Microsoft PowerPoint C4 1 THU? TNCN 1 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Thông tư 1112013TT BTC Thông tư 1512014TT BTC Thông tư 922015TT BTC . Thuế thu nhập cá nhân, đối tượng chịu thuế và các cách tính thuế
THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN GV Khoa Email CƠ SỞ PHÁP LÝ : Nguyễn Thị Xuân Vy : TC – KT : ntxvy@sgu.edu.vn Thông tư 111/2013/TT-BTC Thông tư 151/2014/TT-BTC Thông tư 92/2015/TT-BTC Thông tư 95/2016/TT-BTC Thông tư số 40/2021/TT-BTC Văn hợp 05/VBHN-BTC Nội dung 01 TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNCN 02 TN CHỊU THUẾ & MIỄN THUẾ 03 CĂN CỨ TÍNH THUẾ 04 KÊ KHAI, QT & NỘP THUẾ TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNCN Đối tượng nộp thuế Cá nhân cư trú Cá nhân không cư trú Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế TN phát sinh lãnh thổ Việt Nam TN phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú Thời gian có mặt Việt Nam 183 ngày 183 ngày năm dương lịch Đối với công dân Việt Nam : nơi đăng ký thường trú Có nhà thuê Việt Nam 183 ngày Đối với công dân nước ngoài: nơi ghi thẻ thường trú tạm trú Kỳ tính thuế Ví dụ: Ơng Robert người nước ngồi, đến Việt Nam cơng tác từ ngày 1/1/2020 đến ngày 10/7/2020 Ông Robert cá nhân cư trú hay khơng cư trú ??? • Có nơi thường xuyên Việt Nam Nơi thường xuyên theo quy định pháp luật cư trú 183 ngày năm dương lịch TN phát sinh lãnh thổ Việt Nam Hoặc Kỳ tính thuế năm Đối với cá nhân cư trú Ms Rebecca người nước ngồi, đến Việt Nam cơng tác từ ngày 1/1/2020 đến ngày 10/3/2020 từ ngày 1/7/2020 đến ngày 10/7/2020 • Trong thời gian cơng tác Ms Rebecca có thực hợp đồng thuê n hà Việt Nam, thời hạn thuê nhà từ 1/1/2020 đến 10/7/2020 • Ms Rebecca cá nhân cư trú hay không cư trú ??? Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn Kỳ tính thuế theo lần phát sinh Thu nhập từ đầu tư, chuyển nhượng vốn Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng Thu nhập từ quyền Đối với kỳ tính thuế theo năm: Trong năm dương lịch, cá nhân cư trú có mặt Việt Nam 183 ngày kì tính thuế năm dương lịch Đối với cá nhân không cư trú Nếu thời gian có mặt Việt Nam 183 ngày xác định theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên, thì: Kỳ tính thuế lần đầu 12 tháng liên tục kể từ ngày cá nhân có mặt Kỳ tính thuế từ lần thứ trở tính theo năm dương lịch Tính theo lần phát sinh thu nhập • Mr John người nước ngồi lần đến Việt Nam từ ngày 26/05/2020 • Trong năm 2020 tính đến ngày 31/12/2020, Mr John có mặt Việt Nam tổng cộng 125 ngày • Trong năm 2021, tính đến 25/05/2021 Mr John có mặ t Việt Nam tổng cộng 75 ngày • Vậy kỳ tính thuế Mr John tính nào? 10 TN CHỊU THUẾ TNCN THU NHẬP CHỊU THUẾ & THU NHẬP MIỄN THUẾ 11 THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG 12 THU NHẬP NGỒI TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG Thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Thu nhập ngồi tiền lương, tiền công Thu nhập từ kinh doanh (bao gồm thu nhập từ cho thuê nhà) 100 triệu đồng/năm Tổng khoản thu nhập cá nhân người lao động nhận từ người sử dụng lao động chi trả, ngoại trừ khoản thu nhập không chịu thuế từ tiền lương, tiền công 13 Thu nhập từ đầu tư vốn (ví dụ: tiền lãi, cổ tức) Thu nhập từ việc chuyển nhượng vốn 14 Thu nhập từ thừa kế 10 triệu đồng THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ (TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG) Thu