(TIỂU LUẬN) TỔNG QUAN IAS 36 SUY GIẢM GIÁ TRỊ của tài sản

MỤC LỤC PHẦN I : TỔNG QUAN IAS 36 .3 KHÁI NIỆM: MỤC TIÊU: 3 PHẠM VI: CÁC ĐỊNH NGHĨA QUAN TRỌNG: PHẦN 2: SUY GIẢM GIÁ TRỊ CỦA TÀI SẢN XÁC ĐỊNH TÀI SẢN CÓ THỂ BỊ SUY GIẢM DẤU HIỆU CỦA SỰ SUY GIẢM: XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ CÓ THỂ THU HỒI: .7 3.1 Quy tắc việc tính tốn giá trị thu hồi tài sản: .7 3.2 Giá trị hợp lý trừ chi phí bán: 3.3 Giá trị sử dụng: 3.4 Giá trị hợp lý trừ chi phí lý: GIÁ TRỊ SỬ DỤNG: 4.1 Khái niệm: 4.2 Ước tính giá trị sử dụng tài sản: 4.3 Ước tính dịng tiền tương lai: .9 TỶ LỆ CHIẾT KHẤU: 11 GHI NHẬN LỖ DO SUY GIẢM GIÁ TRỊ: 12 ĐƠN VỊ TẠO TIỀN: 13 7.1 Xác định đơn vị tạo tiền: 13 7.2 Đo lường đơn vị tạo tiền: 14 SUY GIẢM GIÁ TRỊ LỢI THẾ THƯƠNG MẠI: 16 HOÀN NHẬP LỖ DO SUY GIẢM GIÁ TRỊ 16 9.1 Hoàn nhập lỗ suy giảm giá trị Tài sản riêng lẻ: 16 9.2 Hoàn nhập lỗ suy giảm giá trị Đơn vị tạo tiền: .17 9.3 Hoàn nhập lỗ suy giảm giá trị Lợi thương mại: 17 10 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BCTC 18 TÀI LIỆU THAM KHẢO: 20 0 PHẦN I : TỔNG QUAN IAS 36 KHÁI NIỆM: IAS 36 Suy giảm giá trị tài sản hướng đến đảm bảo tài sản đơn vị không ghi nhận nhiều giá trị thu hồi (tức giá trị cao giá trị hợp lý trừ chi phí lý so với giá trị sử dụng) Ngoại trừ lợi thương mại số tài sản vơ hình định cần phải kiểm tra suy giảm giá trị hàng năm, đơn vị yêu cầu tiến hành đánh giá suy giảm giá trị có dấu hiệu suy giảm giá trị tài sản đánh giá tiến hành cho ‘đơn vị tạo tiền’ tài sản khơng tạo dịng tiền vào, gần độc lập với dòng tiền vào từ tài sản khác IAS 36 phát hành lại vào tháng năm 2004 áp dụng cho lợi thương mại tài sản vơ hình nhận hợp kinh doanh có ngày thỏa thuận kể từ ngày 31 tháng năm 2004 áp dụng phi hồi tố cho tất tài sản khác từ đầu kỳ kỳ báo cáo bắt đầu kể từ ngày 31 tháng năm 2004 MỤC TIÊU: Mục tiêu Chuẩn mực mô tả thủ tục mà đơn vị áp dụng để bảo đảm tài sản đơn vị ghi nhận khơng cao giá trị thu hồi Một tài sản ghi nhận cao giá trị thu hồi giá trị ghi sổ cao giá trị thu hồi thơng qua việc sử dụng bán tài sản => Trong trường hợp này, tài sản coi bị suy giảm giá trị Chuẩn mực yêu cầu đơn vị phải ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản Chuẩn mực ghi rõ đơn vị 2|Trang 0 hoàn nhập khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản yêu cầu thuyết minh PHẠM VI: Chuẩn mực áp dụng để kế toán suy giảm giá trị tất tài sản, ngoại trừ: - Hàng tồn kho (xem IAS 2) - Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng (xem IFRS 15 => Tài sản phát sinh từ hợp đồng tài sản phát sinh từ giá phí hồn thành hợp đồng) - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (xem IAS 12) - Tài sản phát sinh từ lợi ích người lao động (xem IAS 19) - Tài sản tài (xem IAS 39) - Bất động sản đầu tư ghi nhận theo giá trị hợp lý (xem IAS 40) - Tài sản nông nghiệp ghi nhận theo giá trị hợp lý (xem IAS 41) - Tài sản hợp đồng bảo hiểm (xem IFRS IFRS 17) - Tài sản dài hạn nắm giữ để bán (xem IFRS 5) Do đó, IAS 36 áp dụng cho: - Đất - Nhà - Máy móc thiết bị - Bất động sản đầu tư ghi nhận theo giá gốc - Tài sản vơ hình - Lợi thương mại - Đầu tư vào công ty con, công ty liên kết liên doanh ghi nhận theo giá gốc 3|Trang 0 - Tài sản đánh giá lại theo IAS 16 IAS 38 CÁC ĐỊNH NGHĨA QUAN TRỌNG: - Lỗ suy giảm giá trị: giá trị chênh lệch giá trị lại tài sản đơn vị tạo tiền lớn giá trị thu hồi - Giá trị lại (hay giá trị ghi sổ): giá trị mà tài sản ghi nhận bảng cân đối kế toán sau trừ khấu hao lũy kế lỗ suy giảm giá trị lũy kế - Đơn vị tạo tiền nhóm nhỏ xác định tài sản tạo