Thông tin tài liệu
TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA TÀI CHÍNH KẾ TỐN *** TIỂU LUẬN NGUN LÝ KẾ TỐN TÌM HIỂU GIAN LẬN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY GỖ TRƯỜNG THÀNH Nhóm: Lớp: KET201.4(2021-2022) Khóa: 59 Giáo viên hướng dẫn: Trần Thị Phương Thảo Hà Nội, tháng năm MỤC LỤC C ơs ởlý thuyếết 1.1 Gian l ận kếế toán 1.1.1 Khái ni m ệ vềề gian l ận kềế toán 1.1.2 Nguyền nhân dâẫn đềến gian l ận kềế toán 1.1.3 Các d ạng gian l ận kềế toán th ường g ặp .5 1.1.4 H ậu qu ả c gian l ận kềế toán 1.2 Điếều tra gian l ậ n kếế toán 1.2.1 Khái ni m ệ kềế toán điềều tra 1.2.2 Vai trò nhi m ệ v ục aủ kềế toán điềều tra Gian l nậ kếế tốn c cơng ty gơỗ Tr ường Thành 2.1 Giới thiệu công ty gôỗ Trường Thành (TTF) 2.2 Sự việc gian lận công ty gôỗ Trường Thành ( TTF) 2.2.1 Câu chuyện c công ty gôẫ Tr ường Thành tr ước gian lận 2.2.2 Nh ững gian l ận kềế tốn c gơẫ Tr ường Thành 2.2.2.1 S ựki n ệ ki m ể kê thiêếu hàng tồồn .9 2.2.2.2 Những sai phạm nghi ngờ khác BCTC 10 2.2.3 Trách nhi ệm c cơng ty ki ểm tốn 10 2.3 Nguyến nhân gian l ậ n kếế tốn cơng ty gôỗ Trường Thành (TTF) 12 2.3.1 D ự đ ịnh ch ỉ t ập trung vào phân khúc cao câếp 12 13 2.3.2 Thiềếu h t ụnguôền tềền tr ả n ợ l ượng hàng l ượng gôẫ cao câếp ứ đng 13 2.3.3 Nhu câều th ị tr ường chuy ển sang lo ại gôẫ giá r ẻ nh ưng cơng ty tr tay khơng kịp thiềếu hụt vôến 14 2.4 H ậ u qu ảc vi ệc gian l ận kếế tốn cơng ty gơỗ Trường Thành (TTF) .14 2.4.1 H ậu qu ả đôếi v ới doanh nghi ệp 14 2.4.2 H uậ qu ảđôếi v i nhà đâều tư 18 Kếết lu ận học 18 PHỤ LỤC Hình 1: Lãi rịng hợp nhấết gồỗ trường thành Hình Ý kiêến kiểm toán viên 11 Hình Tồồn kho tăng theo nợ 13 Hình Báo cáo KQHĐKDHN năm 2016 14 Hình Báo cáo KQHĐKDHN năm 2016 (tiêếp theo) .15 Hình Thồếng kê vồến chủ sở hữu 17 L Ờ I M ỞĐẦẦU Hiện nay, kiến thức nội dung gian lận môn học kiểm toán bậc cao đẳng, đại học phần lớn mang tính chất lý thuyết, điều làm sinh viên khó nắm bắt chưa hiểu sâu nội dung kiểm tốn gian lận Chính lý trên, viết này, nhóm muốn trình bày phân tích nội dung kiểm tốn gian lận gắn với thực tế trường hợp gian lận báo cáo tài diễn để làm cho sinh viên hiểu cách đầy đủ toàn diện vấn đề gian lận báo cáo tài C ơs ởlý thuyếết 1.1 Gian l ận kếế toán 1.1.1 Khái ni m ệ vềề gian l ận kềế toán Gian lận kế toán hành vi cố ý làm sai lệch thơng tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến nguyên tắc trọng yếu báo cáo tài Một cơng ty giả mạo báo cáo tài cách phóng đại doanh thu tài sản mình, khơng ghi lại khoản chi phí nợ phải trả Trong thực tiễn kiểm tốn, kiểm tốn viên phải tìm kiếm, phát hiện, đánh giá gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Tuy nhiên, kiểm tốn viên phải chịu rủi ro kiểm tốn khơng thể phát nhận biết hết gian lận sai sót tồn báo cáo Có thể nói rằng, gian lận kế toán tượng phổ biến quốc gia, ngành công nghiệp, công ty thuộc quy mô, gây nhiều tổn thất nghiêm trọng cho nhà đầu tư doanh nghiệp Đây hành vi sai lệch thường xuyên xảy ra, thu hút quan tâm nhà đầu tư, doanh nghiệp xã hội 1.1.2 Nguyền nhân dâẫn đềến gian l ận kềế tốn Gian lận kế tốn bắt nguồn từ nguyên nhân chủ yếu sau: ● Quản lý lợi nhuận theo ý chủ quan lãnh đạo để thực chủ ý tạo tiến độ tăng doanh thu doanh nghiệp năm lỗ, sang năm lãi để giảm lỗ doanh nghiệp ● Cố gắng thu hút vốn đầu tư, phát hành cổ phiếu, trái phiếu, vay vốn, chứng minh lực tài với đối tác, khách hàng Với nhiều doanh nghiệp cần vốn để đầu tư kinh doanh lại không tốt nên lập báo cáo tài khơng tạo lợi nhuận mong muốn nên nảy sinh động để gian lận báo cáo tài ● Do trình độ lực kế tốn cơng ty hạn chế yếu hệ thống kiểm soát nội bộ: Đây nguyên nhân bắt nguồn từ ý kiến chủ quan kế toán kế tốn tham từ kẽ hở hoạt động kiểm soát nội hoạt động hiệu doanh nghiệp để lợi dụng cho hành vi gian lận báo cáo tài ● Do hệ thống chuẩn mực kế tốn chưa bao phủ hết tình thị trường với nhiều ngành nghề đa dạng Điều khiến đội ngũ kế tốn cơng ty khó xử lý tình thực tế việc xảy mà chưa quy định, hướng dẫn chi tiết quy định chuẩn mực kế tốn