nhập từ trúng thưởng/quà tặng 10 triệu đồng (không bao gồm thu nhập từ trúng thưởng casino) Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, … khơng vượt q mức quy định hành Nhà nước Thu nhập từ quyền/nhượng quyền thương mại/quyền sở hữu trí tuệ/quà tặng 10 triệu đồng 15 Thu nhập từ việc chuyển nhượng BĐS Phụ cấp độc hại, nguy hiểm; Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực; Phụ cấp đặc thù ngành nghề 16 Các khoản trợ cấp từ BHXH theo quy định Luật lao động Luật BHXH Một số lợi ích vật sử dụng chung cho tập thể người lao động (ví dụ: phí hội viên, chi phí vui chơi giải trí, chăm sóc sức khỏe) Trợ cấp chuyển vùng lần người nước đến cư trú Việt Nam, người Việt Nam làm việc nước ngoài, người Việt Nam cư trú dài hạn nước Việt Nam làm việc Khoản tiền thuê nhà, điện nước, dịch vụ kèm theo (nếu có) nhà đơn vị sử dụng lao động trả thay vượt 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh Khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm khơng bắt buộc khơng có tích lũy phí bảo hiểm Phần khốn chi văn phịng phẩm, cơng tác phí, điện thoại, trang phục, … không vượt mức quy định hành Nhà nước 17 Khoản chi phương tiện phục vụ đưa đón người lao động từ nơi đến nơi làm việc ngược lại Khoản hỗ trợ cho việc khám chữa Khoản tiền ăn ca, ăn trưa chi bệnh hiểm nghèo cho thân tiền không vượt 730.000 người lao động thân nhân đồng/người/tháng 18 CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÔNG CHỊU THUẾ KHÁC Học phí đến bậc trung học Việt Nam cho người nước nước cho người Việt Nam làm việc nước Tiền lương ngồi giờ, làm việc ban đêm (phần tốn thêm mức tiền cơng bình thường, khơng phải tồn số tiền toán cho việc làm thêm giờ/làm ca đêm) Tiền lãi nhận từ tiền gửi tổ chức tín dụng/ngân hàng từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Chi đám hiếu, hỉ cho thân gia đình người lao động theo quy định chung tổ chức, cá nhân trả thu nhập phù hợp với mức xác định thu nhập chịu thuế TNDN Tiền bồi thường toán theo hợp đồng bảo hiểm nhân thọ/phi nhân thọ ………………………………… tham khảo thêm thông tư TT 111/2013/TT-BTC TT 96/2015/TT-BTC 19 Khoản chi đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ 20 Tiền lương hưu tốn theo Luật BHXH (hoặc luật nước ngồi tương đương) Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thành viên trực tiếp gia đình Tiền thừa kế/quà tặng thành viên trực tiếp gia đình; Tiền lương hưu hàng tháng tốn theo chế độ bảo hiểm tự nguyện Thu nhập từ trúng thưởng casino ………………………………… CĂN CỨ TÍNH THUẾ Tham khảo thêm thông tư TT 111/2013/TT-BTC TT 96/2015/TT-BTC 21 22 Thu nhập ngồi tiền lương, tiền cơng Thuế TNCN phải nộp Thu nhập từ kinh doanh = THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG Thu nhập tính thuế x Thuế suất 23 THU NHẬP NGOÀI TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG • Doanh thu tính thuế từ kinh doanh tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hóa, dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế • Doanh thu tính thuế cá nhân kinh doanh mức doanh thu khoán ổn định 01 năm 24 Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0,5% Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL: 2% Hoạt động cho thuế tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp: 5% Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu NVL 1,5% Hoạt động kinh doanh khác: 1% CÁ NHÂN CƯ TRÚ STT Loại