dòng tiền gần độc lập với dòng tiền vào từ tài sản nhóm tài sản khác - Giá trị thu hồi tài sản hay đơn vị tạo tiền giá trị cao giá trị hợp lý trừ chi phí lý (* đơi gọi giá bán thuần) so với giá trị sử dụng *Trước sửa đổi IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý, gọi “giá trị hợp lý trừ chi phí bán” - Giá trị hợp lý: Giá nhận bán tài sản giá chuyển nhượng khoản nợ phải trả giao dịch tự nguyện có tổ chức bên tham gia thị trường ngày xác định giá trị (xem IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý) - Giá trị sử dụng: Giá trị dòng tiền dự kiến tương lai thu từ tài sản đơn vị tạo tiền PHẦN 2: SUY GIẢM GIÁ TRỊ CỦA TÀI SẢN XÁC ĐỊNH TÀI SẢN CÓ THỂ BỊ SUY GIẢM Đơn vị phải đánh giá vào cuối kỳ báo cáo xem liệu có dấu hiệu cho thấy tài sản bị suy giảm giá trị hay khơng Nếu có bất 4|Trang 0 dấu hiệu tồn tại, đơn vị phải ước tính giá trị thu hồi tài sản (IAS 36.9) Cho dù có dấu hiệu suy giảm giá trị hay khơng đơn vị phải: - Thử nghiệm suy giảm giá trị hàng năm tài sản vơ hình có thời gian sử dụng hữu ích khơng xác định tài sản vơ hình trạng thái chưa sẵn sàng sử dụng cách so sánh giá trị ghi sổ với giá trị thu hồi Việc thử nghiệm suy giảm giá trị thực vào thời gian hàng năm, miễn việc thử nghiệm thực vào thời điểm năm Các tài sản vơ hình khác thử nghiệm suy giảm giá trị thời điểm khác Tuy nhiên, tài sản vơ hình ghi nhận ban đầu kỳ tài sản phải thử nghiệm suy giảm giá trị trước kết thúc kỳ báo cáo năm - Thử nghiệm suy giảm giá trị hàng năm lợi thương mại phát sinh từ hợp kinh doanh khả tài sản vơ hình tạo lợi ích kinh tế tương lai đủ để bù đắp giá trị ghi sổ tài sản thường phụ thuộc vào không chắn trước tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng nhiều sau tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng Do đó, Chuẩn mực yêu cầu đơn vị phải thử nghiệm suy giảm giá trị hàng năm giá trị ghi sổ tài sản vơ hình chưa sẵn sàng đưa vào sử dụng (IAS 36.10) DẤU HIỆU CỦA SỰ SUY GIẢM: - Dấu hiệu bên ngoài: + Dấu hiệu quan sát cho thấy giá trị tài sản suy giảm đáng kể kỳ nhiều dự kiến thời gian qua trình sử dụng bình thường + Những thay đổi đáng kể môi trường công nghệ, kinh tế, pháp lý thị trường mà đơn vị hoạt động thị 5|Trang 0 trường mà tài sản sử dụng xảy kỳ xảy tương lai gần có ảnh hưởng bất lợi đến đơn vị + Lãi suất thị trường tỷ suất sinh lời khoản đầu tư thị trường khác tăng lên kỳ việc tăng lãi suất tỷ suất sinh lời có khả ảnh hưởng đến lãi suất chiết khấu dùng để tính tốn giá trị sử dụng làm giảm giá trị thu hồi tài sản cách trọng yếu + Giá trị ghi sổ tài sản đơn vị cao giá trị vốn hoá thị trường đơn vị - Dấu hiệu bên trong: + Bằng chứng lỗi thời hay thiệt hại vật chất tài sản + Những thay đổi đáng kể phạm vi cách thức tài sản sử dụng dự kiến sử dụng xảy kỳ, xảy tương lai gần có ảnh hưởng bất lợi đến đơn vị Ví dụ việc tài sản sử dụng, có kế hoạch dừng tái cấu trúc hoạt động mà có tài sản đó, kế hoạch lý tài sản trước ngày dự kiến việc đánh giá lại thời gian sử dụng hữu ích tài sản từ thời hạn khơng xác định thành có thời hạn + Bằng chứng sẵn có từ báo cáo nội cho thấy hiệu kinh tế tài sản thấp dự kiến (IAS 36.12) XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ CÓ THỂ THU HỒI: 3.1 Quy tắc việc tính tốn giá trị thu hồi tài sản: Giá trị cao Giá trị hợp lý tài sản trừ chi phí bán (FVLCD – Fair value less cost of disposals) Giá trị sử dụng (VIU – Value in use) Một số quy tắc sử dụng q trình xác định giá trị thu hồi: 6|Trang 0 - Nếu giá trị hợp lý trừ chi phí lý giá trị sử dụng tài sản lớn giá trị ghi sổ tài sản không