sự can thiệp của Nhà cung cấp dịch vụ.
2.2.2 Phân loại theo mô hình cung cấp dịch vụ :
-Infrastructure as a Service (IaaS) chuyên cung cấp các tính năng cơ bản nhất như mạng, máy tính ảo, không gian lưu trữ dữ liệu, CPU, RAM, HDD/SSD, Khi sử dụng dịch vụ này, người dùng đã có một máy chủ ảo trên không gian đám mây để làm việc Họ không cần phải quan tâm tới các khía cạnh khác như máy chủ nằm ở trung tâm dữ liệu nào, sử dụng mạng viễn thông nào,
-Platform as a Service (PaaS) cho phép người dùng lựa chọn các phần mềm mong muốn, triển khai và sử dụng mà không cần quan tâm tới việc cập nhật các phiên bản mới, RAM, CPU, -Software as a Service (SaaS) cho phép người dùng đăng nhập và sử dụng phần mềm mà không am hiểu về các yếu tố kỹ thuật, cài đặt,
2.2.3 Đặc điểm của điện toán đám mây :
-Tính tự phục vụ theo nhu cầu: cho phép khách hàng đơn phương thiết lập yêu cầu nguồn lực nhằm đáp ứng yêu cầu của hệ thống (thời gian sử dụng server, dung lượng lưu trữ, khả năng đáp ứng các tương tác lớn của hệ thống ra bên ngoài)
-Truy cập diện rộng: cung cấp các dịch vụ chạy trên môi trường Internet vì vậy khách hàng chỉ cần kết nối với Internet là có thể sử dụng được dịch vụ.
-Dùng chung tài nguyên và độc lập vị trí: Tài nguyên của nhà cung cấp dịch vụ được dùng chung, phục vụ cho nhiều người dùng dựa trên mô hình “multi-tenant” cho phép tài nguyên phần cứng và tài nguyên ảo hóa sẽ được cấp phép dựa vào nhu cầu của người dùng Khi nhu cầu người dùng giảm xuống hoặc tăng nên thì tài nguyên sẽ được trưng dụng để phục vụ yêu cầu.
-Khả năng co giãn nhanh chóng: cho phép tự động mở rộng hoặc thu nhỏ hệ thống tùy theo nhu cầu của người sử dụng một cách nhanh chóng Khi nhu cầu tăng, hệ thống sẽ tự động mở rộng bằng cách thêm tài nguyên vào Khi nhu cầu giảm, hệ thống sẽ tự động giảm bớt tài nguyên Từ đó giúp cho nhà cung cấp sử dụng tài nguyên hiệu quả, tận dụng triệt để tài nguyên dư thừa, phục vụ được nhiều khách hàng Đối với người sử dụng dịch vụ, khả năng co giãn giúp họ giảm chi phí do họ chỉ trả phí cho những tài nguyên thực sự dùng.
CÁC CHIẾN LƯỢC CHỦ YẾU CỦA NHIỀU QUỐC GIA ĐỂ CHUYỂN ĐỔI GIÁ CẢ SẮP XẾP TRONG ĐÁM MÂY
Dễ dàng chuyển đến các cơ quan tài phán có thuế thấp
Điện toán đám mây, xuất hiện gần như hoàn toàn trong thế giới ảo, là một mô hình kinh doanh tích hợp toàn cầu và không biên giới về cơ bản Nó đã loại bỏ nhu cầu về cơ sở hạ tầng CNTT cục bộ và tăng tính di động của tài nguyên CNTT bằng cách cho phép các công ty chia sẻ nhóm tài nguyên máy tính có thể cấu hình từ xa thông qua đám mây Điều này đã tạo cơ hội cho các MNE chuyển nhà cung cấp dịch vụ đám mây của họ sang khu vực tài phán thuế thấp mà không ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kinh doanh Do đó, các khoản thanh toán giữa các công ty cho các dịch vụ điện toán đám mây đó có thể được sử dụng để tách thu nhập của nhóm MNE từ các khu vực pháp lý có thuế cao sang khu vực pháp lý có thuế thấp ngay cả khi không có hành vi lạm dụng chuyển giá.
Ví dụ: mặc dù các chức năng thường được đặt tại một quốc gia cụ thể vì lý do kinh doanh, tính chất ngày càng di động của các chức năng kinh doanh liên quan đến đám mây tạo điều kiện cho MNE có khả năng chuyển các chức năng này sang các khu vực pháp lý tạo ra lợi ích về thuế.155
Cụ thể, dưới đám mây điển hình mô hình kinh doanh, phần mềm của MNE và chức năng kinh doanh tương ứng của nó nằm trên các máy chủ do nhà cung cấp dịch vụ đám mây sở hữu và quản lý, được người dùng truy cập từ xa.156 Máy chủ, trung tâm dữ liệu và cơ sở hạ tầng CNTT khác của MNE có thể được đặt ở hầu hết mọi nơi với ít Không ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế Chúng không cần phải được đặt ở cùng một nơi với người dùng phần mềm.158 Hơn nữa, thường thì các máy chủ và cơ sở hạ tầng đám mây khác có thể được đặt ở nhiều khu vực pháp lý, do đó phân phối các chức năng kinh doanh được các chi nhánh truy cập thành nhiều các khu vực pháp lý thuế thấp.
Vì hướng dẫn về thuế thường nhấn mạnh hoạt động của phần mềm trên máy chủ trong việc phân bổ lợi nhuận giữa các hoạt động, môi trường đám mây cung cấp cho các MNE cơ hội phân bổ lợi nhuận đáng kể cho các chi nhánh ở các khu vực pháp lý thuế thấp và tránh bị đánh thuế trong các khu vực pháp lý thị trường chỉ bằng cách di chuyển các máy chủ đối với các khu vực pháp lý đó. Bằng cách đó, các MNE hoạt động trên đám mây và sử dụng phần mềm như một thành phần chính của doanh nghiệp của họ có thể xác định chức năng kinh doanh cốt lõi và quan trọng ở các chi nhánh có mức thuế thấp mà ít ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của họ Điều này đặc biệt đúng khi các MNE sử dụng nhiều máy chủ thông minh hơn, đòi hỏi nỗ lực quản lý tối thiểu và tương tác với nhà cung cấp dịch vụ Như một nhà bình luận khác đã lưu ý chính xác, "Trong những trường hợp này, lợi nhuận có thể được chuyển hướng từ các quốc gia có bất kỳ mối liên hệ có ý nghĩa nào đến các hoạt động tạo ra lợi nhuận, tức là đến một quốc gia đặt trụ sở kinh doanh và các quốc gia vô hình được phát triển." Đây là một sự thay đổi lớn so với cách nó đã được thực hiện trong 50 năm qua và làm dấy lên những lo ngại về BEPS đáng kể. Hơn nữa, với bản chất ảo của điện toán đám mây, nhân viên có thể thực hiện nhiều chức năng điện toán đám mây từ xa Vì điện toán đám mây biến việc cấp phép phần mềm và các ứng dụng khác cũng như việc quản lý tài sản cơ sở hạ tầng CNTT cố định thành việc mua các dịch vụ điện toán đám mây, nên tính năng này được phóng đại trong bối cảnh đám mây Do đó, môi trường đám mây tạo điều kiện thuận lợi hơn nữa cho MNE khả năng phân mảnh và di chuyển các chức năng CNTT cốt lõi đến các vị trí địa lý cách xa vị trí thực của người dùng và điều đó có lợi từ khía cạnh thuế Ví dụ: một MNE có thể xác định người quản lý, duy trì và hỗ trợ cơ sở hạ tầng CNTT và cung cấp các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật phần mềm trong khu vực pháp lý thuế thấp, có thể khác với khu vực pháp lý thị trường Do đó, lợi nhuận của MNE có thể được báo cáo trong khu vực tài phán thuế thấp này, mặc dù các hoạt động kinh doanh thực tế liên quan đến những khoản lợi nhuận này được cho là xảy ra ở nơi khác Do đó, bằng cách chuyển việc cung cấp tài nguyên CNTT thành một ngành dịch vụ nhiều hơn, điện toán đám mây thường tạo cơ hội cho các MNE “tách biệt địa điểm diễn ra các hoạt động kinh doanh và đầu tư thực tế với địa điểm mà lợi nhuận được báo cáo cho mục đích thuế”.
