- Chuẩn mức số 16: chi phí đi vay gồm:
2.5 Giá vốn hàng bán 1 Phân tích hồ sơ
2.5.1 Phân tích hồ sơ
- TK giá vốn hàng bán (TK632) dùng để phản ánh trị giá vớn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất đợng sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. Ngoài ra TK này còn dùng đẻ phả ánh chi phí liên quan đến hoạt đợng kinh doanh bất đợng sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức
cho thuê hoạt động (trường hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư…
- Từ đó cần xem xét TK 632 kết hợp với thuyết minh báo cáo tài chính và trao đởi với NGƯỜI NỢP TH́ để làm rõ nợi dung sau đay:
+ Đối chiếu với số phát sinh trên bảng cân đối số phát sinh và thút minh báo cáo tài chính (nếu có).
+ Chi tiết giá vốn theo từng hoạt động, đối chiếu vói sớ phát sinh trên bảng cân đới sớ phát sinh (nếu có).
+ Đới chiếu với các TK có liên quan trân bảng cân đới sớ phát sinh (nếu có): có TK 156 nợ TK 632 (hoạt đợng thương mại), có TK 154 nợ TK 632; có TK 621, 622, 627 nợ TK 154 (hoạt động xây dựng, dịch vụ), có TK 155 nợ TK 632 (thành phẩm nhập kho của hoạt đợng sản xuất); có TK 621, 622, 627 nợ TK 154 để phân tích các dấu hiệu chi phí phát sinh NGƯỜI NỢP TH́ hạch tốn trực tiếp vào TK 632 (không qua TK 155, 156 hoặc 154 trừ trường hợp NGƯỜI NỢP TH́ ghi có TK 159 nợ TK 632 đã được phân tích tại nợi dung trích lập quỹ dự phịng giảm giá hàng tồn kho), hàng hóa xuất kho khơng tính vào giá vớn (biếu, tặng, khuyến mãi,…) để xác định dấu hiệu cần thanh tra tại trụ sở NGƯỜI NỘP THUẾ
2.5.2 Sự tương đồng và khác biệt giữa pháp luật về kế toán và pháp luật thuế thuế
➢ Pháp luật lế tốn (Thơng tư 200/2014/TT-BTC):
- Khơng áp dụng phương pháp LIFO
- Áp dụng phương pháp giá bán lẻ đề xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ một ngành đặc thù như siêu thị
- Khi mua hàng tờn kho có kèm theo thiết bị, phụ tùng that thế (phịng ngửa hỏng hóc):
+ Thiết bị, phụ tùng thau thế: ghi nhận theo giá trị hợp lý
- Mua hàng khuyến mãi, quảng cáo không thu tiền có kèm điều kiện để nhận được khuyến mại.
- Chiết khấu, giảm giá nhận được sau khi mua hàng phân bổ cho sớ hàng cịn tồn kho và giá vốn hàng đã bán.
- Trường hợp nhà phân phối nhận hàng của nhà sản xuất để khuyến mại: chỉ ghi nhận trên thuyết minh báo cáo tài chính.
- Ngành xây lắp chỉ áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên - Xây dựng BĐSĐT cho nhiều mục đích:
Nếu tách riêng: + TK 154: để bán
+ TK 241: cho thuê hoặc làm văn phòng
Nếu khơng tách riêng được: Hạch tốn tồn bợ vào TK 241 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
+ Điều kiện: suy giảm giá trị thuần có thể thực hiện so với giá gớc.
+ Khơng lập dự phịng cho hàng tờn kho: đã ký được hợp đờng tiêu thụ (có giá trị th̀n có thể thwucj hiện được khơng thấp hơn giá trị ghi sổ) nhưng chưa chuyển giao cho khách hàng nếu có bằng chứng chắc chắn về việc khách hàng sẽ không từ bỏ thực hiện hợp đồng.
➢ Pháp luật thuế
- Chi phí nguyên vật liệu:
+ Trược năm 2014: Đăng ký định mức cho cơ quan thuế
+ Năm 2014: DN tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao NL, VL, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại DN. Trường hợp một số NL, VL, nhiên liệu, hàng hóa NN đã ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của NN đã ban hành.
+ Từ 2015: bỏ quy định DN tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao NL, VL, nhiên lieu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh làm cơ sở xác định chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt định mức tiêu hao hợp lý khơng được tính vào chi phí được trừ. Đới với phần
chi vượt định mức tiêu hao đối với một số NL, VL, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã được NN ban hành định mức sẽ khơng được tính vào chi phí được trừ khi xác định TNCT.