EBOOK PHAN TICH BCTC 2020 PVH

LỜI NGỎ Cảm ơn bạn đã kết nối với Phạm Văn Học Tôi hi vọng sẽ mang lại nhiều giá trị nữa Góp phần vào sự phát triển bản thân và công việc của bạn Nến bạn còn làm kế toán nội bộ thì nên tham gia vào chương trình của để sớm trở thành Kế toán tổng hợp thông qua chương trình 3x accounting Đây là chương trình mà và team của mình sẽ đồng hành cùng bạn thời 12 tháng để giúp bạn phát triển công việc kế toán, nâng cao thu nhập Xem chương trình tại đây: https://phamvanhoc.com/3x-acc Hãy lưu ý điều này, rất hiếm có chương trình nào có thể giúp người học “thành thạo, hay giỏi ngay” sau chương trình Do đó, tơi ln chọn cách ĐỜNG HÀNH với người học thời gian dài để giúp học viên thành thạo, giỏi và đạt những mục tiêu cao công việc Đừng bỏ lỡ hội này, chương trinh trình 3x accounting sắp bắt đầu Hãy tham gia để phát triển công việc của bạn Tại Vì thành công của bạn ! Phạm Văn Học Co-Founder TT Đào Tạo Sahada Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHỤC VỤ CHO CƠNG TÁC THANH TRA – KIỂM TRA THUẾ I PHẠM VI NGHIÊN CỨU: Báo cáo tài bợ phận chủ ́u quan trọng hợp thành hồ sơ khai thuế TNDN, phản ánh tồn bợ kết quả hoạt đợng sản xuất, kinh doanh; sự biến động về tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp kỳ kế tốn Thực tiễn cơng tác thanhkiểm tra thuế cho thấy phần lớn xoay quanh Báo cáo tài Pháp luật về kế toán ngày càng được hồn thiện, đáp ứng u cầu hợi nhập quốc tế; pháp luật về thuế ngày được minh bạch, đáp ứng yêu cầu cải cách hành Công tác thanh-kiểm tra cần hướng đến tư phân tích rủi ro sở pháp ḷt kế tốn, từ đó xác định khoản trớng giữa kế tốn thuế để hướng đến xử lý nhằm tạo công xã hội hỗ trợ người nộp thuế thực hiện đúng pháp luật Tài liệu được xây dựng để đáp ứng cho yêu cầu nêu và được khái quát những vấn đề từ thực tiễn qua công tác - tra kiểm tra, đối chiếu với pháp luật hiện hành để hệ thớng hóa mợt sớ kỹ bản, nhằm phát hiện dạng sai phạm chủ yếu thơng qua phân tích báo cáo tài hoạt đợng – kiểm tra th́ Chun đề phân tích báo cáo tài là chuyên đề bản nhất, cẩm nang nền tảng cho công chức - kiểm tra thuế đối với công tác tra mọi loại hình doanh nghiệp, được thực hiên nguyên tắc phân tích báo cáo tài theo phương thức truyền thớng bao gờm phân tích sớ theo dạng phân tích ngang, dọc,… với các phương pháp so sánh, phương pháp phân tích nhân tớ,… nhằm nhận dạng rủi ro về th́ thơng qua tiêu phân tích Tuy nhiên, chuyên đề đã phát triển với việc khái quát thành những kỹ đánh giá rủi ro mang tính mới, tính khoa học tính thực tiễn sau đây: - Từ bảng cân đới kế tốn bảng cân đối tài khoản kết hợp với thuyết minh báo cáo tài chính, chun đề đã xây dựng thành mợt bợ tiêu chí rủi ro nhằm hỗ trợ cơng thức thuế nhận dạng dấu hiệu sai phạm nhanh chóng, dễ dàng có thể làm nền tảng cho việc ứng dụng công nghệ thông tin Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn - Từ báo cáo kết hợp hoạt động kinh doanh kết hợp với thuyết minh báo cáo tài chuyên đề đã phân tích và so sánh những điểm khác biệt giữa pháp luật về kế toán pháp luật về thuế, nhằm nhận dạng dấu hiệu rủi ro và xác định những nội dung trọng tâm cho công tác – kiểm tra hệ thống khái quát những rủi ro phổ biến để làm sở cho quan thuế thực hiện công tác hướng dẫn công thức thuế hỗ trợ người nộp thuế II MỘT SỐ NỘI DUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thời hạn nộp Báo cáo tài * Đối với doanh nghiệp Nhà nước a) Thời hạn nợp Báo cáo tài q: - Đơn vị kế tốn phải nợp Báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Đối với công ty mẹ, Tổng công ty Nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế tốn trực tḥc doanh nghiệp, Tởng cơng ty Nhà nước nợp Báo cáo tài q cho công ty mẹ, Tổng công ty theo thời hạn công ty mẹ, Tổng công ty quy định b) Thời hạn nợp Báo cáo tài năm: - Đơn vị kế tốn phải nợp Báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; Đối với công ty me, Tổng công ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế tốn trực tḥc Tởng cơng ty Nhà nước nợp Báo cáo tài năm cho cơng ty mẹ, Tổng công ty theo thời hạn công ty mẹ, Tổng công ty quy định * Đối với loại doanh nghiệp khác a) Đơn vị kế toán doanh nghiệp tư nhân và công ty hợp danh phải nợp Báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đới với các đơn vị kế tốn khác, thời hạn nợp Báo cáo tài năm chậm 90 ngày; b) Đơn vị kế tốn trực tḥc nợp Báo cáo tài năm cho đơn