TN chịu thuế TN tính thuế CÁ NHÂN KHƠNG CƯ TRÚ Thuế suất Từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế 5% Từ chuyển nhượng phần vốn góp Giá chuyển nhượng – giá mua phần vốn chuyển nhượng- chi phí hợp lý liên quan 20% Từ chuyển nhượng chứng khoán Giá chuyển nhượng lần 0,1% Từ chuyển nhượng BĐS Giá chuyển nhượng lần 2% Từ thừa kế, quà tặng Phần thu nhập vượt 10 trđ theo lần phát sinh 10% Từ quyền, nhượng quyền thương mại Phần thu nhập vượt 10 trđ theo hợp đồng chuyển nhượng 5% STT Thuế suất Từ đầu tư vốn Thu nhập chịu thuế Từ chuyển nhượng phần vốn góp Giá chuyển nhượng lần 0,1% Từ chuyển nhượng chứng khoán Giá chuyển nhượng lần 0,1% Từ chuyển nhượng BĐS Giá chuyển nhượng lần 2% Từ thừa kế, quà tặng Phần thu nhập vượt 10 trđ theo lần phát sinh Việt Nam 10% Từ quyền, nhượng quyền thương mại Phần thu nhập vượt 10 trđ theo hợp đồng Việt Nam 5% 5% 26 Cá nhân ký HĐLĐ tháng Thu nhập từ tiền lương, tiền công Cá nhân không cư trú Thuế TNCN = Tổng thu nhập x 10% Thuế TNCN = TN chịu thuế x 20% Tổng thu nhập tổng số tiền mà người lao động nhận (không xem xét khoản miễn không chịu thuế) Đối với cá nhân ký hợp đồng lao động < tháng Cá nhân cư trú 27 TN tính thuế 25 Loại TN chịu thuế Thuế TNCN đối tượng quan, đơn vị trả lương tính giữ lại trước trả lương cho người lao động Đối với cá nhân ký hợp đồng lao động ≥ tháng Cá nhân có TN thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế ước tính tổng mức TNCT CN sau giảm trừ gia cảnh chưa đến mức nộp thuế cá nhân làm cam kết 02/CK-TNCN 28 Cá nhân ký HĐLĐ tháng Ví dụ: Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Anh A ký hợp đồng lao động tháng với công ty X, tháng nhân triệu VND tiền lương 300.000 VND tiền phụ cấp ăn trưa Xác định thuế TNCN anh Hoàng phải nộp Thu nhập Giảm trừ TNTT = chịu thuế gia cảnh TNCT 29 Tổng thu nhập nhận Các khoản thu nhập không chịu thuế 30 TNCT = Tổng thu nhập nhận TNTT = Các khoản thu nhập khơng chịu thuế Gồm có lương khoản phụ cấp, khoản bổ sung khác (tính tiền thưởng lễ tết lương tháng 13, hay 30/4, 1/5, 2/9… trả vào tháng tính vào TNCT tháng Thu nhập Giảm trừ BHBB & Từ thiện chịu thuế gia cảnh QHTTN nhân đạo Giảm trừ gia cảnh Các khoản quy định cụ thể TT 111/2013/TT-BTC TT 96/2015/TT-BTC Một số khoản nêu slide 31 = Khoản bảo hiểm bắt buộc & Từ thiện Quỹ hưu trí nhân đạo tự nguyện Các khoản giảm trừ Các khoản bảo hiểm bắt buộc Giảm trừ gia cảnh cho thân Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Bảo hiểm xã hội (8%) Bảo hiểm y tế (1,5%) Bảo hiểm thất nghiệp (1%) Khoản đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện 32 Giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh Mức giảm 4,4 triệu đồng/tháng Mức giảm 11 triệu đồng/tháng Giảm trừ gia cảnh cho thân Cá nhân có thu nhập nhiều nơi tính giảm trừ cho thân nơi Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc Người phụ thuộc thuộc đối tượng độ tuổi lao động độ tuổi lao động (khuyết tật, khả lao động…) Mức giảm trừ gia cảnh tính trịn tháng cá nhân cư trú người nước 33 34 Khoản đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện Từ thiện, nhân đạo Thuế TNCN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Mức giảm tối đa: triệu đồng/tháng Đối với cá nhân cư trú ký HĐLĐ > tháng, thuế suất thuế TNCN theo biểu thuế lũy tiến phần, tức tính theo bậc thu nhập, bậc thu nhập có mức thuế suất tương ứng Đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh khó khăn, người khuyết tật, người già khơng nơi nương tựa Đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học, thành lập hoạt động theo quy định 35 Mỗi người phụ thuộc đăng ký giảm trừ thuế cho người 36 37 38 Ví dụ: Anh Sơn ký HĐLĐ năm Cty ABC, tháng 1/2020 anh Sơn nhận khoản thu nhập sau: Lương theo ngày làm công thực tế: 25.000.000đ Phụ cấp ăn trưa: 850.000đ Phụ cấp điện thoại: 500.000đ Anh Sơn nhận 8.000.000 thưởng tết âm lịch vào tháng 01/2020đ Anh Sơn cịn đóng khoản bảo hiểm bắt buộc theo tỷ lệ sau: BHXH 8%, BHYT 1,5% BHTN 1% Anh Sơn có mẹ già nhỏ đăng ký người phụ thuộc công ty ABC KÊ KHAI, QUYẾT TỐN THUẾ Tính thuế TNCN phải nộp anh Sơn 39 40 A KÊ KHAI, NỘP THUẾ Theo tháng quý Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ kinh doanh Các thu nhập khác Theo quý, năm lần phát sinh Theo lần phát sinh Tờ khai mẫu số 02/KK-TNCN Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công khai trực tiếp với quan thuế Tờ khai mẫu số 05/KK-TNCN Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công (dành cho doanh nghiệp kê khai cho NLĐ) Tờ khai mẫu số 06/TNCN Đối với thu nhập khác Các trường hợp khác xem chi tiết Điều 16 Thông tư 156/2013/TT-BTC văn sửa đổi, bổ sung 41 42 Cơ quan trả thu nhập cho cá nhân thực việc giữ lại tiền thuế, khấu trừ số thuế phải nộp vào thu nhập người nộp thuế trước trả thu nhập B Khấu trừ thuế Người lao động làm việc từ tháng trở lên khấu trừ theo Biểu thuế lũy tiến phần Người lao động không ký hợp đồng làm việc tháng có mức trả thu nhập từ 2.000.000 đồng/ tháng trở lên phải khấu trừ 10% thu nhập 43 Hồ sơ khai thuế Kỳ kê khai QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN Việc toán thuế thực vào cuối năm tính thuế áp dụng thu nhập từ tiền lương, tiền công Đối với thu nhập ngồi tiền lương tiền cơng thực kê khai nộp thuế TNCN theo lần phát sinh tốn thuế Cá nhân người nước ngồi phải thực toán thuế chấm dứt nhiệm kỳ công tác Việt Nam trước rời khỏi Việt Nam 44 Hồ sơ toán thuế Ủy quyền tốn thuế Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên tổ chức trả thu nhập thực tế Tờ khai toán thuế mẫu số 02/QTT-TNCN Phụ lục mẫu số 02-1/BK-QTT-TNCN Cá nhân tự toán làm việc tổ chức vào thời điểm ủy quyền tốn thuế ủy quyền toán thuế tổ chức trả thu nhập với phần thu nhập tổ chức chi trả 45 Ủy quyền toán Tờ khai toán thuế mẫu số 05/QTT-TNCN Phụ lục mẫu số 05-1/BK-QTT-TNCN; 05-2/BK -QTT-TNCN 05-3/BK-QTT-TNCN 46 Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế Chậm ngày cuối tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Ủy quyền toán 47 Hết Chương Cá nhân tự toán Chậm ngày cuối tháng thứ kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài hồ sơ toán thuế năm 48 ... • Vậy kỳ tính thu? ?? Mr John tính nào? 10 TN CHỊU THU? ?? TNCN THU NHẬP CHỊU THU? ?? & THU NHẬP MIỄN THU? ?? 11 THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG 12 THU NHẬP NGỒI TIỀN LƯƠNG, TIỀN CƠNG Thu nhập từ tiền lương,...Đối tượng nộp thu? ?? Cá nhân cư trú Cá nhân không cư trú Thu nhập chịu thu? ?? Thu nhập chịu thu? ?? TN phát sinh lãnh thổ Việt Nam TN phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú Thời gian có... Cá nhân không cư trú Thu? ?? TNCN = Tổng thu nhập x 10% Thu? ?? TNCN = TN chịu thu? ?? x 20% Tổng thu nhập tổng số tiền mà người lao động nhận (không xem xét khoản miễn không chịu thu? ??) Đối với cá nhân