Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu
Mục tiêu chính của luận văn là đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam Các mục tiêu nghiên cứu cụ thể bao gồm việc xác định các nhân tố chính và phân tích tác động của chúng đối với tính hữu hiệu của KTNB trong bối cảnh Việt Nam.
Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB tại VN
Đánh giá tình hình chung của KTNB tại VN hiện nay
Để nâng cao tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam, cần đề xuất các giải pháp cụ thể Những giải pháp này sẽ tập trung vào việc cải thiện quy trình kiểm toán, tăng cường đào tạo cho nhân viên và áp dụng công nghệ hiện đại Các câu hỏi nghiên cứu liên quan sẽ giúp xác định những yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của KTNB, từ đó đưa ra những khuyến nghị phù hợp nhằm tối ưu hóa hoạt động kiểm toán trong các tổ chức.
Thứ nhất: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB tại VN và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố?
Thứ hai: KTNB hiện nay có hoạt động hữu hiệu không?
Đối tượng nghiên cứu của bài viết là tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) cùng với các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu này Nghiên cứu tập trung vào các kiểm toán viên nội bộ đang làm việc tại các cơ quan nhà nước, ngân hàng thương mại, công ty cổ phần, tập đoàn và doanh nghiệp tại TP.HCM.
Luận văn này tập trung vào việc khảo sát trong khu vực TP.HCM, đặc biệt chú trọng vào kiểm toán nội bộ (KTNB) mà không mở rộng nghiên cứu đến các loại kiểm toán khác như kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước.
Phương pháp nghiên cứu kết hợp giữa định tính và định lượng được áp dụng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) Tác giả đã tổng hợp thông tin từ các nghiên cứu trước và ý kiến của các chuyên gia để xây dựng mô hình nghiên cứu Tiếp theo, tác giả thiết lập bảng câu hỏi khảo sát nhằm thu thập dữ liệu cần thiết cho nghiên cứu.
Nghiên cứu được thực hiện thông qua việc khảo sát các đối tượng, sử dụng phần mềm SPSS 20.0 để phân tích thống kê Các kỹ thuật phân tích bao gồm thống kê tần số, đánh giá độ tin cậy bằng cronbach's alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích tương quan, và phân tích hồi quy tuyến tính bội.
5 Ý nghĩa thực tiễn của luận văn
Nghiên cứu này nhằm đóng góp lý luận và thực tiễn về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) thông qua phương pháp nghiên cứu thực nghiệm Bên cạnh việc xây dựng thang đo cho các nhân tố này, nghiên cứu còn phát triển giả thuyết về mối quan hệ tác động giữa chúng và tính hữu hiệu của KTNB Đồng thời, nghiên cứu đề xuất các giải pháp khả thi nhằm nâng cao tính hữu hiệu của KTNB tại Việt Nam.
6 Kết cấu của luận văn
Luận văn ngoài phần mở đầu, luận văn được kết cấu gồm năm chương được trình bày sau đây:
Trong phần mở đầu của luận văn, chúng tôi sẽ trình bày vấn đề nghiên cứu và lý do chọn đề tài, cùng với mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu Đối tượng và phạm vi nghiên cứu sẽ được xác định rõ ràng, kèm theo phương pháp nghiên cứu được áp dụng Hơn nữa, ý nghĩa thực tiễn của luận văn cũng sẽ được nêu bật, nhằm khẳng định giá trị của nghiên cứu Cuối cùng, chúng tôi sẽ giới thiệu kết cấu của luận văn để người đọc có cái nhìn tổng quan về nội dung.
Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước đây về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5: Kết luận và kiến nghị
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA
Chương này tổng hợp các nghiên cứu trước đây về các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của kiểm toán nội bộ, cả trong nước và quốc tế Qua đó, nó phân tích những khoảng trống trong các nghiên cứu trước nhằm xác định những điểm mới mà luận văn cần tập trung giải quyết.
1.1 Các nghiên cứu trên thế giới
Tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) đã thu hút sự quan tâm trong nhiều thập kỷ gần đây nhờ vai trò quan trọng của nó trong các tổ chức Các tổ chức lớn, cả trong khu vực công lẫn tư nhân, thường thành lập bộ phận KTNB để tận dụng các lợi ích mà dịch vụ này mang lại Với sự quan trọng của KTNB, nhiều nghiên cứu trên toàn cầu đã được thực hiện về chủ đề này, tập trung vào những dòng nghiên cứu chính liên quan đến hiệu quả của kiểm toán nội bộ.
1.1.1 Nghiên cứu về tính hữu hiệu của KTNB
Tiêu biểu cho dòng nghiên cứu này là:
Nghiên cứu của Ahmad và cộng sự (2009) đã chỉ ra rằng hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong khu vực công ở Malaysia gặp nhiều thách thức Bằng cách thu thập ý kiến từ các kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), nghiên cứu đã xác định hai câu hỏi quan trọng: những vấn đề chính mà KTVNB thường đối mặt và các yếu tố góp phần nâng cao hiệu quả của KTNB Kết quả cho thấy, vấn đề lớn nhất là sự thiếu hụt kiểm toán viên có trình độ, kinh nghiệm và kiến thức, điều này ảnh hưởng tiêu cực đến vai trò của KTNB Do đó, một giải pháp quan trọng được đề xuất là nâng cao đào tạo năng lực cho các kiểm toán viên.
Nghiên cứu của Arena và Azzone (2009) đã chỉ ra rằng để nâng cao tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong quản trị doanh nghiệp, các tổ chức cần chú trọng đến ba yếu tố chính: đặc điểm của nhóm KTNB, chương trình kiểm toán và sự liên kết trong tổ chức Dựa trên dữ liệu từ 153 công ty tại Ý, kết quả cho thấy tính hiệu quả của KTNB tăng lên khi tỷ lệ giữa số lượng kiểm toán viên nội bộ và số lượng nhân viên trong tổ chức gia tăng.
Sakour, A và Laila, N (2015) đã tiến hành nghiên cứu về hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các doanh nghiệp công ở Libya, tập trung vào bốn yếu tố quy định trong chuẩn mực KTNB quốc tế ISPPIA: độc lập, thẩm quyền, phạm vi công việc và thực hiện công việc Hai lý thuyết chính được áp dụng là thuyết định chế và thuyết về sự công bằng để xây dựng khung lý thuyết cho nghiên cứu Kết quả cho thấy cả bốn yếu tố này đều có ảnh hưởng tích cực đến hiệu quả của KTNB trong bối cảnh các doanh nghiệp Libya.
Bài viết của Badara và Saidin (2013) tổng hợp các nghiên cứu về tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) từ năm 2000 đến 2013, nhấn mạnh sự cần thiết phải mở rộng nghiên cứu trong lĩnh vực này Tác giả khuyến nghị cần tiến hành nhiều nghiên cứu hơn về KTNB, đặc biệt là trong khu vực nhà nước, vì hầu hết các nghiên cứu trước đây chỉ tập trung vào khu vực tư nhân Các nghiên cứu tương lai nên kết hợp các biến đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước để đánh giá hiệu quả của KTNB trong lĩnh vực công Hơn nữa, cần xem xét ảnh hưởng của các biến từ các lĩnh vực nghiên cứu khác nhau để làm phong phú thêm dòng nghiên cứu về KTNB.
1.1.2 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB
Tiêu biểu cho dòng nghiên cứu này là:
George, D et al., 2015 Factors associated with Internal Audit Effectiveness:
Evidence from Greece, điều tra các yếu tố cụ thể ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của
Nghiên cứu về kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các doanh nghiệp Hy Lạp được thực hiện thông qua khảo sát 240 doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán Athen Tác giả áp dụng mô hình hồi quy để phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB Kết quả cho thấy ba yếu tố chính tác động đến tính hữu hiệu của KTNB bao gồm: (1) chất lượng của KTNB, (2) thẩm quyền của nhóm KTNB, và (3) tính độc lập của KTNB.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu kết hợp giữa định tính và định lượng, dựa trên các nghiên cứu trước và ý kiến chuyên gia để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) Tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu và thiết lập bảng câu hỏi khảo sát để thu thập dữ liệu.
Nghiên cứu được thực hiện thông qua việc khảo sát các đối tượng mục tiêu, sử dụng các kỹ thuật phân tích thống kê với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS 20.0 Các phương pháp phân tích bao gồm thống kê tần số, đánh giá độ tin cậy bằng hệ số Cronbach's Alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích tương quan và phân tích hồi quy tuyến tính bội.
Ý nghĩa thực tiễn của luận văn
Nghiên cứu này nhằm đóng góp lý luận và thực tiễn về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) thông qua nghiên cứu thực nghiệm Bên cạnh việc xây dựng thang đo cho các nhân tố này, nghiên cứu cũng đề xuất giả thuyết về mối quan hệ tác động của chúng đối với tính hữu hiệu của KTNB Cuối cùng, nghiên cứu sẽ đưa ra các giải pháp khả thi để nâng cao tính hữu hiệu của KTNB tại Việt Nam.
Kết cấu của luận văn
Luận văn ngoài phần mở đầu, luận văn được kết cấu gồm năm chương được trình bày sau đây:
Trong phần mở đầu của luận văn, tác giả sẽ trình bày lý do chọn đề tài nghiên cứu, xác định mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu cụ thể Đối tượng và phạm vi nghiên cứu cũng sẽ được làm rõ, cùng với phương pháp nghiên cứu được áp dụng Bên cạnh đó, ý nghĩa thực tiễn của luận văn sẽ được nêu bật, nhằm khẳng định giá trị và ứng dụng của kết quả nghiên cứu Cuối cùng, tác giả sẽ giới thiệu kết cấu của luận văn để người đọc có cái nhìn tổng quát về nội dung và bố cục của tài liệu.
Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu trước đây về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5: Kết luận và kiến nghị
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN TÍNH HỮU HIỆU CỦA KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Các nghiên cứu trên thế giới
Tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) đã trở thành một chủ đề được quan tâm trong nhiều thập niên gần đây, nhờ vào vai trò quan trọng của nó trong các tổ chức Hầu hết các tổ chức lớn, cả trong khu vực công lẫn tư nhân, đều thành lập bộ phận KTNB nhằm tận dụng các lợi ích mà dịch vụ này mang lại Với sự quan trọng của KTNB, nhiều nghiên cứu trên toàn cầu đã được thực hiện để khám phá chủ đề này Các dòng nghiên cứu chính về KTNB đã được xác định và phát triển.
1.1.1 Nghiên cứu về tính hữu hiệu của KTNB
Tiêu biểu cho dòng nghiên cứu này là:
Nghiên cứu của Ahmad và cộng sự (2009) đã chỉ ra rằng hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong khu vực công Malaysia gặp nhiều thách thức Qua việc khảo sát ý kiến từ các kiểm toán viên nội bộ, hai câu hỏi chính được đặt ra: những vấn đề chính trong chức năng KTNB mà họ thường gặp phải và các yếu tố góp phần nâng cao hiệu quả của KTNB Kết quả cho thấy, vấn đề lớn nhất là sự thiếu hụt kiểm toán viên có trình độ, kinh nghiệm và kiến thức, điều này ảnh hưởng tiêu cực đến vai trò của KTNB Để cải thiện tình hình, nghiên cứu đề xuất nâng cao đào tạo và phát triển năng lực cho các kiểm toán viên nội bộ.