vị kế tốn cấp theo thời hạn đơn vị kế toán cấp quy định Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn * Đối với Báo cáo tài hợp - Báo cáo tài hợp năm phải nộp cho chủ sở hữu và các quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm và được công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Cơng ty mẹ là đơn vị có lợi ích cơng chúng tḥc lĩnh vực chứng khốn phải nợp Báo cáo tài hợp năm và cơng khai theo quy định của pháp luật về chứng khoán - Báo cáo tài hợp giữu niên đợ phải nợp cho chủ sở hữu quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền chậm 45 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn Cơng ty mẹ là đơn vị có lợi ích cơng chúng tḥc lĩnh vực chứng khốn phải nợp cơng khai Báo cáo tài giữ niên đợ theo quy định của pháp luật về chứng khoán Nơi nhận Báo cáo tài Nơi nhận báo cáo Kỳ lập Cơ CÁC LOẠI DOANH NGHIỆP (4) Doanh nghiệp Nhà nước Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Các loại doanh nghiệp khác Cơ Cơ Cơ DN cấp quan báo quan tài quan quan cáo th́ thớng (1) (2) kê X x x x x X x x x x x x x x Quý, Năm Năm Năm đăng ký (3) kinh doanh * Đối với Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp năm và giữa niên độ (quý) phải nộp cho quan tài chính, quan th́, quan thớng kê và quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh, Ủy ban chứng khoán Nhà nước Sở giao dịch chứng khoán, cụ thể: ** Cơ quan tài chính: Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn - Tập đoàn, công ty mẹ thuộc sở hữu nhà nước UBND cấp tỉnh thành lập phải nợp báo cáo tài hợp cho Sở Tài Chính Các Tập đoàn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước Bộ, quan ngang Bợ, quan tḥc Chính phủ Thủ tướng phủ qút định thành lập phải nợp báo cáo tài hợp cho Bợ Tài (Cục Tài doanh nghiệp), trừ các trường hợp sau: - Tập đoàn, công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước hoạt động các lĩnh vực ngaab hàng, đầu tư tài nợp Báo cáo tài hợp cho Bợ Tài (Vụ Tài Ngân hàng tở chức tài chính) Riêng Tởng cơng ty đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước (SCIC); Công ty mua bán nợ tài sản tồn động (DATC); Tập Đoàn Bảo Việt ngồi việc nợp Báo cáo tài hợp theo quy định nêu cịn phải nợp cho cục Tài doanh nghiệp - Tập đoàn, cơng ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước hoạt động các lĩnh vực bảo hiểm nợp Báo cáo tài hợp cho Bợ Tài (Cục Quản lý giám sát Bảo hiểm); - Tập đoàn, công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước hoạt động lĩnh vực chứng khốn phải nợp Báo cáo tài hợp cho Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Sở giao dịch chứng khốn ** Cơng ty mẹ tḥc sở hữu Nhà nước ngồi việc nợp báo cáo theo quy định tại khoản Điều cịn phải nợp Báo cáo tài hợp cho các đơn vị thực hiện quyền chủ sở hữu theo phân công, phân cấp tại Nghị định sớ 99/2012/NĐ-CP ngày 15/11/2012 của Chính phủ và các văn bản sửa đởi, bở sung (nếu có) ** Cơ quan thuế quan thống kê a) Tập đoàn, công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước các Bợ, quan ngang Bợ, quan tḥc Chính phủ Thủ tướng Chính phủ quyết định thành lập phải nợp Báo cáo tài hợp cho Tởng cục Thuế, quan thuế địa phương, Tổng Cục thống kê, quan thống kê địa phương b) Tập đoàn, công ty mẹ khác phải nợp Báo cáo tài hợp cho quan Thuế và quan Thống kê địa phương ** Cơ quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn Công ty mẹ không thuộc sở hữu Nhà nước nộp Báo cáo tài hợp cho quan cấp Giấy phép đầu tư Giấy đăng ký kinh doanh ** Công ty đại chúng, tổ chức niêm yết, tổ chức phát hành chứng khốn cơng chúng, cơng ty chứng khoán, cơng ty đầu tư chứng khốn, quỹ cơng ty quản lý quỹ phải nợp Báo cáo tài hợp cho Uỷ ban chứng khoán Nhà nước Sở Giao dịch chứng khoán nơi công ty niêm yết Hệ thống Báo cáo tài a) Báo cáo tài doanh nghiệp a1) Báo cáo tài áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế thực hiện kế toán theo quy định Thông tư số 200/2014/TTBTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính: Báo cáo tài năm gồm: - Trường hợp đáp ứng giả định hoạt động liên tục: - Bảng Cân đối kế toán: Mẫu số B 01 - DN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 - DN - Báo cáo luân chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN - Bảng Thút minh báo cáo tài chính: Mẫu sớ B 09 - DN - Báo cáo tài gửi cho quan thuế phải lập và gửi thêm phụ biểu sau: - Bảng Cân đối tài khoản: Mẫu số F 01- DNN - Trường