bị suy giảm giá trị [IAS 36.19] - Nếu giá trị hợp lý trừ chi phí lý khơng thể xác định khơng có sở để ước tính cách đáng tin cậy giá bán tài sản giao dịch tự nguyện có tổ chức bên tham gia thị trường ngày xác định điều kiện thị trường, giá trị thu hồi giá trị sử dụng [IAS 36.20] - Đối với tài sản lý, giá trị thu hồi giá trị hợp lý trừ chi phí lý [IAS 36.21] 3.2 Giá trị hợp lý trừ chi phí bán: Giá trị hợp lý trừ chi phí bán xác định theo thứ tự sau: - Nếu có hợp đồng thỏa thuận bán hàng ràng buộc, sử dụng giá thỏa thuận hợp đồng trừ chi phí lý (hay chi phí cần thiết để bán) - Nếu có thị trường hoạt động sẵn có cho tài sản, giá bán rịng phải dựa giá trị thị trường giá giao dịch gần tài sản tương tự - Nếu khơng có thị trường dành cho tài sản, ước tính giá bán rịng cách sử dụng ước tính tốt “các bên am hiểu, sẵn sàng” trả cho tài sản giao dịch theo nguyên tắc giá thị trường (Arm’s Length Principle) Không thể giảm giá trị hợp lý trừ chi phí bán cách bao gồm chi phí tái cấu trúc tổ chức mà bao gồm chi phí lý chi phí ghi nhận tài khoản dạng nợ phải trả 3.3 Giá trị sử dụng: Giá trị sử dụng (VIU – Value in use): giá trị dòng tiền tương lai dự kiến thu từ tài sản đơn vị tạo tiền - Ước tính dịng tiền tương lai từ tài sản 7|Trang 0 - Dự kiến khả thay đổi giá trị thời gian dòng tiền tương lai - Giá trị thời gian tiền - Mức giá chứa đựng không chắn tiềm tàng tài sản - Các yếu tố khác tính khoản kém, bên tham gia thị trường xem xét định giá dòng tiền tương lai mà đơn vị dự kiến thu từ tài sản Ví dụ: Dịng tiền tương lai dự kiến thu từ tài sản gọi Chiết khấu dòng tiền Năm Dòng Tổng tương lai 2.500 2.000 1.500 6.000 tiền Tỷ lệ chiết Giá khấu (10%) 0.9 0.8 0.7 trị 2.250 1.600 1.050 4.900 3.4 Giá trị hợp lý trừ chi phí lý: - Giá trị hợp lý xác định theo IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý - Chi phí lý bao gồm chi phí gia tăng trực tiếp (khơng phí có chi phí chung) [IAS 36.28] GIÁ TRỊ SỬ DỤNG: 4.1 Khái niệm: Giá trị sử dụng (VIU – Value in use): giá trị dòng tiền tương lai dự kiến thu từ tài sản đơn vị tạo tiền Việc tính tốn giá trị sử dụng phải phản ánh yếu tố sau: [IAS 36.30] - Một ước tính dịng tiền tương lai mà đơn vị dự kiến nhận từ tài sản - Kỳ vọng thay đổi có giá trị thời gian dòng tiền tương lai 8|Trang 0 - Giá trị thời gian tiền, biểu thị lãi suất phi rủi ro thị trường - Giá cho việc gánh chịu tính khơng chắn vốn có tài sản - Các yếu tố khác, chẳng hạn tính khoản, mà bên tham gia thị trường phản ánh định giá dòng tiền tương lai mà đơn vị dự kiến thu từ tài sản 4.2 Ước tính giá trị sử dụng tài sản: Việc ước tính giá trị sử dụng tài sản bao gồm bước sau: - Ước tính dịng tiền vào dịng tiền tương lai mà đơn vị thu từ việc tiếp tục sử dụng tài sản từ việc bán tài sản; - Sử dụng lãi suất chiết khấu phù hợp cho dịng tiền tương lai 4.3 Ước tính dịng tiền tương lai: Việc thực dự án ảnh hưởng đến dòng tiền tương lai Doanh nghiệp Để đánh giá khoản đầu tư tiềm năng, phải xem xét thay đổi dòng tiền Doanh nghiệp vấu định chúng có làm tăng thêm giá trị Doanh nghiệp hay khơng Chính thế, việc ước tính dịng tiền có vai trị quan trọng việc xác định dịng tiền thích hợp cho dự án - Khi xác định giá trị sử dụng, đơn vị phải: + Các dự phóng dịng tiền dựa vào giả định phù hợp có sở cho ước tính hợp lý Ban Giám đốc nhóm điều kiện kinh tế tồn suốt thời gian sử dụng hữu ích cịn lại tài sản Các chứng bên có sức thuyết phục + Các dự phóng dòng tiền dựa vào ngân sách dự báo tài gần Ban giám đốc phê duyệt, phải loại trừ 9|Trang 0 dòng tiền vào dịng tiền ước tính phát sinh từ việc tái cấu trúc tương lai từ việc cải thiện hay nâng cao hiệu hoạt động tài sản Việc dự phóng dịng tiền tương lai dựa ngân sách dự báo phải bao trùm giai đoạn tối đa 05 (năm) năm, trường hợp giai đoạn dự phóng dài phải giải trình + Các dự phóng dịng tiền tương lai giai đoạn mà ngân sách dự báo gần cần ngoại suy liệu dự phóng dựa ngân sách dự báo cách sử dụng giả thiết tỷ lệ tăng trưởng ổn định giảm xuống cho năm tiếp theo, trường hợp sử dụng tỷ lệ tăng trưởng tăng lên phải giải trình Việc lập ngân sách dự báo tài cách chi tiết, rõ ràng tin cậy dòng tiền tương lai cho giai đoạn dài 05 (năm) năm nói chung khơng dễ dàng Vì thế, ước tính Ban Giám đốc dòng tiền tương lai dựa ngân sách dự báo tài gần cho giai đoạn tối đa 05 (năm) năm Đối với khoảng thời gian sau năm năm, ngoại suy từ ngân sách khoảng thời gian trước [IAS 36,35] Ban quản lý nên đánh giá tính hợp lý giả định cách đánh giá nguyên nhân tạo chênh lệch dự báo dòng tiền khứ dòng tiền thực tế [IAS 36,34] - Dòng tiền tương lai bao gồm: [IAS 36,39] + Các dự phóng dịng tiền vào phát sinh từ việc tiếp tục sử dụng tài sản; + Các dự phóng dòng tiền cần thiết để tạo dòng tiền vào phát sinh từ việc tiếp tục sử dụng tài sản (bao gồm dòng tiền để chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng) liên quan trực tiếp phân bổ dựa sở hợp lý quán tài sản; 10 | T r a n g 0 + Dịng tiền (nếu có), nhận (hoặc phải trả) liên quan đến việc bán tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích  Việc tái cấu trúc tương lai mà doanh nghiệp chưa cam kết thực  Việc cải thiện tăng cường hiệu suất tài sản  Các khoản phải thu , phải trả liên quan đến dự phòng phúc lợi  Hoạt động tài  Thuế thu nhập DN - Dịng tiền tương lai khơng bao gồm: [IAS 36;44,50] + Việc tái cấu trúc tương lai mà Doanh nghiệp chưa cam kết thực + Việc cải thiện tăng cường hiệu suất tài sản + Các dòng tiền vào dòng tiền từ hoạt động tài + Khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả hoàn lại - Các phương pháp ước tính dịng tiền: + Luồng tiền có khả xảy cao & sử dụng lãi suất chiết khấu có điều chỉnh rủi ro (Hầu hết dựa vào luồng tiền) + Trung bình tất luồng tiền & lãi suất điều chỉnh rủi ro (Gía trị ước tính dịng tiền) Ví dụ: Tính giá trị sử dụng: Dịng tiền ước tính với xác suất 40% $160 xác suất 60% $90 Giá trị sử dụng tình bao nhiêu? Cách 1: Hầu hết dựa vào dòng tiền Tức số tiền chiết khấu cách sử dụng tỷ lệ có tính đến tất rủi ro bao gồm khơng chắn dịng tiền => Lấy tỷ lệ dòng tiền cao => Giá trị sử dụng = $90 11 | T r a n g 0 Cách 2: Giá trị ước tính dịng tiền Tức số tiền chiết khấu sử dụng tỷ lệ bao gồm rủi ro lại => Giá trị sử dụng = (40% * $160) + (60% * $90) = $118 - Các dòng tiền tương lai ngoại tệ: Các dòng tiền tương lai ước tính đồng tiền tạo sau chiết khấu cách sử dụng lãi suất chiết khấu phù hợp cho đồng tiền Đơn vị chuyển đổi giá trị theo tỷ giá giao ngày tính tốn giá trị sử dụng TỶ LỆ CHIẾT KHẤU: Lãi suất chiết khấu lãi suất trước thuế phản ánh việc đánh giá thị trường về: - Giá trị thời gian tiền; - Các rủi ro cụ thể tài sản mà việc ước tính dịng tiền tương lai chưa điều chỉnh Khi đo lường giá trị sử dụng, tỷ lệ chiết khấu sử dụng phải tỷ lệ trước thuế phản ánh đánh giá thị trường giá trị thời gian tiền rủi ro cụ thể tài sản [IAS 36,55] Tỷ lệ chiết khấu không phản ánh rủi ro mà dòng tiền tương lai điều chỉnh với tỷ suất sinh lợi mà nhà đầu tư kỳ vọng họ chọn khoản đầu tư tạo dòng tiền tương đương với dòng tiền dự kiến từ tài sản [IAS 36,56] Đối với suy giảm giá trị tài sản cụ thể danh mục tài sản, tỷ lệ chiết khấu