Arena và Azzone (2009) đã nghiên cứu các yếu tố tổ chức ảnh hưởng đến tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong bối cảnh KTNB ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quản trị doanh nghiệp Dựa trên dữ liệu từ 153 công ty Ý, khảo sát cho thấy tính hiệu quả của KTNB bị ảnh hưởng bởi ba yếu tố chính: đặc điểm của nhóm KTNB, chương trình kiểm toán và sự liên kết trong tổ chức Đặc biệt, tính hiệu quả của KTNB tăng lên khi tỷ lệ giữa số lượng kiểm toán viên nội bộ và số lao động trong tổ chức gia tăng.
Sakour và Laila (2015) đã tiến hành nghiên cứu về tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong các doanh nghiệp công ở Libya, tập trung vào bốn yếu tố quy định theo chuẩn mực KTNB quốc tế ISPPIA: độc lập, thẩm quyền, phạm vi công việc và thực hiện công việc Hai lý thuyết chính được áp dụng trong nghiên cứu là thuyết định chế và thuyết về sự công bằng, nhằm xây dựng một khung lý thuyết cho tính hiệu quả của KTNB Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng cả bốn yếu tố này đều có tác động tích cực đến tính hiệu quả của KTNB.
Bài viết của Badara và Saidin (2013) tổng hợp các nghiên cứu về hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) từ năm 2000 đến 2013, nhấn mạnh sự cần thiết phải mở rộng nghiên cứu trong lĩnh vực này Tác giả khuyến nghị thực hiện nhiều nghiên cứu hơn về KTNB, đặc biệt là trong khu vực nhà nước, vì hầu hết các nghiên cứu trước đây chỉ tập trung vào khu vực tư nhân Đồng thời, các nghiên cứu tương lai nên kết hợp các biến đã được sử dụng trong các nghiên cứu trước để đánh giá hiệu quả của KTNB trong lĩnh vực công Hơn nữa, việc xem xét ảnh hưởng của các biến từ các lĩnh vực nghiên cứu khác nhau cũng sẽ góp phần làm phong phú thêm dòng nghiên cứu về KTNB.
1.1.2 Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB
Tiêu biểu cho dòng nghiên cứu này là:
George, D et al., 2015 Factors associated with Internal Audit Effectiveness:
Evidence from Greece, điều tra các yếu tố cụ thể ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của
Nghiên cứu về kiểm toán nội bộ (KTNB) tại các doanh nghiệp Hy Lạp được thực hiện thông qua khảo sát 240 doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán Athen Tác giả áp dụng mô hình hồi quy để phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB Kết quả cho thấy ba yếu tố chính tác động đến tính hữu hiệu của KTNB bao gồm: (1) chất lượng của KTNB, (2) thẩm quyền của nhóm KTNB, và (3) tính độc lập của KTNB.
Sự hỗ trợ từ người quản lý đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) Đặc biệt, tính độc lập của KTNB được coi là nền tảng quyết định đến hiệu quả của quá trình này, vì đây là yếu tố then chốt trong mô hình mà tác giả đề xuất.
Nghiên cứu của Salehi (2016) về các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ tại các công ty ở Iran đã thu thập dữ liệu từ 355 nhà quản lý và 272 kiểm toán viên nội bộ Mô hình hồi quy đa biến xác định năm yếu tố chính, bao gồm năng lực của kiểm toán viên, quy mô bộ phận kiểm toán nội bộ, thông tin liên lạc giữa các kiểm toán viên, sự hỗ trợ từ quản lý và tính độc lập của kiểm toán viên Kết quả cho thấy tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ phụ thuộc vào cả năm yếu tố, trong đó sự hỗ trợ từ quản lý, đặc biệt trong việc tuyển dụng và đào tạo để nâng cao năng lực cho kiểm toán viên, cùng với việc cung cấp đầy đủ nguồn lực cho bộ phận kiểm toán, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính hiệu quả.
Mihret và Yismaw (2007) đã tiến hành nghiên cứu về hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) trong khu vực công ở Ethiopia, xác định bốn yếu tố độc lập ảnh hưởng đến tính hiệu quả này: chất lượng KTNB, sự hỗ trợ từ quản lý, chính sách và thủ tục của tổ chức, cùng khả năng truy cập vào hồ sơ Nghiên cứu cho thấy rằng, thiếu sự hỗ trợ từ quản lý có tác động tiêu cực đến hiệu quả của KTNB Do đó, các nhà quản lý cần chú ý đến những kiến nghị từ kiểm toán viên nội bộ và áp dụng các kết quả báo cáo của họ để nâng cao hoạt động kiểm toán nội bộ.
Nghiên cứu của Baharud-din, Z et al (2014) về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Malaysia cho thấy sự cần thiết của việc thành lập các bộ phận KTNB trong các cơ quan chính phủ tại Putrajaya Tác giả đã sử dụng các phương pháp thống kê như thống kê mô tả, phân tích tương quan và phân tích hồi quy để phân tích dữ liệu từ các cuộc khảo sát Kết quả cho thấy KTNB không chỉ đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm soát tài chính công mà còn là công cụ giám sát và đánh giá hoạt động quản lý tài chính Nghiên cứu chỉ ra rằng việc cải thiện thực hiện các chương trình chính phủ và tăng cường niềm tin của công dân phụ thuộc vào ba nhân tố chính: năng lực của kiểm toán viên, tính độc lập và khách quan của họ, cùng với sự hỗ trợ từ cấp trên Tính hiệu quả của KTNB vì vậy phụ thuộc mạnh mẽ vào các thuộc tính của những nhân tố này.
Các nghiên cứu tại Việt Nam
Mặc dù tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) đã được nghiên cứu rộng rãi trên thế giới, nhưng vẫn chưa phổ biến tại Việt Nam Các nghiên cứu trong nước chủ yếu tập trung vào việc xây dựng quy trình KTNB và cải thiện hệ thống KTNB tại các đơn vị cụ thể Ngoài ra, một số nghiên cứu cũng đề cập đến giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động KTNB để quản trị rủi ro trong ngành ngân hàng Tuy nhiên, vẫn còn thiếu các nghiên cứu đi sâu vào khái niệm “tính hữu hiệu của KTNB” và xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu này.
Khoảng trống trong nghiên cứu
Sau khi nghiên cứu các tài liệu liên quan đến đề tài luận văn dự kiến, tác giả đã nhận diện một số vấn đề tồn tại và những khoảng trống trong nghiên cứu.
Mặc dù nhiều nghiên cứu quốc tế đã phát triển mô hình về các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB), nhưng cho đến nay chưa có nghiên cứu nào được thực hiện tại Việt Nam.
Nghiên cứu trong nước chủ yếu tập trung vào việc xây dựng và hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ (KTNB), nhưng chưa có nghiên cứu nào đề cập đến mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB tại Việt Nam Đây là một khoảng trống nghiên cứu quan trọng, là lý do chính cho việc lựa chọn đề tài của luận văn này.
Tác giả chọn nghiên cứu “Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB tại Việt Nam – nghiên cứu thực nghiệm tại TP.HCM” nhằm nâng cao tính hiệu quả của hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam, dựa trên các nghiên cứu liên quan và những tồn tại trong lĩnh vực này.
Chương này cung cấp cái nhìn tổng quan về các công trình nghiên cứu của các tác giả trong và ngoài nước liên quan đến đề tài luận văn Qua việc đánh giá các nghiên cứu này, người đọc sẽ hiểu rõ hơn về tính cần thiết của việc lựa chọn đề tài nghiên cứu.
Nghiên cứu này là nghiên cứu đầu tiên tại Việt Nam tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) bằng phương pháp kết hợp nghiên cứu định tính và định lượng Mục tiêu của nghiên cứu là xây dựng mô hình các yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu quả của KTNB và kiểm định sự phù hợp của mô hình này tại Việt Nam.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Tổng quan về KTNB
Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ IIA) định nghĩa kiểm toán bộ như sau:
KTNB là hoạt động độc lập và khách quan, nhằm đảm bảo và tư vấn cho tổ chức, qua đó tăng cường giá trị và cải thiện hiệu quả hoạt động của tổ chức.
KTNB hỗ trợ tổ chức đạt được mục tiêu bằng cách áp dụng một phương pháp có hệ thống và kỷ luật, nhằm đánh giá và nâng cao hiệu quả trong quản lý rủi ro, kiểm soát và các quy trình quản trị.
Các thuật ngữ trong định nghĩa trên được hiểu như sau:
Kiểm toán nội bộ là quá trình được thực hiện trong tổ chức, thường do nhân viên của chính tổ chức đó đảm nhiệm Tuy nhiên, theo xu hướng toàn cầu hiện nay, nhiều tổ chức cũng lựa chọn thuê các công ty dịch vụ bên ngoài để thực hiện công việc này.
Hoạt động bảo đảm là quá trình kiểm tra và đánh giá khách quan các bằng chứng do KTVNB thực hiện, nhằm đưa ra ý kiến hoặc kết luận độc lập về một hệ thống, quá trình hoặc vấn đề cụ thể Ví dụ, các hoạt động này có thể bao gồm kiểm tra tài chính, hoạt động, tuân thủ và an toàn của hệ thống.
Hoạt động tư vấn là quá trình cung cấp ý kiến chuyên môn, thường được thực hiện theo yêu cầu cụ thể của cá nhân hoặc tổ chức cần hỗ trợ Ví dụ về các hoạt động tư vấn bao gồm trợ giúp, thiết kế quy trình và huấn luyện.
KTVNB cần duy trì tính độc lập và khách quan trong công việc, không để bị ảnh hưởng khi xác định phạm vi và thực hiện nhiệm vụ Họ phải đảm bảo sự công bằng, vô tư và không thỏa hiệp về chất lượng công việc, đồng thời không để sự đánh giá của người khác chi phối quyết định của mình.
Tăng thêm giá trị thông qua các dịch vụ của KTNB là cách nâng cao giá trị cho tổ chức Giá trị này được tạo ra từ việc phát triển sản phẩm và dịch vụ, cùng với việc tối ưu hóa nguồn lực Mục tiêu cuối cùng là gia tăng lợi ích cho các chủ sở hữu, cổ đông và khách hàng, điều này phản ánh sứ mệnh của mọi tổ chức.
KTVNB cần tiếp cận công việc một cách hệ thống và kỷ cương, luôn nỗ lực hoàn thiện phương pháp thực hiện theo đúng quy định về trách nhiệm nghề nghiệp trong việc nhận định, phân tích, đánh giá, ghi chép và thông báo kết quả Đồng thời, họ cũng phải tuân thủ các quy định đạo đức nghề nghiệp Đánh giá và cải thiện là những chức năng chủ yếu của KTVNB, yêu cầu họ tìm hiểu, phân tích sự việc để đưa ra những đánh giá phù hợp và đề xuất cải thiện hoạt động của tổ chức.
Quy trình quản trị bao gồm các thủ tục mà đại diện của các bên liên quan như cổ đông, nhà đầu tư, nhà cung cấp và khách hàng sử dụng để giám sát rủi ro Các quy trình này cũng đảm bảo rằng các hoạt động kiểm soát do các nhà quản lý, như Ban giám đốc, thực hiện một cách hiệu quả.
2.1.1.2 Tổ chức nghề nghiệp và chuẩn mực về KTNB Đi đôi với sự mở rộng và ngày càng khẳng định tầm quan trọng của kiếm toán nội bộ đối với các đơn vị, xã hội cũng đa ngày càng thừa nhận vai trò chuyên môn của KTVNB Chính vì thế, vào năm 1941, IIA đã được thành lập tại New York (Hoa Kỳ) với tư cách là tổ chức nghề nghiệp của những KTVNB Hiện nay IIA đã có hơn 145.000 thành viên trên toàn thế giới Thành viên của IIA còn bao gồm các hiệp hội tại những địa phương hoặc các tổ chức nghề nghiệp của các quốc gia
Hiệp hội Kiểm toán Nội bộ đầu tiên tại Úc được thành lập ở Sydney vào năm 1952 và gia nhập IIA Mười năm sau, Hiệp hội thứ hai tại Melbourne cũng trở thành thành viên của IIA Để chuẩn hóa quy trình, từ năm 1972, IIA đã triển khai kiểm tra và cấp giấy chứng nhận cho Kiểm toán viên Nội bộ, với nội dung kiểm tra bao gồm nhiều khía cạnh quan trọng.
Lý thuyết và thực hành KTNB
Quản trị, các phương pháp định lượng và hệ thống thông tin
Để nhận giấy chứng nhận trong lĩnh vực kế toán, tài chính và kinh tế học, ứng viên không chỉ cần vượt qua kỳ kiểm tra mà còn phải có ít nhất một số năm kinh nghiệm thực hành kế toán nội bộ hoặc tương đương, chẳng hạn như kinh nghiệm kiểm toán trong kế toán công.
Mỗi KTVNB là thành viên của IIA cần tuân thủ các chuẩn mực thực hành nghề nghiệp và đạo đức do IIA ban hành, đồng thời liên tục nâng cao nghiệp vụ chuyên môn Để tăng cường tính chuyên nghiệp và sự tin cậy trong xã hội, IIA đã xây dựng và cập nhật các chuẩn mực chuyên môn, phản ánh sự phát triển của nghề nghiệp kiểm toán nội bộ Hệ thống chuẩn mực hiện hành từ năm 2001 đã mở ra một tầm nhìn mới về vai trò của kiểm toán nội bộ trong tổ chức, cho phép các chức năng của kiểm toán nội bộ được mở rộng để tạo ra nhiều giá trị gia tăng cho tổ chức.
Vai trò của KTNB thể hiện qua việc góp phần cải thiện việc quản lý rủi ro, kiểm soát và quy trình quản trị:
Quản lý rủi ro là một phần quan trọng trong hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB), giúp tổ chức nhận diện và đánh giá các rủi ro đã được phát hiện Kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) có trách nhiệm giám sát và đánh giá hiệu quả của hệ thống quản lý rủi ro, đồng thời đưa ra những lưu ý về các rủi ro tiềm ẩn trong các hoạt động của tổ chức Việc này không chỉ cải thiện quản lý rủi ro mà còn nâng cao hệ thống kiểm soát nội bộ.
Kiểm soát là một phần quan trọng trong hoạt động của tổ chức, với sự hỗ trợ của kiểm toán nội bộ (KTNB) nhằm duy trì hiệu quả các hoạt động kiểm soát KTNB đánh giá sự hiệu quả và hiệu suất của các biện pháp kiểm soát, từ đó đề xuất cải tiến liên tục Cụ thể, kiểm toán viên nội bộ sẽ xem xét và đánh giá tính đầy đủ cũng như hiệu quả của các hoạt động kiểm soát trong toàn bộ tổ chức, dựa trên phân tích rủi ro Họ cũng sẽ rà soát các hoạt động và chương trình để xác định rõ phạm vi và kết quả thực hiện, đảm bảo phù hợp với các mục tiêu đã đề ra và đưa ra các khuyến nghị hợp lý.
Tính hữu hiệu của KTNB
Theo Từ điển Tiếng Việt, tính hữu hiệu có nghĩa là có hiệu lực, có hiệu quả, trái với vô hiệu (Từ điển Tiếng Việt, 2012)
Hữu hiệu (Effectiveness) đề cập đến mức độ hoàn thành nhiệm vụ hoặc mục tiêu, trong khi hiệu quả (Efficiency) được xác định bằng cách so sánh kết quả đạt được với nguồn lực đã sử dụng, theo định nghĩa từ Từ điển Business Dictionary.
2.1.1.2 Tính hữu hiệu của KTNB 2.1.1.2.1 Định nghĩa
Tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) được định nghĩa qua nhiều góc độ khác nhau Theo IIA (2010), tính hữu hiệu là mức độ đạt được các mục tiêu đề ra, bao gồm cả chất lượng Arena và Azzone (2009) nhấn mạnh rằng hữu hiệu phản ánh khả năng đạt được kết quả phù hợp với các mục tiêu Dittenhofer (2001) cho rằng tính hữu hiệu liên quan đến việc đạt được mục tiêu KTNB và sử dụng hiệu quả các nguồn lực Ahmad et al (2009) và Mihret et al (2010) cũng đồng tình rằng hữu hiệu là khả năng hướng tới việc đạt được các mục tiêu Ussahawanitchakit & Intakhan (2011) bổ sung rằng tính hữu hiệu được thể hiện khi kiểm toán viên hoàn thành nhiệm vụ và trách nhiệm theo chuẩn mực kiểm toán, chính sách, thủ tục và mục tiêu của tổ chức.
Tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán được xác định qua việc hoàn thành các mục tiêu đã được thiết lập Hệ thống kiểm toán nội bộ (KTNB) hiệu quả là yếu tố quan trọng trong cấu trúc tổ chức, giúp không chỉ đạt được các mục tiêu mà còn duy trì và nâng cao giá trị của tổ chức.
2.1.1.2.2 Đo lường tính hữu hiệu của KTNB
Một yếu tố quan trọng để xác định tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) là hiểu cách thức đo lường tính hữu hiệu này Các nghiên cứu trước đây đã áp dụng nhiều phương pháp và kỹ thuật khác nhau để đánh giá tính hữu hiệu của KTNB.
Nhiều nghiên cứu, như của Xiangdong (1997), Spraakman (1997) và Fadzil et al (2005), đã tập trung vào việc tuân thủ quy định của ISPPIA Tuy nhiên, cách tiếp cận này đã bị chỉ trích vì chỉ chú trọng vào việc thực hiện các thủ tục mà không chú ý đến việc đạt được các mục tiêu cần thiết của tổ chức.
Nhiều nghiên cứu đã đánh giá hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) thông qua khả năng của các chức năng KTNB trong việc đáp ứng các yêu cầu và mục tiêu của tổ chức, như được nêu bởi Barrett (1986), Ziegenfuss (2000) và Frigo.
(2002), Cohen và Savag (2010), Mihret và Yismaw (2007), Arena và Azzone
Nghiên cứu năm 2009 đã tập trung vào việc đánh giá mức độ đạt được các mục tiêu của tổ chức thông qua việc đo lường sự hài lòng của tổ chức đối với công tác kiểm toán nội bộ (KTNB).
Nghiên cứu chỉ ra rằng một bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) hiệu quả có thể giúp doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro Tính hữu hiệu của KTNB được đo lường dựa trên khả năng của các chức năng KTNB, ảnh hưởng tích cực đến chất lượng quản trị doanh nghiệp, đặc biệt là trong việc đảm bảo quy trình quản lý rủi ro (Gramling et al, 2004; Sarens, 2009).
Một số nghiên cứu đã áp dụng các tiêu chí kinh tế trực tiếp để đo lường mối quan hệ giữa chi phí và việc đạt được các mục tiêu (Cashell và Aldhizer, 2002) Mặc dù phương pháp này có giá trị, nhưng việc thu thập dữ liệu đáng tin cậy về chi phí kinh tế môi trường vẫn là một thách thức lớn, cản trở sự phát triển của dòng nghiên cứu này.
Dựa trên ưu điểm và nhược điểm được thực hiện trong nghiên cứu trước
Luận văn sẽ đo lường tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) thông qua chất lượng các chức năng mà KTNB cung cấp, dựa trên cảm nhận của các kiểm toán viên Các khía cạnh sẽ được xem xét bao gồm: vai trò của KTNB trong việc nâng cao năng suất tổ chức, chức năng đánh giá hoạt động để xác định sự phù hợp với mục tiêu đề ra, chức năng cải thiện quản trị rủi ro, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cung cấp đề xuất hoàn thiện kiểm soát nội bộ (KSNB) và kiểm tra sự tuân thủ.
Lý thuyết nền tảng
Lý thuyết ủy nhiệm, được khởi xướng bởi Berle và Means vào năm 1932, xuất phát từ sự gia tăng sở hữu cổ phần trong doanh nghiệp và nhu cầu tối đa hóa lợi nhuận cho cổ đông Teori này sau đó được phát triển thêm bởi Jensen và Meckling vào năm 1976.
Lý thuyết đại diện nghiên cứu mối quan hệ giữa bên ủy nhiệm (principal) và bên được ủy nhiệm (agent) thông qua hợp đồng, trong đó bên được ủy nhiệm thực hiện các công việc đại diện cho bên ủy nhiệm Tuy nhiên, cả hai bên đều có mục tiêu tối đa hóa lợi ích, dẫn đến khả năng phát sinh mâu thuẫn lợi ích và thông tin bất đối xứng trong các hợp đồng Để duy trì mối quan hệ hiệu quả và giảm thiểu sự phân hóa lợi ích, bên ủy nhiệm có thể áp dụng các biện pháp giám sát hoạt động của bên được ủy nhiệm.
Lý thuyết ủy nhiệm trong luận văn cho thấy bộ phận kiểm toán nội bộ (KTNB) đóng vai trò như bên thứ ba, giám sát và đánh giá độ tin cậy của thông tin, đảm bảo bên được ủy nhiệm thực hiện tốt công việc theo lợi ích của bên ủy nhiệm KTNB giúp giảm thiểu chi phí ủy nhiệm nhờ khả năng giám sát hiệu quả hơn Sự bất đồng trong ủy nhiệm làm tăng nhu cầu về đảm bảo từ bên thứ ba, từ đó yêu cầu tính hữu hiệu của KTNB cũng tăng cao Do đó, cần có những kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) có chuyên môn và tính độc lập để thực hiện kiểm tra độc lập và báo cáo tình hình hoạt động Đồng thời, bên ủy nhiệm cần hỗ trợ và cung cấp đủ nguồn lực cho bộ phận KTNB để đảm bảo hoạt động hiệu quả.
Lý thuyết ủy nhiệm giải thích tầm quan trọng của kiểm toán nội bộ (KTNB) và cung cấp nền tảng cho việc phân tích nhu cầu về tính hiệu quả của KTNB Đồng thời, lý thuyết này cũng hỗ trợ nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hiệu quả của KTNB.
2.2.2 Lý thuyết thông tin hữu ích
Quá trình phát triển của lý thuyết kế toán có thể phân chia thành hai giai đoạn
Giai đoạn đầu tiên trong kế toán là sự chuyển từ phương pháp kế toán chuẩn tắc sang phương pháp kế toán thực chứng Tiếp theo, giai đoạn thứ hai chứng kiến sự phát triển và chuyển dịch dần sang lý thuyết hữu ích của thông tin kế toán, theo quan điểm của Nguyễn Hữu Ánh.
Lý thuyết thông tin hữu ích, ra đời vào những năm 1960, đã đánh dấu bước ngoặt trong việc sử dụng thông tin kế toán để hỗ trợ ra quyết định Đến năm 1973, lý thuyết này đã được thảo luận rộng rãi tại Mỹ, nhấn mạnh mục tiêu của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin hữu ích cho quá trình ra quyết định Điều này cho thấy rằng lý thuyết không chỉ tập trung vào việc đáp ứng yêu cầu pháp lý mà còn ưu tiên tính hữu ích của thông tin đối với người sử dụng.
Theo lý thuyết thông tin hữu ích, thông tin cần đáp ứng nhu cầu của người sử dụng trong quá trình ra quyết định Thông tin mà KTNB cung cấp không chỉ giúp các đối tượng quản lý đưa ra quyết định mà còn đánh giá chất lượng thông tin này, từ đó ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động của KTNB Kết quả kiểm toán và các kiến nghị từ KTNB hỗ trợ quản lý nhận diện điểm yếu trong hoạt động và xây dựng giải pháp cải tiến kịp thời Thêm vào đó, thông tin từ KTNB cũng là nguồn hữu ích cho các KTVĐL trong quá trình kiểm toán Do đó, KTVNB cần cung cấp thông tin tự nguyện và diễn giải bổ sung, bên cạnh các thông tin bắt buộc, để đảm bảo tính hữu ích cho kiểm toán độc lập Mối quan hệ thân thiện và cởi mở giữa KTVNB và KTVĐL là điều cần thiết để phối hợp hiệu quả trong việc cung cấp thông tin.
Lý thuyết này nhấn mạnh tính hiệu quả của kiểm toán khi kiểm toán nội bộ (KTNB) cung cấp thông tin quan trọng cho quản lý, hỗ trợ quá trình ra quyết định Đồng thời, nó cũng làm rõ sự hợp tác giữa kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) và kiểm toán viên độc lập (KTVĐL) thông qua việc phối hợp chia sẻ thông tin hữu ích.
Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB
Trong chương 1, tác giả đã tổng hợp các nghiên cứu liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) Tác giả kế thừa và phát huy các kết quả nghiên cứu trước, đồng thời kết hợp ý kiến của chuyên gia trong lĩnh vực KTNB để xác định các nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB trong luận văn này.
2.3.1 Qui mô của bộ phận KTNB
Quy mô kiểm toán nội bộ (KTNB) được xác định qua số lượng kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động KTNB Để triển khai hoạt động KTNB một cách phù hợp và hiệu quả, cần đảm bảo đủ nguồn lực theo kế hoạch đã được phê duyệt (ISPPIA, 2030) Bộ phận kiểm toán có trách nhiệm xác định nguồn lực cần thiết và báo cáo cho quản lý cấp cao về bất kỳ sự thiếu hụt nào (ISPPIA, 2230) Số lượng KTVNB cần được phân bổ dựa trên đánh giá nội dung, mức độ phức tạp của công việc, thời gian và nguồn lực hiện có Nghiên cứu của Ahmad (2009) và Salehi (2016) cho thấy rằng KTNB sẽ hiệu quả hơn khi có đủ số lượng kiểm toán viên, vì sự thiếu hụt nhân lực sẽ hạn chế khả năng thực hiện nhiệm vụ của nhân viên.
2.3.2 Năng lực của kiểm toán viên nội bộ
Năng lực của một cá nhân là khả năng thực hiện công việc một cách hiệu quả, bao gồm kiến thức và kỹ năng cần thiết Để phát triển năng lực cho Kiểm Toán Viên Nội Bộ (KTVNB), cần thiết phải cung cấp các chương trình đào tạo đa dạng Một KTVNB có năng lực sẽ trang bị đầy đủ kỹ năng để lập báo cáo kiểm toán chất lượng.
Vấn đề chính trong kiểm toán nội bộ (KTNB) là sự thiếu hụt kiểm toán viên có năng lực và trình độ chuyên môn (Ali et al, 2007) Năng lực của kiểm toán viên được xác định là yếu tố quan trọng giúp nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm toán (IIA, 2006) ISPPIA nhấn mạnh sự cần thiết của kiến thức, kỹ năng và các năng lực khác của kiểm toán viên nội bộ để thực hiện nhiệm vụ một cách hiệu quả Kiểm toán viên nội bộ cần có khả năng nhận diện gian lận, hiểu biết về rủi ro cơ bản và các thủ tục kiểm soát liên quan đến công nghệ thông tin, cùng với kỹ thuật kiểm toán hiện đại (ISPPIA, 1210.A2, 1210.A3) Hơn nữa, trong suốt sự nghiệp, kiểm toán viên nội bộ cần liên tục nâng cao kiến thức và kỹ năng của mình (ISPPIA, 1230) Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra rằng năng lực của kiểm toán viên là điều kiện cần thiết để đạt được hiệu quả cao trong KTNB, như các nghiên cứu của Ahmad et al (2009), Baharud-din (2014) và Salehi (2016).
2.3.3 Sự hỗ trợ của cấp trên
Kiểm toán viên nội bộ đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ cấp quản lý tổ chức, cần có sự hiểu biết và hỗ trợ từ lãnh đạo để đạt hiệu quả trong công việc và mục tiêu kiểm toán ISPPIA nhấn mạnh Trưởng bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) cần thông báo kế hoạch công việc và nguồn lực cần thiết cho quản lý cấp cao và hội đồng quản trị để được phê duyệt Đồng thời, Trưởng bộ phận KTNB cũng phải báo cáo về các ảnh hưởng do hạn chế nguồn lực Ngoài ra, mối quan hệ giữa KTNB và quản lý cấp cao là rất quan trọng, với việc quản lý cần tham gia vào kế hoạch KTNB và đề xuất các đối tượng kiểm toán Bộ phận KTNB phải cung cấp báo cáo đầy đủ và đáng tin cậy về kết quả công việc và khuyến nghị cho quản lý cấp cao ISPPIA yêu cầu báo cáo định kỳ cho hội đồng quản trị về mục đích, quyền hạn, trách nhiệm và kết quả thực hiện chương trình hoạt động.
Nhiều nghiên cứu, như của Mihret và Yismaw (2007), Baharud-din (2014) và George (2015), đã chỉ ra rằng sự hỗ trợ từ phía quản lý có ảnh hưởng tích cực đến hoạt động kiểm toán nội bộ (KTNB) Họ khẳng định rằng sự hỗ trợ này giúp KTNB có đủ nguồn lực về nhân sự và ngân sách, từ đó nâng cao hiệu quả công việc và tăng cường tính hữu hiệu của KTNB.
2.3.4 Mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập
Mối quan hệ nghề nghiệp tốt giữa kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) và kiểm toán viên độc lập (KTVĐL) là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán Sự phối hợp và hợp tác giữa hai bên, bao gồm lập kế hoạch và trao đổi thông tin, giúp tránh trùng lặp công việc và nâng cao hiệu quả kiểm toán (Ali et al, 2007) Theo quy định của ISPPIA, cả KTVNB và KTVĐL nên thiết lập mối quan hệ làm việc chuyên nghiệp, chia sẻ thông tin và phối hợp hoạt động kiểm toán, từ đó hỗ trợ KTVNB đạt được mục tiêu và giúp KTVĐL cung cấp dịch vụ tốt hơn cho công ty (ISPPIA, 2050) Thông tin từ KTVNB là nguồn hỗ trợ quan trọng cho KTVĐL trong việc nâng cao chất lượng ý kiến kiểm toán.
Nghiên cứu cho thấy sự hợp tác giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập có thể nâng cao hiệu quả và tính kinh tế của cuộc kiểm toán Theo Ali et al (2007), hơn 80% đơn vị kiểm toán nội bộ có mối quan hệ làm việc với kiểm toán viên độc lập, trong khi hơn một nửa các kiểm toán viên nội bộ từ các đơn vị kiểm toán cũng cho biết có mối quan hệ chặt chẽ với kiểm toán viên độc lập Tuy nhiên, mối quan hệ xấu giữa hai bên này có thể ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng cuộc kiểm toán (Almohaimeed, 2000).
2.3.5 Tính độc lập của KTNB Đối với cả hai loại KTVĐL và KTNB, tính độc lập của họ đối với đơn vị được kiểm toán là một nguyên tắc hành nghề quan trọng Đối với KTVNB việc duy trì độc lập là khó khăn hơn bởi vì họ cũng chính là nhân viên của tổ chức mà họ kiểm toán (Ali et al., 2007) Độc lập là việc không bị chi phối hoặc tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần nào làm ảnh hưởng đến sự trung thực, khách quan và độc lập nghề nghiệp của mình
Sự độc lập của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) là yếu tố quyết định đến hiệu quả của cuộc kiểm toán; nếu KTVNB không độc lập và thiên vị, báo cáo sẽ không có giá trị trong việc cải thiện hoạt động của tổ chức Theo ISPPIA, tính độc lập trong hoạt động kiểm toán nội bộ là rất quan trọng, và Trưởng bộ phận KTNB cần báo cáo cho cấp lãnh đạo có thẩm quyền để đảm bảo thực hiện đầy đủ trách nhiệm Hoạt động kiểm toán nội bộ phải được tự chủ trong việc xác định phạm vi, thực hiện và thông báo kết quả, đồng thời kiểm toán viên cần duy trì thái độ công bằng, tránh thiên vị và xung đột lợi ích trong quá trình hành nghề (ISPPIA, 1100).
Chương này trình bày các lý luận cơ bản về các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) Từ những lý luận này và kết quả nghiên cứu ở chương 1, tác giả xác định 5 nhân tố chính liên quan đến mô hình nghiên cứu: quy mô bộ phận KTNB, năng lực của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), sự hỗ trợ từ cấp trên, mối quan hệ giữa KTVNB và kiểm toán viên độc lập (KTVĐL), cùng với tính độc lập của KTVNB Dựa trên các nhân tố này, tác giả đề xuất một mô hình nghiên cứu và thực hiện khảo sát thử để thu thập ý kiến của các chuyên gia, từ đó điều chỉnh nếu cần thiết trước khi tiến hành khảo sát thực tế, nội dung sẽ được trình bày trong chương tiếp theo.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Thiết kế nghiên cứu và mô hình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu chung của luận văn được tóm tắt qua hình 3.1
Hình 3.1 Tóm tắt quy trình nghiên cứu
Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB tại VN
Ngoài nước, chưa có nghiên cứu thực nghiệm tại VN
Trong nước, chưa có nghiên cứu nào đưa ra được mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB
Q1: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB tại VN và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố?
Q2: Đánh giá KTNB tại VN có hoạt động hữu hiệu không?
Phân tích và kiểm định
1/ Thống kê mô tả 2/ Phân tích Cronbach's Alpha 3/ Phân tích EFA
4/ Phân tích tương quan 5/ Phân tích hồi quy tuyến tính bội
Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB tại VN
1 Thang đo Tính hữu hiệu của KTNB
2 Thang đo Qui mô của bộ phận KTNB
3 Thang đo Năng lực của KTVNB
4 Thang đo Sự hỗ trợ của cấp trên
5 Thang đo Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL
6 Thang đo Tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ
1 Qui mô của bộ phận KTNB
3 Sự hỗ trợ của cấp trên
4 Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL
5 Tính độc lập của KTVNB
Mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu
X1: Quy mô của bộ phận KTNB
Thu thập ý kiến của chuyên gia
TÍNH HỮU HIỆU CỦA KTNB tại
X3: Sự hỗ trợ của cấp VN trên
X5: Tính độc lập của KTVNB
X4: Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL
Tinh chỉnh bảng câu hỏi và khảo sát
Theo quy trình này, các công việc cụ thể phải thực hiện như sau:
Để tiến hành nghiên cứu hiệu quả, trước tiên cần phân tích tình hình thực tế nhằm nhận diện những vấn đề cấp thiết cần được giải quyết Sau đó, việc xác định khe hở nghiên cứu thông qua các nghiên cứu liên quan đã được trình bày ở chương 1 là rất quan trọng.
Tổng hợp các nghiên cứu trước và lý thuyết nền liên quan đã tạo nền tảng vững chắc cho việc xây dựng mô hình và giả thuyết nghiên cứu Dựa trên những phân tích này, chúng tôi đề xuất một mô hình nghiên cứu mới, đã được giải quyết chi tiết trong chương 2.
- Xây dựng thang đo nghiên cứu và thiết kế bảng câu hỏi khảo sát thử
- Tiếp thu ý kiến của các chuyên gia và thiết kết bảng câu hỏi khảo sát chính thức
- Thu thập, tổng hợp, mã hóa bảng trả lời vào phần mềm SPSS 20.0
Thực hiện các kỹ thuật phân tích thống kê bao gồm thống kê tần số, đánh giá độ tin cậy và giá trị của thang đo, phân tích tương quan và kiểm định mô hình nghiên cứu để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình thu thập và phân tích dữ liệu.
- Kết luận và đưa ra những giải pháp
3.1.2 Mô hình nghiên cứu đề xuất
Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu đề xuất
X1: Quy mô của bộ phận KTNB
X3: Sự hỗ trợ của cấp trên
X4: Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL
X5: Tính độc lập của KTNB
TÍNH HỮU HIỆU CỦA KTNN tại VN
Các giả thuyết nghiên cứu:
H1 (+): Qui mô bộ phận KTNB (số lượng nhân viên) có ảnh hưởng thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB
H2 +): Năng lực của kiểm toán viên nội bộ có ảnh hưởng thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB
H3 (+): Hỗ trợ quản lý đối với hoạt động KTNB có mối quan hệ thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB
H4 (+): Mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập có quan hệ thuận chiều với tính hữu hiệu của KTNB càng cao
H5 +): Tính độc lập của Kiểm toán viên nội bộ có mối quan hệ thuận chiều với tính hữu hiệu của KTNB.
Phương pháp nghiên cứu
Mô hình nghiên cứu được đề xuất trong chương 2 bao gồm:
Biến phụ thuộc: Tính hữu hiệu của KTNB
1) Quy mô bộ phận KTNB
2) Năng lực của kiểm toán viên nội bộ
4) Mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập
5) Tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ Nghiên cứu sử dụng thang đo Likert 5 mức với sự lựa chọn từ 1 đến 5 như sau:
Bảng câu hỏi khảo sát được xây dựng dựa trên các nghiên cứu trước đó, sau đó được gửi cho các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ để đánh giá tính phù hợp của 5 biến độc lập với điều kiện Việt Nam Mục tiêu là xác định liệu các thang đo do tác giả đưa ra có dễ hiểu và được hiểu đúng hay không Danh sách các chuyên gia tham gia khảo sát được trình bày trong phụ lục 1.
Khi lựa chọn chuyên gia, tiêu chí quan trọng là họ phải có ít nhất 5 năm kinh nghiệm làm việc ở vị trí kiểm toán nội bộ hoặc giảng dạy bộ môn này, cùng với trình độ chuyên môn cao như học vị thạc sĩ hoặc giữ chức vụ trưởng phòng kiểm toán nội bộ Kết quả từ bảng khảo sát thử cho thấy tất cả các chuyên gia đều đồng thuận với các yếu tố và thang đo được đề xuất trong mô hình Dựa trên những đề xuất này, tác giả đã tiến hành xây dựng bảng câu hỏi khảo sát chính thức.
Diễn đạt và mã hóa thang đo
Thang đo tính hữu hiệu của KTNB
Tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) được đánh giá dựa trên chất lượng các chức năng của nó, theo cảm nhận của các kiểm toán viên Các chức năng này bao gồm việc nâng cao năng suất tổ chức, đánh giá hoạt động để xác định sự phù hợp với mục tiêu, cải thiện quản lý, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cung cấp đề xuất hoàn thiện kiểm soát nội bộ (KSNB) và kiểm tra sự tuân thủ.
Bảng 3.1: Thang đo tính hữu hiệu của KTNB
TINHHUUHIEU1 KTNB giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức
KTNB đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá các hoạt động và chương trình, nhằm xác định mức độ đạt được các kết quả so với mục tiêu và mục đích đã đề ra.
TINHHUUHIEU3 KTNB xem xét tính hữu hiệu của hệ thống kế toán nội bộ
TINHHUUHIEU4 KTNB đánh giá việc tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục và quy định
TINHHUUHIEU5 KTNB đánh giá và cải thiện hiệu quả quản trị rủi ro
TINHHUUHIEU6 KTNB đánh giá độ trung thực và độ tin cậy của báo cáo tài chính
TINHHUUHIEU7 KTNB cung cấp các khuyến nghị để cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ
TINHHUUHIEU8 KTNB cung cấp sự theo dõi đầy đủ để đảm bảo rằng hành động khắc phục được thực hiện kịp thời
Thang đo Quy mô bộ phận KTNB
Theo các nghiên cứu trước đây, qui mô của kiểm toán nội bộ (KTNB) là yếu tố quan trọng giúp nâng cao hiệu quả hoạt động Qui mô KTNB được xác định qua số lượng nhân viên trong bộ phận này Khi bộ phận KTNB có quy mô lớn, tổ chức sẽ đạt được kết quả hoạt động vượt trội nhờ vào sự hỗ trợ lẫn nhau từ kỹ năng, kiến thức và chuyên môn đa dạng của các thành viên.
Qui mô lớn không chỉ mang lại sự đa dạng cho tổ chức mà còn cung cấp nguồn lực quan trọng, giúp giảm thiểu rủi ro nghỉ việc (Boeker et al, 1994).
Theo Quyết định số 832-TC/QĐ/CĐKT về việc Ban hành Quy chế KTNB thì
Bộ máy kiểm toán nội bộ (KTNB) bao gồm Trưởng phòng KTNB, Phó trưởng phòng KTNB (nếu có), nhóm trưởng KTNB và kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) Số lượng KTVNB phụ thuộc vào quy mô công việc, yêu cầu quản lý và trình độ của kiểm toán viên, với tối thiểu 4 thành viên trong mỗi bộ phận Nghiên cứu sơ bộ cho thấy số lượng KTVNB tại các tổ chức ở Việt Nam dao động từ 5 đến 30 người Do đó, thang đo quy mô bộ phận KTNB được đề xuất dựa trên những yếu tố này.
Bảng 3.2 Thang đo qui mô của bộ phận KTNB
Thang đo năng lực của kiểm toán viên nội bộ
Năng lực của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả của kiểm toán nội bộ (KTNB) Các yếu tố đánh giá năng lực KTVNB bao gồm trình độ học vấn, kinh nghiệm, kiến thức, kỹ năng, chứng chỉ, khả năng sử dụng công nghệ thông tin, và mức độ hoàn thành công việc Từ đó, các biến quan sát trong thang đo năng lực KTVNB sẽ được xác định để phản ánh rõ nét các yếu tố này.
Bảng 3.3: Thang đo năng lực kiểm toán viên nội bộ
NANGLUC1 Phần lớn các KTVNB có chứng chỉ hành nghề
NANGLUC2 KTVNB có kỹ năng phù hợp để đáp ứng công việc kiểm toán
NANGLUC3 Các thủ tục kiểm toán và thu thập bằng chứng được hoàn thành đúng thời gian
NANGLUC4 KTVNB biết sử dụng thành thạo công cụ máy tính và các phần mềm kiểm toán chuyên dụng
NANGLUC5 KTVNB luôn hoàn thành công việc được giao và đúng hạn
NANGLUC6 KTVNB luôn tự giác nâng cao kiến thức, kỹ năng và năng lực cần thiết
Thang đo hỗ trợ từ cấp trên
Cơ sở lý thuyết chương 2 đã chỉ ra rằng sự hỗ trợ từ cấp trên trong quá trình kiểm toán rất quan trọng, bao gồm việc cung cấp đầy đủ nguồn lực, tài chính và phương tiện cần thiết Hơn nữa, việc đào tạo và cập nhật kiến thức cho các kiểm toán viên cũng là yếu tố then chốt để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán nội bộ Do đó, các biến trong thang đo hỗ trợ từ cấp trên được xây dựng nhằm phản ánh những yếu tố này.
Bảng 3.4 Thang đo sự hỗ trợ từ cấp trên
HOTRO1 Nhận được sự hỗ trợ đầy đủ khi muốn tiếp cận hồ sơ và thông tin từ tổ chức
HOTRO2 Nhận được các nguồn lực cần thiết để giúp thực hiện hoạt động kiểm toán bất cứ khi nào
HOTRO3 Cấp trên tham gia vào việc lập kế hoạch KTNB
HOTRO4 Đơn vị thường xuyên mở các buổi huấn luyện và đào tạo giúp nâng cao, cập nhật các kỹ năng và kiến thức
HOTRO5 Bộ phận KTNB có đầy đủ ngân sách để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình
HOTRO1 Cấp trên tham gia vào việc lập kế hoạch KTNB
Mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) và kiểm toán viên độc lập (KTVĐL) rất quan trọng trong việc phát huy vai trò của công cụ kiểm toán trong tổ chức Để đáp ứng nhu cầu đa dạng từ tổ chức, cần có các loại hình kiểm toán khác nhau, đồng thời KTVNB và KTVĐL hỗ trợ lẫn nhau trong quá trình phát triển Việc tối ưu hóa năng lực kiểm toán của cả hai bên sẽ giúp tổ chức hoạt động hiệu quả hơn.