hợp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục: doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ Báo cáo tài ghi rõ là: + Bảng cân đối kế toán áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Mẫu B01/CDHĐ-DNKLT và được trình bày theo mẫu riêng • Báo cáo kết quả kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Mẫu B02/CDHĐ-DNKLT và được trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Mẫu B03/CDHĐ-DNKLT và được trình bày theo mẫu chung tương tự doanh nghiệp hoạt động bình thường Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn • Thút minh báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Mẫu B09/CDHĐ-DNKLT và được trình bày theo mẫu riêng Báo cáo tài niên độ gồm: - Báo cáo tài niên độ dạng đầy đủ gồm: - Bảng Cân đối kế toán giữa niên độ: Mẫu số B 01a - DN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ: Mẫu số B 02a - DN - Báo cáo luân chuyển tiền tệ giữa niên độ: Mẫu số B 03a - DN - Bảng Thuyết minh báo cáo tài chọn lọc: Mẫu số B 09a - DN - Báo cáo tài niên độ dạng tóm lược gồm: - Bảng Cân đối kế toán giữa niên độ: Mẫu số B 01b - DN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh giữa niên độ: Mẫu số B 02b - DN - Báo cáo luân chuyển tiền tệ giữa niên độ: Mẫu số B 03b - DN - Bảng Thút minh báo cáo tài chọn lọc: Mẫu sớ B 09b - DN a2) báo cáo tài đới với doanh nghiệp nhỏ và vừa: - Trước năm tài 2017 (Qút định sớ 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2016 của Bợ trưởng Bợ Tài và Thơng tư sớ 138/2011/TT-BTC ngày 04/10/2011 của Bợ Tài chính): + Báo cáo tài dùng dối với doanh nghiệp nhỏ vừa gửi cho quan thuế gồm: - Bảng Cân đối kế toán: Mẫu số B 01 - DNN - Bảng CĐTK: Mẫu số F01 - DNN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 - DNN - Báo cáo luân chuyển tiền tệ (khuyến khích) Mẫu số B 03 - DNN - Bảng Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu sớ B 09 – DNN + Báo cáo tài đới với HTX gửi cho quan thuế gồm: - Bảng Cân đối kế toán: Mẫu số B 01 – DNN/HTX - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 – DNN/HTX - Bảng Thút minh báo cáo tài chính: Mẫu sớ B 09 – DNN/HTX Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn - Từ năm tài 2017 (Thơng tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bợ Tài chính): + Doanh nghiệp vừa nhỏ đáp ứng giả định hoạt đợng liên tục: - Báo cáo tình hình tài Mẫu sớ B 01a - DNN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02a - DNN - Bảng Thuyết minh báo cáo tài Mẫu sớ B 09 – DNN Tùy theo đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý, doanh nghiệp có thể chọn lập Báo cáo tài theo mẫu số B01b-DNN thay cho Mẫu số B01-DNN Báo cáo tài gửi cho quan thuế phải lập và gửi thêm Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01-DNN) - Báo cáo ln chủn tiền tệ (khún khích) Mẫu sớ B 03 – DNN + Doanh nghiệp vừa nhỏ không đáp ứng giả định hoạt động liên tục: - Báo cáo tài chính: Mẫu sớ B 01 - DNNKLT - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 - DNN - Bảng Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu sớ B 09 – DNNKLT - Báo cáo ln chủn tiền tệ (khún khích) Mẫu sớ B 03 – DNN + Doanh nghiệp siêu nhỏ: - Báo cáo tài chính: Mẫu sớ B 01 - DNSN - Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh: Mẫu số B 02 - DNSN - Bảng Thuyết minh báo cáo tài chính: Mẫu sớ B 09 – DNSN a3) Báo cáo tài hợp gờm: - Báo cáo tài hợp gờm Báo cáo tài hợp năm và Báo cáo tài hợp giữa niên độ (báo cáo quý, gồm vả quý IV báo cáo bán niên) Báo cáo tài hợp năm được lập dưới dạng đầy đủ, Báo cáo tài hợp giữa niên đợ được lập dưới dạng đầy đủ tóm lược - Báo cáo tài hợp năm và Báo cáo tài hợp giữa niên độ gồm: + Bảng cân đối kế toán hợp nhất; + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất; + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn + Bảng thuyết minh Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp áp dụng biểu mẫu Báo cáo tài của doanh nghiệp độc lập quy định tại Chế độ kế toán doanh nghiệp và bổ sung thêm tiêu a4) Báo cáo tài tởng hợp và báo cáo tài của đơn vị kế toán trực tḥc: - Các doanh nghiệp có trụ sở ở mợt địa phương có các đơn vị kế tốn trực tḥc ở địa phương khác thì ngoài việc phải lập báo cáo tài trụ sở chính, doanh nghiệp cịn phải lập báo cáo tài tởng hợp vào ći kỳ kế tốn năm để nợp cho quan th́ - Các đơn vị kế tốn trực tḥc lập báo cáo tài năm gửi cho doanh nghiệp để làm lập báo cáo tài tởng hợp III.PHÂN