tỷ lệ mà đơn vị chi trả giao dịch thị trường để vay tiền để mua tài sản cụ thể danh mục tài sản Nếu tỷ lệ chiết khấu tài sản cụ thể xác định thị trường khơng có sẵn, sử dụng khoản thay để phản ánh giá trị thời gian tiền thời gian sử dụng tài sản rủi ro quốc gia, rủi ro tiền tệ, rủi ro giá rủi ro dòng tiền [IAS 36.57] Khi lãi suất chiết khấu cụ thể tài sản khơng có sẵn cách trực tiếp thị trường đơn vị nên dùng lãi suất thay 12 | T r a n g 0 để ước tính lãi suất chiết khấu Thông thường điều sau xem xét: - Chi phí sử dụng vốn bình qn đơn vị - Lãi suất vay gia tăng đơn vị - Lãi suất vay thị trường khác Ví dụ tính tỷ lệ chiết khấu: Nă Các dòng Tỷ lệ chiết khấu Gía trị m Tổn tiền 5.000 4.600 3.800 3.100 2.500 19.000 10% 0,909 0,826 0,751 0,683 0,621 hành 4.545 3.802 2.855 2.117 1.552 14.817 g GHI NHẬN LỖ DO SUY GIẢM GIÁ TRỊ: Chuẩn mực IAS 36 hướng dẫn việc ghi nhận suy giảm giá trị tài sản thông qua hai mơ hình bao gồm mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Khoản lỗ suy giảm giá trị = Giá trị ghi sổ - Giá trị thu hồi Quy tắc cho tài sản ghi nhận theo mơ hình giá gốc: - Khi giá trị thu hồi tài sản thấp giá trị ghi sổ, giá trị ghi sổ tài sản bị ghi giảm xuống giá trị thu hồi Chênh lệch giảm khoản lỗ suy giảm giá trị [IAS 36.59] - Khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản không đánh giá lại ghi nhận vào báo cáo lãi, lỗ [IAS 36.61] Quy tắc tài sản ghi nhận theo mơ hình đánh giá lại (theo mơ hình đánh giá lại IAS 16) 13 | T r a n g 0 - Khoản lỗ suy giảm giá trị ghi nhận vào báo cáo lãi, lỗ, trừ tài sản ghi nhận theo giá đánh giá lại phù hợp với Chuẩn mực khác Các khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản đánh giá lại phải kế toán giảm giá trị đánh giá lại phù hợp với Chuẩn mực khác [IAS 36.60] - Khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản đánh giá lại ghi nhận báo cáo thu nhập toàn diện khác đến khoản lỗ suy giảm giá trị không vượt giá trị thặng dư đánh giá lại tài sản Khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản đánh giá lại làm giảm phần thặng dư đánh giá lại tài sản [IAS 36.61] - Trong trường hợp, khoản lỗ suy giảm giá trị vượt phần thặng dư đánh giá lại tài sản phần vượt ghi nhận tiếp tục vào báo cáo lãi, lỗ Điểu chỉnh khấu hao cho kì tương lai: Sau ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị, chi phí khấu hao tài sản điều chỉnh kỳ tương lai để phân bổ giá trị ghi sổ tài sản thay đổi trừ giá trị lý (nếu có) cách có hệ thống dựa thời gian sử dụng hữu ích cịn lại tài sản [IAS 36.63] ĐƠN VỊ TẠO TIỀN: 7.1 Xác định đơn vị tạo tiền: Theo IAS 36 đoạn 6, đơn vị tạo tiền tài sản nhóm nhỏ bao gồm tài sản tạo dòng tiền vào độc lập đáng kể với dòng tiền vào tài sản khác nhóm tài sản khác Việc nhận diện đơn vị tạo tiền liên quan đến việc xét đoán Nếu giá trị thu hồi khơng thể xác định cho tài sản đơn vị phải nhận diện tập hợp nhỏ tài sản tạo dịng tiền vào độc lập đáng kể Ví dụ: Một công ty xe buýt cung cấp dịch vụ theo hợp đồng với quyền thành phố yêu cầu cung cấp dịch vụ cho tối thiểu 14 | T r a n g 0 tuyến riêng biệt Tài sản sử dụng cho tuyến dòng tiền tạo từ tuyến xác định riêng biệt Một tuyến bị lỗ lớn → Do đơn vị khơng có lựa chọn cắt giảm tuyến xe buýt nên mức độ nhỏ dịng tiền vào nhận diện cách độc lập đáng kể với dòng tiền vào từ tài sản nhóm tài sản khác, dòng tiền vào tạo tuyến xe Do vậy, đơn vị tạo tiền cho tuyến tồn cơng ty xe bt Theo nguyên tắc bản, có dấu hiệu cho thấy tài sản cố định bị suy giảm giá trị giá trị thu hồi phải ước tính cho tài sản Nếu khơng thể ước tính giá trị