CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KÊT QUẢ KINH DOANH
Kế toán doanh thu và các khoản làm giảm trừ doanh thu
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất và kinh doanh thông thường, góp phần tăng vốn chủ sở hữu (theo đoạn 31, VAS 01).
1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng là khoản thu mà doanh nghiệp nhận được từ việc bán sản phẩm do chính mình sản xuất hoặc từ việc bán các hàng hóa được mua vào.
Doanh thu từ cung cấp dịch vụ được xác định dựa trên việc thực hiện các công việc đã thỏa thuận trong hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán Các dịch vụ này bao gồm vận tải, du lịch, xây lắp, và cho thuê tài sản cố định theo hình thức cho thuê hoạt động.
Doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng số tiền thu được từ các giao dịch bán hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng, bao gồm cả các khoản phụ thu và phí phát sinh ngoài giá bán (nếu có).
Doanh thu bán hàng nội bộ đề cập đến doanh thu từ việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty hạch toán ngành.
1.1.1.2 Nguyên tắc và điều kiện ghi nhận doanh thu
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:
Doanh thu bán hàng là chỉ tiêu quan trọng trong báo cáo tài chính, phản ánh quy mô và khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan chặt chẽ đến việc xác định lợi nhuận Vì vậy, trong kế toán, việc xác định doanh thu cần tuân thủ các nguyên tắc cơ bản.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 4 MSSV: 1054030779
Doanh thu bán hàng được ghi nhận theo cơ sở dồn tích, tức là doanh thu phải được xác định vào thời điểm phát sinh, bất kể việc đã thu tiền hay chưa Điều này có nghĩa là doanh thu sẽ được tính toán dựa trên giá trị của các khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu trong tương lai.
Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp (chi phí có liên quan đến doanh thu)
Thận trọng: doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế
Điều kiện ghi nhận doanh thu:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua
Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng hóa
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
1.1.1.3 Sổ sách chứng từ kế toán
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi đại lý
Báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ
Giấy nộp tiền của nhân viên bán hàng
Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày
Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, bảng kê nộp séc, giấy báo có của ngân hàng
Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 5 MSSV: 1054030779
SXKD Chỉ hạch toán doanh thu bán hang cho bên ngoài, không hạch toán vào tài khoản này doanh thu bán hàng nội bộ trong công ty
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 6 TK cấp 2:
TK 5111 : Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 : Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5113 : Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 5114 : Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
TK 5118 phản ánh doanh thu khác, trong khi TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” ghi nhận doanh thu từ hàng hóa tiêu thụ trong nội bộ công ty.
TK 512: “ Doanh thu bán hàng nội bộ” có 3 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa
TK 5122: Doanh thu bán các thành phẩm
TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Nội dung và kết cấu của TK 511:
Số thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu phải nộp được tính dựa trên doanh thu thực tế từ việc bán hàng hóa, sản phẩm và dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng, và được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán.
Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp
Khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 - “ Xác định kết quả kinh doanh”
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã được thực hiện trong kỳ kế toán
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 6 MSSV: 1054030779
TK 511 không có số dƣ cuối kỳ
Nội dung và kết cấu của TK 512:
Số thuế TTĐB phải nộp
Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ
Cuối kì kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kì kế toán
TK 512 không có số dƣ cuối kỳ
Đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT), các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ cần ghi nhận doanh thu theo giá bán chưa bao gồm thuế GTGT.
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm:
Nợ TK 131: Phải thu khách hàng
Có TK 511 (Số tiền trả ngay)
Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp
Có TK 3387 ( lãi trả chậm, trả góp) o Khi thu được số tiền bán hàng lần tiếp theo:
Có TK 131: Phải thu của khách hàng o Định kỳ ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm trả góp
Nợ TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 7 MSSV: 1054030779
Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính (lãi trả chậm, trả góp)
Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng:
Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán
Có TK 155, 156… o Khi xác định sản phẩm gởi đi bán đã xác định tiêu thụ:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp o Đồng thời, phản ánh giá vốn:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 157: Hàng gửi đi bán
Trường hợp sản phẩm gửi đi bán theo hợp đồng bị từ chối trả lại nhập lại kho:
Có TK 157: Hàng gửi đi bán
Kế toán ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại để tính toán doanh thu thực tế, từ đó xác định doanh thu thuần.
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521: Chiết khấu thương mại
Có TK 532: Giảm giá hàng bán
Có TK 531: Hàng bán bị trả lại
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”:
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
1.1.2 Kế toán các khoản làm giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: Chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán
1.1.2.1 Kế toán chiết khấu thương mại
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 8 MSSV: 1054030779
Chiết khấu thương mại:là khoản giảm trừ mà người mua được hưởng do mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận trong hợp đồng
Chỉ hạch toán vào tài khoản 521 “Chiết khấu thương mại” những khoản chiết khấu mà người mua được hưởng, thực hiện theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp.
Chứng từ và sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT/ Hóa đơn bán hàng
Sổ chi tiết TK 521 “Chiết khấu thương mại”
Kế toán sử dụng TK 521 - Chiết khấu thương mại
Tài khoản này ghi nhận số tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho người mua hàng do việc mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn Theo thỏa thuận, bên bán sẽ cung cấp cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại được ghi rõ trong hợp đồng kinh tế hoặc các cam kết mua bán.
TK 521 “Chiết khấu thương mại” có 3 TK cấp 2 như sau:
TK 5211-Chiết khấu hàng hóa
TK 5212- Chiết khấu thành phẩm
TK 5213- Chiết khấu dịch vụ
Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 521: Chiết khấu thương mại
Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp (nếu có)
Cuối kỳ, cần kết chuyển số chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua phát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 9 MSSV: 1054030779
Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521: Chiết khấu thương mại
1.1.2.2 Kế toán hàng bán bị trả lại
Kế toán chi phí
Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán, bao gồm tiền chi ra, khấu trừ tài sản và phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, chi phí không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là chi phí thực tế liên quan đến sản phẩm đã bán, bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại Đối với các dịch vụ, giá vốn được xác định dựa trên giá thành thực tế của lao vụ hoàn thành và các khoản chi phí khác liên quan, nhằm xác định kết quả kinh doanh.
Việc tính giá hàng tồn kho được xác định theo một trong bốn phương pháp tính giá sau:
Nhập trước xuất trước (FIFO)
Nhập sau xuất trước (LIFO)
1.2.1.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Phiếu xuất kho, bảng kê bán hàng của đại lý
Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế
Bảng tổng hợp xuất nhập tồn, Bảng phân bổ chi phí mua hàng
Bảng phân bổ chi phí giá vốn, Bảng phân bổ chi phí vượt định mức
Biên bản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, Biên bản kiểm kê hàng tồn kho
Sổ cái và sổ chi tiết TK 632: “Giá vốn hàng bán”
Tài khoản sử dụng: TK 632 - Giá vốn hàng bán
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 13 MSSV: 1054030779
Tài khoản này phản ánh giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và bất động sản đầu tư, cũng như giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp được bán trong kỳ, đặc biệt đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp.
Nội dung và kết cấu của TK 632:
Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ
Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không thể phân bổ sẽ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành
Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
TK 632 không có số dƣ cuối kỳ
Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm) được ghi nhận vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Có TK 627: Chi phí SXKD
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 14 MSSV: 1054030779
Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra:
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Nhập lại kho hoặc gởi lại kho của khách hàng số sản phẩm, hàng hoá bị trả lại:
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
Cuối kỳ, xác định giá vốn của thành phẩm, hàng hóa đã bán được trong kỳ để kết chuyển sang TK 911 xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632: Giá vốn hàng bán
1.2.2 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí liên quan tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp bao gồm:
Chi phí nhân viên bán hàng bao gồm tiền lương cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, vận chuyển hàng hóa và các khoản trích từ kinh phí công đoàn (KPCĐ), bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT) và bảo hiểm thất nghiệp (BHTN).
Chi phí phụ tùng thay thế dùng cho việc sữa chữa, bảo dưỡng TSCĐ của bộ phận bán hàng
Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng như: các dụng cụ đo lường, bàn ghế, máy tính cầm tay
Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng như: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển,…
Chi phí mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí thuê sữa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi,…
Chi phí khác bằng tiền đã chỉ ra phục vụ cho hoạt động bán hàng như: chi phí tiếp khách, chi phí quảng cáo…
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 15 MSSV: 1054030779
1.2.2.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Bảng lương nhân viên bán hàng
Phiếu cầu đường, hóa đơn GTGT các dịch vụ sử dụng trong quá trình giao hàng
Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho hoạt động bán hàng
Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ
Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển
Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng
Hóa đơn GTGT mua vào phục vụ cho hoạt động bán hàng
Tài khoản sử dụng: TK 641 - Chi phí bán hàng
Tài khoản này ghi nhận các chi phí thực tế liên quan đến việc bán sản phẩm và hàng hóa, bao gồm chi phí chào hàng, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, cũng như các chi phí bảo hành, đóng gói, bảo quản và vận chuyển.
TK 641 có 7 tài khoản cấp 2:
TK 6411 - Chi phí nhân viên
TK 6412 - Chi phí vật liệu bao bì
TK 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng
TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí bảo hành sản phẩm và hàng hóa được phản ánh qua TK 6415 Tuy nhiên, chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây lắp lại được ghi nhận trong TK 627 - "Chi phí sản xuất chung", không được phản ánh trong TK 6415.
TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6418 - Chi phí bằng tiền khác
Nội dung và kết cấu của TK 641
Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của DN
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 16 MSSV: 1054030779
Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
TK 641 không có số dƣ cuối kỳ
1.2.2.4 Phương pháp hạch toán o Cuối tháng, tính tiền lương và các khoản trích theo lương phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641- Chi phí nhân viên
Có TK 334, 338 (3382, 3383, 3384) o Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng:
Nợ TK 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì
Có TK 152, 153 o Trích khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bán hàng, ghi:
Nợ TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ o Chi phí bảo hành sản phẩm:
Nợ TK 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩm (trừ hoạt động xây lắp)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đựơc khấu trừ
Có TK 111, 112, 152, 155, 214, 331, 335 o Khoản dự phòng khoản phải thu khó đòi:
Có TK 139: dự phòng khoản phải thu khó đòi o Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền:
Nợ TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
Nợ TK 6418 - Chi phí khác bằng tiền
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 - Tổng số tiền thanh toán o Trích trước lương nghỉ phép, chi phí trả trước phân bổ dần
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 17 MSSV: 1054030779
Có TK 335, 142, 242 o Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định KQKD:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng
1.2.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí liên quan chung tới toàn bộ hoạt động quản lý và điều hành của doanh nghiệp bao gồm:
Chi phí nhân viên quản lý DN, bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
Chi phí vật liệu phục vụ cho các hoạt động QLDN
Chi phí đồ dung phục vụ cho công tác QLDN
Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp bao gồm các khoản như văn phòng làm việc, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn và thiết bị văn phòng.
Thuế, phí, lệ phí: thuế môn bài, thuế nhà đất, các khoản lệ phí khác,…
Chi phí dự phòng: dự phòng nợ phải thu khó đòi
Chi phí dịch vụ mua ngoài cho hoạt động quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản như tiền điện, nước, điện thoại, fax, chi phí thuê văn phòng, và dịch vụ sửa chữa tài sản cố định phục vụ cho bộ phận văn phòng của doanh nghiệp.
Chi phí khác bằng tiền đã chỉ ra phục vụ cho việc điều hành, quản lý chung của toàn DN
1.2.3.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Hóa đơn xăng dầu dùng cho văn phòng
Bảng lương nhân viên văn phòng
Hóa đơn văn phòng phẩm dùng cho văn phòng
Phiếu cầu đường, hóa đơn GTGT các dịch vụ sử dụng trong quá trình đi tiếp khách
Phiếu xuất kho vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho văn phòng
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 18 MSSV: 1054030779
Bảng phân bổ vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho văn phòng
Bảng phân bổ chi phí trả trước, chi phí chờ kết chuyển
Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho văn phòng
Hóa đơn GTGT mua vào phục vụ cho văn phòng
Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý DN
Tài khoản này phản ánh các chi phí chung của doanh nghiệp, bao gồm chi phí lương nhân viên, các khoản trích theo lương, chi phí vật liệu, công cụ, khấu hao tài sản cố định phục vụ quản lý doanh nghiệp và các chi phí bằng tiền khác.
TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:
TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 - Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 - Chi phí dự phòng
TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác
Nội dung và kết cấu của TK 642
Bên Nợ: Tập hợp các chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ
Các khoản ghi giảm chi phí QLDN
Kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 để xác định KQKD
TK 642 không có số dƣ cuối kỳ
1.2.3.4 Phương pháp hạch toán o Cuối tháng phải trả tiền lương, các khoản trích theo lương cho nhân viên quản lý:
Nợ TK 642 - Chi phí nhân viên quản lý (6421)
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 19 MSSV: 1054030779 o Giá trị vật liệu xuất dùng quản lý:
Nợ TK 642 - Chi phí vật liệu quản lý (6422)
Có TK 152 – Nguyên vật liệu o Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng:
Nợ TK 642 - Chi phí chi phí đồ dùng văn phòng (6423)
Có TK 153 – Công cụ dụng cụ o Chi phí khấu hao tài sản cố định:
Nợ TK 642 - Chi phí KHTSCĐ (6424)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ o Thuế, phí và các khoản lệ phí phải nộp:
Nợ TK 642 - Thuế, phí và lệ phí (6425)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước o Trích trước lương nghỉ phép, chi phí trả trước phân bổ dần
Có TK 335, 142, 242 o Chi phí dự phòng:
Nợ TK 642 - Chi phí dự phòng (6426)
Có TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 351 - Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm o Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác:
Nợ TK 642 - Chi phí dịch mua ngoài (6427)
Nợ TK 642 - Chi phí bằng tiền khác (6428)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đựơc khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 o Cuối kỳ, kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911 để xác định KQKD:
Nợ TK 911 – xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí QLDN
Kế toán hoạt động tài chính
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 20 MSSV: 1054030779
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong một kỳ kế toán.
Doanh thu HĐTC bao gồm:
Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ…
Cổ tức, lợi nhuận được chia
Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn
Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con
Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác
Lãi tỷ giá hối đoái
Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ
Chênh lệch lãi do chuyển nhượng vốn
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
1.3.1.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Thông báo nhận cổ tức , lợi nhuận từ công ty liên doanh liên kết
Biên bản đánh giá lại những tài sản mà có gốc ngoại tệ
Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của DN
Nội dung và kết cấu của TK 515
Thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 21 MSSV: 1054030779
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
TK 515 không có số dƣ cuối kỳ
Các khoản thuế tính trừ vào doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515: Doanh thu tài chính
Cổ tức lợi nhuận được chia, chiết khấu thanh toán, lãi tiền vay,…
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Dùng tiền mua cổ phiếu, trái phiếu
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Thu nhập được chia từ hoạt động liên doanh
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn được người bán chấp thuận, ghi:
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Cuối kỳ kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ
Có TK 515: Doanh thu tài chính
Doanh thu chưa thực hiện: (tiền lãi bán trả góp, trả chậm)
Có TK 515: Doanh thu tài chính
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 22 MSSV: 1054030779
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang
TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 515: Doanh thu tài chính
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí và lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, phản ánh những chi phí hoạt động tài chính cần thiết cho doanh nghiệp.
Chi phí cho vay và đi vay vốn, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…
Chi phí góp vốn liên doanh, liên kết
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
Chiết khấu thanh toán cho người mua
1.3.2.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Giấy báo tiền lãi của ngân hàng
Thông báo tiền lãi đến hạn trả lãi của các đơn vị cho vay
Sổ cái TK 635: “Chi phí tài chính”
Tài khoản sử dụng: TK 635 - Chi phí tài chính
Nội dung và kết cấu của TK 635
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư
Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 23 MSSV: 1054030779
Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh
Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB
Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
TK 635 không có số dƣ cuối kỳ
1.3.2.4 Phương pháp hạch toán o Chi phí phát sinh liên quan đến bán chứng khoán, góp vốn, cho vay:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 141 o Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động tài chính phát sinh:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 141, 128, … o Lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 335, 242 o Cuối năm tài chính DN lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn
Trường hợp số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập ở năm trước thì số chênh lệch lớn hơn ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 129: Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Có TK 229: Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
Trường hợp số dự phòng năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập ở năm trước:
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 24 MSSV: 1054030779
Nợ TK 129: Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Nợ TK 229: Lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn
Có TK 635: Chi phí tài chính o Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa dịch vụ được hưởng ghi:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 111, 112, 131 o Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ vào TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635: Chi phí tài chính
Kế toán hoạt động khác
Các khoản thu nhập không thường xuyên của doanh nghiệp là những khoản phát sinh từ các sự kiện hoặc nghiệp vụ riêng biệt, không nằm trong kế hoạch doanh thu chính Những khoản thu này có thể xảy ra do các nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan, và thường không được dự tính trước hoặc có thể dự tính nhưng với khả năng thực hiện thấp.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập thuần khác và chi phí khác
1.4.1 Kế toán thu nhập khác
Là những khoản góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu từ các hoạt động không thường xuyên, ngoài những khoản doanh thu đã liệt kê ở trên
Nội dung thu nhập khác của DN, gồm:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác
Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản
Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng
KQHĐ khác = Thu nhập thuần khác – Chi phí khác
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 25 MSSV: 1054030779
Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
Các khoản thuế được NSNN hoàn lại
Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ
Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không có tính trong doanh thu (nếu có)
Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho DN
Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên
1.4.1.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Hóa đơn bán hàng/ Hóa đơn GTGT
Biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Biên bản xóa sổ nợ khó đòi
Biên bản vi phạm hợp đồng
Biên bản nợ không xác định chủ
Sổ cái TK 711: “Thu nhập khác”
Kế toán sử dụng TK 711 – Thu nhập khác
Tài khoản này dùng để ghi nhận các khoản thu nhập ngoài hoạt động chính tạo ra doanh thu cho doanh nghiệp Nó chỉ phản ánh các loại thu nhập phát sinh trong kỳ kế toán.
Nội dung và kết cấu của TK 711
Bên Nợ: Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK 711 không có số dƣ cuối kỳ
Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế:
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 26 MSSV: 1054030779
Có TK 711: Thu nhập khác
Thu khoản phạt tính trừ vào khoản ký quỹ, ký cước ngắn hạn, dài hạn:
Có TK 711 Thu nhập khác
Nhận tài trợ, biếu tặng, vật tư, hàng hóa:
Có TK 711: Thu nhập khác
Thu được khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ:
Có TK 711: Thu nhập khác
Thu được khoản nợ không xác định được chủ nợ:
Có TK 711: Thu nhập khác
Các khoản thuế XNK, thuế TTĐB được hoàn lại:
Có TK 711: Thu nhập khác
Cuối kỳ kết chuyển TK 711 “Thu nhập khác” sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 711: Thu nhập khác
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
1.4.2 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp
Chi phí khác của DN bao gồm:
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán (nếu có)
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 27 MSSV: 1054030779
Chênh lệch lỗ từ việc đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định (TSCĐ) được góp vốn vào liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và các khoản đầu tư dài hạn khác.
Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
Bị phạt thuế, truy nộp thuế
Các khoản chi phí khác
1.4.2.2 Sổ sách chứng từ kế toán
Biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ
Biên bản vi phạm hợp đồng
Biên bản xác định giá trị còn lại của TSCĐ được thanh lý
Biên bản đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đem đi góp vốn liên doanh
Sổ cái TK 811: “Chi phí khác”
Kế toán sử dụng TK 811 – Chi phí khác
TK này phản ánh các khoản chi phí của hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của DN
Nội dung và kết cấu của TK 811
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
TK 811 không có số dƣ cuối kỳ
Các khoản chi phí phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế:
Nợ TK 811: Chi phí khác
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 28 MSSV: 1054030779
Cuối kỳ kết chuyển chi phí phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811: Chi phí khác
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là loại thuế trực thu, áp dụng trực tiếp lên thu nhập chịu thuế của các cơ sở sản xuất và kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu Các chi phí này bao gồm những khoản chi cần thiết để duy trì hoạt động sản xuất và kinh doanh.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là khoản thuế TNDN phải nộp hoặc có thể thu hồi, được tính dựa trên thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp trong năm hiện tại.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản thuế TNDN dự kiến sẽ phải nộp trong tương lai, được tính dựa trên các chênh lệch tạm thời chịu thuế trong năm hiện tại.
Kế toán sử dụng TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản này ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của doanh nghiệp, bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm Đây là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện tại.
TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có 2 TK cấp 2:
Kế toán sử dụng TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nội dung và kết cấu của TK 821
TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 29 MSSV: 1054030779
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
Thuế TNDN phải nộp bổ sung cho các năm trước do phát hiện sai sót không trọng yếu sẽ được ghi nhận tăng chi phí thuế TNDN trong năm hiện tại.
Số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm thấp hơn số thuế TNDN tạm nộp, dẫn đến việc giảm trừ chi phí thuế TNDN đã ghi nhận trong năm.
Số thuế TNDN phải nộp sẽ được giảm nếu phát hiện sai sót không trọng yếu từ các năm trước, và khoản giảm này sẽ được ghi giảm vào chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào bên Nợ TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”
TK 8211 không có số dƣ cuối kỳ
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại phát sinh trong năm được xác định bằng sự chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm và thuế TNDN hoãn lại đã được hoàn nhập trong năm.
Số hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại được ghi nhận từ các năm trước là sự chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm và thuế TNDN hoãn lại đã được hoàn nhập trong năm, trong đó số thuế phải trả phát sinh nhỏ hơn số thuế đã hoàn nhập.
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh “Có” lớn hơn số phát sinh “Nợ” trên TK
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xảy ra khi số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 30 MSSV: 1054030779
Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoãn lại xảy ra khi số chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm.
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh “Nợ” lớn hơn số phát sinh “Có” trên TK8212 vào bên “Nợ” TK 911
TK 8212 không có số dƣ cuối kỳ
1.5.3 Sổ sách chứng từ kế toán
Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Báo cáo tài chính năm
Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Phụ lục về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp
Tờ khai tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Tờ khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Sổ cái TK 821: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Sổ chi tiết TK 8211, TK 8212
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Hàng quý, khi xác định số thuế TNDN tạm nộp theo quy định của Luật thuế TNDN, kế toán ghi:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào NSNN, ghi:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp cần căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc theo thông báo của cơ quan thuế để thực hiện nghĩa vụ thuế đúng hạn.
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán cần ghi nhận bổ sung số thuế TNDN còn phải nộp.
Nợ TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 31 MSSV: 1054030779
Có TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế TNDN vào NSNN:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Cuối niên độ kế toán, nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập, cần ghi bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Có TK 347: thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ngược lại, ghi giảm số thuế thu nhập hoãn lại:
Nợ TK 347: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Cuối niên độ kế toán, kết chuyển chi phí thuế TNDN hoãn lại:
Nếu phát sinh Nợ lớn hơn phát sinh Có, phần chênh lệch tăng ghi:
Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Nếu phát sinh Nợ nhỏ hơn phát sinh Có, phần chênh lệch giảm ghi:
Nợ TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại
Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN NÔNG LÂM NGHIỆP VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIA LAI
Giới thiệu khái quát về công ty
2.1.1 Thông tin chung về công ty
Tên giao dịch: công ty Cổ Phần Nông Lâm Nghiệp và Xây Dựng Công Trình Gia
Trụ sở giao dịch: 233 Trường Chinh – Pleiku – Tỉnh Gia Lai
Vốn: Nguồn vốn kinh doanh của công ty hiện có 2.855.500.000đ
Tài sản cố định của công ty bao gồm các máy móc và thiết bị phục vụ cho hoạt động hiện tại, trong đó nổi bật là máy ủi KOMASU, máy đào, máy ủi FIAT và xe ô tô con.
Công ty Cổ Phần Nông Lâm Nghiệp và Xây dựng Công Trình Gia Lai, ban đầu là công ty 100% vốn nhà nước, đã chuyển sang hình thức cổ phần hóa và có hơn 25 năm hoạt động Tiền thân là Công ty Lâm Sản III, công ty đã phát triển thành một đơn vị chuyên môn hàng đầu trong lĩnh vực nông lâm nghiệp và xây dựng công trình.
2.1.1.2 Quá trình phát triển của công ty
Công ty Cổ Phần Nông Lâm Nghiệp và Xây Dựng Công Trình Gia Lai có nguồn gốc từ Xí Nghiệp Xây Lắp Khai Thác Vận Chuyển Lâm Sản Gia Lai.
Xí Nghiệp Xây Lắp Khai Thác Vận Chuyển Lâm Sản Gia Lai được thành lập theo quyết định số 88/QĐ-UB ngày 28 tháng 8 năm 1988 của UBND tỉnh Gia Lai, thông qua việc sát nhập công ty Xây Lắp Lâm Nghiệp và Xí Nghiệp Khai Thác Vận Chuyển Lâm Sản.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 37 MSSV: 1054030779
Vào ngày 26/7/1996, theo quyết định số 768/QĐ – UB của UBND tỉnh Gia Lai, Xí Nghiệp Xây Lắp Khai Thác Vận Chuyển Lâm Sản Gia Lai đã chính thức được đổi tên thành Công ty Lâm Sản III Gia Lai.
Căn cứ nghị định số 44/ND-CP ngày 29/6/1998 của chính phủ về việc chuyển doanh nghiệp nhà nước thành công ty cổ phần
Theo quyết định số 303/QĐ-CT ngày 03/04/2001 của UBND tỉnh Gia Lai, công ty Lâm Sản III Gia Lai đã được chuyển đổi thành công ty Cổ Phần Nông Lâm Nghiệp và Xây Dựng Công Trình Gia Lai.
2.1.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý, sản xuất tại công ty
Đặc điểm tổ chức quản lý tại công ty
Mỗi ngành công nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất riêng, ảnh hưởng đến kế toán chi phí và kết quả kinh doanh của từng doanh nghiệp Để hiểu rõ hơn về việc tập hợp chi phí và xác định kết quả kinh doanh, cần tìm hiểu sơ lược về công nghệ sản xuất ván ép.
Sơ đồ 2.1: Công nghệ sản xuất ván ép
Bấm, vá Ép, đánh bóng, kiểm nghiệm, đóng mạc
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 38 MSSV: 1054030779
Đặc điểm sản xuất tại công ty
Ban quản lý là sự kết hợp của các phòng ban với quyền hạn và nhiệm vụ cụ thể Mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất được tổ chức theo cơ cấu trực tuyến, với Giám đốc điều hành đứng đầu Tuy nhiên, cấu trúc tổ chức hiện tại của công ty chưa thực sự hiệu quả.
2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
2.1.2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.2: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Phòng hành chính nhân sự
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 39 MSSV: 1054030779
2.1.2.2 Nhiệm vụ các bộ phận
Giám đốc là người lãnh đạo cao nhất của công ty, chịu trách nhiệm tổ chức và điều hành mọi hoạt động, lập kế hoạch và thực hiện theo định hướng của công ty Họ thiết lập bộ máy, tuyển dụng và đào tạo nhân sự có năng lực, đồng thời trang bị các phương tiện hỗ trợ cần thiết để các bộ phận hoạt động hiệu quả Giám đốc cũng kiểm tra định kỳ kết quả hoạt động của các phòng ban để đưa ra quyết định kịp thời, quyết định kế hoạch và chiến lược phát triển kinh doanh Họ có quyền bổ nhiệm, sa thải, đầu tư thiết bị cần thiết, cũng như quyết định khen thưởng, kỷ luật và điều chỉnh lương cho nhân viên Cuối cùng, giám đốc trực tiếp ký các báo cáo, văn bản và hợp đồng liên quan đến hoạt động của công ty.
Phòng kế toán có nhiệm vụ tổ chức và chỉ đạo công tác kế toán theo đúng chế độ kế toán Việt Nam và pháp luật hiện hành Phòng cũng tổng hợp, xây dựng và báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch tài chính tới cấp trên và các cơ quan quản lý khác Ngoài ra, phòng kế toán còn quản lý hàng hóa, tài sản và vốn trong công ty, đồng thời phối hợp với các phòng ban khác để lập chiến lược kinh doanh lâu dài Phòng phải lập đầy đủ và đúng hạn các báo cáo quyết toán, báo cáo tài chính theo quy định, cung cấp số liệu và tài liệu cho việc ra quyết định điều hành kinh doanh Hạch toán cụ thể từng mặt hàng là một phần quan trọng, giúp giám đốc phân tích hoạt động kinh tế và đưa ra các quyết định phù hợp Phòng kế toán tài chính cũng đóng vai trò giải thích các hình thức thanh toán thuận tiện nhất trong nền kinh tế thị trường hiện nay.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 40 MSSV: 1054030779
Phòng Kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức hoạt động kinh doanh theo quy định của nhà nước, đảm bảo hiệu quả cho công ty Phòng này phụ trách các hoạt động sản xuất, ký kết hợp đồng mua bán và gia công, đồng thời thực hiện thanh lý hợp đồng khi hoàn tất Ngoài ra, phòng còn nghiên cứu và phát triển thương hiệu, sản phẩm mới, và thiết lập chiến lược sản phẩm dựa trên nghiên cứu thị trường Lập kế hoạch sản xuất, tiêu thụ và quản lý nguyên vật liệu cũng là nhiệm vụ chính, cùng với việc quản lý kho bãi và vận chuyển sản phẩm Phòng Kinh doanh còn lập báo cáo về tình hình sản xuất và tiêu thụ, tìm kiếm khách hàng và đối tác, đồng thời phối hợp với phòng kế toán để theo dõi công nợ Thư ký kinh doanh hỗ trợ trong việc lập đơn đặt hàng, báo giá và hợp đồng, trong khi bộ phận giao nhận đảm bảo hàng hóa được giao đúng hẹn theo thỏa thuận đã ký.
Phòng hành chánh nhân sự: o Giúp giám đốc về công tác hành chính, xây dựng các phương án bố trí, sắp xếp nhân viên của công ty
Mã Thị Cẩm Duyên, sinh viên mã số 1054030779, đảm nhiệm quản lý hồ sơ nhân viên tại công ty, theo dõi và tuyển dụng nhân sự mới, giám sát ký kết và thực hiện hợp đồng lao động Cô thực hiện các chức năng liên quan đến lao động tiền lương và chính sách xã hội, đồng thời xử lý tất cả công việc liên quan đến nhân sự và giấy tờ của công ty Ngoài ra, Duyên còn thiết lập ban bảo vệ để đảm bảo an ninh trật tự trong công ty và đáp ứng yêu cầu vật chất cho công tác điều hành.
2.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán
2.1.3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức của phòng kế toán
2.1.3.2 Nhiệm vụ các bộ phận
Là người chịu trách nhiệm tổ chức công tác kế toán cho phù hợp với yêu cầu kinh doanh của công ty, chỉ đạo các kế toán viên
Cần có trách nhiệm trong việc nghiên cứu và áp dụng chế độ chứng từ kế toán tài chính của nhà nước vào đơn vị, đồng thời phải chịu trách nhiệm pháp lý về tất cả các chứng từ và sổ sách của đơn vị.
Kế toán bán hàng Thủ quỹ
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 42 MSSV: 1054030779
Tham mưu cho Giám đốc về hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm về mọi số liệu ghi trong báo cáo
Phản ánh chính xác, trung thực và kịp thời toàn bộ các hoạt động kinh doanh của công ty
Vào cuối tháng, tiến hành tổng hợp số liệu và lập bảng phân phối tiền lương, bao gồm việc trích các khoản theo chế độ như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Đồng thời, cần tính doanh thu, xác định kết quả kinh doanh và lập báo cáo thuế.
Sau đó gửi báo cáo tài chính đến đơn vị thuộc phạm vi quản lý đúng thời hạn quy định
Theo dõi thu chi tiền mặt, quản lý các khoản tiền gửi ngân hàng, giám sát các khoản tạm ứng, theo dõi sự biến động của tài sản cố định và thực hiện kê khai thuế giá trị gia tăng là những nhiệm vụ quan trọng trong quản lý tài chính.
Theo dõi các khoản vay ngắn hạn và dài hạn của công ty với ngân hàng, và khách hàng
Cuối tháng lập bảng tính lương và các khoản tính theo lương
Theo dõi việc bán hàng của công ty, lập phiếu xuất kho và xuất hóa đơn tài chính theo thực tế bán hàng cho khách
Theo dõi tình hình công nợ các khoản thu khách hàng, phải trả của công ty đối với khách hàng
Theo dõi việc mua bán và xác định giá vốn theo dõi hàng tồn kho về số lượng, quy cách, phẩm chất
Nhận xét và kiến nghị
Nhận xét
Việc tổ chức công tác kế toán chi phí và doanh thu kinh doanh chính xác là cần thiết để ghi chép đầy đủ và trung thực các nghiệp vụ kinh doanh, đảm bảo cân đối thu chi theo nguyên tắc kế toán Quan trọng hơn, công tác này giúp kiểm tra tính hợp lý và hợp lệ của từng khoản chi, từ đó giám sát tình hình thu chi của các hoạt động kinh doanh Điều này không chỉ đảm bảo lợi nhuận cho công ty mà còn phát hiện kịp thời các sai phạm và thiếu sót trong công tác kế toán.
Sau thời gian nghiên cứu về công tác kế toán tập hợp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty, tôi đã rút ra một số nhận xét quan trọng.
Về hạch toán ban đầu, công ty tuân thủ đầy đủ chế độ chứng từ và chính sách kế toán theo quy định của Nhà nước Đơn vị đã lập các chứng từ cần thiết và mở tài khoản đúng quy định.
Về công tác kế toán
Bộ máy quản lý của công ty được tổ chức một cách gọn nhẹ nhưng vẫn đạt hiệu quả cao trong công việc Các phòng ban thường xuyên kiểm tra lẫn nhau để đảm bảo việc ghi chép đầy đủ và trung thực Hệ thống chứng từ và sổ sách được thiết kế gọn gàng, dễ hiểu, đồng thời được theo dõi và quản lý một cách chặt chẽ.