TÍCH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong phần này chuyên đề sâu vào phân tích báo cáo tài chính, theo đó vận dụng pháp luật về kế toán và pháp luật về thuế để tìm sự tương đồng và sự khác biệt giữa chúng, đồng thời kết hợp với những kinh nghiêm thực tiễn để hướng dẫn bạn đọc nhận dạng những dấu hiệu rủi ro việc kê khai thuế của doanh nghiệp thơng qua phân tích báo cáo tài Phân tích, đánh giá khoản mục bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh kết hợp với thuyết minh báo cáo tài 1.1 Thanh toán với người mua Trường hợp TK 131 có số dư có: cần xem xét thuyết minh báo cáo tài để xác định cụ thể khách hàng nào đã ứng trước tiền và có thể trao đổi với người nợp th́ (NGƯỜI NỢP TH́) để làm rõ nội dung ứng trước tiền hàng và đã phát sinh doanh thu vào thời điểm nào Trường hợp TK 131 có số dư nợ: cần xem xét thời điểm phát sinh doanh thu; xác nhận nợ, hợp đồng quy định thời hạn chậm trả và khoản phạt vi phạm hợp đồng Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn - Mua hàng khuyến mãi, quảng cáo không thu tiền có kèm điều kiện để nhận được khuyến mại - Chiết khấu, giảm giá nhận được sau mua hàng phân bở cho sớ hàng cịn tờn kho giá vốn hàng đã bán - Trường hợp nhà phân phối nhận hàng của nhà sản xuất để khuyến mại: ghi nhận thuyết minh báo cáo tài - Ngành xây lắp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên - Xây dựng BĐSĐT cho nhiều mục đích: Nếu tách riêng: + TK 154: để bán + TK 241: cho thuê làm văn phòng Nếu khơng tách riêng được: Hạch tốn tồn bợ vào TK 241 - Dự phịng giảm giá hàng tờn kho: + Điều kiện: suy giảm giá trị thuần có thể thực hiện so với giá gốc + Không lập dự phịng cho hàng tờn kho: đã ký được hợp đờng tiêu thụ (có giá trị thuần có thể thwucj hiện được không thấp giá trị ghi sổ) chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đờng ➢ Pháp luật thuế - Chi phí nguyên vật liệu: + Trược năm 2014: Đăng ký định mức cho quan thuế + Năm 2014: DN tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao NL, VL, nhiên liệu, lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh Định mức này được xây dựng từ đầu năm đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại DN Trường hợp một số NL, VL, nhiên liệu, hàng hóa NN đã ban hành định mức tiêu hao thực hiện theo định mức của NN đã ban hành + Từ 2015: bỏ quy định DN tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao NL, VL, nhiên lieu, lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh làm sở xác định chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hóa phần vượt định mức tiêu hao hợp lý khơng được tính vào chi phí được trừ Đới với phần Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn chi vượt định mức tiêu hao đối với một số NL, VL, nhiên liệu, lượng, hàng hóa đã được NN ban hành định mức sẽ khơng được tính vào chi phí được trừ xác định TNCT 2.6 Chi phí bán hàng- chi phí quản lý 2.6.1 Phân tích hồ sơ - TK 641 – Chi phí bán hàng, có TK cấp 2: + TK 6411 – Chi phí nhân viên: phản ánh khoản phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,… bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền cơng khoản trích BHXH, BHYT, kinh phí cơng đoàn, BHTN,… + TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì: phản ánh chi phi vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa q trìnquasieeu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,… dùng cho bộ phận bán hàng + TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đờ dùng: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho q trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,… + TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,… + TK 6415 – Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa Riêng chi phí sửa chữa bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh ở TK 627 “ Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK + TK 6417- Chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ánh chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bĩa, tiền bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa bán, tiên trả hoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,… Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn + TK 6418- Chi phí tiền khác: Phản ánh chi phí bằngti ền khác phát sinh khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể chi phí tiếp khách ở bợ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hóa, quảng