Việc nâng cao hiệu quả trao đổi thông tin giữa KTVĐL và KTVNB phụ thuộc vào sự sẵn sàng lắng nghe và chia sẻ giữa hai bên KTVĐL cần chủ động lắng nghe KTVNB giải trình về các vấn đề, trao đổi kế hoạch và chia sẻ tài liệu Theo phân tích từ cơ sở lý thuyết chương 2, các biến trong thang đo mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL được xác định rõ ràng.
Bảng 3.5 Thang đo mối quan hệ của kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập
MOIQUANHE1 KTVĐL có thái độ thân thiện với KTVNB
MOIQUANHE2 KTVĐL sẵn sàng lắng nghe KTVNB giải trình về các vấn đề
MOIQUANHE3 KTVĐL có thảo luận về kế hoạch của họ với KTVNB
MOIQUANHE4 KTVĐL và KTVNB có chia sẻ tài liệu làm việc với nhau
MOIQUANHE5 KTVĐL có dựa vào tài liệu và báo cáo của KTVNB
MOIQUANHE6 Cấp trên luôn giúp thúc đẩy hiệu quả hợp tác giữa kiếm toán viên độc lập và KTVNB
Thang đo tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ
Tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) là yếu tố quan trọng nâng cao độ tin cậy của thông tin kiểm toán Nghiên cứu cho thấy, mức độ độc lập càng cao thì hiệu quả của kiểm toán nội bộ càng được cải thiện Độc lập của KTVNB được đánh giá qua nhiều khía cạnh như quyền tự do làm việc, không bị can thiệp từ cấp trên, tránh xung đột lợi ích, quyền truy cập không giới hạn vào hồ sơ nhân viên, không thực hiện dịch vụ phi kiểm toán và khả năng sáng tạo trong công việc.
Bảng 3.6 Thang đo tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ
TINHDOCLAP1 Có đủ độc lập về tư tưởng để thực hiện nhiệm vụ của mình
Tổ chức có quyền tự do quyết định về phạm vi, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán, dựa trên các chuẩn mực kiểm toán hiện hành và chính sách nội bộ của mình.
TINHDOCLAP3 Có thể tự do truy cập vào những tài liệu, thông tin và dữ liệu cần thiết về tổ chức khi thực hiện kiểm toán
Không nên chịu áp lực khi truyền đạt các ý tưởng sáng tạo liên quan đến công việc kiểm toán và báo cáo trực tiếp đến người chịu trách nhiệm.
TINHDOCLAP5 Xung đột lợi ích rất hiếm khi xảy ra trong tổ chức
Trong quá trình thực hiện công việc, TINHDOCLAP6 hiếm khi phải đối mặt với sự can thiệp từ phía quản lý Đồng thời, TINHDOCLAP7 cũng nhấn mạnh rằng không được yêu cầu thực hiện các dịch vụ phi kiểm toán.
Phương pháp phân tích dữ liệu
Các kỹ thuật phân tích thống kê như thống kê tần số, đánh giá độ tin cậy bằng hệ số Cronbach's alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA, phân tích tương quan Pearson và phân tích hồi quy tuyến tính bội được sử dụng để xác định mối quan hệ và ảnh hưởng của các nhân tố đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) Các bước tiến hành này giúp nâng cao độ chính xác và tin cậy trong việc đánh giá các yếu tố ảnh hưởng.
(1) Thu thập bảng khảo sát, tổng hợp và mã hóa vào phần mềm thống kê
Sử dụng công cụ thống kê để tính toán các giá trị như trung bình, giá trị lớn nhất, giá trị nhỏ nhất, tần số và phần trăm tích lũy là rất quan trọng Qua đó, tác giả có thể tổng hợp đánh giá của đối tượng khảo sát về từng biến quan sát, từ đó có cái nhìn tổng thể về nghiên cứu.
Hệ số Cronbach's alpha là công cụ đánh giá độ tin cậy của thang đo, với giá trị biến thiên từ 0 đến 1 Một hệ số cao thường chỉ ra độ tin cậy tốt, nhưng nếu giá trị quá lớn (α > 0.95), điều này có thể cho thấy sự trùng lặp trong các biến đo lường, dẫn đến việc chúng không phản ánh sự khác biệt trong nội dung nghiên cứu Để đảm bảo độ tin cậy, thang đo nên có giá trị Cronbach's alpha nằm trong khoảng [0.70 - 0.80], trong khi giá trị ≥ 0.60 được coi là chấp nhận được theo Nunnally và Bernstein (1994) cũng như Nguyễn Đình Thọ (2012).
Hệ số tương quan biến tổng (Item-total correlation) là công cụ quan trọng trong việc đánh giá sự tương quan giữa các biến đo lường cùng một khái niệm nghiên cứu Để kiểm tra tính chặt chẽ của các biến này, tác giả sử dụng hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh trong phần mềm SPSS Hệ số này cho phép phân tích mối quan hệ của từng biến với tổng các biến còn lại trong thang đo Theo tiêu chuẩn của Nunnally và Bernstein (1994), nếu hệ số tương quan biến tổng hiệu chỉnh đạt ≥ 0,3, thì biến đó được coi là đạt yêu cầu (Nguyễn Đình Thọ, 2012, trang 351).
(4) Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis):
Phân tích nhân tố là một phương pháp phân tích dữ liệu hiệu quả, giúp xác định các tập hợp biến quan trọng cho nghiên cứu Kỹ thuật này hỗ trợ trong việc "trích xuất" thông tin cần thiết, từ đó tối ưu hóa quy trình nghiên cứu và nâng cao độ chính xác trong việc đưa ra kết luận.
Quan hệ giữa các nhóm biến được phân tích thông qua các nhân tố cơ bản, trong đó mỗi biến quan sát được tính toán một tỷ số gọi là hệ số tải nhân tố (factor loading) Hệ số này giúp nhà nghiên cứu xác định mối liên hệ của từng biến đo lường với các nhân tố tương ứng.
Trong phân tích nhân tố, hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) cần có giá trị lớn hơn 0,5 và nhỏ hơn 1,0 để xác định tính thích hợp của phân tích Nếu KMO dưới 0,5, phân tích nhân tố có thể không phù hợp với dữ liệu Bên cạnh đó, hệ số tải nhân tố của từng biến quan sát phải lớn hơn 0,5 (theo Hair et al, 1998), và việc trích các nhân tố nên dừng lại khi có Eigenvalue lớn hơn 1.
Luận văn áp dụng phương pháp xoay Varimax trong phân tích nhân tố khám phá để giảm thiểu số lượng biến có hệ số lớn trong cùng một nhân tố, từ đó nâng cao khả năng giải thích các nhân tố.
Phân tích tương quan Pearson là một phương pháp được sử dụng để kiểm định mối tương quan tuyến tính giữa các biến trong mô hình, bao gồm cả biến phụ thuộc và các biến độc lập Hệ số tương quan Pearson, ký hiệu là r, cho phép lượng hóa mức độ chặt chẽ của mối liên hệ tuyến tính giữa hai biến định lượng; giá trị tuyệt đối của r càng gần 1,0 thì mối tương quan càng mạnh Ngoài ra, hiện tượng đa cộng tuyến cũng cần được xem xét trong quá trình phân tích này (Hoàng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008).
Phân tích hồi quy tuyến tính bội cho phép mô hình hóa mối quan hệ nhân quả giữa các biến có liên hệ tuyến tính Nghiên cứu sử dụng phương pháp Enter để thực hiện hồi quy đa biến, tức là đưa tất cả các biến vào cùng một lượt Phương trình phân tích hồi quy tuyến tính bội được xây dựng dựa trên các biến này.
Y: Tính hữu hiệu của KTNB X1: Qui mô của bộ phận KTNB X2: Năng lực của kiểm toán viên nội bộ X3: Sự hỗ trợ của cấp trên
X4: Mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập X5: Tính độc lập của kiểm toán viên nội bộ e: Sai số
Chương này trình bày phương pháp nghiên cứu nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) tại Việt Nam Luận văn sử dụng bảng câu hỏi với 6 thang đo, bao gồm 1 biến phụ thuộc và 5 biến độc lập, và được gửi đến các kiểm toán viên nội bộ tại TP.HCM Dữ liệu thu thập sẽ được phân tích bằng các phương pháp thống kê như thống kê tần số, tính toán hệ số Cronbach’s alpha, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích tương quan và phân tích hồi quy tuyến tính bội, với sự hỗ trợ của phần mềm SPSS, nhằm xác định mối quan hệ giữa các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Thống kê mô tả và phân tích thống kê mô tả
Nghiên cứu đã thu thập được 151 bảng trả lời từ các KTVNB của các tổ chức khác nhau tại Tp HCM thông qua Google Docs và bảng câu hỏi giấy Trong đó, 132 bảng câu hỏi hợp lệ, đạt tỷ lệ 87,42% Danh sách người tham gia khảo sát được trình bày trong phụ lục 3.
Trong khảo sát, đối tượng tham gia gồm 62 nam (chiếm 47%) và 72 nữ (chiếm 53%), cho thấy tỷ lệ giới tính khá đồng đều Độ tuổi, kinh nghiệm làm việc và trình độ học vấn của các đối tượng sẽ được phân tích chi tiết trong các phần tiếp theo.
Bảng 4.1: Độ tuổi, trình độ học vấn và chuyên ngành tốt nghiệp của KTVNB
Từ 20 - 29 tuổi 44 33.3 Trung cấp 1 8 Kế toán 74 56.1
Từ 30 - 39 tuổi 61 46.2 Cao đẳng 1 8 Kiểm toán 22 16.7
Từ 40 - 49 tuổi 17 12.9 Đại học 98 74.2 Quản trị 2 1.5 Trên 50 tuổi 10 7.6 Sau đại học 32 24.2 Khác 34 25.8
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Bảng 4.1 cho thấy cơ cấu độ tuổi người tham gia khảo sát rất đa dạng, mang lại cái nhìn khách quan và thông tin đáng tin cậy Hơn nữa, hầu hết đối tượng khảo sát có trình độ học vấn từ đại học trở lên, cho thấy rằng lĩnh vực kiểm toán nội bộ (KTNB) yêu cầu trình độ học vấn cao.
Chuyên ngành tốt nghiệp chủ yếu của đối tượng khảo sát là kế toán và kiểm toán, với 96/132 người, chiếm 72,72% Điều này cho thấy rằng vị trí kiểm toán nội bộ (KTNB) cần nguồn nhân lực có chuyên môn cao, được đào tạo bài bản và chuyên nghiệp trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán.
Theo Bảng 4.2, tỷ lệ người chưa sở hữu chứng chỉ chuyên nghiệp trong lĩnh vực Kiểm toán Nội bộ (KTNB) chiếm ưu thế Trong tổng số 132 người được khảo sát, chỉ có 10 người có chứng chỉ kiểm toán viên CIA, 8 người có chứng chỉ CPA, và 5 người có chứng chỉ CMA.