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức một cách chuyên môn hóa, với nguyên tắc phân công và phân nhiệm rõ ràng, giúp mỗi nhân viên thực hiện các nhiệm vụ kế toán khác nhau một cách logic và hiệu quả Phòng kinh doanh phụ trách tất cả các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng, trong khi phòng kế toán chỉ lập phiếu xuất kho khi có giấy đề nghị giao hàng hoặc hợp đồng kinh tế Để tài xế có thể chở hàng ra khỏi công ty, cần phải có phiếu xuất kho kèm theo hóa đơn GTGT hoặc phiếu xuất kho hàng gửi đại lý.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 86 MSSV: 1054030779
Chứng từ và sổ sách được quản lý hiệu quả trong từng phòng ban, với việc ghi chép cẩn thận và rõ ràng Mỗi chứng từ đều được đánh dấu bằng kí hiệu riêng, phù hợp với phần mềm, giúp dễ dàng kiểm tra và tìm kiếm thông tin.
Tất cả các chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ được tập hợp để kế toán tổng hợp thực hiện kiểm tra và nhập liệu vào sổ cái.
Phòng kế toán của công ty được tổ chức một cách khoa học, với việc các kế toán viên gửi báo cáo về phần kế toán của mình vào cuối mỗi quý Điều này giúp kế toán tổng hợp đối chiếu và kiểm tra số liệu, chứng từ, từ đó kịp thời xử lý sai sót và cung cấp báo cáo nhanh chóng cho ban lãnh đạo.
Về hạch toán doanh thu chi phí
Công ty đã tuân thủ đúng nguyên tắc ghi nhận doanh thu và chi phí theo chuẩn mực kế toán quy định
Phiếu xuất kho được đánh số liên tục
Phiếu xuất kho và hợp đồng kinh tế được lưu trữ riêng biệt, giúp dễ dàng đối chiếu số liệu và phát hiện những thiếu sót trong chứng từ.
Khi hóa đơn được gửi đến phòng kế toán, nhân viên kế toán sẽ kiểm tra kỹ lưỡng số tiền hàng, số thuế GTGT và tổng số tiền phải thanh toán trước khi nhập dữ liệu vào máy tính.
Được thực hiện một cách rõ ràng, kịp thời và đúng thời điểm cuối kì kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh
Ngoài ra, công ty còn sử dụng phần mềm kê khai thuế GTGT, thuế TNDN … nên có thể hạn chế được một số sai sót trong tính toán
Về công tác kế toán
Công ty hiện chưa có phòng Marketing để thực hiện các nhiệm vụ quảng bá hình ảnh và chất lượng dịch vụ, tìm kiếm khách hàng, nghiên cứu thị trường và mở rộng quy mô hoạt động.
Việc công ty tiến hành trả lương theo hình thức tiền mặt thay vì chuyển khoản đã lảm mất nhiều thời gian của kế toán và nhân viên
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 87 MSSV: 1054030779
Trong các phòng ban phân công trách nhiệm chưa thật rõ ràng nên thiếu người chịu trách nhiệm khi có vấn đề xảy ra
Hóa đơn và chứng từ giữa các phòng ban thường luân chuyển chậm và có thể xảy ra sai sót Phòng kế toán công ty chỉ có 3 nhân viên, dẫn đến khối lượng công việc mà họ phải đảm nhận khá lớn.
Do công ty nhỏ, nhiều tài khoản không được mở, dẫn đến việc kế toán thường hạch toán chung vào một tài khoản Điều này gây khó khăn trong việc tìm kiếm số liệu, đặc biệt là các nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng, thường xảy ra ít Kế toán thường không mở tài khoản 641 mà nhập chung vào tài khoản 642.
Về hạch toán doanh thu, chí phí
Hạch toán doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ vào tài khoản TK 131 là không hợp lý, vì điều này không phân biệt giữa tiền thu ngay và tiền chưa thu Hệ quả là việc theo dõi công nợ của khách hàng trở nên không chính xác.
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty chỉ có lãi tiền gửi ngân hàng
Phiếu xuất kho được thiết kế với các thông tin cần thiết theo đúng quy định.
Kiến nghị
Về công tác kế toán
Công ty cần tổ chức thường xuyên các chương trình đào tạo cho nhân viên phòng kế toán nhằm nâng cao trình độ chuyên môn và sử dụng thành thạo phần mềm kế toán, từ đó giảm thiểu sai sót trong công việc Bên cạnh đó, việc xây dựng một đội ngũ IT chuyên nghiệp là cần thiết để khắc phục sự cố máy tính, giúp giảm thiểu thời gian chết của hệ thống.
Kế toán cần chú ý cẩn thận khi nhập số liệu vào máy tính để tránh những sai sót không đáng có, như trường hợp sai lệch doanh thu từ 4.283.400đ thành 4.284.400đ Việc nhập liệu chính xác là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác trong hoạt động tài chính.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 88 MSSV: 1054030779
Công ty cần thiết lập hệ thống kế toán quản trị để cung cấp thông tin quan trọng cho nhà quản lý, hỗ trợ trong việc hoạch định, tổ chức, điều hành và kiểm soát Hệ thống này giúp đảm bảo các quyết định được đưa ra một cách chính xác và kịp thời, phục vụ cho cả hiện tại và tương lai.
Thực hiện việc trả lương bằng chuyển khoản để tránh mất mát thời gian và tiền của
Các phòng ban cần có sự phân công công việc một cách chuyên nghiệp và rõ ràng nhằm nâng cao chất lượng công việc
Khi các chứng từ về đến văn phòng công ty, cần tiến hành phân loại và sắp xếp chúng theo từng nội dung Việc này giúp thuận tiện cho công tác theo dõi và đối chiếu số liệu, đồng thời phân định rõ ràng giữa hoạt động khai hoang và xây dựng.
Về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Mặc dù công ty có nhiều khách hàng thanh toán chậm và lượng khách quen tăng theo thời gian, nhưng vẫn chưa áp dụng chính sách chiết khấu thanh toán Việc này cần được xem xét để thúc đẩy thanh toán nhanh hơn và tăng vòng quay vốn Để theo dõi chính xác tình hình công nợ của khách hàng, công ty cần thực hiện các biện pháp phù hợp.
Khi bán hàng nhận được tiền ngay, kế toán nên hạch toán:
Khi bán chưa thu được tiền nên hạch toán:
Công ty thường giao cho một số phân xưởng cụ thể nhiệm vụ mua gỗ để sản xuất, vì vậy bên cạnh các tài khoản tổng hợp, cần mở thêm tài khoản chi tiết để theo dõi doanh thu.
SVTH: Mã Thị Cẩm Duyên, MSSV: 1054030779, chuyên bán hàng và cung cấp dịch vụ cho từng phân xưởng cụ thể, nhằm dễ dàng theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
TK 5111: Doanh thu bán gỗ tròn
TK 5112: Doanh thu bán gỗ xẻ
Cụ thể công ty cần có hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình hình doanh thu theo từng nhóm hàng, mặt hàng như mẫu sau:
Sổ chi tiết doanh thu bán hàng
Tên sản phẩm: gỗ tròn tài khoản: 51121
Diễn giải Số lượng Đơn giá
Công ty cũng cần mở thêm TK 632 “Giá vốn hàng bán” để phản ánh cho từng loại sản phẩm.ví dụ như:
TK 6321: Giá vốn gỗ tròn
TK 6322: Giá vốn gỗ xẻ
Công ty cần thiết lập sổ chi tiết để theo dõi giá vốn hàng bán cho từng mặt hàng, tương ứng với doanh thu Điều này giúp quản lý hiệu quả hơn và đưa ra các quyết định kinh doanh chính xác.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 90 MSSV: 1054030779
TK 9111: Xác định doanh thu gỗ tròn
TK 9112: Xác định doanh thu gỗ xẻ
Là một công ty cổ phần, công ty có khả năng mở rộng quy mô sản xuất thông qua việc tăng nguồn vốn chủ sở hữu từ các cổ đông và huy động vốn nhàn rỗi của nhân viên với lãi suất hợp lý Điều này cho phép công ty tăng cường các hoạt động tài chính nhằm nâng cao doanh thu, bao gồm đầu tư vào tín phiếu và trái phiếu.
Công ty nên mở thêm tài khoản 641: “chi phí bán hàng” để phân bổ chi phí chính xác và dễ dàng tìm kiếm số liệu Để xác định kết quả kinh doanh cho từng mặt hàng cụ thể, cần phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng mặt hàng theo công thức hợp lý.
Trong đó: CPBHi : chi phí bán hàng cần phân bổ cho từng mặt hàng
CPBH: tổng chi phí bán hàng cần phân bổ
DTi: doanh thu từng mặt hàng
DT: tổng doanh thu trong kỳ
Hoặc công ty cũng có thể phân bổ chi phí theo tỷ lệ giá vốn hàng bán của từng mặt hàng theo công thức sau:
Trong đó: CPBHi : chi phí bán hàng cần phân bổ cho từng mặt hàng
CPBH: tổng chi phí bán hàng cần phân bổ
GVHBi: giá vốn hàng bán từng mặt hàng
GVHB: tổng giá vốn trong kỳ
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 91 MSSV: 1054030779
Công thức phân bổ tương tự đối với chi phí QLDN
Công ty hiện tại không sử dụng tài khoản 711 “thu nhập khác” và 811 “chi phí khác”, dẫn đến việc các khoản phát sinh từ hoạt động kinh doanh như nợ khó đòi đã thu được và các khoản giảm hoàn thuế GTGT không được theo dõi chi tiết Để cải thiện quản lý tài chính, công ty nên xem xét mở thêm các tài khoản 711 và 811 nhằm tiện lợi hơn trong việc theo dõi các khoản phát sinh này.
Về giải pháp tăng doanh thu
Công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực nông lâm nghiệp, trong khi mảng xây dựng vẫn chưa phát triển mạnh Để tăng cường năng lực sản xuất và sản lượng sản phẩm, công ty cần mở rộng quy mô sản xuất thay vì chỉ bán gỗ khai thác cho các xưởng chế biến Việc này sẽ giúp công ty đáp ứng tốt hơn nhu cầu tiêu thụ cả trong và ngoài nước.
Công ty cần tăng cường hoạt động tiếp thị và mở rộng thị trường để tìm kiếm khách hàng tiềm năng Điều này có thể thực hiện thông qua đội ngũ bán hàng chuyên nghiệp và bộ phận giới thiệu sản phẩm, nhằm tiếp cận sâu vào từng dự án và các sở đầu tư để thu hút đơn đặt hàng.
Cần có chính sách khen thưởng hợp lý cho nhân viên bán hàng có doanh thu cao để nâng cao tinh thần làm việc Việc tìm kiếm khách hàng mới và duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại là rất quan trọng Để đạt được điều này, công ty cần mở rộng kết nối với các đối tác lớn hơn thông qua quảng cáo, đặc biệt là trên website Công ty cũng cần cập nhật thường xuyên các sản phẩm và mẫu mã Đồng thời, việc chú trọng đến khách hàng thân thiết và khách hàng tiềm năng thông qua các chính sách ưu đãi đa dạng là cần thiết.
Công ty cần áp dụng các biện pháp giảm chi phí sản xuất để hạ giá thành sản phẩm và nâng cao khả năng cạnh tranh Một trong những giải pháp là tối ưu hóa chi phí nguyên vật liệu bằng cách xây dựng định mức tiêu hao hợp lý và quản lý chặt chẽ theo định mức đó Bên cạnh đó, cần quản lý chi phí theo từng bộ phận để xác định rõ trách nhiệm của các bộ phận liên quan.
SVTH: MÃ THỊ CẨM DUYÊN 92 MSSV: 1054030779