Ngồi khoảng năm 40 kỷ 20, định nghĩa mơ hình Tam giác gian lận đưa Donald Cressey, ông phân tich 200 trường hợp tội phạm kinh tế nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến hành vi gian lận kế toán, vi phạm pháp luật Theo lý thuyết gian lận Cressey gian lận xuất có yếu tố: áp lực, hội, khả hợp lý hóa hành động ● Áp lực: Gian lận thường xuất nhân viên, nhà quản lý hay tổ chức phải chịu áp lực Áp lực từ sống cá nhân, sống sức ép từ bên Một số trường hợp dẫn đến áp lực gây hành vi gian lận như: Sự ổn định tài hay khả sinh lời bị ảnh hưởng tình hình kinh tế, ngành nghề kinh doanh hay điều kiện hoạt động đơn vị; Áp lực cao Ban giám đốc nhằm đáp ứng yêu cầu kỳ vọng bên thứ 3; Các thông tin cho thấy, tình hình tài cá nhân Ban giám đốc Ban quản trị bị ảnh hưởng kết hoạt động doanh nghiệp; Áp lực cao Ban giám đốc nhân điều hành để đạt mục tiêu tài mà Ban quản trị đặt ra, bao gồm sách khen thưởng theo doanh thu hay tỷ suất lợi nhuận ● Cơ hội: Tạo khả thực hành vi gian lận Cơ hội thường xuất kiểm soát nội yếu kém, công tác quản lý giám sát bị hạn chế Tại thời điểm thích hợp, người thực nhìn điểm thiếu sót quy trình, sách mà họ lợi dụng để xử lý vấn đề họ Trong yếu tố xuất gian lận yếu tố hội đơn vị áp dụng phổ biến, nhằm hạn chế hội để cá nhân, tổ chức đơn vị thực hành vi gian lận ● Biện minh cho hành động: Sau thực hành vi gian lận người thực ln có thái độ đưa lý lẽ để giải thích, bảo vệ hành vi gian lận Một số trường hợp biện minh cho hành vi gian lận: Cấp quản lý truyền đạt, thực hiện, hỗ trợ yêu cầu thực văn hóa doanh nghiệp tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp không phù hợp không hiệu quả; Thành viên Ban giám đốc khơng có kiến thức chun mơn nghiệp vụ kế tốn, lại can thiệp sâu có ý áp đặt việc lập BCTC yêu cầu kết báo cáo 1.1.3 Các d ạng gian l ận kềế toán th ường gặp ● Ghi nhận doanh thu khơng có thật: Việc ghi nhận doanh thu khơng có thật thực thông qua việc ghi nhận vào sổ sách nghiệp vụ bán hàng khách hàng khơng có thực; lập chứng từ giả mạo hàng hóa khơng giao, đẩy hàng cho nhà phân phối đầu niên độ sau lập bút toán hàng bán bị trả lại; khai khống doanh thu việc cố ý ghi tăng yếu tố hóa đơn giá trị gia tăng, đơn giá ● Ghi nhận sai niên độ kế toán: Việc ghi nhận doanh thu chi phí khơng với kì mà phát sinh Doanh thu chi phí kỳ ghi nhận sang kỳ hay ngược lại nhằm mục đích làm tăng giảm lợi nhuận theo mong muốn ● Che giấu cơng nợ chi phí: Nhằm giảm chi phí BCTC để khai khống lợi nhuận Khi đó, lợi nhuận trước thuế tăng tương ứng với số cơng nợ chi phí che giấu Bao gồm: Khơng ghi nhận cơng nợ chi phí, khơng lập đầy đủ khoản dự phịng; Vốn hóa chi phí; Khơng ghi nhận nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, khoản giảm trừ khơng trích trước chi phí ● Định giá sai tài sản: Khơng ghi nhận giảm giá trị hàng tồn kho hàng tồn kho hư hỏng, hay việc khơng lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, nợ phải thu khó địi, khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn ● Không khai báo đầy đủ thông tin: Thông tin bên liên quan khơng trình bày, trình bày không đủ nội dung theo quy định chuẩn mực kế toán 1.1.4 H ậu qu ả c gian l ận kềế toán ● Đối với tổ chức có hành vi gian lận: ❖ Những người lập BCTC đơn vị trực tiếp liên quan phải chịu trách nhiệm hành hình ( bồi thường, hầu tịa, chịu án tù), chí chấm dứt hoạt động liên quan đến kế tốn tài ❖ Sụp đổ tập đồn kinh tế gây ảnh hưởng nặng nề đến kinh tế quốc gia, làm chậm phát triển kinh tế quốc gia ● Đối với nhà đầu tư, cho vay vốn: ❖ Nhà đầu tư kỳ vọng cao vào tổ chức, ảnh hưởng trực tiếp đến khả sinh lời vốn hoàn toàn vốn bỏ ❖ Gây niềm tin vào thị trường vốn giảm độ tin cậy thơng tin tài ❖ Doanh nghiệp phải huy động vốn qua kênh trung gian, dẫn đến chi phí huy động tăng, làm giảm lợi nhuận ❖ Trường hợp doanh nghiệp, tổ chức khả toán nợ dẫn đến tình trạng nợ xấu tồn đọng ngân hàng, ảnh hưởng đến toàn hệ thống ngân hàng, ảnh hưởng tăng trưởng kinh tế quốc gia ● Đối với quan thuế quan liên quan: ❖ Thất thoát thuế, giảm thu ngân sách, ảnh hưởng xấu đến tăng trưởng thịnh vượng quốc gia ❖ Đòi hỏi nhà nước pháp luật cần có quy định với mức độ can thiệp kiểm soát cao 1.2 Điếều tra gian l ậ n kếế toán 1.2.1 Khái ni m ệ kềế tốn điềều tra Có nhiều khái niệm liên quan đến kế toán điều tra Bolgna and Linquist (1995) cho kế tốn điều tra cơng việc kết hợp kĩ kế toán, kiểm toán điều tra để giải vấn đề tài cịn tồn dựa chứng Theo đó, mục tiêu kế toán điều tra phát phân tích giao dịch có sai sót, gian lận để làm rõ động thật thủ phạm cách phương pháp khác Theo Apostolou, Hassell, Webber (2000) cho kế toán điều tra kết hợp chun mơn kế tốn, kiểm tốn kỹ điều tra để hỗ trợ vấn đề pháp lý Đây lĩnh vực chuyên ngành kế toán nhằm cam kết xác định kết vụ tranh chấp, kiện tụng thực tế dự kiến Kế toán điều tra có thể, đó, xem lĩnh vực kế toán, kết hợp với mục đích pháp lý cung cấp mức độ đảm bảo cao Theo Hopwood, (2008) kế toán điều tra việc vận dụng kĩ điều tra phân tích để giải vấn đề tài theo yêu cầu tịa án, kế tốn điều tra dịch vụ kết hợp cơng việc kế tốn viên, kiểm toán viên truyền thống đại diện ủy quyền trước pháp luật Arokiasamy Cristal -Lee, 2009; Dhar Sarkar, 2010, kế toán điều tra sử dụng kĩ thuật quy trình kiểm tốn kỹ kế tốn để phân tích giải vấn đề liên quan đến pháp lý, cần điều tra cách toàn diện Howard Sheetz, (2006); Stanbury Paley -Menzies( 2010), kế tốn điều tra cơng việc thu thập, phân tích vấn đề tài cần điều tra cách rõ ràng, súc tích dựa chứng để cung cấp cho tòa án quan đại diện pháp luật Theo Xianghua Hao (2010), kế toán điều tra thường bên thứ ba độc lập thực hiện, thông qua thủ tục phương pháp định để khảo sát, tính tốn, phân tích quản lý tiêu tài chính, tổn thất kinh tế, vấn đề pháp lý việc quản lý xung đột lợi ích kinh tế lập báo cáo kế toán điều tra, cung cấp tài liệu tham khảo cho tòa án quan trọng tài quan quản lý, xác nhận trách nhiệm pháp lý, cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý Kế toán điều tra xuất phát triển môi trường kinh tế, phát triển nghề nghiệp Ủy ban Dịch vụ Điều tra Hỗ trợ pháp lý Mỹ AICPA (The AICPA Forensic and Litigation Services Committee - FLS), ngày 15/7/2004, AICPA phát hành ghi nhớ thỏa thuận “Dịch vụ điều tra, kiểm toán quản trị DN: kết nối khoảng cách” nhằm mơ tả dịch vụ kế tốn điều tra tiêu chuẩn trở thành kế toán điều tra viên Theo đó, kế tốn điều tra cơng việc ứng dụng nguyên tắc, lý thuyết quy định kế tốn để phân tích vấn đề cần điều tra theo yêu cầu pháp luật Như vậy, thấy kế tốn điều tra kết hợp kế toán, kiểm toán kĩ điều tra để đưa kết luận vấn đề tài cần giải 1.2.2 Vai trị nhi m ệ v ục aủ kềế tốn điềều tra Kế toán điều tra bao gồm hai chức là: Hỗ trợ pháp lý (Litigation Support) điều tra kế toán (Investigative Accounting) Hỗ trợ pháp lý (Litigation Support): Là hỗ trợ chun mơn kế tốn vấn đề liên quan đến pháp lý Nó chủ yếu liên quan đến việc định lượng giá trị thiệt hại Điều tra kế toán (Investigative Accounting): Là việc tìm kiếm chứng xác định thủ phạm điều tra biển thủ tài sản nhân viên, tìm kiếm chứng làm sở bồi thường thiệt hại bồi thường bảo hiểm, bồi thường tai nạn lao động,… Kế toán điều tra dịch vụ thực theo yêu cầu từ khách hàng Khách hàng kế tốn điều tra cá nhân, DN quan pháp luật Kế toán điều tra sử dụng trường hợp đo lường thiệt hại kinh tế tổ chức trường hợp tái cấu, xảy tranh chấp hay kiện tụng, định giá tài sản, đo lường thiệt hại cá nhân trường hợp tranh chấp ly hôn, bảo hiểm, … điều tra thủ phạm theo yêu cầu tòa án Tùy theo yêu cầu khách hàng, kế toán điều tra thực nhiệm vụ khác Nhìn chung, kế tốn điều tra thực nhiệm vụ sau: Thực điều tra vấn đề kế toán theo yêu cầu khách hàng, phục vụ cho việc giải tranh chấp cá nhân, tổ chức hay hỗ trợ pháp lý trước tòa Điều tra thực thông qua việc lập kế hoạch điều tra, tổ chức điều tra đưa báo cáo điều tra dựa chứng thu thập Phân tích liệu điều tra, hỗ trợ xử lý hậu quả, tư vấn điều chỉnh vấn đề kế tốn phạm vi Nhận diện, dự đốn rủi ro, gian lận xảy tư vấn hỗ trợ cách phòng ngừa rủi ro, gian lận Gian l nậ kếế tốn c công ty gôỗ Tr ường Thành 2.1 Giới thiệ u công ty gôỗ Trường Thành (TTF) Gỗ Trường Thành Tập đoàn dẫn đầu lĩnh vực chế biến gỗ Việt Nam với hệ thống nhà máy trang bị công nghệ chế biến đại Châu Âu Cơng ty cổ phần Tập đồn Kỹ nghệ gỗ Trường Thành (TTF) nhà sản xuất chuyên cung cấp, lắp đặt, thi công nội - ngoại thất thành lập từ năm 1993 Đăk Lăk TTF gồm 11 công ty trải dài từ Bình Dương, Đăk Lăk, Bình Định, Phú Yên, chủ yếu hoạt động ngành nội thất, chế biến gỗ trồng rừng Sản phẩm TTF cung cấp cho thương hiệu tiếng thị trường Hàn Quốc, Nhật Bản, Mỹ nước châu Âu Crate & Barrel, Four Hands, Natuzzi, Williams Sonoma, Restoration Hardware, Asahi Trong nước, TTF đơn vị cung ứng nội thất lớn cho nhà phát triển bất động sản hàng đầu như: Vingroup, Novaland, Sun Group, Vạn Thịnh Phát Các dòng sản phẩm TTF ứng dụng rộng rãi trang trí nội thất đại cho khu hộ, villa, trung tâm thương mại, khu nghỉ dưỡng cao cấp… 2.2 Sự việ c gian lận công ty gôỗ Trường Thành ( TTF) 2.2.1 Câu chuy ện c công ty gôẫ Tr ường Thành tr ước gian lận Tuy doanh nghiệp hàng đầu lĩnh vực chế biến gỗ sai lầm chiến lược kinh doanh, TTF phải trả giá với khoản vay liên tục tăng, kì hạn vay liên tục đến gần tiền mặt lại khơng đủ để trả Trước tình hình này, Tân Liên Phát - công ty Vingroup định thâu tóm TTF Tính đến tháng năm 2016, Tân Liên Phát nắm giữ 32% cổ phần TTF Cuộc tái cấu đem lại hi vọng cho TTF với loạt biện pháp đưa phát hành cổ phiếu mệnh giá, bán nợ xấu, ngân hàng xóa lãi vay, với việc Tân Hiệp Phát mua lại 49,9% cổ phần 1200 tỷ đồng trái phiếu chuyển đổi 2.2.2 Nh ững gian l ận kềế tốn c gơẫ Tr ường Thành 2.2.2.1 Kiểm kê thiêếu gấồn nghìn tỷ hàng tồồn kho Ngày 19/7/2016, cổ đông TTF nhận thông báo Vingroup tạm dừng chuyển đổi khoản vay trị giá 1202 tỷ đồng phát số “sai lệch nghiêm trọng” thông tin, số liệu thực tế với thông tin, số liệu công bố Ngày 2/8/2016, CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành (mã: TTF ) cơng bố BCTC q 2/2016 giáng địn chống váng vào cổ đơng doanh nghiệp với khoản lỗ bất ngờ lên đến nghìn tỷ đồng Cổ phiếu TTF giảm sàn 13 phiên liên tiếp Nguyên nhân dẫn đến kết điều khiến cho cổ đông xúc Bên cạnh việc chưa trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi việc kiểm kê phát thiếu tới gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho giá vốn hàng bán khiến cho giá vốn tháng đầu năm 2016 tăng vọt lên mức 1.690 tỷ đồng – cao gấp đơi doanh thu Do đó, TTF lỗ gộp tới 807 tỷ đồng lỗ ròng 1.073 tỷ đồng Hình 1: Lãi rịng hợp gỗ Trường Thành Trong thuyết minh giá vốn tháng đầu năm 2016 TTF đột ngột xuất khoản mục “Hàng tồn kho phát thiếu kiểm kê” lên tới 980 tỷ đồng Con số xác định sở kết kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn E&Y tháng đầu năm 2016 TTF Phát dẫn đến việc Công ty E&Y phải điều chỉnh thẳng vào chi phí giá vốn quý 2/2016 TTF, đồng thời số dư hàng tồn kho ngày 30/06/2016 1.834 tỷ đồng – giảm 729 tỷ đồng so với đầu quý 2, giảm 510 tỷ đồng so với đầu năm Khoản phải thu giảm 264 tỷ đồng Chưa hết, số liệu tài thời điểm cuối năm trước (31/12/2015) bị điều chỉnh hồi tố số khoản mục, điều chỉnh lớn khoản phải thu ngắn hạn với mức giảm 218 tỷ đồng Một số khoản mục phải điều chỉnh hồi tố đáng ý khác như: Chi phí lãi vay điều chỉnh tăng 23,9 tỷ đồng, dự phòng phải thu khó địi năm 2014 2015 tăng 132,7 224,7 tỷ đồng – tương ứng tăng chi phí quản lý năm 2015 thêm 92 tỷ đồng; phân loại lại 598,7 tỷ đồng từ “Vay chuyển đổi dài hạn” sang “Vay chuyển đổi ngắn hạn”, loại trừ lãi chưa thực từ việc lý khoản đầu tư có giá trị 36 tỷ đồng,… Về nguyên tắc, điều chỉnh hồi tố nhằm mục đích đảm bảo số liệu phản ánh thực tế tài sản thời điểm khứ Điều dấy lên nghi vấn số liệu khoản phải thu hàng tồn kho mà Ban giám đốc Gỗ Trường Thành lập cơng ty DFK kiểm tốn thời điểm 31/12/2015 “có vấn đề” 2.2.2.2 Những sai phạm nghi ngờ khác BCTC Cùng với hàng tồn kho, số giao dịch kinh doanh bị E&Y nghi ngờ "ảo" Báo cáo soát xét cho biết TTF ghi nhận doanh thu từ nghiệp vụ bán hàng cho nhóm khách hàng với tổng số tiền 520 tỷ đồng, chiếm gần 60% doanh thu Dựa thông tin cung cấp, E&Y thu thập đầy đủ chứng thích hợp để xác định tính hữu nghiệp vụ bán hàng Do đó, E&Y khơng thể xác định liệu có cần điều chỉnh doanh thu giá vốn hàng bán ghi nhận từ nghiệp vụ bán hàng cho kỳ kế toán sáu tháng kết thúc ngày 30 tháng năm 2016 Lớn giao dịch giao dịch với Thương mại Xây dựng DLC (150,6 tỷ đồng) Đây đối tác hợp tác kinh doanh hàng ngoại thất xuất nhập với TTF Dù tổ chức có liên quan tới TTF biết, năm 2015, TTF bảo lãnh tất khoản vay DLC VietABank với giá trị tối đa 420 tỷ đồng Ngân hàng yêu cầu TTF đưa phương án xử lý DLC nợ hạn gốc lẫn lại 90 tỷ đồng So với số liệu cơng ty tự lập trước đó, khoản lỗ tháng đầu năm tăng thêm 13 tỷ đồng, từ lỗ 1.072 tỷ đồng lên 1.083 tỷ đồng Lỗ lũy kế tính đến 30/6/2016 tăng thêm 130 tỷ đồng so với số liệu công ty tự lập công bố trước (từ 1.082 tỷ đồng lên 1.211 tỷ đồng) Nguyên nhân lỗ lũy kế chưa phân phối kỳ trước có thay đổi, tăng từ lỗ 9,35 tỷ đồng (báo cáo tự lập) lên lỗ 130 tỷ đồng (báo cáo soát xét) 2.2.3 Trách nhi ệm c cơng ty ki ểm tốn Thực tế, doanh nghiệp sử dụng thủ thuật kế tốn để điều chỉnh số theo mục đích riêng việc kiểm tốn phải định tính, định lượng điều chỉnh cho chúng nằm khuôn khổ cho phép, không để lọt “sai lệch trọng yếu” Các kiểm toán viên cho biết, sai sót xét giá trị tổng tài sản doanh thu rơi vào tầm 0,5-1% trở lên hay sai lệch cỡ 5% lợi nhuận trở lên xem trọng yếu Khi trường hợp xảy ra, kiểm tốn u cầu cơng ty giải trình, khơng làm rõ, kiểm tốn khơng thể đưa ý kiến chấp nhận toàn phần mà nêu ý kiến ngoại trừ Lật lại báo cáo kiểm toán Gỗ Trường Thành DFK thực hiện, đặc biệt báo cáo kiểm toán thời điểm 31/12/2015 ý kiến chấp nhận toàn phần, khơng có BCTC chấp nhận phần từ chối nêu ý kiến không chấp nhận Điều có nghĩa theo kiểm tốn, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty BCTC đảm bảo tiêu chuẩn kế tốn nhà đầu tư tin tưởng Hình Ý kiến kiểm tốn viên Phần ý kiến kiểm tốn cơng ty kiểm tốn DFK kiểm tốn báo cáo tài hợp năm 2015 không đưa lưu ý Việc phải điều chỉnh giảm tới 218 tỷ khoản phải thu số liệu DFK kiểm toán “chốt” TTF vào cuối năm 2015 phát thiếu kiểm kê hàng tồn kho tháng sau thể mối liên hệ với số liệu Nghi vấn đưa 218 tỷ phải thu nhiều khả khơng “có thật”, liệu có tồn việc “bắt tay” DFK TTF hay không? 2.3 Nguyến nhân gian l ậ n kếế tốn cơng ty gơỗ Trường Thành (TTF) Trong ngành xuất gỗ Việt Nam, TTF giữ thứ hạng cao giá trị xuất Thậm chí năm 2011 cịn dẫn đầu nước Những thơng tin TTF đối mặt với nợ nần khiến khơng người hoang mang tiếc nuối Dẫu biết rằng, vay nợ điều khó tránh với DN phải gánh 1.000 tỷ đồng vốn lưu động phục vụ cho sản xuất, kinh doanh gần lúc vào bị động thật khơng thể xem nhẹ 2.3.1 D ự đ ịnh ch ỉ t ập trung vào phân khúc cao câếp Đôi nét suy thoái kinh tế năm 2008, suy thối kinh tế (economic recession) tồn cầu 2007-2008 khủng hoảng diễn vào năm 2007, 2008, bao gồm đổ vỡ hàng loạt hệ thống ngân hàng, tình trạng đói tín dụng, tình trạng sụt giá chứng khốn giá tiền tệ quy mơ lớn Mỹ nhiều nước châu Âu, có nguồn gốc từ khủng hoảng tài Hoa Kỳ Nguyên nhân bong bóng bất động sản với giám sát tài thiếu hồn thiện Hoa Kỳ dẫn tới khủng hoảng tài nước từ năm 2007, bùng phát mạnh từ cuối năm 2008 Thơng qua quan hệ tài nói riêng kinh tế nói chung mật thiết Hoa Kỳ với nhiều nước Cuộc khủng hoảng từ Hoa Kỳ lan rộng nhiều nước giới, dẫn tới đổ vỡ tài chính, suy thối kinh tế, suy giảm tốc độ tăng trưởng kinh tế nhiều nước giới Quay trở lại năm 2005, giai đoạn TTF đạt kết kinh doanh tốt Cụ thể năm, từ 2005 - 2007, doanh thu lợi nhuận trước thuế TTF tăng trưởng 100% Cũng giai đoạn này, đồ gỗ ngoại thất nội thất chiếm tỷ trọng lớn nhóm sản phẩm Cơng ty: 64,6% 20,92% Sở dĩ doanh thu nhóm đồ gỗ ngoại thất tăng nguyên liệu chủ yếu làm gỗ Teak (giá tỵ), có giá trị cao gần gấp đơi gỗ khác nên tăng sản lượng dòng hàng làm nguyên liệu tác động mạnh đến doanh thu TTF Mục đích chuyển sang gỗ Teak TTF nhằm vào việc hạn chế đối thủ cạnh tranh (thay sử dụng gỗ hương) Thêm nữa, vào năm 2006, tỷ lệ gỗ dùng sản xuất TTF Teak (chiếm 33%); bạch đằng (30%) (chủ yếu nhập từ châu Phi Nam Mỹ); trâm, xoan (15%); hương, căm xe (9%) Thông thường, 80% nguyên liệu gỗ TTF nhập từ nước ngồi, có nguồn gốc phục vụ cho sản xuất xuất khẩu; 20% cịn lại ngun liệu nước, có giá trị thấp Như nói, Teak loại gỗ có giá trị, nên gỗ nguyên liệu tăng 20% giá thành đồ gỗ tăng 10% Cho nên, giá bán TTF cao giá bán công ty ngành từ - 10% Do xuất tốt châu Âu thị trường chủ lực nên việc lựa chọn phân khúc sản phẩm thời điểm phù hợp Thậm chí, Cơng ty cịn dự kiến năm 2008 giá bán cao công ty đồng ngành 15% nhằm sàng lọc bớt khách hàng phân khúc thấp nhằm mang lại lợi nhuận cao Khi thị trường bước vào khủng hoảng, nhu cầu đồ gỗ thay đổi đáng kể Việc dự trữ lượng lớn loại gỗ đắt tiền dành cho xuất khiến TTF chịu mát Khách hàng khơng cịn chuộng sản phẩm đắt đỏ, mà quay sang lựa chọn dòng rẻ tiền hơn, khiến TTF bị chơn vốn, khơng có tiền để chuyển sang mặt hàng rẻ phục vụ thị trường, sau phải bán lỗ số gỗ quý Từ 2009 - 2011, tỷ lệ gỗ Teak sử dụng thực tế (căn doanh thu xuất khẩu) liên tục giảm từ 23% xuống cịn 5% 65% có nhu cầu dùng hàng làm gỗ nguyên liệu có giá trị thấp Ngồi ra, tỷ trọng hàng hóa xuất thị trường có dịch chuyển rõ rệt Nếu trước đây, châu Âu thị trường chiếm đến 60% sản lượng xuất TTF sản phẩm ngoại thất cao cấp chiếm tỷ trọng lớn kinh tế khủng hoảng, hàng nội thất trung bình giá rẻ "lên ngơi" Hình Tồn kho tăng theo nợ 2.3.2 Thiềếu h t ụnguôền tềền tr ả n ợ l ượng hàng l ượng gôẫ cao câếp ứ đng Để sản xuất hàng hóa đáp ứng nhu cầu mới, TTF phải nhập thêm loại gỗ mà trước Cơng ty chưa có chuẩn bị như: cao su, tràm, Như vậy, nguồn nguyên liệu gỗ Teak bạch đằng xem "khơng có đất dụng võ”, diễn tiến thị trường khơng diễn dự đốn TTF Gỗ Teak ứ đọng đến mức, năm 2011, ban lãnh đạo TTF bán hàng tồn kho mà cơng ty nhập dự trữ trước mức 250 - 300 tỷ đồng chấp nhận lỗ lên đến 20% để giải nguồn vốn ngắn hạn cho sản xuất giải tỏa bớt áp lực chi phí lãi vay Với Trường Thành, vấn đề khơng dừng lại đó, mà cịn hàng trăm tỷ đồng đầu tư ngành vào lĩnh vực bất động sản, y tế, thủy sản năm 2008 đặn chi tiền tỷ để đầu tư vào kênh năm Đầu tư ngành với số tiền lớn nhiều năm chưa thể ghi nhận nguồn thu, Gỗ Trường Thành rơi vào cảnh nợ bủa vây khả chi trả khoản nợ đến hạn Vào năm 2013, lượng tiền mặt cơng ty lúc cịn vỏn vẹn tỷ đồng phải chịu áp lực từ nhiều phía, có áp lực biến động tăng gấp chí gấp lần lãi suất tiền vay từ ngân hàng Đến năm 2014, tình hình TTF phần ổn định hơn, với nỗi lo dòng tiền khắc phục 2.3.3 Nhu câều th ị tr ường chuy ển sang lo ại gôẫ giá r ẻ nh ưng công ty tr tay khơng kịp thiềếu hụt vơến Năm 2010, tỷ trọng sử dụng gỗ Teak 8% nhu cầu đồ gỗ làm từ gỗ cao su nhiên tăng vọt đến 43% Giá nguyên liệu tăng mạnh phía Trung Quốc, thị trường xuất đồ gỗ lớn thứ hai khu vực châu Á (Việt Nam đứng thứ 2) nhập ạt Trong tình này, TTF khơng kịp trở tay Ngược lại, đến năm 2011 - 2012, tỷ lệ sử dụng nguyên liệu gỗ cao su 18%; tràm, keo, xoan đào "đảo ngược" tình với 60% lý đơn giản xu hướng hàng giá rẻ tồn tại, chí lớn trước Tuy nhiên, với thị trường nội địa, chiếm khoảng 40% doanh thu TTF lại chuộng gỗ cherry, gỗ đỏ, hương để sử dụng để trang trí nội thất Vì lẽ đó, TTF phải trì tồn kho nguyên liệu gỗ giá trị mức cao lại cần thời gian vốn để chuẩn bị nguồn nguyên liệu cho nhu cầu 2.4 H ậ u qu ảc vi ệc gian l ận kếế toán công ty gôỗ Trường Thành (TTF) 2.4.1 H ậu qu ả đôếi v ới doanh nghi ệp Ngay thông tin công bố, cổ phiếu TTF có chuỗi giảm sàn kỷ lục tới 24 phiên liên tiếp, bốc 80% giá trị từ 43.600 đồng xuống 8.100 đồng Sau đó, cơng bố BCTC q 2/2016, Gỗ Trường Thành giáng địn chống váng vào cổ đông với khoản lỗ bất ngờ lên đến 1.081 tỷ đồng Kết thúc năm 2016 “kinh hoàng”, Gỗ Trường Thành báo lỗ ròng 1.271 tỷ đồng, tổng nợ phải trả lên đến 3.453 tỷ đồng, vốn chủ sở hữu cịn vỏn vẹn 132 tỷ đồng Cổ phiếu TTF bị đưa vào diện hạn chế giao dịch, cha người sáng lập – ông Võ Trường Thành – phải đắng cay từ nhiệm nghiệp đời đối mặt với việc đền bù thiệt hại gây cho công ty Hình Báo cáo KQHĐKDHN năm 2016 Hình Báo cáo KQHĐKDHN năm 2016 (tiếp theo) Thêế nhưng, khồng dừng lại đó, "đơếng đ ổnát" ởTTF vẫỗn cịn rẫết ng ổn ngang năm 2019, ban quản trị cồng ty luc lúc có s ự thay đổi ồng Mai Hữu Tín làm Ch ủ t ch ị HĐQT Gồỗ Tr ường Thành tiêếp t ụ c lồỗ n ng, ặ vồến ch ủs ởh ữ u ấm h n 500 t ỷđồồng đồếi m tặ v i án h yủ niêm yêết băết bu cộ t ừS ởGDCK TP.HCM theo Điêồu 60, Nghị định 58/2012/NĐCP Quý IV/2019, TTF ghi nh nậdoanh thu thuấồn đ tạ 315 t ỷđồồng, gi ảm 17% so v ới kỳ Do ghi nhận doanh thu thấếp giá vồến hàng bán, l ợi nhu ận g ộp tiêếp t ục ghi nhận ấm h ơn 274 t ỷđồồng Thêm chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp, TTF tiêếp t ục báo lồỗ 384 t ỷ đồồng đồồng Quý IV/2019 Theo giải trình từ phía doanh nghiệp, doanh thu gi ảm s ản l ượng tiêu th ụ gi ảm m ạnh, đồồng thờ i, cồng ty trích lập dự phịng cho khoản phải thu khó địi cồng ty 147,5 t đồồng ỷ d phòng ự gi mảgiá hàng tồồn kho 168,9 t ỷđồồng C năm ả 2019, TTF ch đỉ t ạ738 t đồồng ỷ doanh thu thuấồn, tương đ ương gi ảm 29% so v ới năm 2018 Doanh nghi p ệ tiêếp t ụ c báo lồỗ thêm 881 t ỷđồồng, kéo theo vồến ch ủ s h ữu ấm 511 t ỷđồồng vào thờ i điể m kêết thúc năm 2019 TTF seỗ đồếi m ặt v ới án ph ạt H ủy niêm yêết băết bu c ột Sừ GDCK TP.HCM theo Điêồu 60, Ngh đ ị nh ị 58/2012/NĐ-CP quy đ nh ị vêồ sồế lồỗ lũy kêế v ượ t sồế vồến điêồu l ệth ự c góp BCTC ki m ể tốn năm gấồn nhấết tr ước thời ểm xem xét T ng ổ tài s nảc aủTTF đêến cuồếi 2019 đ t ạ2.204 t đồồng, ỷ gi m ả h n 300 t ỷđồồng so v ới sồế đấồu năm, hàng tồồn kho kho n ả ph iảthu gi m ả phấn n a, 401 t ỷđồồng 596 t ỷđồồng trích lập dự phòng Tài sản cồế đ ịnh chiêếm 1/4 tài s ản dài h ạn, giá tr ị s ổ sách cịn l ại 220 t ỷđồồng, ¾ cịn lại đêến từ lợi thêế thương m ại 290 t ỷ tài s ản dài h ạn khác Trong đó, TTF vấỗn có 473 t ỷđồồng dư nợ ngăến dài hạn, ch ưa kể khoản mục Ng ười mua tr ảtiêồn trướ c củ a VinGroup vấỗn 1.200 tỷ bảng cấn đồếi kêế toán cuồếi kỳ Th m ậ chí, cho t i 2021, Lôỗ 3.000 t ỷđôồng, ẫm vôến ch ủ s h ữu, đ ại gia gôỗ Tr ường Thành có nguy bị "đuổi" khỏi sàn C ổphiếếu TTF đôếi m ặt nguy c b ị hủy niếm yếết Sở Giao dịch chứng khoán TPHCM (HSX) vừa cồng bồế thồng tin cho hay nhận đ ược báo cáo tài bán niên năm 2021 (BCTC) sốt xét c aủ Cồng ty C ổphấồn Tập đoàn Kyỗ nghệ Gồỗ Trường Thành (Gồỗ Trường Thành, mã chứng khoán: TTF) Theo đó, lợ i nhuận sau thuêế cổ đồng cồng ty mẹ Gồỗ Trường Thành BCTC h pợnhấết 901 tri uệđồồng Lồỗ lũy kêế t iạngày 30/6 3.042 t ỷđồồng Vồến ch ủ s hữu t ại ngày 30/6 553 t đồồng ỷ Ngồi ra, ki m ể tốn viên đ a ý kiêến nhấến m nh vêồ khả hoạt động liên tục nhóm cồng ty Trên sở kêết kinh doanh tháng cồng ty có lãi lồỗ lũy kêế vấỗn rấết lớn, t ương đ ương 97,8% vồến điêồu ệl chư a khăếc phụ c đượ c tnh tr ạng vồến ch ủ s hữu ấm, vậy, HSX tiêếp tục trì diệ n kiểm sốt đồếi với cổ phiêếu TTF Tuy nhiên, nêếu BCTC kiể m toán năm cồng ty có vồến chủ sở hữu sồế ấm cổ phiêếu TTF seỗ thuộc trường hợp hủy niêm yêết theo quy định Nghị định 155/2020/NĐ-CP Cổ phiêếu TTF bị chuyển từ diện cảnh báo sang diện kiểm soát kể từ ngày 6/5/2019, nhiên đêến nay, TTF vấỗn loay hoay với toán giảm lồỗ Hình Thống kê vốn chủ sở hữu Theo báo cáo tài bán niên 2021 sốt xét Gỗ Trường Thành, nửa đầu năm 2021, tập đoàn đạt 750 tỷ đồng doanh thu thuần, tăng 34% so với kỳ Lãi sau thuế đạt 9,4 tỷ đồng (thấp so với mức lãi 43 tỷ đồng kỳ 2020) lãi rịng thuộc công ty mẹ 900 triệu đồng (cùng kỳ, số đạt 53 tỷ đồng) Kết quả, bảng cân đối kế toán, lỗ lũy kế ngày 30/6 Gỗ Trường Thành lớn, lên tới 3.043 tỷ đồng Vốn chủ sở hữu ngày âm 554 tỷ đồng 2.4.2 H uậ qu ảđôếi v i nhà đâều tư Ngay thông tin kiểm kê phát thiếu tới gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho lỗ gộp tới 807 tỷ đồng lỗ rịng 1.073 tỷ đồng cơng bố: Đầu tháng 8/2016, Công ty Cổ phần Gỗ Trường Thành với mã niêm yết thị trường chứng khoán TTF bất ngờ công bố lỗ 1.100 tỷ đồng quý II/2016, phát thiếu tới gần 980 tỷ đồng hàng tồn kho trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi 227 tỷ đồng Thông tin công bố, giá cổ phiếu TTF từ mức 43.700 đồng/cổ phiếu (ngày 19/7), giảm giá mạch đến 19/8 8.100 đồng/CP Cổ phiếu TTF giá đột ngột tới 80% khiến nhiều nhà đầu tư không kịp trở tay, xúc bị thua lỗ nặng Giá cổ phiếu giảm ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích cổ đông, cổ phiếu giảm thê thảm khiến nhà đầu tư nắm giữ hai cổ phiếu thua lỗ nặng Ngồi ra, cổ đơng lớn cịn đối mặt với nỗi lo phá sản công ty Theo nhà đầu tư chứng khoán, từ trước đến nay, nhà đầu tư biết tin cậy vào báo cáo kiểm tốn doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn để định đầu tư Chính vậy, gian lận kế tốn, khơng trung thực hay cố tình lừa dối gây hậu thua lỗ nặng nề cho nhà đầu tư Ngoài việc thua lỗ nặng nề, TTF cịn đánh hồn tồn niềm tin nhà đầu tư thị trường chứng khoán vào thời điểm Thậm chí, “vết nhơ” nhiều cịn ảnh hưởng thời điểm Kếết luận học Khơng dễ để biết xác doanh nghiệp gian lận thị trường dựa trường hợp TTF, ta rút vài dấu hiệu định Và doanh nghiệp có dấu hiệu này, tốt nên tránh xa lại TTF khác Ở TTF có vấn đề cộm: Đầu tiên hàng tồn kho: - Hàng tồn kho TTF có giá trị lớn chẳng hạn thời điểm cuối năm 2015 hàng tồn kho xấp xỉ tổng doanh thu, lớn tổng lợi nhuận gộp từ 2011 đến 2015 Và khó hiểu doanh nghiệp thường xun kinh doanh khơng có lãi, khơng có tiền để trả nợ vay lại khơng ngừng sản xuất thêm hàng tồn kho để làm gì? Hàng tồn kho TTF vào thời điểm cuối quý năm 2016 2500 tỷ đồng cơng ty mẹ 1500 tỷ Trong số có gần 900 tỷ gỗ nguyên liệu Vấn đề không dễ kiểm kê mặt hàng Một mặt hàng chủ đạo TTF gỗ taek Giá gỗ vào khoảng triệu 1m3 cao khoảng 9m, gỗ taek có giá khoảng 54 triệu 900 tỷ ứng với khoảng 15 ngàn Giả sử kho xếp thành đống gỗ chồng chất lên để kiểm kê xác khơng phải chuyện dễ dàng - Cơ cấu công ty: - Một vấn đề mà nhà đầu tư cần quan tâm cấu cơng ty con, công ty liên kết chằng chịt TTF: theo thông tin từ báo cáo thường niên năm 2015, TTF có 12 cơng ty trực tiếp, công ty gián tiếp công ty liên kết Và công ty lĩnh vực gỗ, góp phần vào khâu nguyên liệu đầu vào hay đầu TTF giao dịch nội khối lớn Theo số liệu thống kê, Tổng doanh thu TTF quý năm 2016 1100 tỷ đồng có 500 tỷ giao dịch nội khối Với việc thường xuyên có - giao dịch nội khối, dễ có việc hơ biến số tài mà kiểm tốn viên khơng phát Việc khoản phải thu tăng liên tục kết giao dịch nội khối TTF Vì vấy, đ hể nạchêế g pặph i nh ả ng ữ tr ườ ng h pợnh vư y ậnhà đấồu t ưcấồn làm tồết hai việ c Thứ nhấết xét tnh hình tồn diện Cồng ty khoảng thời gian dài Thứ hai, luồn theo dõi, đ tặ cấu h ỏ i nh yạ c m ả vêồ thay đổi sách kêế toán Cồng ty, r iủro th ườ ng năồm B ảng cấn đồếi nghĩa v ụ ngo ại b ảng c Cồng ty Cuồếi cùng, phòng bệnh seỗ dêỗ dàng việc chữa bệnh, giồếng nh tránh nh ững r ủi ro dêỗ dàng xử lý chúng Một thị trường hiệu dạng mạnh khồng ph ải thị tr ường mà ph n ả ánh tấết c ảcác thồng tin n ộ i gián m tộ cách t ứ c th i, mà m tộth tr ị ườ ng v i nhiêồu nhà đấồu tư cá nhấn có trình độ, chun mồn cao, biêết nhìn nhận tự bảo vệ trước chiêu trò tiêu cực doanh nghiệp Các nhà đấồu t huyêồn tho i ạđúc kêết m t ộbài h c ọrấết sấu săếc qua nhiêồu năm đấồu tư “Know what you own - Bạn phải hiểu Cồng ty mà bạn s h ữu” Mấết mát h ọc, l iờnhăếc nh ởvêồ tnh trách nhi ệm c ủ a bên liên quan, t ừđó góp phấồn xấy d ựng m ột mồi tr ườ ng đấồu tư “sạch” ... hợp gian lận báo cáo tài diễn để làm cho sinh viên hiểu cách đầy đủ toàn diện vấn đề gian lận báo cáo tài C ơs ? ?lý thuyếết 1.1 Gian l ận kế? ?? toán 1.1.1 Khái ni m ệ vềề gian l ận kềế toán Gian lận. .. v ục aủ kềế toán điềều tra Gian l nậ kế? ?? tốn c cơng ty gơỗ Tr ường Thành 2.1 Giới thiệu công ty gôỗ Trường Thành (TTF) 2.2 Sự việc gian lận công ty gôỗ Trường Thành ( TTF)... vấn đề kế tốn phạm vi Nhận diện, dự đốn rủi ro, gian lận xảy tư vấn hỗ trợ cách phòng ngừa rủi ro, gian lận Gian l nậ kế? ?? tốn c công ty gôỗ Tr ường Thành 2.1 Giới thiệ u công ty gôỗ Trường Thành
Ngày đăng: 07/12/2022, 00:03
Xem thêm:
