Sự tương đồng và khác biệt giữa pháp luật kế toán và pháp luật thuế Pháp luật kế toán về chiết khấu thương mạ

2. Phân tích đánh giá các khoản mục trên báo cáo kết quả kinh doanh 1 Doanh thu

2.2.2 Sự tương đồng và khác biệt giữa pháp luật kế toán và pháp luật thuế Pháp luật kế toán về chiết khấu thương mạ

Pháp luật kế toán về chiết khấu thương mại

Tài khoản chiết khấu thương mại dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho nguwoif mua hàng do việc nguwoif mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khới lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng).

1. TK này chỉ phản ánh khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định. Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.

2. Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng mua hàng được hưởng chiết khấu thương mại thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm vào giá bán trên “Hóa đơn GTGT” hoặc “Hóa đơn bán hàng” lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng ghi trên hóa đơn lần ći cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua. Khoản chiết khấu thương mại này được hạch toán vào TK 521.

3. Trường hợp nguwoif mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này khơng được hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.

4. Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán như: bán hàng (sản phẩm, hàng hóa), cung cấp dịch vụ.

5. Trong kỳ, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 521 – “Chiết khấu Thương mại”, cuối kỳ khoản chiết khấu thương mại được kết chủn tồn bợ sang TK 511 –“doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu th̀n của khới lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ báo cáo.

Pháp luật kế toán về giảm giá hàng bán

TK giảm giá hàng bán dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay khơng đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.

Chỉ phản ánh TK này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán và phát hanhf hóa đơn (giảm giá ngoài hóa đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất…

Trong kỳ kế toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên nợ của TK “Giảm giá hàng bán:. Cuối kỳ kế toán, trược khi lập báo cáo tài chính thực hiện kết chủn tởng sớ tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc TK 512 –“Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác đinhk doanh thu thuần thực hiện trong kỳ.

Pháp luật kế toán về hàng bán bị trả lại

Tk hàng bán bị trả lại dùng đẻ phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên TK này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu th̀n của khới lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán ra trong kỳ báo cáo.

TK này chỉ phản ánh giá trị của sớ hàng đã bán bị trả lại (Tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hóa đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào TK 641 –“Chi phí bán hàng”. Trong kỳ, giá trị sản phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại được phản ánh bên nợ TK “hàng bán bị trả lại”. Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ hoặc TK doanh thu bán hàng ội bộ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hóa và xử lý theo chính sách tài chính, th́ hiện hành.

• Thơng tư 200/2014/TT-BTC: Sản phẩm hàng hóa bán kỳ trước nhưng kỳ sau mới chiết khấu, giảm giá:

- Nếu trước thời điểm phát hành BCTC: điều chỉnh giảm doanh thu trên BCTC của kỳ lập báo cáo.

- Nếu sau thời điểm phát hành BCTC: điều chỉnh giảm doanh thu của kỳ phát sinh (chiết khấu, giảm giá).

Pháp luật thương mại: quy định mợt sớ hình thức khún mãi cụ thể được thực

hiện như sau (NĐ 37/2006/NĐ-CP):

Đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử không trả tiền.

Tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ khơng thu tiền; không kèm theo việc mua , bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

Bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, cung ứng dịch vụ trược đó.

Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ.

Bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu dự thi cho khách hàng để chọn nguwoif trao giải thưởng theo thể lệ và giải thưởng đã công bố.

Bán hàng, cung ứng dịch vụ kèm theo việc tham dự chương trình khuyên mại mang tính may rủi.

Pháp luật thuế về chiết khấu thương mại

Trường hợp cơ sở kinh doanh áp dụng hình thức giảm giá bán, chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính th́ GTGT là giá bán đã giảm, đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng. Trường hợp việc giảm giá bán, chiết khấu thương mại căn cứ vào sớ lượng, doanh sớ hàng hóa, dịch vụ thì sớ tiền giảm giá, chiết khấu của hàng hóa đã bán được tính điều chỉnh trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ của lần mua cuối cùng hoặc kỳ tiếp sau, Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hóa, hoặc khi sớ chiết khấu thương mại nguwoif mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần ći cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho nguwoif mua.

Chiết khấu thương mại (trường hợp đạt doanh số hoặc sản lượng trong kỳ)

Người bán: giảm trừ hóa đơn khi kết thúc mua hàng hoặc lập hóa đơn điều chỉnh (kèm bảng kê các số hóa đơn cần điều chỉnh); giảm thuế GTGT đầu ra (TK333) và giảm doanh thu tính thuế trong kỳ lập hóa đơn.

Người mua: nhận hóa đơn của người bán; giảm thuế GTGT đầu vào (TK133) và giảm giá trị hàng tờn kho hoặc giảm chi phí; hoặc ghi nhận thu nhập trong kỳ nhận hóa đơn.

• Thơng tu 219/2013/TT-BTC quy định một số hình thức khuyến mại cụ thể được thực hiện như sau:

Đới với hình thức khún mại đưa hàng mẫu, cung ứng dịch vụ mẫu để khách hàng dùng thử khơng phải trả tiền, tặng hàng hóa cho khách hàng, cung ứng dịch vụ khơng thu tiền thì giá tính th́ đới với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác định bằng 0.

Đới với hình thức bán hàng, cung ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, cung ứng dịch vụ trược đó thì tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đã đăng ký hoặc thơng báo..

Đới với hình thức khún mại bán hàng, cung ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì khơng phải kê khai, tính th́ GTGT đới với phiếu mua hàng, phiếu sử dịch vụ.

Pháp luật thuế về giảm giá hàng bán

Theo quy định pháp luật thuế trường hợp giảm giá bán thì bên bán và bên mua lập biên bản ghi rõ sớ lượng, quy cạc hàng hóa, mức giảm giá theo hóa đơn bán hàng (số ký hiệu, ngày tháng của hóa đơn, thời gian), lý do tăng, (giảm) giá, đồng thời lập biên bản hóa đơn điều chỉnh mức giá được điều chỉnh. Hóa đơn ghi rõ điều chỉnh giảm giá bán (không được ghi sớ âm (-)), th́ GTGT cho hàng hóa, dịch vụ tại hóa đơn số, ký hiệu… Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, bên bản kê khai điều chỉnh doanh số bán, thuế đầu ra.

Pháp luật thuế về hàng bán bị trả lại

Theo quy định pháp luật thuế thì hàng bán bị trả lại, bên mua phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ hàng hóa trả lại người bán do không đúng quy cách, chất lượng, tiền thuế GTGT (trường hợp người mua là đới tượng không có hóa đơn thì phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, sớ lượng, giá trị hàng trả lại theo giá khơng có th́ GTGT, tiền th́ GTGT theo hóa đơn bán hàng số ký hiệu, ngày, tháng của

hóa đơn, lý do trả hàng kèm theo hóa đơn gửi cho bên bán); bên bán điều chỉnh doanh số bán, số thuế GTGT đầu ra.

Một số rủi ro và lưu ý:

Thời điểm xác định các khoản giả, trừ, chiết khấu thương mại theo quy định giữa pháp luật về kế toán và pháp luật về thuế.

Một số trường hợp không đảm bảo điều kiện về thủ tục như laaoj hóa đơn chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.

Việc quy định các trường hợp phải đăng ký hoặc thơng báo với cơ quan Nhà nước có thẩm qùn theo quy định của pháp luật về thương mại (lưu ý chiết khấu thương mại do người bán thực hiện chính sách bán hàng đạt doanh sớ hoặc sớ lượng).