cáo, chào hàng, chi phí hợi nghị khách hàng,… - TK 642- Chi phí quản lý để phản ánh chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gờm chi phí về lương nhân viên bợ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp,…); BHXH, BHYT, kinh phí cơng đoàn, BHTN của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lậ dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nở,…); chi phí tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng…) TK 642 được mở chi tiết theo tùng nơi dung chi phí quy định Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, TK 642 có thể mở thêm TK cấp để phản ánh nợi dung chi phí tḥc chi phí quản lý doanh nghiệp 2.6.2 Sự tương đồng khác biệt pháp luật kế toán pháp luật thuế Do pháp luật về thuế quy định chi phí được trừ chủ yếu theo yếu tố kết hợp với quy định về hóa đơn, chứng từ liên quan đến hoạt đợng kinh doanh tốn khơng dùng tiền mặt Nhưng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lại thiết kế chi phí theo khoản mục, ngồi thút minh báo cáo tài trình bày chi phí theo ́u tớ; nên cơng thức thanh, kiểm tra thuế cần: - Thực hiện kỹ thanh, kiểm tra TK 641 642 theo từng khoản mục chi phí và đới chiếu với ́u tớ chi phí tại thuyết minh báo cáo tài chi phí được trừ theo quy định của pháp luật thuế TNDN - Sử dụng Private Table, Conditional Formatting, hàm Lookup, Vlookup, Month, ứng dụng Excel để phân tích chi phí theo từng khoản mục thời gian, từ đó nhận dạng dấu hiệu rủi ro từ sự biến động bất thường Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn 2.7 Thu nhập khác 2.7.1 Phân tích hồ sơ Qua phân tích hờ sơ công chức thuế xem xét thuyết minh báo cáo tài trao đởi với NGƯỜI NỢP TH́ để làm rõ nội dung sau đây: - Đối chiếu với số phát sinh bảng cân đói số phát sinh thút minh báo cáo tài (nếu có) - Sớ phát sinh không phù hợp với doanh thu lý TSCĐ, khoản hồn nhập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp, cần xem xét nguyên nhân để có sự đánh giá phù hợp 2.7.2 Sự tương đồng khác biệt pháp luật kế toán pháp luật thuế: Nợi dung tập trung phân tích sự khác biệt giữa thu nhập khác theo pháp luật về kế toán (TK 711) thu nhập khác theo pháp luật thuế nhằm hỗ trợ bạn đọc tránh nhầm lẫn giữa khái niệm natf có thể dẫn đến sai lệch việc áp dụng ưu đãi về thếu TNDN ưu đãi giảm thuế thực hienej sách kích cầu của phủ ➢ Pháp luật kế tốn TK thu nhập khác (TK 711) dùng để phản ánh khoản thu nhập khác, khoản doanh thu ngồi hoạt đợng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp gồm: thu nhập từ nhượng bán, lý TSCĐ; chênh lệch lãi đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty lên kết, đầu tư dài hạn khác; thu nhập từ nghieepj vụ bán thuê lại tài sản; thu tiền được phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; thu khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sở; khoản th́dđc NSNN hoàn lại thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ khơng tính doanh thu (nếu có); thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, hiện vật của tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp; khoản thu nhập khác khoản Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn ➢ Pháp luật thuế Thu nhập khác theo pháp luật thuế (=) (1) TK 515 gồm: - Thu nhập từ chủn nhượng vớn, chứng khốn (doanh thu trừ chi phí) - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay; thu từ bão lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn - Chiết khấu tốn - Chênh lệch hoạt đợng bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá (lãi) phát sinh - Chênh lệch tỷ giá (lãi của thời kỳ xây dựng bản được phân bổ TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng - Các khoản thu nhập trước thuế được chia từ hoạt đợng góp vớn mua cở phần, liên doanh, liên kết kinh tế vs doanh nghiệp nước - Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng Dịch vụ ở nước ngồi (khi tính th́ TNDN xác định số thuế phải nộp theo Luật VN và được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài không vượt số thuế theo quy định của VN); (2) Cộng: - Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS (doanh thu trừ chi phí) - Thu nhập từ chuyển nhượng dự án (không gắn kết với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoán sản theo quy định của pháp luật (doanh thu trừ chi phí) (3) Cộng TK 711 gồm: - Thu nhập từ QSH, QSD tài sản bao gồm cả tiền thu về bản quyền; chênh