thu hồi cho tài sản đơn vị phải xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền có tài sản (gọi đơn vị tạo tiền tài sản) [IAS 36.66] Giá trị thu hồi tài sản xác định nếu: - Giá trị sử dụng tài sản ước tính gần sát với giá trị hợp lý trừ chi phí bán (ví dụ, dịng tiền tương lai từ việc tiếp tục sử dụng tài sản khơng thể ước tính nhỏ); - Tài sản khơng tạo dịng tiền độc lập đáng kể với dòng tiền từ tài sản khác Trong hợp vậy, giá trị sử dụng giá trị thu hồi xác định cho đơn vị tạo tiền tài sản Ví dụ: Một đơn vị khai thác mỏ sở hữu tuyến đường ray để hỗ trợ cho hoạt động khai thác mỏ Đường ray bán với giá phế liệu khơng tạo dịng tiền vào độc lập đáng kể với dòng tiền vào phát sinh từ tài sản khác mỏ 15 | T r a n g 0 → Trường hợp khơng thể ước tính giá trị thu hồi đường ray giá trị sử dụng khơng thể xác định khác với giá trị phế liệu Bởi vậy, đơn vị phải ước tính giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền bao gồm đường ray đó, tức tồn mỏ 7.2 Đo lường đơn vị tạo tiền: Giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền giá cao giá tri hợp lý trừ chi phí bán giá trị sử dụng đơn vị tạo tiền [IAS 36.74] Giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền phải xác định quán với cách xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền [IAS 36.75] IAS 36 đoạn 76 cung cấp hướng dẫn cho việc xác định giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền sau: - Chỉ bao gồm giá trị ghi sổ tài sản liên quan trực tiếp phân bổ cho đơn vị tạo tiền dựa sở phù hợp quán, tạo dòng tiền vào tương lai dùng để xác định giá trị sử dụng đơn vị tạo tiền; - Không bao gồm giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả ghi nhận, trừ giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền khơng thể xác định khơng tính đến việc tốn khoản nợ phải trả Ví dụ: Một công ty hoạt động khai thác mỏ quốc gia mà luật pháp yêu cầu chủ sở hữu công ty phải hoàn nguyên kết thúc việc khai thác mỏ Chi phí hồn ngun mơi trường bao gồm việc thay đất đá bề mặt khai trường vốn bị bốc dỡ khai thác Khoản dự phòng cho chi phí đất đá ghi nhận đất đá bốc dỡ Giá trị ghi nhận phần nguyên giá mỏ 16 | T r a n g 0 khấu hao dựa thời gian sử dụng hữu ích mỏ Giá trị ghi sổ khoản dự phòng chi phí hồn ngun mơi trường 500 triệu đồng, với giá trị chi phí hồn ngun môi trường Đơn vị thử nghiệm suy giảm giá trị mỏ Đơn vị tạo tiền toàn mỏ Đơn vị nhận nhiều đề nghị khác để mua lại mỏ với giá 800 triệu đồng Giá bán phản ánh thực tế người mua phải gánh chịu nghĩa vụ hồn ngun mơi trường Chi phí bán mỏ khơng đáng kể Giá trị sử dụng mỏ xấp xỉ 1.200 triệu đồng không bao gồm chi phí hồn ngun mơi trường Giá trị ghi sổ mỏ 1.000 triệu đồng Hãy xác định khoản lỗ suy giảm giá trị mỏ → Giá trị hợp lý - chi phí bán đơn vị tạo tiền = 800 triệu đồng Giá trị bao gồm chi phí hồn ngun mơi trường, kết giá trị sử dụng đơn vị tạo tiền xác định sau xem xét chi phí hồn ngun mơi trường ước tính 700 triệu đồng (1.200tr - 500tr) Giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền = Giá trị ghi sổ toàn mỏ - giá trị ghi sổ khoản dự phịng chi phí hồn ngun mơi trường = 1000 - 500 = 500 triệu đồng Do đó, giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền cao giá trị ghi sổ SUY GIẢM GIÁ TRỊ LỢI THẾ THƯƠNG MẠI: Lợi thương mại phân bổ vào đơn vị tạo tiền kiểm tra khoản lỗ suy giảm giá trị hàng năm cách so sánh giá trị ghi sổ đơn vị, bao gồm lợi thương mại, với giá trị thu hồi đơn vị tương ứng [IAS 36.90]: - Nếu giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền vượt giá trị ghi số, đơn vị lợi thương mại phân bổ cho đơn vị không bị suy giảm giá trị 17 | T r a n g 0 - Nếu giá trị ghi sổ đơn vị tạo tiền vượt giá trị thu hồi, doanh nghiệp phải ghi nhận lỗ tổn thất suy giảm giá trị Khoản lỗ suy giảm giá trị phân bổ để giảm giá trị ghi sổ đơn vị (nhóm đơn vị) theo thứ tự sau [IAS 36.104]: - Đầu tiên, giảm lượng mang theo lợi thương mại phân bổ cho đơn vị tạo tiền mặt (nhóm đơn vị) - Sau đó, giảm giá trị ghi số tài sản khác đơn vị (nhóm đơn vị) dựa sở tỷ trọng tài sản có đơn vị Khơng nên giảm giá trị ghi sổ tài sản mức cao giữa: [IAS 36.105] - Giá trị hợp lý trừ chi phí bán (nếu đo lường được) - Giá trị sử dụng (nếu đo lường được) - Bằng HOÀN NHẬP LỖ DO SUY GIẢM GIÁ TRỊ Đơn vị phải đánh giá vào thời điểm cuối kỳ báo cáo xem liệu có dấu hiệu cho thấy khoản lỗ suy giảm giá trị khoản lỗ suy giảm giá trị cho tải sản lợi thương mại ghi nhận kỳ trước kỳ trước khơng cịn tồn giảm xuống thời điểm (IAS 36.110] 9.1 Hoàn nhập lỗ suy giảm giá trị Tài sản riêng lẻ: Khi hoàn nhập khoản lỗ suy giảm giá trị, giá trị ghi số tài sản tăng lên giá trị thu hồi tài sản đó: - Nếu tài sản ghi nhận theo giá trị đánh giá lại, khoản hồn nhập khoản lỗ suy giảm giá trị phải ghi nhận vào báo cáo thu nhập toàn diện khác tích lũy thặng dư đánh giá lại vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, phạm vi khoản lỗ suy giảm giá trị đổi với tài sản đánh giả lại trước ghi nhận vào Báo cáo lãi, lỗ khoản hồn nhập lỗ suy giảm giá trị phải ghi nhận vào Bảo cáo lãi, lỗ - Nếu tài sản chưa đánh giá lại trước khoản hồn nhập khoản lỗ lỗ suy giảm giá trị phải ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ Sau hoàn nhập khoản lỗ suy giảm giá trị đơn vị phải điều chỉnh khấu hao cho kỳ sau Việc khấu hao tài sản lúc phải dựa giá trị đánh giá 18 | T r a n g 0 lại, giá trị cịn lại ước tính (nếu có) thời gian hữu dụng ước tính cịn lại tài sản (IAS 36.121) 9.2 Hoàn nhập lỗ suy giảm giá trị Đơn vị tạo tiền: Việc hoàn nhập khoản lỗ giảm giá đơn vị tạo tiền phân bố cho tài sản phân bổ theo tỷ lệ cho tài sản khác đơn vị, ngoại trừ lợi thương mại Giá trị ghi số tài sản không tăng lên vượt mức thấp giữa: - Giá trị thu hồi (nếu xác định được) - Giá trị ghi sổ xác định (giá trị loại khấu hao) khơng có lỗ suy giảm giá trị ghi nhận cho tài sản kỳ trước Giá trị khoản hoàn nhập lỗ suy giảm giá trị không phân bổ cho tài sản không đáp ứng quy định phải phân bổ theo tỷ lệ tài sản khác đơn vị tạo tiền, ngoại trừ lợi thương mại 9.3 Hoàn nhập lỗ suy giảm giá trị Lợi thương mại: Việc hoàn nhập khoản lỗ tổn thất suy giảm giá trị cho lợi thương mại bị cấm Khoản lỗ tổn thất cho lợi thương mại không hoàn nhập vào kỳ [IAS 36.124] IAS 38 - Tài sản vơ hình nghiêm cấm việc ghi nhận lợi thể thương mại tạo từ nội Bất kỳ gia tăng giá trị lợi thể thương mại thu hồi kỳ sau ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị cho lợi thương mại gia tăng lợi thương mại tạo từ nội bộ, khơng phải hồn nhập khoản lỗ suy giảm giá trị ghi nhận cho lợi thương mại thu 10 TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BCTC Đối với tài sản riêng lẻ: - Một khoản lỗ tổn thất ghi giảm lại có thay đổi ước tính sử dụng để xác định giá trị thu hồi tài sản Điều có nghĩa khoản lỗ tổn thất khơng thể ghi giảm lại theo thời gian hay việc dừng chiết khấu - Ghi giảm lại khoản lỗ tổn thất ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh khơng liên quan đến tài sản đánh giá lại Giá trị ghi sổ tăng thêm việc ghi giảm lại 19 | T r a n g 0 không lớn giá trị lại sau khấu hao với điều kiện chưa phát sinh khoản tổn thất trước Lưu