Ngoài ra, ngay cả khi nhân viên CNTT thực tế ở trong khu vực pháp lý của thị trường, tuy nhiên, luật hiện hành vẫn có thể coi thu nhập của dịch vụ là được tạo ra ở một khu vực pháp lý khác Hiện vẫn chưa rõ liệu các dịch vụ đám mây sẽ được coi là đang được thực hiện tại vị trí của nhân viên hay vị trí của cơ sở hạ tầng đám mây mà nhân viên quản lý từ xa và triển khai phần mềm kinh doanh của MNE Do đó, có thể vị trí thực của phần cứng triển khai phần mềm, chẳng hạn như máy chủ và cơ sở hạ tầng máy tính khác, tạo thành nơi mà các nhân viên đang thực hiện các dịch vụ điện toán đám mây Vì cơ sở hạ tầng CNTT có thể được đặt tại một vị trí thực tế cách xa người dùng, một nhóm MNE có thể cấu trúc hoạt động của mình để cơ sở hạ tầng CNTT lưu trữ phần mềm, dữ liệu và các chức năng kinh doanh khác được đặt tại khu vực tài phán thuế thấp Trong những trường hợp này, nhóm MNE có thể lập luận thành công rằng các hoạt động kinh doanh do nhân viên CNTT của họ thực hiện đang được thực hiện trong khu vực tài phán thuế thấp và phân bổ nhiều lợi nhuận hơn cho khu vực pháp lý đó.Nói cách khác, một nhóm MNE có thể thay đổi thu nhập từ dịch vụ của mình mà không cần phải di chuyển người của mình.
Thông tin chi tiết từ Kế hoạch hành động BEPS của OECD & Nguyên tắc định giá chuyển nhượng của OECD
Kế hoạch hành động BEPS của OECD và các nguyên tắc chung cho sự biện hộ thẩm quyền thuế quốc tế
Để giảm tình trạng trốn thuế và tránh thuế trên toàn cầu, OECD đã khởi xướng dự án Xói mòn cơ sở thuế và chuyển lợi nhuận vào năm 2013 Đến năm 2015, OECD phát hành “OECD BEPS Action Plan” (“OECD Report”) gồm 15 kế hoạch hành động để giải quyết BEPS. Tháng 5 năm 2016, Hội đồng OECD đã chính thức phê duyệt sửa đổi với Nguyên tắc chuyển giá của các tập đoàn đa quốc gia và cơ quan quản lý thuế (Nguyên tắc chuyển giá của OECD)
- Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations (OECD Transfer Pricing Guidelines).
Việc thông qua Kế hoạch hành động BEPS của OECD và sửa đổi Nguyên tắc chuyển giá của OECD được cho là có ý nghĩa quan trọng với việc đánh thuế tài sản vô hình bao gồm các thỏa thuận chuyển giá liên quan đến đám mây Qua đó, OECD hướng tới việc thông qua “một cách thức phối hợp và toàn diện” để giải quyết việc lập kế hoạch thuế quốc tế một cách tích cực và cung cấp cho các quốc gia “công cụ liên kết quyền tốt hơn về thuế đối với các hoạt động kinh tế” Nói cách khác, OECD tái khẳng định một nguyên tắc rất quan trọng cho sự biện hộ thẩm quyền thuế quốc tế là “lợi nhuận bị đánh thuế ở nơi những hoạt động kinh tế tạo ra lợi nhuận”. Nguyên tắc này được cho là thiết lập nền tảng cho phân tích chuyển giá trong và ngoài môi trường đám mây.
Mặc dù điện toán đám mây không phải là trọng tâm cụ thể của Nguyên tắc chuyển giá của OECD hoặc Kế hoặc hành động BEPS, các giao dịch nội bộ dựa trên đám mây “các hoạt động liên quan đến các quy tắc chuyển giá một cách tự nhiên” Kể từ khi cả tài sản trí tuệ và điện toán đám mây phù hợp với định nghĩa “vô hình” theo Kế hoạch hành động BEPS của OECD và Nguyên tắc chuyển giá của OECD thì tất cả các khuyến nghị của OECD trong chuyển giá,bao gồm các khuyến nghị liên quan đến vô hình, cũng áp dụng cho tất cả các giao dịch liên quan đến đám mây.