Bảng 4.2: Chứng chỉ nghề nghiệp của KTVNB
Chỉ tiêu Tần suất Tỷ lệ (%)
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Về Biến quy mô của bộ phận KTNB được thể hiện trong bảng 4.4 sau
Bảng 4.4 Quy mô của bộ phận KTNB
Chỉ tiêu Tần suất Tỷ lệ (%)
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Bảng 4.4 chỉ ra rằng quy mô bộ phận Kiểm toán nội bộ (KTNB) phân bố khá đồng đều, cho thấy sự đa dạng về số lượng Kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) trong các tổ chức, phụ thuộc vào nhiều yếu tố như quy mô công ty, khối lượng công việc và tình hình hoạt động Các tổ chức lớn, thường là ngân hàng thương mại hoặc tập đoàn, có từ 16 nhân viên trở lên, trong khi các công ty trách nhiệm hữu hạn nhỏ hơn thường chỉ có dưới 5 nhân viên.
4.1.2 Thống kê tần số thang đo
Các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB được đánh giá qua thang đo Likert 5 mức độ với (1) Rất không đồng ý, (2) Không đồng ý, (3) Trung dung,
Bảng tổng hợp dưới đây trình bày số lượng người lựa chọn các đáp án "Đồng ý" và "Rất đồng ý", kèm theo giá trị trung bình và độ lệch chuẩn của từng biến quan sát cho mỗi thang đo.
Thang đo tính hữu hiệu của KTNB Bảng 4.5 Thống kê tần số thang đo tính hữu hiệu của KTNB
Mã hóa Biến quan sát
Tần số mức độ đồng ý Trung bình Độ lệch chuẩn
KTNB giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức
KTNB đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá các hoạt động và chương trình, nhằm xác định mức độ đạt được của các kết quả so với các mục tiêu và mục đích đã được đề ra.
KTNB xem xét tính hữu hiệu của hệ thống kế toán nội bộ
KTNB đánh giá việc tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục và quy định
KTNB đánh giá và cải thiện hiệu quả quản trị rủi ro
KTNB đánh giá độ trung thực và độ tin cậy của báo cáo tài chính
KTNB cung cấp các khuyến nghị để cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ
KTNB cung cấp sự theo dõi đầy đủ để đảm bảo rằng hành động khắc phục được thực hiện kịp thời
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Theo bảng khảo sát, nhiều KTVNB thể hiện sự đồng ý cao về tính hữu hiệu của KTNB, đặc biệt với nhận định rằng "KTNB cung cấp các khuyến nghị để cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ" đạt 74,24% (98/132) Nhận định "KTNB đánh giá việc tuân thủ các chính sách, kế hoạch, thủ tục và quy định" cũng được đồng ý bởi 71,97% (95/132) Tương tự, nhận định "KTNB giúp đánh giá các hoạt động và chương trình để xác định xem các kết quả đạt được có phù hợp với các mục tiêu và mục đích đã đề ra" và "KTVB đánh giá độ trung thực và độ tin cậy của báo cáo tài chính" cũng nhận được sự đồng ý cao với tỷ lệ lần lượt là 68,93% (91/132) và 68,18% (90/132).
KTNB nhận được 60,61% mức độ đồng ý cho việc cung cấp sự theo dõi đầy đủ nhằm đảm bảo hành động khắc phục được thực hiện kịp thời, với 80/132 ý kiến đồng ý Tuy nhiên, các nhận định THH1, THH3 và THH5 cho thấy KTVNB có sự lưỡng lự khi lựa chọn mức độ đồng ý, với nhiều người chọn mức “trung dung” và giá trị trung bình dao động từ 3,19-3,61 Đối với nhận định rằng “KTNB giúp nâng cao hiệu quả hoạt động của tổ chức”, chỉ có 42,42% (56/132) đồng ý, cho thấy rằng mặc dù KTNB có thể nâng cao hiệu quả, nhưng điều này là một quá trình từng bước và lâu dài, phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, không chỉ riêng KTNB.
Thang đo Năng lực của kiểm toán viên nội bộ Bảng 4.6 Thống kê tần số thang đo năng lực của KTVNB
Tần số mức độ đồng ý
Trung bình Độ lệch chuẩn
Phần lớn các KTVNB có chứng chỉ hành nghề
KTVNB có kỹ năng phù hợp để đáp ứng công việc kiểm toán
Các thủ tục kiểm toán và thu thập bằng chứng được hoàn thành đúng thời gian
KTVNB biết sử dụng thành thạo công cụ máy tính và các phần mềm kiểm toán chuyên dụng
KTVNB luôn hoàn thành công việc được giao và đúng hạn
KTVNB luôn tự giác nâng cao kiến thức, kỹ năng và năng lực cần thiết
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Theo bảng 4.6, các KTVNB đồng ý rằng năng lực của họ ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ, với giá trị trung bình dao động từ 2,64 đến 3,70.
Tỷ lệ đồng ý với nhận định "KTVNB có kỹ năng phù hợp đáp ứng công việc kiểm toán" và "KTVNB luôn tự giác nâng cao kiến thức, kỹ năng và năng lực cần thiết" lần lượt đạt 64,39% và 63,64%, cho thấy ý thức cao của KTVNB trong việc phát triển chuyên môn Tuy nhiên, chỉ có 26,52% đồng ý với nhận định "Phần lớn các KTVNB có chứng chỉ hành nghề", phản ánh thực tế tại Việt Nam, nơi chứng chỉ CIA do IIA-Viện KTNB Hoa Kỳ cấp chưa phổ biến Mặc dù IIA có văn phòng đại diện tại một số nước Đông Nam Á, nhưng chưa có tại Việt Nam, và việc đạt chứng chỉ CIA yêu cầu ba bài thi bằng tiếng Anh với tỷ lệ đỗ chỉ khoảng 40%-50% cùng mức phí đăng ký và thi khoảng $1,000, tạo ra nhiều rào cản cho KTVNB Việt Nam trong việc lấy chứng chỉ này.
Thang đo Hỗ trợ của cấp trên
Bảng 4.7 Thống kê tần số thang đo Hỗ trợ của cấp trên
Mã hóa Biến quan sát
Tần số mức độ đồng ý
Trung bình Độ lệch chuẩn
Nhận được sự hỗ trợ đầy đủ khi muốn tiếp cận hồ sơ và thông tin từ tổ chức
Nhận được các nguồn lực cần thiết để giúp thực hiện hoạt động kiểm toán bất cứ khi nào
HOTRO3 Cấp trên tham gia vào việc lập kế hoạch KTNB 0 4 54 58 16 3.65 731
HOTRO4 Đơn vị thường xuyên mở các buổi huấn luyện và đào tạo giúp nâng cao, cập nhật các kỹ năng và kiến thức
Bộ phận KTNB có đầy đủ ngân sách để thực hiện tốt nhiệm vụ của mình
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Theo bảng 4.7, các biến quan sát có giá trị trung bình từ 3,65 đến 3,8 cho thấy mức độ đồng ý cao của các KTVNB Nhận định cao nhất là “Nhận được các nguồn lực cần thiết để thực hiện hoạt động kiểm toán bất cứ khi nào” với 85/132 sự đồng ý, chiếm 64,39% Trong khi đó, nhận định thấp nhất là “Cấp trên tham gia vào việc lập kế hoạch KTNB” với 74/132 sự đồng ý, tương đương 56,06%.
Thang đo mối quan hệ giữa KTV nội bộ và KTV độc lập
Bảng 4.8 Thống kê tần số thang đo mối quan hệ giữa KTV nội bộ và KTV độc lập
Mã hóa Biến quan sát
Tần số mức độ đồng ý
Trung bình Độ lệch chu ẩn
MOIQUANHE1 KTVĐL có thái độ thân thiện với KTVNB 0 4 41 69 18 3.77 719 MOIQUANHE2
KTVĐL sẵn sàng lắng nghe KTVNB giải trình về các vấn đề
KTVĐL có thảo luận về kế hoạch của họ với KTVNB
KTVĐL và KTVNB có chia sẻ tài liệu làm việc với nhau
KTVĐL có dựa vào tài liệu và báo cáo của KTVNB
Cấp trên luôn giúp thúc đẩy hiệu quả hợp tác giữa kiếm toán viên độc lập và KTVNB
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Theo bảng 4.8, KTVNB đồng ý rằng mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL ảnh hưởng đến tính hiệu quả của KTNB, với giá trị trung bình từ 3.58 đến 3.81 và tỷ lệ đồng ý vượt quá 62% cho từng nhận định.
Thang đo tính độc lập của KTVNB Bảng 4.9 Thống kê tần số thang đo tính độc lập của KTVNB
Mã hóa Biến quan sát
Tần số mức độ đồng ý
Trung bình Độ lệch chuẩn
Có đủ độc lập về tư tưởng để thực hiện nhiệm vụ của mình
Các tổ chức có quyền tự do quyết định về phạm vi, thời gian và mức độ của các thủ tục kiểm toán, dựa trên chuẩn mực kiểm toán và chính sách nội bộ của họ.
Có thể tự do truy cập vào những tài liệu, thông tin và dữ liệu cần thiết về tổ chức khi thực hiện kiểm toán
Phân tích và đánh giá thang đo
Kết quả phân tích Cronbach Alpha cho thấy một số biến quan sát trong thang đo tính độc lập của KTNB có hệ số tương quan biến tổng thấp, cụ thể là TINHDOCALAP1 (0.210), TINHDOCLAP2 (0.264) và NANGLUC1 (0.037) Ngoài ra, biến TINHHUUHIEU6 cũng có tương quan biến tổng thấp (0.297), dẫn đến việc loại bỏ biến này Sau khi thực hiện phân tích lần hai, biến TINHHUUHIEU5 cũng bị loại do tương quan biến tổng chỉ đạt 0.282.
Kết quả cho thấy tất cả các thang đo đều đạt yêu cầu về độ tin cậy với hệ số Cronbach's alpha, trong đó thang đo Tính độc lập của KTNB có hệ số thấp nhất là 0.702, còn thang đo Sự hỗ trợ của cấp trên có hệ số cao nhất là 0.877.
Kết quả phân tích Cronbach alpha của các thang đo các khái niệm được trình bày trong bảng 4.10
Các thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) bao gồm 32 biến quan sát Sau khi thực hiện kiểm định độ tin cậy bằng Cronbach Alpha, 5 biến đã bị loại, và 27 biến còn lại được sử dụng cho phân tích nhân tố EFA.
Bảng 4.10 Bảng Cronbach alpha của các khái niệm nghiên cứu
Trung bình thang đo nếu loại biến
Phương sai thang đo nếu loại biến
Cronbach Alpha sau khi loại biến
1 Năng lực của kiểm toán viên nội bộ: alpha = 839
2 Sự hỗ trợ của cấp trên: alpha = 877
3 Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL: alpha = 796
4 Tính độc lập của KTNB: alpha = 702
5 Tính hữu hiệu của KTNB: alpha = 745
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
4.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA
Luận văn thực hiện EFA riêng cho 2 nhóm biến độc lập và biến phụ thuộc Kết quả phân tích EFA của các nhóm như sau:
Phân tích nhân tố cho biến độc lập được thực hiện thông qua thang đo khái niệm độc lập bao gồm Năng lực KTVNB, Sự hỗ trợ cấp trên, Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL, cùng với Tính độc lập của KTNB Sau khi kiểm định bằng Cronbach Alpha, các biến đạt yêu cầu sẽ được đưa vào phân tích nhân tố khám phá (EFA) Mục tiêu của EFA là khám phá cấu trúc và tính hữu hiệu của KTNB trong mô hình nghiên cứu.
Trong quá trình phân tích EFA cho các thang đo biến độc lập, tác giả đã áp dụng phương pháp trích Principal Component Analysis kết hợp với phép xoay Varimax, đồng thời chỉ định điểm dừng trích các yếu tố có Eigenvalue lớn hơn 1 Kết quả của phân tích EFA đã được trình bày rõ ràng.
Hệ số KMO = 864 và kiểm định Barlett có Sig.= 000 < 05) cho thấy phân tích EFA là thích hợp
Tại eigenvalue = 1.314 rút trích được 4 nhân tố không có nhân tố mới hình thành) và phương sai trích được là 57.591% Như vậy phương sai trích đạt yêu cầu
Biến MOIQUANHE6 không đạt yêu cầu với hệ số tải nhân tố dưới 0.5, do đó sẽ bị loại trong quá trình phân tích Tiếp theo, chúng tôi sẽ thực hiện phân tích EFA lần 2 với 21 biến quan sát (Xem tại phụ lục 8)
Hệ số KMO = 861 và kiểm định Barlett có Sig.= 000 < 05) cho thấy phân tích EFA là thích hợp
Bảng 4.11: Bảng kiểm địn KMO và Barlett cho các biến độc lập
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .861
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Tại eigenvalue = 1.309, 4 nhân tố đã được rút trích từ 21 biến quan sát, với tổng phương sai trích đạt 59.172%, vượt mức 50% Không có nhân tố mới nào được hình thành so với mô hình nghiên cứu ban đầu Phân tích EFA cho thấy 21 biến quan sát này đáp ứng tiêu chuẩn phân tích EFA, và không có biến nào bị loại bỏ trong giai đoạn này Kết quả phân tích chi tiết được trình bày trong bảng 2.
Bảng 4.12 Kết quả EFA của các thang đo khái niệm nghiên cứu (lần 2)
Biến quan sát Nhân tố
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Phân tích nhân tố cho biến phụ thuộc
Hệ số KMO = 755 và kiểm định Barlett có Sig.= 000 < 05) cho thấy phân tích EFA là thích hợp
Biến TINHHUUHIEU8 (KTNB cung cấp sự theo dõi đầy đủ để đảm bảo rằng hành động khắc phục được thực hiện kịp thời) có hệ số tải nhân tố dưới 0.5, do đó biến này sẽ bị loại Tiếp tục thực hiện EFA lần 2 để kiểm tra tính hiệu quả của thang đo (Xem thêm tại phụ lục 10)
Hệ số KMO = 760 và kiểm định Barlett có Sig.= 000 < 05) cho thấy phân tích EFA là thích hợp
Bảng 4.13 Bảng kiểm địn KMO và Barlett cho biến phụ thuộc
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .746
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Bảng 4.14 Tổng phương sai trích
Component Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings
Extraction Method: Principal Component Analysis
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Giá trị Eigenvalues = 2.556 Giá trị Tổng phương sai trích = 51.121% > 50%, giá trị này cho biết nhóm nhân tố này giải thích được 51.121% sự biến thiên của các biến quan sát
Bảng 4.15: Ma trận nhân tố của thang đo tính hữu hiệu
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Kiểm định mô hình và giả thuyết nghiên cứu
Để xây dựng mô hình tuyến tính đa biến cho mối quan hệ giữa các yếu tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB), nghiên cứu đã xem xét ma trận hệ số tương quan tuyến tính giữa các khái niệm độc lập như Năng lực của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), Sự hỗ trợ của cấp trên, Quy mô, Mối quan hệ giữa KTVNB và kiểm toán viên độc lập (KTVĐL), Tính độc lập của KTNB, và biến phụ thuộc là Tính hữu hiệu của KTNB, được trình bày chi tiết trong bảng 4.16.
Tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (HUUHIEU) có mối quan hệ chặt chẽ với năng lực của kiểm toán viên nội bộ (NANGLUC), mối quan hệ giữa kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập (QUANHE), cùng với tính độc lập của kiểm toán nội bộ (DOCLAP), với hệ số Pearson nằm trong khoảng từ 0.4 đến 0.8.
Bảng 4.16 Ma trận hệ số tương quan giữa các biến trong mô hình nghiên cứu hotro quanhe nangluc doclap Quymo huuhieu
** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed)
* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Mô hình nghiên cứu được đề xuất phù hợp với tập dữ liệu, cho thấy các thành phần của biến độc lập có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ, với hệ số tương quan Pearson đều dương.
4.3.2 Phân tích hồi quy tuyến tính bội
Std Error of the Estimate
Squares df Mean Square F Sig
Bảng 4.19: Phân tích hồi quy
Hệ số Beta chuẩn hóa t Sig Collinearity Statistics
B Std Error Tolerance Độ phóng đại phương sai (VIF)
Hằng số 399 315 1.265 208 hotro -.024 070 -.022 -.344 732 647 1.545 quanhe 220 072 188 3.063 003 727 1.376 nangluc 177 083 139 2.129 035 641 1.560 doclap 581 059 633 9.824 000 663 1.509 Quymo 025 028 050 913 363 910 1.099 a Dependent Variable: huuhieu
Nguồn: Kết quả xử lý SPSS 2016
Kiểm định các giả thiết mô hình:
Hiện tượng đa cộng tuyến
Kết quả kiểm tra hiện tượng đa cộng tuyến của mô hình 1 cho thấy hệ số phóng đại phương sai (VIF) của các khái niệm độc lập đều nhỏ hơn 10, điều này chứng tỏ rằng không có hiện tượng đa cộng tuyến xảy ra giữa các khái niệm độc lập trong mô hình.
Giá trị thống kê Durbin-Watson (d) trong hàm hồi quy 1 là 1.818, gần bằng 2, cho thấy rằng các phần dư ước lượng độc lập và không có hiện tượng tự tương quan chuỗi bậc 1 Điều này có nghĩa là các phần dư của mô hình không có mối quan hệ tuyến tính với nhau.
Kiểm định mô hình hồi quy:
Mô hình nghiên cứu cho thấy R² hiệu chỉnh đạt 0.640, tức là 64.0% sự biến thiên của tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) được giải thích bởi các biến độc lập, bao gồm năng lực của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), mối quan hệ giữa KTVNB và kiểm toán viên độc lập (KTV độc lập), cũng như tính độc lập của KTNB, với độ tin cậy 95%.
Kết quả phân tích hệ số hồi quy riêng của mô hình được trình bày ở bảng 4.19
Hệ số hồi quy riêng cho biến Năng lực của KTVNB, Mối quan hệ giữa KTVNB và KTV độc lập, cùng với Tính độc lập của KTNB đều có ý nghĩa thống kê với giá trị Sig nhỏ hơn 5% Trong khi đó, hằng số của mô hình 4.1 và các biến Quy mô, Sự hỗ trợ của cấp trên không có ý nghĩa trong mô hình này, với giá trị Sig lớn hơn 5% Do đó, các biến Năng lực của KTVNB, Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL, và Tính độc lập của KTNB là những yếu tố chính để giải thích tính hữu hiệu của KTNB.
Mô hình 4.1 cho thấy mối quan hệ giữa "Năng lực của KTVNB", "Mối quan hệ giữa KTVNB và KTV độc lập" và "Tính độc lập của KTNB" không vi phạm giả thuyết thống kê 95%, với các hệ số hồi quy dương Điều này chứng tỏ giả thuyết ban đầu về mối quan hệ giữa các thành phần năng lực, mối quan hệ, tính độc lập và tính hữu hiệu của KTNB được xác nhận Khi các thành phần này được nâng cao, tính hữu hiệu của KTNB cũng sẽ tăng theo.
Trong nghiên cứu, hai biến độc lập "Quy mô" và "Sự hỗ trợ của cấp trên" không đạt ý nghĩa thống kê với giá trị Sig lần lượt là 0.363 và 0.732, cao hơn ngưỡng p=5% Do đó, hai biến này sẽ được loại bỏ khỏi phương trình hồi quy Mô hình hồi quy 4.1 chỉ bao gồm các hệ số hồi quy của các khái niệm độc lập, cho phép giải thích mối quan hệ giữa "Năng lực của KTVNB", "Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL" và "Tính độc lập của KTNB" đối với "Tính hữu hiệu của KTNB".
Cụ thể, hàm hồi quy được viết như sau:
Theo thang đo Likert 5 mức độ, khi năng lực của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB) tăng lên 1, tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) sẽ tăng lên 0.139 đơn vị, trong các điều kiện khác không đổi.
Mối quan hệ giữa KTVNB và KTVĐL có ảnh hưởng tích cực đến tính hữu hiệu của KTNB; cụ thể, khi KTVNB tăng lên 1 đơn vị, tính hữu hiệu của KTNB tăng 0.188 đơn vị Hơn nữa, nếu tính độc lập của KTNB tăng lên 1 đơn vị, mức độ tính hữu hiệu của KTNB sẽ tăng 0.633 đơn vị Điều này cho thấy tính độc lập của KTNB có tác động mạnh mẽ nhất đến tính hữu hiệu của nó.
Sau khi phân tích tương quan và áp dụng mô hình hồi quy tuyến tính bội, chúng tôi xác định được ba nhân tố chính ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của kiểm toán nội bộ (KTNB) Các nhân tố này bao gồm: năng lực của kiểm toán viên nội bộ (KTVNB), mối quan hệ giữa KTVNB và kiểm toán viên độc lập (KTVĐL), cùng với tính độc lập của KTNB.
Mô hình được mô hình hóa như sau:
Hình 4.1 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến tính hữu hiệu của KTNB
Theo bảng 4.19 về hệ số hồi quy của mô hình 4.1, các biến độc lập NANGLUC, DOCLAP, QUANHE có mức ý nghĩa Sig nhỏ hơn 5% Điều này cho thấy các giả thuyết H2, H4, H5 được chấp nhận.
Các giả thuyết có hệ số Sig lớn hơn 5% bị bác bỏ là H1, H3 Kết quả kiểm định giả thuyết của mô hình được trình bày tại bảng 4.20
Bảng 4.20: Tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết
Giả thuyết Kết quả kiểm định
H1: Qui mô bộ phận KTNB (số lượng nhân viên) có ảnh hưởng thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB
H2: Năng lực của KTVNB có ảnh hưởng thuận chiều đến tính hữu hiệu của KTNB
Phù hợp với mô hình ước lượng nên chấp nhận chấp nhận giả thiết (p