lệch quyền thu từ sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ chênh lệch cho thuê tài sản - Chênh lệch lãi đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật - Khoản nợ khó đòi đã xóa đòi được - Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ - Thu nhập từ hoạt đợng SXKD của những năm trước bị bỏ sót Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn - Hồn nhập khoản dự phịng (trừ hồn nhập dự phịng hạch tốn giảm chi phí) - Q biếu, quà tặng; khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, thưởng khuyến khoản hỗ trợ khác - Tiền đền bù về TSCĐ đất tiền hỗ trợ di dời sau trừ khoản chi phí liên quan Riêng tiền đền bù về TSCĐ đất tiền hỗ trợ di dời của doanh nghiệp di chuyển địa điểm theo quy định NN sau trừ chi phí liên quan (nếu có) doanh nghiệp sử dụng theo quy định của pháp luật có liên quan - Các khoản thu nhập khơng tính doanh thu như: thưởng giải phóng tàu nhanh, tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn sau đã trừ khoản chi phí để tạo khoản thu nhập đó - Khoản về tiền hoàn thuế xuất, nhập phát sinh của các năm trước (nếu khoản thu liên quan trực tiếp đến lĩnh vực được hưởng ưu đãi thì được hưởng ưu đãi); riêng tiền hoàn thuế xuất, nhập phát sinh của các năm qút tốn tính giảm phí - Các khoản thu nhập từ nguồn tài trợ, trừ khoản tài trợ thu nhập miễn thuế ( nhận sử dụng đúng mục đích cho hoạt đợng giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác tại Việt Nam ) thuộc thu nhập miễn thuế - Các khoản thu nhập khác theo quy định của Pháp Luật ❖ Rủi ro : - Thu nhập khác được ưu đãi thuế TNDN - Thu nhập khác thuộc doanh thu chịu thuế GTGT ( lý tài sản, khoản hỗ trợ thuộc doanh thu chịu thuế GTGT ) - Thu nhập khác thuộc trường hợp xuất hóa đơn và thuộc doanh thu không chịu thuế GTGT ( doanh thu chuyển nhượng vốn, doanh thu hoạt đợng cho vay ) 2.8 Chi phí khác Chi phí khác ( TK 811 ) phản ánh những khoản chi phí phát sinh sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn gờm : chi phí lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị lại của TSCĐ lý và nhượng bán TSCĐ ; Chênh lệch lỗ đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TCSĐ đưa góp vớn liên doanh, đầu từ vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác; tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt th́, truy thu nợp th́; khoản chi phí khác Do đó cần phân tích hờ sơ kết hợp với xem xét thuyết minh báo cáo tài để nhận dạng khoản chi phí khơng được trừ : - Giá trị lại của TSCĐ lý và nhượng bán TSCĐ được xác định theo pháp luật kế tốn – khơng phân biệt chi phí khấu hao có được tính vào chi phí được trừ hay khơng - Các khoản tiền phạt vi phạm hành khơng được tính vào chi phí được trừ Phân tích bảng thút minh báo cáo tài hỗ trợ các thơng tin để làm sáng tỏ việc phân tích báo cáo tài việc phân tích nợi dung sau có giá trị hỗ trợ cho việc phân tích bảng cân đới kế tốn, báo cáo kết quả hoạt đợng kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ: Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: hình thức sở hữu vớn, lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh: hỗ trợ đánh giá, so sánh với ngành nghề loại, quy mô Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng: - Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho (chuẩn mực kế toán số 02): hỗ trợ đánh giá việc xác định giá vớn hàng bán, trích lập dự phịng : + Ngun tắc ghi nhận hàng tờn kho : theo giá gớc gờm chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tờn kho ở địa điểm trạng thái hiện tại + Phương pháp tính giá trị hàng tờn kho : thực hiện quán niên đợ kế tốn theo mợt các phương pháp đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước, nhập sau xuất trước ( từ 2015 không áp dụng ) + Phương pháp hạch tốn hàng tờn kho : theo phương pháo kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn + Phương pháp lập dự phịng giảm giá hàng tờn kho : ước tính giá trị hàng tồn kho dựa những chứng tin cậy và tính đến sự biến đợng về giá cả chi phí trực tiếp liên quan đến sự kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài - Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư: hỗ trợ việc đánh giá việc trích khấu hao + Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ hữu hình (chuẩn mực sớ 03) : TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đờng thời tất cả 04 tiêu chuẩn: chắc chắn thu được lợi ích kinh tế tương