ý điều chỉnh chi phí khấu hao cho kỳ tương lai để phản ánh giá trị ghi sổ xác định lại Đối với đơn vị tạo tiền: - Nếu giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền thấp giá trị ghi sổ, doanh nghiệp ghi nhận lỗ suy giảm giá trị tài sản đơn vị tạo tiền - Khoản lỗ phân bổ để giảm giá trị ghi sổ theo thứ tự sau +Giảm giá trị ghi sổ lợi thương mại đơn vị tạo tiền +Phân bổ lỗ suy giảm giá trị lại cho tài sản khác đơn vị tạo tiền sở tỷ lệ theo giá trị ghi sổ tài sản khối.Những khoản giảm ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị cho tài sản riêng biệt +Khi phân bổ tài sản suy giảm giá trị , không ghi giảm giá trị ghi sổ tài sản xuống mức cao Ví dụ: Thơng tin lấy từ Bảng cân đối kế toán vào ngày lập báo cáo đơn vị tạo tiền(CGU)  Nhà : 30.000.000  Tài sản vơ hình:12.000.000  Thiết bị : 9.000.000  Lợi thương mại: 10.000.000 Sau suy thoái kinh tế , kiểm tra suy giảm giá trị tài sản tiến hành CGU có giá trị hợp lý 39.000.000.Chi phí lý liên quan 3.000.000.Giá trị ước tính dịng tiền từ việc tiếp tục sử dụng CGU 42.000.000.Tịa nhà có giá trị hợp lý trừ chi phí lý 27.000.000.Tính tốn phân bổ lỗ tổn thất: Đáp án  Giá trị hợp lý - chi phí lý: 36.000.000 20 | T r a n g 0  Giá trị sử dụng : 42.000.000  => giá trị thu hồi (GTTH): 42.000.000  Giá trị ghi sổ(GTGS): (30+12+9+10)x 1.000.000=61.000.000  Lỗ tổn thất (42.000.000-61.000.000): (19.000.000) Phân bổ tổn thất GTGS Lỗ tổn thất GTTH Nhà 30.000.000 (3.000.000) 27.000.000 Tài sản vơ hình 12.000.000 (3.400.000) 8.600.000 Thiết bị 9.000.000 (2.600.000) 6.400.000 Lợi thương mại 10.000.000 (10.000.000) Tổng 61.000.000 19.000.000 42.000.000 Đối với lợi thương mại: Không phép ghi giảm lại khoản lỗ tổn thất lợi thương mại Ví dụ ( ghi giảm lãi lỗ tổn thất) Tại ngày 01/01/20X1, tịa nhà văn phịng có giá trị ghi sổ (GTGS) 30 tỷ ước tính có giá trị thu hồi (GTTH) 25 tỷ ảnh hưởng từ việc rớt giá bất động sản khu vực Một khoản lỗ tổn thất tỷ ghi nhận Tại ngày 01/01/20X6, sau năm, giá bất động sản khu vực lại tăng lên, giá trị thu hồi tịa nhà tăng lên thành 23 tỷ Tòa nhà khấu hao theo phương pháp đường thẳng với thời gian khấu hao lại 20 năm kể từ ngày phát sinh tổn thất thời gian sử dụng hữu ích khơng thay đổi sau tất kiện nêu Tòa nhà đo lường giá trị theo mơ hình giá gốc Trả lời: 21 | T r a n g 0 Giá trị ghi sổ gốc khoản tổn thất chưa ghi nhận (tại ngày 01/01/20X6): 30 – (30/20 x 5) = 22,50 (tỷ) Giá trị ghi sổ thực tế ngày 01/01/20X6 (bị ảnh hưởng lỗ tổn thất): 25 – (25/20 x 5) = 18,75 (tỷ) Giá trị thu hồi ngày 01/01/20X6 (được cho) 23 tỷ Giá trị thu hồi lớn giá trị ghi sổ thực tế nghiệp vụ ghi giảm khoản lỗ thực Nhưng theo IAS 36, giá trị ghi sổ tăng thêm ghi giảm lại không lớn giá trị ghi sổ gốc trước khoản tổn thất chưa ghi nhận • GTTH – GTGS thực tế (23 – 18,75): 4,25 • GTGS gốc – GTGS thực tế (22,50 – 18,75): 3,75 Do khoản lỗ tổn thất ghi giảm lại 3,75 tỷ giá trị tòa nhà ghi tăng lại thành 22,5 tỷ 22 | T r a n g 0 ... hình giá gốc: - Khi giá trị thu hồi tài sản thấp giá trị ghi sổ, giá trị ghi sổ tài sản bị ghi giảm xuống giá trị thu hồi Chênh lệch giảm khoản lỗ suy giảm giá trị [IAS 36. 59] - Khoản lỗ suy giảm. .. : TỔNG QUAN IAS 36 KHÁI NIỆM: IAS 36 Suy giảm giá trị tài sản hướng đến đảm bảo tài sản đơn vị không ghi nhận nhiều giá trị thu hồi (tức giá trị cao giá trị hợp lý trừ chi phí lý so với giá trị. .. đánh giá lại tài sản Khoản lỗ suy giảm giá trị tài sản đánh giá lại làm giảm phần thặng dư đánh giá lại tài sản [IAS 36. 61] - Trong trường hợp, khoản lỗ suy giảm giá trị vượt phần thặng dư đánh giá