(TIỂU LUẬN) CLOUD COMPUTING AND CROSSBORDERTRANSFERPRICING IMPLICATIONS OF RECENT OECD AND AUSTRALIAN TRANSFER PRICING LAWS ON CLOUD RELATED MULTINATIONAL ENTERPRISES AND POSSIBLE SOLUTIONS

ĐẠI HỌC UEH TRƯỜNG KINH TẾ, LUẬT VÀ QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC KHOA TÀI CHÍNH CƠNG TIỂU LUẬN Mơn học:Định giá chuyển giao kinh doanh toàn cầu Chương 2: CLOUD COMPUTING AND CROSSBORDERTRANSFERPRICING: IMPLICATIONS OF RECENT OECD AND AUSTRALIAN TRANSFER PRICING LAWS ON CLOUD RELATED MULTINATIONAL ENTERPRISES AND POSSIBLE SOLUTIONS Danh sách thành viên : 1.Nguyễn Ngọc Anh 2.Hồ Thị Liên 3.Đinh Thị Mơ 4.Nguyễn Hoàng Thơ 5.Lê Uyển Vy Lớp- khoá: Chuyên ngành: MỤC LỤC 1.GIỚI THIỆU: 2.CHUYỂN GIÁ VÀ CƠNG NGHỆ ĐIỆN TỐN ĐÁM MÂY: 2.1 Chuyển giá quy tắc định giá chuyển nhượng: 2.2 Các tính điện toán đám mây: 3 CÁC CHIẾN LƯỢC CHỦ YẾU CỦA NHIỀU QUỐC GIA ĐỂ CHUYỂN ĐỔI GIÁ CẢ SẮP XẾP TRONG ĐÁM MÂY: 4.Chuyển giá thử thách đám mây: 4.1 Dễ dàng chuyển đến quan tài phán có thuế thấp Các giải pháp khả thi – thông tin chi tiết từ khuyến nghị BEPS OECD : 11 A Thông tin chi tiết từ Kế hoạch hành động BEPS OECD & Nguyên tắc định giá chuyển nhượng OECD: 11 5.1 Kế hoạch hành động BEPS OECD nguyên tắc chung cho biện hộ thẩm quyền thuế quốc tế 11 5.2 Sử dụng phương pháp phân bổ lợi nhuận Arm's Length Price: 11 5.3 Tách quyền sở hữu vô hình thù lao: 12 5.4 Phương pháp tiếp cận để đánh giá việc chuyển giao rủi ro vốn nội - “Tập trung tiến hành” cộng với “Kiểm tra tính hợp lý thương mại” : 13 5.5 Yêu cầu tài liệu chuyển giá: 13 5.6 Tóm tắt nhận xét: 13 B.Thông tin chi tiết phát triển gần luật chuyển giá Úc -thuế chuyển hướng lợi nhuận: 14 5.1 Luật phòng chống tránh thuế đa quốc gia-Thực kế hoạch BEPS: 14 5.2 Luật Thuế Lợi nhuận Chuyển hướng 2017 - Đảo ngược Gánh nặng Chứng minh 14 5.3 Tóm tắt nhận xét - Thơng tin chi tiết cho quốc gia khác 14 PHẦN KẾT LUẬN: 15 1.GIỚI THIỆU: Điện tốn đám mây hay cịn gọi tắt CC thay đổi cách thức thu nhập, lưu trữ thơng tin, xử lí phân phối qua cá nhân, doanh nghiệp, quan phủ CC giống với phát triển công nghệ khác, mang lại hội rủi ro Bên cạnh điện tốn đám mây đặt câu hỏi khó đáng kể đến luật thuế, đặc biệt lĩnh vực thuế xuyên biên giới.Khi ngày có nhiều doanh nghiệp chuyển sang giải pháp điện toán đám mây, mục xem hữu hình chuyển đổi thành vơ hình sản phẩm "vật phẩm mà chúng tơi coi hữu hình" chuyển đổi thành sản phẩm vơ hình Điều cho mang lại thách thức đáng kể hệ thống thuế truyền thống, vốn thành lập sở giao dịch vật chất thương mại Trong thuế quốc tế, Giá chuyển nhượng (TP) chắn "một vấn đề quan trọng nhất." Sự gia tăng số lượng doanh nghiệp đa quốc gia (MNES) chuyển lợi nhuận cách giả tạo từ quốc gia có thuế cao sang quốc gia có thuế thấp (chẳng hạn thiên đường thuế) cách sử dụng nhiều kỹ thuật Một nghiên cứu thực Quốc hội Hoa Kỳ Dịch vụ Nghiên cứu năm 2015 cho thấy gia tăng đáng kể chuyển dịch lợi nhuận công ty vài năm qua năm tổng số thiệt hại lớn Trong mối quan hệ với nước phát triển, Hội nghị Liên hợp quốc Thương mại Báo cáo Đầu tư Thế giới năm 2015 nhận thấy biện pháp tránh thuế dẫn đến tình trạng rị rỉ đáng kể nguồn tài phát triển doanh thu thuế ước tính 100 tỷ USD tổn thất năm cho nước phát triển Để giải vấn đề tránh thuế xuyên biên giới, OECD ban hành Kế hoạch Hành động BEPS OECD trong2014 sửa đổi Hướng dẫn định giá chuyển nhượng OECD vào năm 2015 Nhiều quốc gia bắt đầu cải cáchluật nước họ để thực khuyến nghị OECD thực hành động để chống lại bất hợp pháp hoạt động định giá chuyển nhượng MNES,xem xét liệu quy định thuế truyền thống giá chuyển nhượng Các quy định thuế truyền thống giá chuyển nhượng,giao dịch mua bán, áp dụng giới ảo, kỹ thuật số điện toán đám mây Nó nhằm mục đích xác định khó khăn mà phương pháp tiếp cận gặp phải chúng áp dụng cho công nghệ phát triển nỗ lực để khám phá số giải pháp thiết thực cho cải cách luật chuyển giá tương lai quốc tế cấp quốc gia cách dựa hiểu biết sâu sắc từ quy tắc giá chuyển nhượng 2.CHUYỂN GIÁ VÀ CƠNG NGHỆ ĐIỆN TỐN ĐÁM MÂY: 2.1 Chuyển giá quy tắc định giá chuyển nhượng: -Chuyển giá kết cấu giá xuyên quốc gia thực có cấu kết công ty độc lập quốc gia đầu tư tiếp nhận đầu tư để đưa mức giá hàng hóa, dịch vụ, tài sản vơ hình phù hợp thuận tiện cho hoạt động chuyển giá nhằm tránh quan thuế đánh thuế thu nhập doanh nghiệp tránh quy định chuyển lợi nhuận nước -Theo nguyên tắc giá thị trường (ALP), giao dịch nhóm so sánh với giao dịch đơn vị không liên quan trường hợp so sánh để xác định giá chuyển nhượng chấp nhận è Thị trường bao gồm thực thể độc lập thước đo tiêu chuẩn để xác minh giá chuyển nhượng cho giao dịch nội nhóm khả chấp nhận chúng cho mục đích đánh thuế 2.2 Các tính điện tốn đám mây: 2.2.1 Khái niệm: Cloud Computing mơ hình dịch vụ cho phép người truy cập tài nguyên điện toán dùng chung (mạng, server, lưu trữ, ứng dụng, dịch vụ) thông qua kết nối mạng cách dễ dàng, lúc, nơi, theo yêu cầu Tài nguyên điện tốn đám mây thiết lập hủy bỏ nhanh chóng người dùng mà khơng cần can thiệp Nhà cung cấp dịch vụ 2.2.2 Phân loại theo mơ hình cung cấp dịch vụ : -Infrastructure as a Service (IaaS) chuyên cung cấp tính mạng, máy tính ảo, khơng gian lưu trữ liệu, CPU, RAM, HDD/SSD, Khi sử dụng dịch vụ này, người dùng có máy chủ ảo không gian đám mây để làm việc Họ khơng cần phải quan tâm tới khía cạnh khác máy chủ nằm trung tâm liệu nào, sử dụng mạng viễn thông nào, -Platform as a Service (PaaS) cho phép người dùng lựa chọn phần mềm mong muốn, triển khai sử dụng mà không cần quan tâm tới việc cập nhật phiên mới, RAM, CPU, -Software as a Service (SaaS) cho phép người dùng đăng nhập sử dụng phần mềm mà không am hiểu yếu tố kỹ thuật, cài đặt, 2.2.3 Đặc điểm điện toán đám mây : -Tính tự phục vụ theo nhu cầu: cho phép khách hàng đơn phương thiết lập yêu cầu nguồn lực nhằm đáp ứng yêu cầu hệ thống (thời gian sử dụng server, dung lượng lưu trữ, khả đáp ứng tương tác lớn hệ thống bên ngoài) -Truy cập diện rộng: cung cấp dịch vụ chạy mơi trường Internet khách hàng cần kết nối với Internet sử dụng dịch vụ -Dùng chung tài nguyên độc lập vị trí: Tài nguyên nhà cung cấp dịch vụ dùng chung, phục vụ cho nhiều người dùng dựa mơ hình “multi-tenant” cho phép tài ngun phần cứng tài nguyên ảo hóa cấp phép dựa vào nhu cầu người dùng Khi nhu cầu người dùng giảm xuống tăng nên tài nguyên trưng dụng để phục vụ yêu cầu -Khả co giãn nhanh chóng: cho phép tự động mở rộng thu nhỏ hệ thống tùy theo nhu cầu người sử dụng cách nhanh chóng Khi nhu cầu tăng, hệ thống tự động mở rộng cách thêm tài nguyên vào Khi nhu cầu giảm, hệ thống tự động giảm bớt tài nguyên Từ giúp cho nhà cung cấp sử dụng tài nguyên hiệu quả, tận dụng triệt để tài nguyên dư thừa, phục vụ nhiều khách hàng Đối với người sử dụng dịch vụ, khả co giãn giúp họ giảm chi phí họ trả phí cho tài nguyên thực dùng CÁC CHIẾN LƯỢC CHỦ YẾU CỦA NHIỀU QUỐC GIA ĐỂ CHUYỂN ĐỔI GIÁ CẢ SẮP XẾP TRONG ĐÁM MÂY: 3.1 Tài sản vơ hình & Điện tốn đám mây: Khái niệm vơ hình hay tài sản vơ hình khơng phải lúc định nghĩa rõ ràng Chúng chắn tài sản có hình dáng cụ thể tự nhiên “Trong số trường hợp, tài sản vơ hình thể tài sản trí tuệ (IP) đăng ký bảo vệ hợp pháp, chúng “thường bao gồm kỹ thuật tài sản vơ hình bảo vệ hợp pháp song mang lại cho doanh nghiệp lợi cạnh tranh bền vững Nói cách khác, tài sản vơ hình bao gồm khơng giới hạn tài sản trí tuệ Liên quan đến tính vơ hình bối cảnh Chuyển giá, Chương VI Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (“OECD”) sửa đổi Hướng dẫn Định giá Chuyển giá (“Hướng dẫn Định giá chuyển giao OECD”) định nghĩa “vơ hình” “một thứ tài sản vật chất tài sản tài có khả sở hữu kiểm soát để sử dụng hoạt động thương mại việc sử dụng chuyển nhượng đền bù xảy giao dịch bên độc lập ” Cơng nghệ Điện tốn đám mây cho phù hợp với định nghĩa SaaS, PaaS IaaS tài sản hữu hình tài sản tài Chúng có khả sở hữu kiểm soát nhà cung cấp dịch vụ đám mây (“CSP”) để sử dụng hoạt động thương mại việc sử dụng chuyển tiền họ thường đền bù chúng xảy giao dịch CSP người đăng ký họ Vì CC IP vơ hình, số vấn đề pháp lý chung thỏa thuận Giá chuyển giao liên quan đến IP cho có liên quan đến thỏa thuận Giá chuyển giao mà liên quan mật thiết với điện toán đám mây Tuy nhiên, với tính độc đáo điện tốn đám mây, vấn đề Định giá chuyển giao liên quan đến điện tốn đám mây khơng hồn tồn giống với vấn đề IP Tiếp theo, viết so sánh xem xét vấn đề Định giá chuyển giao liên quan đến điện toán đám mây với vấn đề Định giá chuyển giao liên quan đến IP, đồng thời cố gắng xác định tương đồng khác biệt 3.2 Các chiến lược Định giá chuyển giao cho giao dịch liên quan đến IP đám mây MNE & việc thực nguyên tắc chiều dài cánh tay: 3.2.1 Chiến lược 1: Chiến lược Chuyển giao Quyền sở hữu IP với Chiến lược Di dời CSP Các công ty công nghệ cao dựa vào IP tài sản vơ hình khác, chẳng hạn phần mềm, nguồn giá trị MNE tận dụng chiến lược Định giá chuyển giao cách chuyển “quyền sở hữu tài sản vơ hình nước ngồi” Ví dụ: MNE chuyển quyền sở hữu hợp pháp IP quốc gia có thuế cao (chẳng hạn quyền sở hữu sáng chế phần mềm Hoa Kỳ Úc) cho chi nhánh có liên quan quốc gia có thuế thấp (chẳng hạn Ireland) Vì quyền sở hữu tài sản vơ hình chuyển sang đơn vị liên kết chịu thuế thấp, nên tất thu nhập từ quyền SHTT có liên quan (thu nhập từ phí cấp sáng chế) chuyển sang đơn vị liên kết chịu thuế thấp Bằng cách này, MNE chuyển thu nhập bổ sung thành cơng sang quốc gia có thuế thấp hạ thấp sở thuế tổng thể quốc gia Mặc dù kiểu thỏa thuận bất hợp pháp thu hút ý trích từ quan thuế nhiều khu vực pháp lý, bao gồm quốc gia phát triển phát triển Mối quan tâm giá bán đối tượng sở hữu trí tuệ Cơ quan thuế đưa tranh chấp liên quan đến giá bán hợp lý dựa sở * 48 khác , chẳng hạn chất SHTT phát triển, tiềm lợi nhuận để khai thác thương mại IP đối tượng giá trị kết IP phù hợp với ALP Trong mơi trường Điện tốn đám mây tại, mơ hình kinh doanh dựa đám mây khiến chiến lược chuyển quyền sở hữu IP phù hợp hơn, mơ hình Định giá chuyển giao (chuyển lợi nhuận từ quan có thẩm quyền thuế cao sang quan có thẩm quyền thuế thấp) hoạt động Mặc dù thân cơng nghệ điện tốn đám mây chứa IP, chẳng hạn sáng chế phần mềm, công ty công nghệ / CSP liên quan đến đám mây dường không chủ yếu dựa vào việc bán IP họ để kiếm tiền Nói cách khác, công ty đám mây kiếm tiền thông qua việc cung cấp dịch vụ đám mây bán IP Như giới thiệu trên, SaaS, IaaS PaaS cung cấp cho khách hàng dạng dịch vụ điện toán đám mây Như Giáo sư Mazur ra, đặc điểm “hợp lý cho nhiều khả giao dịch dựa đám mây phân loại cung cấp dịch vụ ” cung cấp IP Tương ứng, mục đích thuế, chiến lược Định giá chuyển giao tập trung vào việc chuyển giao quyền sở hữu IP, mà chuyển CSP có liên quan (nói chung) từ quan có thẩm quyền thuế cao sang quan có thẩm quyền thuế thấp Ví dụ: nhóm MNE chuyển cơng ty CSP liên kết (hoặc nhóm dịch vụ đám mây liên kết) quốc gia có thuế cao (chẳng hạn Hoa Kỳ Úc) sang công ty liên kết khác quốc gia có thuế thấp (chẳng hạn Ireland) Vì chức dịch vụ đám mây chuyển sang chi nhánh thuế thấp, tất khoản tốn dịch vụ đám mây nhóm (phí dịch vụ đám mây mà tất công ty nhóm cơng ty bên ngồi cần phải trả) chuyển sang chi nhánh có thuế thấp Bằng cách này, nhóm MNE chuyển thành cơng thu nhập bổ sung sang quốc gia có thuế thấp hạ thấp sở thuế tổng thể quốc gia Việc áp dụng cơng nghệ điện tốn đám mây “cho phép nhóm MNE” chuyển CSP sang quan tài phán thuế thấp dễ dàng Như giới thiệu trên, CC xảy gần hoàn toàn giới ảo khơng có biên giới Bằng cách cho phép công ty người dùng chia sẻ tài nguyên máy tính từ xa thơng qua đám mây, CC loại bỏ đáng kể nhu cầu sở hạ tầng CNTT cục bộ, chi phí cho nhân viên kỹ thuật để trì máy chủ sở hạ tầng cục Nói cách khác, với cơng nghệ CC tại, sở hạ tầng CNTT MNEs, chẳng hạn máy chủ, trung tâm liệu sở khác, đặt hầu hết nơi mà khơng ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Điều cho “tạo hội cho MNE chuyển nhà cung cấp dịch vụ đám mây họ sang khu vực tài phán thuế thấp mà không ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kinh doanh họ.” Liên quan đến khả vi phạm quy tắc Giá chuyển nhượng, chiến lược chuyển quyền sở hữu IP, mối quan tâm phí dịch vụ đám mây chủ đề Cơ quan thuế đưa tranh chấp liên quan đến phí dịch vụ hợp lý nhiều lý do, chẳng hạn chất dịch vụ đám mây, tiềm lợi nhuận để khai thác thương mại dịch vụ chủ đề giá trị kết dịch vụ đám mây, phù hợp với ALP Để đưa đánh giá phù hợp phí dịch vụ đám mây hợp lý, quan thuế cho phải yêu cầu nhiều thông tin chi tiết từ MNE 3.2.2 Chiến lược 2: Chiến lược cấp phép IP so với Chiến lược đăng ký SaaS Chiến lược cấp phép quyền sở hữu trí tuệ phương pháp Định giá chuyển giao quan trọng khác cho MNE để tránh bị đánh thuế cao giao dịch liên quan đến quyền sở hữu trí tuệ Ví dụ: cơng ty mẹ (người nộp thuế khu vực pháp lý thuế cao) thành lập công ty cấp phép sở hữu trí tuệ sở hữu nước ngồi (một cơng ty liên kết khu vực pháp lý thuế thấp) để khai thác, cấp phép cấp phép lại quyền SHTT cho công ty mẹ công ty nước ngồi nước khác (kể nước có thuế suất cao) Thay chuyển quyền sở hữu IP (chiến lược 1), phải trả thuế cao cho việc bán IP số quốc gia (ví dụ Úc Mỹ), cơng ty mẹ cơng ty nước ngồi cần phát hành độc quyền cấp phép cho cơng ty cấp phép sở hữu trí tuệ cơng ty sở hữu nước ngồi, đồng thời cho phép cơng ty nước ngồi thương mại hóa sở hữu trí tuệ họ (bao gồm thỏa thuận cấp phép phụ) Giống chiến lược chuyển quyền sở hữu IP, lợi nhuận sau chuyển cách hiệu từ công ty mẹ cơng ty nước ngồi (ở quốc gia có thuế cao) sang cơng ty sở hữu cấp phép sở hữu trí tuệ nước ngồi (ở quốc gia có thuế thấp) Rõ ràng thỏa thuận dẫn đến “khoản tốn tiền quyền khấu trừ khu vực pháp lý có thuế cao” tăng thu nhập khu vực có thuế thấp Vì cơng ty nước ngồi thành lập quốc gia thiên đường thuế, nên cơng ty phải trả khơng phải trả thuế tiền quyền nhận Trong bối cảnh điện tốn đám mây, mơ hình kinh doanh dựa đám mây (đặc biệt SaaS) khiến chiến lược cấp phép IP cho TP trở nên phù hợp Như thảo luận trên, công nghệ CC thay đổi đáng kể mơ hình kinh doanh truyền thống để thương mại hóa tài sản vơ hình Nó thúc đẩy cơng ty công nghệ, đặc biệt nhà cung cấp phần mềm, chuyển từ mơ hình chuyển nhượng IP, cấp phép IP sang mơ hình cung cấp dịch vụ đám mây , chẳng hạn mơ hình kinh doanh Đăng ký SaaS Sử dụng Adobe Photoshop làm ví dụ, Adobe chuyển đổi thành cơng từ Mơ hình phần mềm cấp phép truyền thống sang Mơ hình đăng ký SaaS Thay bán phần mềm Photoshop cấp phép đầy đủ (thường đĩa CD phần mềm) với giá cao (đôi 1000 AUD không hợp túi tiền hầu hết sinh viên đại học) cho người đăng ký, Adobe sử dụng trang web để cung cấp dịch vụ phần mềm Photoshop dựa đám mây với mức giá phải 28,59 AUD tháng Ngồi ra, cung cấp cho thành viên Adobe đăng ký quyền truy cập vào tất ứng dụng nhiếp ảnh, thiết kế, video web Adobe tất thiết bị di động máy tính để bàn họ Nói cách khác, thay ký thỏa thuận cấp phép phần mềm, người đăng ký ký thỏa thuận dịch vụ phần mềm trực tuyến với nhà cung cấp phần mềm Do đó, chiến lược cấp phép IP truyền thống (chiến lược 2) để Định giá chuyển giao trở nên phù hợp thị trường dịch vụ đám mây 3.2.3 Chiến lược 3: Thỏa thuận dịch vụ IP so với Thỏa thuận dịch vụ đám mây Do tác động ALP, giá giấy phép chuyển nhượng tài sản trí tuệ khơng q thấp Như giới thiệu trên, luật thuế nhiều quốc gia yêu cầu thỏa thuận Giá chuyển nhượng công ty liên kết phải tuân theo ALP, nghĩa giá bên liên kết phải với giá bên không liên quan Một cách để MNE biện minh cho việc định giá thấp cho việc bán cấp phép IP để tránh kiểm tra ALP, ký thỏa thuận dịch vụ SHTT công ty liên kết, thỏa thuận không bao gồm việc bán/cấp phép sáng chế (hoặc IP khác), mà bao gồm dịch vụ kỹ thuật liên quan (chẳng hạn quản lý bảo trì phần mềm/cơ sở hạ tầng) Ví dụ: Google ký hợp đồng IP với cơng ty Ireland, Google cung cấp quyền IP dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật kỹ thuật có liên quan chặt chẽ đến IP Rõ ràng việc gộp IP với dịch vụ hỗ trợ liên quan khiến giá giao dịch khó ước tính quan thuế khó xem xét theo ALP Chiến lược thỏa thuận dịch vụ cho áp dụng môi trường CC Với phát triển ứng dụng rộng rãi cơng nghệ điện tốn đám mây, thỏa thuận dịch vụ liên quan đến đám mây để thu xếp Giá chuyển nhượng trở nên thông dụng dễ dàng Như giới thiệu trên, công nghệ đám mây cho phép MNE phân mảnh di chuyển chức CNTT cốt lõi đến vị trí địa lý cách xa vị trí thực người dùng Ví dụ: thơng qua thỏa thuận dịch vụ đám mây, công ty mẹ MNE xác định vị trí nhóm hỗ trợ cơng nghệ để quản lý IP, bảo trì sở hạ tầng CNTT dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật phần mềm nhiều khu vực pháp lý thuế thấp (chẳng hạn thiên đường thuế), khác với khu vực pháp lý thị trường nơi người dùng cuối sinh sống (chẳng hạn thị trường Hoa Kỳ thị trường Úc) Do đó, lợi nhuận MNEs báo cáo khu vực tài phán thuế thấp, hoạt động kinh doanh thực tế liên quan đến lợi nhuận cho xảy quốc gia khác 3.2.4 Chiến lược 4: Thu xếp chia sẻ chi phí Thỏa thuận Chia sẻ Chi phí (Cost-Sharing Arrangement “CSA”) chiến lược quan trọng khác để Định giá chuyển giao liên quan đến IP MNE Trong CSA, “các công ty liên quan đồng ý cách thức“ phân bổ chi phí nghiên cứu phát triển để tạo tài sản vơ hình (chẳng hạn sáng chế phần mềm) chúng ” Sử dụng sáng chế phần mềm làm ví dụ, theo CSA, sáng chế phần mềm sản xuất công ty mẹ khu vực pháp lý cao cấp (chẳng hạn công ty đổi Hoa Kỳ - bên cấp phép), chi nhánh nước ngồi khu vực pháp lý thuế thấp (chẳng hạn với tư cách công ty cấp phép/sở hữu trí tuệ thiên đường thuế - người cấp phép) có quyền sử dụng sáng chế cho phần chi phí phát triển mà đài thọ Điều dẫn đến phí cấp phép thấp đáng kể (thậm chí khơng tính phí quyền) từ cơng ty liên kết nước ngồi với cơng ty mẹ Rõ ràng rằng, thơng qua CSA vậy, thu nhập (ví dụ: phí cấp phép) công ty mẹ khu vực tài phán thuế cao giảm chi phí sản xuất (ví dụ phí cấp phép) cơng ty nước khu vực tài phán thuế thấp giảm - cách trả phí cấp phép thấp phí quyền dựa thị trường Do đó, nghĩa vụ thuế tồn cầu MNE giảm bớt Một lần nữa, lấy Apple làm ví dụ, CSA Apple với chi nhánh nước ngồi Ireland chủ yếu đường dẫn để chuyển lợi nhuận khổng lồ từ Hoa Kỳ sang khu vực pháp lý thuế thấp Theo thông tin lời khai dài 17 trang Apple đưa vào năm 2013, “từ năm 2009 đến năm 2012, CSA tạo điều kiện thuận lợi cho việc chuyển 74 tỷ USD thu nhập bán hàng toàn giới Apple khỏi Hoa Kỳ (có mức thuế suất 35%) đến Ireland (với thuế suất thương lượng 2%).” Tuy nhiên, CSA phải chịu kiểm tra ALP quan thuế Người ta thường cáo buộc MNE chuyển chi phí rủi ro giao dịch để vi phạm ALP Chiến lược CSA áp dụng mơi trường điện toán đám mây Các dịch vụ điện toán đám mây thường dựa vào tài sản vơ hình, chẳng hạn phần mềm, nguồn giá trị (ví dụ: mơ hình đăng ký phần mềm Adobe giới thiệu trên) Bằng cách kết hợp mô hình dịch vụ điện tốn đám mây vào chuỗi cung ứng mình, MNE tiếp tục tận dụng chiến lược chuyển giá có để chuyển quyền sở hữu tài sản vơ hình sang quốc gia có thuế thấp (chiến lược 1) CSA (chiến lược ) Ví dụ: thơng qua CSA, cơng ty mẹ MNE chuyển quyền sở hữu hợp pháp phần mềm cho chi nhánh thuế thấp cần đăng ký sáng chế phần mềm quốc gia có thuế thấp Theo cách này, cơng ty mẹ chuyển thu nhập bổ sung (thanh tốn tiền quyền sáng chế từ công ty mẹ chi nhánh nước khác) sang khu vực tài phán thuế thấp giảm thuế tổng thể MNE toàn cầu Mặc dù công ty liên kết chịu thuế cao (ví dụ trung tâm nghiên cứu phát triển trực thuộc Úc) đóng góp kinh tế vào việc tạo thu nhập cách phát triển tài trợ cho phát triển đối tượng vơ hình (ví dụ phần mềm), cơng ty liên kết thuế thấp (ví dụ: cơng ty CSP trực thuộc ) coi tạo phần lớn thu nhập Do đó, kết tổng hợp việc thực chiến lược chiến lược chi nhánh có mức thuế cao trả thuế khu vực tài phán thuế cao nghĩa vụ thuế tồn cầu nói chung nhóm MNE giảm tương ứng 3.2.5 Tóm tắt nhận xét: Rõ ràng việc triển khai công nghệ điện toán đám mây thay đổi đáng kể bối cảnh chiến lược Định giá chuyển giao truyền thống MNE áp dụng cho điều vơ hình Một số chiến lược Định giá chuyển giao truyền thống cho giao dịch IP khơng cịn áp dụng môi trường đám mây thay chiến lược Ví dụ, giới thiệu trên, chiến lược chuyển quyền sở hữu IP (chiến lược 1) thay chiến lược tái định cư CSP Chiến lược cấp phép quyền sở hữu trí tuệ (chiến lược 2) thay Chiến lược đăng ký SaaS Những người khác bị ảnh hưởng cách khiêm tốn, chẳng hạn chiến lược thỏa thuận dịch vụ (chiến lược 3) chiến lược xếp chia sẻ chi phí (chiến lược 4) - dường chúng áp dụng mơi trường đám mây không đám mây 4.Chuyển giá thử thách đám mây: Tóm tắt: Điện tốn đám mây thay đổi cách thức hoạt động công ty Các cơng ty nhanh chóng thích nghi cách chuyển doanh nghiệp họ lên đám mây, tiêu chuẩn thuế quốc tế không tuân theo Do đó, người nộp thuế quan quản lý thuế phải đối mặt với thách thức lớn thuế việc áp dụng nguyên tắc thuế lạc hậu vào môi trường Một lĩnh vực cụ thể làm nảy sinh vấn đề phức tạp thuế quy định chuyển giá Các quy tắc chuyển giá quy định mức giá liên công ty mà nhà cung cấp dịch vụ đám mây phải tính phí cho cơng ty liên kết sử dụng dịch vụ đám mây họ, điều cuối ảnh hưởng đến việc xác định khu vực pháp lý mà lợi nhuận công ty bị đánh thuế Điều khoản lập luận chất đám mây, quy tắc chuyển giá cho phép doanh nghiệp đa quốc gia Hoa Kỳ tự đáng kể việc chuyển lợi nhuận sang khu vực pháp lý thuế thấp tránh thuế Hoa Kỳ theo cách thức thường gọi xói mòn sở dịch chuyển lợi nhuận "BEPS." Kiểu lập kế hoạch thuế quốc tế tích cực trở thành vấn đề cấp bách toàn giới, gây rủi ro nghiêm trọng đến chủ quyền thuế, cơng thuế tính tồn vẹn thuế thu nhập doanh nghiệp Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (“OECD”) đưa kế hoạch hành động để giải vấn đề BEPS, công việc OECD không đủ khả đưa giải pháp sáng tạo nhằm giảm thiểu dịch chuyển giả tạo lợi nhuận nước Đáp lại, Điều khoản khuyến nghị rằng, với đặc điểm môi trường kinh doanh này, giải pháp cải cách thuế quốc tế áp dụng phân bổ theo công thức phương pháp phân chia lợi nhuận sở phối hợp toàn cầu giải BEPS tốt giảm thiểu kết sách không mong muốn quy tắc chuyển giá Giới thiệu: Từ thơng dụng “điện tốn đám mây” khơng mốt công nghệ Khi doanh nghiệp từ tất ngành ngày chuyển hoạt động họ sang đám mây, điện toán đám mây chứng minh động lực thương mại điện tử tạo 150 tỷ đô la doanh số thị trường hàng năm Điện toán đám mây, thường đề cập đến việc cung cấp dịch vụ công nghệ thông tin (“CNTT”) môi trường ảo, cho phép doanh nghiệp chia sẻ tài nguyên máy tính, chẳng hạn phần mềm, không gian lưu trữ, sở liệu, nhân viên CNTT, phần cứng sở hạ tầng khác Nó trở thành cách hấp dẫn để có tài ngun máy tính loại bỏ nhu cầu quản lý sở hạ tầng CNTT cố định, cung cấp dịch vụ theo yêu cầu, mở rộng tiết kiệm đáng kể chi phí, hiệu lợi ích khác cho doanh nghiệp Mặc dù di chuyển lên đám mây mang lại cho doanh nghiệp lợi ích đáng kể, làm nảy sinh vấn đề thuế quốc tế mới, gây thách thức cho doanh nghiệp quan quản lý thuế Điều khoản tập trung vào thách thức đáng kể nảy sinh việc áp dụng quy tắc chuyển giá doanh nghiệp đa quốc gia (“MNE”) cung cấp dịch vụ đám mây nội doanh nghiệp Mọi doanh nghiệp giao dịch quốc tế với bên liên quan phải tính đến quy tắc chuyển giá Chuyển giá giá chủ thể tính cho chủ thể có liên quan tài sản dịch vụ Do đó, nhiều thành viên nhóm MNE cung cấp tài nguyên CNTT từ xa cho thành viên có liên quan nhóm, luật pháp Hoa Kỳ luật pháp hầu hết quốc gia khác quy định phải có khoản phí liên quan nhà cung cấp dịch vụ đám mây đơn vị liên kết sử dụng dịch vụ điện tốn đám mây Chuyển giá mối quan tâm đáng kể người nộp thuế quan quản lý thuế, quy định chuyển giá ảnh hưởng đến cách phân bổ lãi lỗ đơn vị có liên quan khu vực pháp lý khác giao dịch với Do đó, chuyển giá tác động đến số thu thuế mà quan tài phán thuế cụ thể thu được, tổng lợi nhuận sau thuế mà nhóm MNE nhận Để giảm thiểu thao túng giá công ty, quy định chuyển giá áp dụng tiêu chuẩn độ dài nhánh, yêu cầu kết giao dịch người nộp thuế có liên quan phải phù hợp với kết thực bên độc lập, không liên quan tham gia vào giao dịch so sánh trường hợp so sánh Tuy nhiên, điện toán đám mây lại làm trầm trọng thêm khó khăn tồn việc xác định mức giá theo chiều dài nhiều giao dịch công ty kinh tế toàn cầu chúng ta.9 Bài báo đánh giá thách thức bối cảnh điện toán đám mây lập luận quy tắc chuyển giá tạo đáng kể rủi ro tuân thủ công ty sử dụng đám mây liên công ty hoạt động họ, quy tắc đưa hội lập kế hoạch thuế đáng kể Cách điện toán đám mây làm trầm trọng thêm vấn đề BEPS Mặc dù MNE chuyển lợi nhuận nước ngoài, việc sử dụng chủ đạo điện tốn đám mây có khả tăng cường đáng kể quy mơ mà hoạt động thực Phần lập luận môi trường đám mây tạo điều kiện thuận lợi cho chiến lược BEPS, vốn đưa thách thức to lớn phủ tồn giới họ cố gắng bảo vệ sở thuế Đặc biệt, mơi trường đám mây góp phần vào BEPS chất điện toán đám mây (1) cho phép nhóm MNE định vị nhà cung cấp dịch vụ đám mây dễ dàng khu vực tài phán thuế thấp; (2) tạo hội cho nhóm MNE tước thu nhập họ khỏi khu vực tài phán thuế cao thơng qua khoản tốn tăng cao cho nhà cung cấp dịch vụ đám mây liên kết nằm khu vực tài phán thuế thấp; (3) tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận cịn lại nhóm MNE theo cách tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân bổ lợi nhuận cho quan tài phán thuế thấp 4.1 Dễ dàng chuyển đến quan tài phán có thuế thấp Điện tốn đám mây, xuất gần hoàn toàn giới ảo, mơ hình kinh doanh tích hợp tồn cầu khơng biên giới Nó loại bỏ nhu cầu sở hạ tầng CNTT cục tăng tính di động tài nguyên CNTT cách cho phép công ty chia sẻ nhóm tài ngun máy tính cấu hình từ xa thông qua đám mây Điều tạo hội cho MNE chuyển nhà cung cấp dịch vụ đám mây họ sang khu vực tài phán thuế thấp mà không ảnh hưởng đến chất lượng hoạt động kinh doanh Do đó, khoản tốn cơng ty cho dịch vụ điện tốn đám mây sử dụng để tách thu nhập nhóm MNE từ khu vực pháp lý có thuế cao sang khu vực pháp lý có thuế thấp khơng có hành vi lạm dụng chuyển giá Ví dụ: chức thường đặt quốc gia cụ thể lý kinh doanh, tính chất ngày di động chức kinh doanh liên quan đến đám mây tạo điều kiện cho MNE có khả chuyển chức sang khu vực pháp lý tạo lợi ích thuế.155 Cụ thể, đám mây điển hình mơ hình kinh doanh, phần mềm MNE chức kinh doanh tương ứng nằm máy chủ nhà cung cấp dịch vụ đám mây sở hữu quản lý, người dùng truy cập từ xa.156 Máy chủ, trung tâm liệu sở hạ tầng CNTT khác MNE đặt hầu hết nơi với Không ảnh hưởng đến hoạt động kinh tế Chúng không cần phải đặt nơi với người dùng phần mềm.158 Hơn nữa, thường máy chủ sở hạ tầng đám mây khác đặt nhiều khu vực pháp lý, phân phối chức kinh doanh chi nhánh truy cập thành nhiều khu vực pháp lý thuế thấp Vì hướng dẫn thuế thường nhấn mạnh hoạt động phần mềm máy chủ việc phân bổ lợi nhuận hoạt động, môi trường đám mây cung cấp cho MNE hội phân bổ lợi nhuận đáng kể cho chi nhánh khu vực pháp lý thuế thấp tránh bị đánh thuế khu vực pháp lý thị trường cách di chuyển máy chủ khu vực pháp lý Bằng cách đó, MNE hoạt động đám mây sử dụng phần mềm thành phần doanh nghiệp họ xác định chức kinh doanh cốt lõi quan trọng chi nhánh có mức thuế thấp mà ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh họ Điều đặc biệt MNE sử dụng nhiều máy chủ thơng minh hơn, địi hỏi nỗ lực quản lý tối thiểu tương tác với nhà cung cấp dịch vụ Như nhà bình luận khác lưu ý xác, "Trong trường hợp này, lợi nhuận chuyển hướng từ quốc gia có mối liên hệ có ý nghĩa đến hoạt động tạo lợi nhuận, tức đến quốc gia đặt trụ sở kinh doanh quốc gia vơ hình phát triển." Đây thay đổi lớn so với cách thực 50 năm qua làm dấy lên lo ngại BEPS đáng kể Hơn nữa, với chất ảo điện toán đám mây, nhân viên thực nhiều chức điện tốn đám mây từ xa Vì điện tốn đám mây biến việc cấp phép phần mềm ứng dụng khác việc quản lý tài sản sở hạ tầng CNTT cố định thành việc mua dịch vụ điện tốn đám mây, nên tính phóng đại bối cảnh đám mây Do đó, mơi trường đám mây tạo điều kiện thuận lợi cho MNE khả phân mảnh di chuyển chức CNTT cốt lõi đến vị trí địa lý cách xa vị trí thực người dùng điều có lợi từ khía cạnh thuế Ví dụ: MNE xác định người quản lý, trì hỗ trợ sở hạ tầng CNTT cung cấp dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật phần mềm khu vực pháp lý thuế thấp, khác với khu vực pháp lý thị trường Do đó, lợi nhuận MNE báo cáo khu vực tài phán thuế thấp này, hoạt động kinh doanh thực tế liên quan đến khoản lợi nhuận cho xảy nơi khác Do đó, cách chuyển việc cung cấp tài nguyên CNTT thành ngành dịch vụ nhiều hơn, điện toán đám mây thường tạo hội cho MNE “tách biệt địa điểm diễn hoạt động kinh doanh đầu tư thực tế với địa điểm mà lợi nhuận báo cáo cho mục đích thuế” Ngồi ra, nhân viên CNTT thực tế khu vực pháp lý thị trường, nhiên, luật hành coi thu nhập dịch vụ tạo khu vực pháp lý khác Hiện chưa rõ liệu dịch vụ đám mây coi thực vị trí nhân viên hay vị trí sở hạ tầng đám mây mà nhân viên quản lý từ xa triển khai phần mềm kinh doanh MNE Do đó, vị trí thực phần cứng triển khai phần mềm, chẳng hạn máy chủ sở hạ tầng máy tính khác, tạo thành nơi mà nhân viên thực dịch vụ điện toán đám mây Vì sở hạ tầng CNTT đặt vị trí thực tế cách xa người dùng, nhóm MNE cấu trúc hoạt động để sở hạ tầng CNTT lưu trữ phần mềm, liệu chức kinh doanh khác đặt khu vực tài phán thuế thấp Trong trường hợp này, nhóm MNE lập luận thành công hoạt động kinh doanh nhân viên CNTT họ thực thực khu vực tài phán thuế thấp phân bổ nhiều lợi nhuận cho khu vực pháp lý Nói cách khác, nhóm MNE thay đổi thu nhập từ dịch vụ mà khơng cần phải di chuyển người 2 2 2 1 3 5 2 1 1 1 1 1 7 1 2 2 2 5 2 2 7 1 2 5 2 7 7 2 định giá ORIGINALITY REPORT % SIMILARITY INDEX PRIMARY SOURCES Banking Academy 3% www.ctu.edu.vn 2% eduboston.vn 1% ncvanhoa.org.vn 1% vi.wikipedia.org 1% text.123docz.net 1% Publication Internet Source Internet Source Internet Source Internet Source Internet Source documents1.worldbank.org % Internet Source Exclude quotes On Exclude matches < 100 words Exclude bibliography On ... đồng OECD thức phê duyệt sửa đổi với Nguyên tắc chuyển giá tập đoàn đa quốc gia quan quản lý thuế (Nguyên tắc chuyển giá OECD) - Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax... Multinational Enterprises and Tax Administrations (OECD Transfer Pricing Guidelines) Việc thông qua Kế hoạch hành động BEPS OECD sửa đổi Nguyên tắc chuyển giá OECD cho có ý nghĩa quan trọng với việc... biên giới, OECD ban hành Kế hoạch Hành động BEPS OECD trong2014 sửa đổi Hướng dẫn định giá chuyển nhượng OECD vào năm 2015 Nhiều quốc gia bắt đầu cải cáchluật nước họ để thực khuyến nghị OECD thực