lại, nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy, thời gian sử dụng ước tính năm, có đủ tiêu chuẩn theo quy định hiện hành Giá trị ban đầu của TSCĐ được xác định theo nguyên giá gồm giá mua trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá, khoản thuế (không bao gồm thuế được hồn lại) khoản chi phí liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Phương pháp khấu hao phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp gồm phương pháp khấy hao theo đường thẳng (số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản), theo sớ dư giảm dần, theo số lượng sản phẩm + Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ vô hình (chuẩn mực số 04 ) : TSCĐ vô hình phải tài sản có thể xác định được ( để có thể phân biệt một cách rõ ràng với lợi thế thương mại ), doanh nghiệp có khả kiểm soát ( đới với lợi ích thu được tương lai, có thể kiểm sốt lợi ích đó ràng ḅc pháp lý), phải thỏa mãn đồng thời tất cả 04 tiêu chuẩn : chắc chắn thu được lợi ích kinh tế tương lai, nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy, thời gian sử dụng ước tính năm, có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành Giá trị ban đầu của TSCĐ vô hình được xác định theo nguyên giá gồm giá mua trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá, khoản thuế (không Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn bao gờm th́ được hồn lại) khoản chi phí liên quan đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính Phương pháp khấu hao sử dụng phải phản ánh cách thức thu hời lợi ích kinh tế từ tài sản đó của doanh nghiệp gồm phương pháp khấu hao theo đường thẳng (số khấu hao hàng năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản), theo số dư giảm dần, theo số lượng sản phẩm - Nguyên tắc ghi nhận vốn hóa khoản chi phí vay (chuẩn mực số 16), chi phí khác: hỗ trợ đánh giá việc xác định vớn hóa khoản chi phí vay, phương pháp phân bớ chí phi - Ngun tắc phương pháp ghi nhận doanh thu (chuẩn mực số 14), hỗ trợ đánh giá việc khai báo danh thu Các thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng cân đối kế toán, hỗ trợ làm rỏ chi tiêu bảng cân đối kế toán xác định cụ thể tiêu hàng tồn kho gồm: hàng mua đường, nguyện vật liệu, công cụdụng cụ, chi phí sản xuất dở dang,thành phẩm hàng hóa, hàng gửi bán, hàng hóa kho báo thuế, hàng hóa bất đợng sản, chi tiết tình hình tăng giảm TSCĐ; chi tiết khoản chi phí trả trước dài hạn; chi tiết nguồn vốn chủ sở hữu;… Các thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo kết hoạt động kinh doanh, hỗ trợ làm rõ chi tiêu bao cáo kết quả hoạt động kinh doanh xác định cụ thể ci tiêu về doanh thu gồm: doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, xây dựng( doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ, lũy kế đến thời điểm lập báo cáo tài chính), chi tiết giá vớn gờm: hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ, giá trị cịn lại, chi phí nhượng bán, lý của BĐS đầu từ, chi phí kinh doanh BĐS đầu từ, hao hụt mát hàng tờn kho,các khoản chi phí vượt mức bình thường, dự phịng giảm giá hàng tờn kho; chi tiết doanh thu hoạt đợng tài gờm: lãi bán hàng trả chậm, doanh thu tài khác; chi tiết chi phí tài gờm: chiết khấu tốn, lỗ lý khoản đầu tư ngắnh ạn, lỗ bán ngoại tệ, lỗ chênh lệch tỷ giá thực hiện, chưa thực hiện, dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn, chi phí tài khác; chi phí SXKD theo ́u tớ gờm: chi phí th ngồi, chi phí tiền khác;… Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn Phân tích báo cáo tài kiểm tốn độc lập 4.1 Đối tượng áp dụng: Các đới tượng bắt ḅc phải kiểm tốn BCTC gờm: (1) Doanh nghiệp có vớn đầu tư nước ngồi; (2) Tở chức tính dụng được thành pập hoạt đợng theo Ḷt tở chức tín dụng, bao gờm cả chi nhánh ngân hàng nước tại Việt Nam; (3) Tở chức tài chính, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm, chi nhánh doanh nghiệp bảo hiểm phi nhân thọ nước ngoài; (4) Công ty đại chúng, tổ chức phát hành tở chức kinh doanh chứng khốn ; (5) Các doanh nghiệp, tổ chức khác bắt buộc phải kiểm toán theo quy định của pháp luật có liên quan doanh nghiệp, tở chức phải được doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiêp kiểm toán nước tại Việt Nam kiểm tốn phải nợp BCTC được kiểm toán cho quan thuế 4.2 Phân tích báo cáo tài kiểm tốn độc lập - Báo cáo tài kiểm toán độc lập được làm pháp lý để các đoàn - kiểm tra thực hiện