Sử dụng phương pháp phân bổ lợi nhuận và Arm's Length Price
Một trong những khó khăn chính mà các MNE phải đối mặt trong việc xác định ALP của các dịch vụ điện toán đám mây là lựa chọn một phương pháp chuyển giá thích hợp để sử dụng. Nguyên tắc chuyển giá của OECD đưa ra 5 phương pháp cụ thể được sử dụng để xác định các điều kiện của giao dịch được kiểm soát phù hợp với ALP 5 phương pháp đó bao gồm:
3 phương pháp giao dịch truyền thống: (1) Phương pháp so sánh giá giao dịch liên kết với giá giao dịch độc lập (gọi tắt Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập) – CUP, (2) Phương pháp giá bán lại, (3) Phương pháp giá vốn cộng lãi và 2 phương pháp giao dịch lợi nhuận bao gồm
(4) Phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận thuần, (5) Phương pháp phân bổ lợi nhuận Đó là những phương pháp đại diện cho sự đồng thuận quốc tế về cách thức áp dụng ALP.
Việc lựa chọn những phương pháp cụ thể này thường phụ thuộc vào đặc điểm của giao dịch cho mục đính thuế Vì vậy, đặc điểm của giao dịch là rất quan trọng vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lựa chọn phương pháp thích hợp nhất để đánh giá các chủ đề dịch vụ điện toán đám mây. Tuy nhiên, cả Kế hoạch hành động BEPS và Nguyên tắc chuyển giá của OECD đều không đề cập cụ thể cách mô tả các giao dịch liên quan đến đám mây.
Theo truyền thống, Phương pháp CUP là phương pháp phổ biến nhất để xác định ALP Tuy nhiên, OECD đã bắt đầu nhận ra tầm quan trọng của các phương pháp thay thế khác Liên quan đến các phương pháp chuyển giá thích hợp để xác định ALP, hành động 1 trong Báo cáo của OECD
“Những thách thức về thuế của nền kinh tế kỹ thuật số” khẳng định phương pháp phân bổ lợi nhuận có thể đáng tin cậy hơn phương pháp truyền thống một chiều trong một số trường hợp nhất định, đặc biệt khi các tính năng của giao dịch làm cho việc áp dụng các phương pháp chuyển giá khác gặp phải khó khăn Hơn nữa, Báo cáo của OECD chỉ ra rằng sự phát triển của công nghệ thông tin truyền thông đã thay đổi sự lan rộng các chuỗi giá trị toàn cầu và tích hợp các chức năng và rủi ro của MNEs Báo cáo khẳng định thêm về tính khả thi khi sử dụng Phân tích chuỗi giá trị và Phương pháp phân bổ lợi nhuận để xác định ALP, đặc biệt là trong trường hợp cả hai bên tham gia giao dịch đều có những đóng góp độc đáo và có giá trị Phương pháp phân bổ lợi nhuận được xem như là một phương tiện để liên kết chặt chẽ hơn giữa lợi nhuận và sáng tạo có giá trị.
Trong bối cảnh điện toán đám mây, việc áp dụng phương pháp phân chia lợi nhuận được cho là sẽ làm tăng khả năng của cơ quan thuế trong việc ngăn chặn một MNE tham gia vào việc lập kế hoạch thuế dẫn đến BEPS Khi phương pháp phân bổ lợi nhuận được sử dụng, người nộp thuế có nghĩa vụ chứng minh rằng “việc phân bổ lợi nhuận thặng dư” của mình phù hợp với các chức năng cơ bản tạo ra lợi nhuận thặng dư của MNE Điều đó có nghĩa là người nộp thuế không thể phân bổ một phần lợi nhuận đáng kể của mình cho một chi nhnah có mức thuế thấp nếu công ty liên kết đó cung cấp các các dịch vụ và sở hữu các nội dung vô hình không thường xuyên Ví dụ về công ty CSP đã đăng ký tại nơi thiên đường thuế mà không có bất kỳ chức năng kinh doanh cơ bản nào ở đó thì theo chiến lược 3-4 “nó sẽ nhận được phân bổ bằng 0” Trong môi trường đám mây hiện nay, việc cơ quan thuế hiểu rõ hoạt động của chuỗi định giá toàn cầu của một tập đoàn đa quốc gia và định vị chính xác các động lực giá trị là không hề dễ dàng Một cách áp dụng thành công phương pháp phân bổ lợi nhuận để xác định ALP yêu cầu đầy đủ sự hợp tác của nhóm MNE chứ không chỉ riêng người nộp thuế trong một khu vực pháp lý thuế duy nhất.
Tách quyền sở hữu đối với vô hình và thù lao
Để ngăn một nhóm MNE giảm đáng kể nghĩa vụ thuế toàn cầu bằng cách chuyển vô hình đến các khu vực pháp lý thuế thấp, Báo cáo của OECD khuyến nghị rằng việc xác định chủ sở hữu của vô hình nên được coi là “tách biệt và khác biệt với vấn đề thù lao theo ALP” Báo cáo làm rõ rằng, “quyền sở hữu hợp pháp và các mối quan hệ hợp đồng chỉ đóng vai trò là các điểm tham chiếu để xác định và phân tích” trong các giao dịch nội bộ liên quan đến vô hình và để xác định mức thù lao thích hợp cho từng thành viên tham gia vào.
Lợi nhuận được quy cho chủ sở hữu hợp pháp cuối cùng phải phụ thuộc vào bốn khía cạnh:
(1) “các chức năng nó thực hiện, ”(2)“ những tài sản mà nó sử dụng, ”(3)“ những rủi ro mà nó phải gánh chịu ”và (4)“ những đóng góp của những thành viên khác trong nhóm MNE ”(nếu có) Cụ thể hơn, khi xác định ALP thì các chức năng, tài sản, rủi ro cần phải được đánh đánh giá liên quan đến “sự phát triển, nâng cao, duy trì, bảo vệ và khai thác vô hình”. Điều đó có nghĩa là, nếu một công ty cụ thể trong một nhóm MNE là chủ sở hữu hợp pháp của các vô hình, nhưng không thực hiện các chức năng kinh doanh liên quan, không sử dụng tài sản liên quan hoặc không chịu rủi ro liên quan, công ty này có thể không được quyền giữ lại bất kỳ lợi nhuận nào được tạo ra từ hoạt động khai thác thương mại của vô hình mà công ty đó nắm giữ Lợi nhuận kinh tế mà mỗi thành viên trong MNE nên giữ lại từ việc khai thác vô hình, sẽ chỉ được xác định bởi những đóng góp thực tế của mỗi thành viên trong nhóm đối với giá trị của vô hình.
Bản chất xuyên biên giới của công nghệ điện toán đám mây khiến việc xác định đâu là giá trị được tạo trên đám mây trở nên khó khăn Công nghệ điện toán đám mây cho phép các nhà phát triển hệ thống và lập trình viên làm việc ở bất cứ đâu miễn là họ có quyền truy cập Internet Nó cũng cho phép các lập trình viên ở các múi giờ khác nhau và các quốc gia khác nhau để hợp tác làm việc trong cùng một dự án.
Theo khuyến nghị của OECD, thay vì nhấn mạnh vị trí của chủ sở hữu hợp pháp các tài sản vô hình, OECD nhấn mạnh các địa điểm của các hoạt động kinh doanh thực tế, chẳng hạn như
(1) “vị trí bắt nguồn của quỹ nghiên cứu và phát triển” (2) vị trí “nơi nghiên cứu và phát triển diễn ra, ”và (3) vị trí diễn ra hoạt động khai thác vô hình (bao gồm các địa điểm sản xuất, tiếp thị và phân phối các sản phẩm liên quan đến vô hình).
Với sự phức tạp và đa dạng của các mô hình kinh doanh khai thác vô hình, rất khó để các cơ quan thuế đánh giá sự đóng góp của mỗi trung tâm mà không có sự hợp tác của MNE (bao gồm cung cấp thông tin chính xác về chuỗi giá trị toàn cầu) Tuy nhiên, các khuyến nghị của OECD được cho là một bước quan trọng để giảm thiểu khả năng phân bổ lợi nhuận của các công ty liên kết đến những vị trí mà giá trị của vô hình không được tạo ra.
Phương pháp tiếp cận mới để đánh giá việc chuyển giao rủi ro hoặc vốn trong nội bộ - “Tập
- “Tập trung tiến hành” cộng với “Kiểm tra tính hợp lý thương mại” :
Báo cáo của OECD buộc các thành viên phải thông qua các quy tắc về chuyển giá hoặc các biện pháp đặc biệt để giảm thiểu khả năng MNE chuyển lợi nhuận sang một công ty liên kết chỉ vì đơn vị liên kết đó đã “giả định theo hợp đồng rủi ro hoặc cung cấp vốn” Khi xác định chi nhánh rủi ro của các hoạt động kinh tế cụ thể, việc đánh giá Chuyển giá nên tập trung vào
“hành vi của các bên liên quan” thay vì chỉ tập trung vào “thỏa thuận liên công ty”.
Một thỏa thuận phân bổ rủi ro nội bộ (giữa các công ty liên kết) không đủ để biện minh cho việc phân bổ rủi ro và lợi nhuận kỳ vọng liên quan (lợi nhuận cho chịu rủi ro phân bổ) Lợi nhuận (lợi nhuận kỳ vọng) cho một rủi ro như vậy chỉ có thể được "phân bổ cho bên kiểm soát rủi ro và có đủ năng lực tài chính để đảm nhận nó”
Cách tiếp cận mới của OECD (tiến hành tập trung cộng với “kiểm tra tính hợp lý thương mại”) xác định bản chất của việc phân bổ rủi ro được cho là “bước cần thiết để giảm thiểu BEPS trong bối cảnh của hầu hết các MNE hoạt động, bao gồm cả điện toán đám mây” Như đã giới thiệu ở trên, các MNE, bao gồm các MNE liên quan đến đám mây, thường sử dụng các thỏa thuận theo hợp đồng để phân bổ rủi ro cho một chi nhánh thuế thấp nhằm biện minh cho việc phân bổ lớn hơn lợi nhuận của MNE cho công ty liên kết đó Cách tiếp cận mới của OECD xử lý “phân bổ rủi ro theo hợp đồng chỉ là điểm khởi đầu của phân tích chuyển giá Điều này đồng nghĩa với việc cơ quan thuế sẽ tập trung hơn vào hành vi thực tế của các bên liên quan và cách những hành vi cụ thể này góp phần tạo giá trị hơn là các lời hứa theo các thỏa thuận dịch vụ đám mây.
Trên thực tế, đại diện chính phủ và một số nhà bình luận từ Hoa Kỳ đã chỉ trích việc áp dụng
"Kiểm tra tính hợp lý thương mại"' của OECD có thể dẫn đến “'Biến các nguyên tắc chuyển giá lâu đời thành một loạt các khái niệm mơ hồ", và nó dễ dàng được các quốc gia giải thích hoặc sử dụng sai mục đích để phục vụ "nhu cầu doanh thu bằng chi phí "của các quốc gia khác".
Yêu cầu mới về tài liệu chuyển giá
Một hành động quan trọng khác mà OECD thực hiện là bắt buộc các thành viên OECD xây dựng các quy tắc để củng cố tài liệu về chuyển giá, bao gồm cả việc chuẩn hóa các báo cáo chuyển giá nhất định (bao gồm cả Tệp chính và Tệp cục bộ) và việc trao đổi báo cáo của từng quốc gia (“CbC”).
Khung tài liệu ba cấp của OECD được cho là sẽ cung cấp cho các cơ quan thuế nhiều hơn thông tin toàn diện và có giá trị để xác định và đánh giá rủi ro phân bổ chuyển giá tốt hơn(giúp điều chỉnh phân bổ rủi ro với kinh tế thực tế các hoạt động của MNE) cũng như các giao dịch khác có thể có tác động chuyển lợi nhuận một cách giả tạo cho các chi nhánh trong các khu vực pháp lý thuế thấp Các yêu cầu báo cáo mới được cho là sẽ tăng cường tính minh bạch cho cơ quan quản lý thuế và đóng góp vào việc giải quyết vấn đề BEPS toàn cầu, bao gồm cả các vấn đề BEPS liên quan đến đám mây Với bản chất không biên giới của dịch vụ điện toán đám mây, kế hoạch mới của OECD về tài liệu Chuyển giá, đặc biệt là yêu cầu báo cáo của từng quốc gia, có thể nâng cao tính thực thi quốc tế về các quy tắc chuyển giá đối với giao dịch liên quan đến đám mây do các MNE thực hiện.
Tóm tắt và nhận xét
Kế hoạch Hành động BEPS của OECD là bước đầu tiên quan trọng trong việc phát triển một kế hoạch hành động toàn cầu nhằm cải cách các tiêu chuẩn thuế quốc tế hiện hành để giải quyết BEPS (bao gồm cả BEPS liên quan đến điện toán đám mây) và để khôi phục sự cân bằng sự công bằng của chế độ thuế quốc tế.
Thông qua các khuyến nghị, Kế hoạch Hành động BEPS của OECD được cho là giúp giảm thiểu ít nhất một số trong số các chiến lược chuyển giá hiện tại cho việc “dịch chuyển lợi nhuận một cách giả tạo liên quan đến vô hình” Tuy nhiên, thay vì đưa ra một giải pháp thay thế hoàn chỉnh, ở mức độ lớn hơn, Báo cáo BEPS của OECD tiếp tục dựa trên nguyên tắc Giá thị trường lâu đời.
Vì vậy, cơ quan thuế vẫn đang gặp phải những thách thức trong việc thực hiện nguyên tắc Giá thị trường, ví dụ như (1) khó xác định các đối tượng so sánh thích hợp, (2) thiếu thông tin về các giao dịch vô hình của MNEs và chuỗi giá trị toàn cầu, (4) có trách nhiệm chứng minh tính bất hợp pháp của các thỏa thuận chuyển giá của MNE.
Thông tin chi tiết về sự phát triển gần đây của luật chuyển giá ở Úc -thuế chuyển hướng lợi nhuận
Luật phòng chống tránh thuế đa quốc gia-Thực hiện kế hoạch BEPS
Australia chắc chắn là nước đi đầu trong việc thực hiện các khuyến nghị trong Hành động BEPS của OECD.
-Liên quan đến giá chuyển nhượng, ít nhất hai thay đổi quan trọng đã được thực hiện ở nước Úc:
+Đầu tiên, để đáp ứng Mục 13 của Hành động OECD BEPS: Tài liệu chuyển giá và báo cáo theo từng quốc gia Úc đã sửa đổi luật của mình để thực hiện các tiêu chuẩn tài liệu về Giá chuyển nhượng mới vào tháng 12 năm 2015.
+Thứ hai,Úc đã sửa đổi các luật hiện hành để áp dụng Hướng dẫn Định giá Chuyển nhượng sửa đổi do OECD ban hành vào năm 2015.
Luật Thuế Lợi nhuận Chuyển hướng 2017 - Đảo ngược Gánh nặng Chứng minh
Úc gần đây đã đưa ra một loại thuế đặc biệt là Thuế lợi nhuận được chuyển hướng (còn gọi là
“Thuế Google”) là một bổ sung cho cách tiếp cận hiện tại của OECD nhằm chống lại các hoạt động Chuyển giá của các MNE Đạo luật thuế lợi nhuận chuyển hướng năm 2017 có thể có những tác động sâu sắc đến bối cảnh Chuyển giá của Úc.
Các giao dịch của tài sản vô hình thậm chí còn khó đánh giá hơn so với tài sản hữu hình Bản chất không biên giới của điện toán đám mây khiến khó phát hiện vị trí của các giao dịch và các ứng dụng của đám mây tính toán thường dẫn đến mức độ tích hợp cao hơn các chức năng kinh doanh của các MNE Kết quả là nó được cho là làm tăng khó khăn của cơ quan thuế trong việc xác định đóng góp của từng chi nhánh vào doanh thu của một tập đoàn đa quốc gia và hiểu rõ chuỗi giá trị toàn cầu phức tạp của MNEs Mặc dù nó là chủ thể trong giới hạn của chính nó, việc thực hiện DPT, đặc biệt là trả tiền trước và lập luận về cách tiếp cận sau, sẽ được cho là đã giảm bớt khối lượng công việc (và khó khăn) của cơ quan thuế đối với việc đánh giá Chuyển giá trên nền tảng đám mây môi trường, và tạo thêm động lực (hoặc áp lực) để các MNE cộng tác với cơ quan thuế.
Tóm tắt và nhận xét - Thông tin chi tiết cho các quốc gia khác
Sự ra đời của DPT được cho là đã đề xuất “những thay đổi đáng kể đối với Giá chuyển nhượng của Úc Được cho là mang lại cả lợi ích và rủi ro Một mặt, nó có thể góp phần giải quyết một số vấn đề hoặc khó khăn cố hữu để thực thi các quy tắc về Chuyển giá hiện tại của OECD, đặc biệt là việc thực hiện ALP để đánh giá Chuyển giá cả trong và ngoài môi trường đám mây Mặt khác, nó đã thu hút một số nghi ngờ và thậm chí cả những lời chỉ trích Các mối quan tâm chủ yếu bao gồm hai khía cạnh:
+ Đầu tiên, DPT đặt quá nhiều nghĩa vụ lên các MNE trong quá trình chuyển giá,thẩm định, lượng định, đánh giá.
+Thứ hai, DPT có thể không khuyến khích đầu tư nước ngoài vào Úc và làm giảm năng lực cạnh tranh quốc tế Vì thế, có khả năng DPT có thể thúc đẩy các MNE chuyển hoạt động kinh doanh của họ hoạt động sang một số quốc gia thân thiện với thuế hơn.
Mặc dù phải tuân theo các giới hạn của riêng mình, nhưng Úc có thể được cho là một ví dụ điển hình về việc thực hiện một cách đổi mới các khuyến nghị của OECD để giải quyết các vấn đề phức tạp về Giá chuyển nhượng cả trong và ngoài môi trường đám mây.
PHẦN KẾT LUẬN
Như Giáo sư Mazur đã chỉ ra, “[t] việc áp dụng đúng các quy tắc của [T] ransfer [P] ricing là rất quan trọng,bởi vì nó ảnh hưởng đáng kể đến phần có liên quan trong lợi nhuận của một MNE sẽ bị đánh thuế trong quyền tài phán cụ thể ” Nó cũng ảnh hưởng trực tiếp đến sự biện minh của cơ quan tài phán thuế quốc tế và sự công bằng của chế độ thuế quốc tế nói chung. Bài tiểu luận tập trung vào các vấn đề về Chuyển giá trong môi trường đám mây Thứ nhất, nó khám phá những vấn đề và thách thức chính của các quy tắc Định giá chuyển nhượng truyền thống trên Internet hiện tại, đặc biệt là điện toán đám mây Nó đặc biệt khám phá các hình thức chính của chuyển giá liên quan đến đám mây các thỏa thuận cũng như ba thách thức pháp lý lớn đối với việc triển khai ALP cho các giao dịch liên quan đến đám mây:
(1) thiếu các yếu tố có thể so sánh được, (2) sự phức tạp của gói IP và cấu trúc kinh doanh của các MNE, và (3) thiếu thông tin về giao dịch liên quan đến SHTT.
Với sự phức tạp của môi trường kinh doanh dựa trên đám mây mới, một mặt, nó là cần thiết ban hành một số hướng dẫn quốc tế chi tiết hơn để các công ty liên quan đến đám mây tuân thủ Quy tắc chuyển giá do OECD khuyến nghị Mặt khác, ngoài OECD khuyến nghị, các quốc gia riêng lẻ nên áp dụng một cách sáng tạo hơn để khám phá các giải pháp khả thi cho Những thách thức về giá chuyển nhượng xuyên biên giới.
Trong môi trường toàn cầu hóa và số hóa hiện nay, dường như không quốc gia nào có thể tự cô lập mình khỏi những thách thức về Định giá chuyển nhượng do các MNE mang lại Do tính chất xuyên quốc gia của công nghệ đám mây và sự phức tạp của chuỗi giá trị toàn cầu của các MNE liên quan đến đám mây, bắt buộc phải áp dụng cách tiếp cận để thúc đẩy hợp tác quốc tế, và thực hiện cách tiếp cận quốc tế (đa phương) và phương pháp tiếp cận trong nước(đơn phương) làm việc chung để giải quyết tất cả các thách thức tiềm ẩn về chuyển giá trong môi trường nền kinh tế kỹ thuật số và đám mây luôn thay đổi. định giá by Mơ 31191027176 - Đinh Thị
Submission date: 08-May-2022 11:17AM (UTC+0700)
File name: 1074108_Mo_31191027176_- inh_Thi inh_gia_75_2087152849.docx (50.81K) Word count: 11684