phân tích để đánh giá rủi ro, phương pháp, kỹ phân tích được trình bày xun śt tại nợi dung tài liệu - Ngồi qua phân tích báo cáo tài kiểm toán đợc lập cần lưu ý các giao dịch với các bên có liên quan để nhận dạng giao dịch liên kết Phân tích, nhận dạng đối với việc áp dụng năm tài và kỳ tính thuế 5.1 Năm tài chính: - Kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) theo năm dương lịch (01/01 đến 31/12); - Kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) theo năm tài (12 tháng, bắt đầu từ ngày đầu tiên của quý thuộc năm này đến ngày cuối của quý năm sau); - Kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) đầu tiên (doanh nghiệp mới thành lập) kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) cuối (doanh nghiệp chuyển đổi loại Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn hình, hình thức sở hữu, sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản (nhỏ 15 tháng); - Kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) của năm chuyển đổi (nhỏ 12 tháng) - Kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) năm tiếp theo (áp dụng theo năm tài chính) - Việc thay đởi kỳ kế tốn phải tn thủ theo quy định của Ḷt kế tốn Khi thay đởi kỳ kế toán năm, kế tốn phải lập riêng Báo cáo tài cho giai đoạn giữa kỳ kế toán của năm tài cũ và năm tài mới Ví dụ: Doanh nghiệp có kỳ kế toán năm 2014 theo năm dương lịch Năm 2015, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng kỳ kế toán năm bắt đầu từ ¼ năm trước đến 31/3 năm sau Trường hợp này, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài riêng cho giai đoạn từ 01/01/2015 đến 31/03/2015 5.2 Năm ưu đãi thuế TNDN: - Trường hợp kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) của năm chuyển đổi nhỏ 12 tháng; được chọn khơng áp dụng ưu đãi và sẽ tính thời gian ưu đãi từ năm sau - Trường hợp kỳ kế toán năm (kỳ tính thuế TNDN) đầu tiên ći lớn 12 tháng: tính tương ứng với 12 tháng 5.3 Rủi ro: Áp dụng sai thời gian ưu đãi đầu tư HÃY TÌM HIỂU THÊM VỀ SÁCH CẨM NANG THANH KIỂM TRA THUẾ Là dân kế tốn khơng nên bỏ qua cuối sách Mỗi một chuyên đề sẽ cho những học, kinh nghiệm quý giá mà chưa có ćn sách kế tốn, th́ chia sẽ sâu sắc đến thế Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn Hầu hết lĩnh vực đều được chia sẽ cuốn cẩm nang này, nên phù hợp cho hầu hết mọi người Mỗi một lĩnh vực đều được những sai sót, rủi ro những cách thức để kiểm tra Cuốn CẨM NANG sẽ giúp kế toán tránh được rất, nhiều rủi ro, sai sót tiềm ẩn Xem mục lục sách ở trang dưới NHẬN KHÓA HỌC ONLINE HƯỚNG DẪN LẬP BCTC TRÊN EXCEL Giá bìa: 300.000 đ ĐĂNG KÝ NGAY Hoặc đăng ký qua hotline: 089 848 13 34 Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn ĐĂNG KÝ CUỐN SÁCH CẨM NANG THANH KIỂM TRA THUẾ NHẬN KHÓA HỌC ONLINE HƯỚNG DẪN LẬP BCTC TRÊN EXCEL Giá bìa: 300.000 đ ĐĂNG KÝ NGAY Hoặc đăng ký qua hotline: 089 848 13 34 https://sach.sahada.net/camnang/ MỤC LỤC SÁCH CẨM NANG THANH TRA KIỂM TRA THUẾ PHẦN - 12 CHUYÊN ĐỀ THANH KIỂM TRA THUẾ Chuyên đề - Phân tích báo cáo tài phục vụ cho cơng tác tra kiểm tra thuế Chuyên đề - Thanh kiểm tra hoạt động xây lắp Chuyên đề - Thanh kiểm tra doanh nghiệp kinh doanh bất động sản Chuyên đề - Thanh kiểm tra thuế hoạt động thương mại đặc thù Chuyên đề - Thanh kiểm tra thuế doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng vốn Chứng khoán Chuyên đề - Thanh kiểm tra thuế doanh nghiệp có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chuyên đề - Thanh kiểm tra thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết Chuyên đề - Thanh kiểm tra giao dịch đáng ngờ Chuyên đề - Thanh kiểm tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Chuyên đề 10 - Thanh kiểm tra đối với các ngân hàng, tân dược, bảo hiểm Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn Chuyên đề 11 - Thanh kiểm tra đối với các trường học, DN kinh doanh vận tải, dự án ODA Chuyên đề 12 - Phương pháp kiểm tra giao dịch đáng ngờ có liên quan đến sử dụng bất hợp pháp hóa đơn PHẦN II - HỆ THỐNG VĂN BẢN PHÁP LUẬT LIÊN QUAN ĐẾN THANH TRA KIỂM TRA THUẾ NHẬN KHÓA HỌC ONLINE MIỄN PHÍ Ở LINK BÊN DƯỜI https://phamvanhoc.com/2x Xem: Nâng cao thu nhập với chương trình 3x accounting Website: phamvanhoc.vn ... giảm giá: - Nếu trước thời điểm phát hành BCTC: điều chỉnh giảm doanh thu BCTC của kỳ lập báo cáo - Nếu sau thời điểm phát hành BCTC: điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh