TỔNG QUAN VỀ BCLCTT THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Tổng quan về BCLCTT
1.1.1 Sơ lược về lịch sử hình thành và phát triển của BCLCTT:
Trong thời trung cổ, kế toán luồng tiền được coi là một trong những hình thức lưu trữ hồ sơ lâu đời nhất, ghi nhận các giao dịch kinh doanh dựa trên tiền mặt thực tế mà không phụ thuộc vào thời gian cụ thể Sự phát triển của nguyên tắc bút toán kép và kế toán dồn tích đã mang lại sự thay đổi triệt để cho công tác kế toán, giúp tối ưu hóa chi phí sử dụng nguồn lực và quản lý các khoản thu liên quan.
Sự phát triển BCLCTT ở Mỹ:
Trước những năm 1960, báo cáo thường niên của các công ty Mỹ chủ yếu chỉ bao gồm báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán, với rất ít thông tin về lưu chuyển nguồn lực Tuy nhiên, vào đầu những năm 1960, một số công ty đã bắt đầu điều chỉnh báo cáo tài chính của họ bằng cách thêm các báo cáo lưu chuyển quỹ Sự thay đổi này đã tạo ra khó khăn trong việc so sánh báo cáo lưu chuyển quỹ giữa các công ty do thiếu quy định đầy đủ Để giải quyết vấn đề này, năm 1961, Hiệp hội kế toán viên công chứng của Mỹ (AICPA) đã giới thiệu Nghiên cứu Kế toán số 2 – Phân tích.
"Luồng tiền" và Báo cáo quỹ nhằm chuẩn hóa việc công bố thông tin của họ
Tháng 10 năm 1963 Ủy Ban nguyên tắc kế toán (APB) ban hành Ý kiến số 3 của họ về "Báo cáo về nguồn và sử dụng ngân quỹ" Họ đề nghị nhưng không bắt buộc sử dụng "Báo cáo về nguồn và sử dụng ngân quỹ"(SSAF) như là một phần bổ sung báo cáo thường niên của doanh nghiệp
Tháng 3 năm 1971, APB thay thế Ý kiến số 3 bằng Ý kiến số 19 – "Báo cáo thay đổi về tình hình tài chính" cho tất cả các công ty công bố báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và bảng cân đối kế toán trong báo cáo thường niên Về sau, có nhiều ý kiến cho rằng các báo cáo lưu chuyển quỹ là khá khó hiểu, không rõ ràng và dễ gây hiểu lầm Hơn nữa, việc định nghĩa lỏng lẻo các "quỹ", "vốn lưu động" hoặc "tiền mặt", bị chỉ trích nặng nề
Năm 1987, FASB đã ban hành Chuẩn mực Kế toán tài chính (SFAS) số 95 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ," thay thế APB số 19, trở thành một trong những tiêu chuẩn đầu tiên về công bố luồng tiền tại Mỹ Chuẩn mực này đã xóa bỏ sự mơ hồ của APB số 19 và góp phần hoàn thiện lý thuyết kế toán của FASB Mục tiêu của SFAS số 95 là cung cấp thông tin cho người sử dụng, giúp họ đánh giá chính xác hơn về luồng tiền tương lai và khả năng đáp ứng các nghĩa vụ tài chính của công ty.
Sự phát triển BCLCTT ở Anh:
Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg (2013), lịch sử phát triển của BCLCTT ở Anh tương tự như ở Mỹ, nhưng các doanh nghiệp tại Vương quốc Anh đã chậm hơn nhiều trong việc chấp nhận và áp dụng báo cáo lưu chuyển quỹ.
Vào những năm 1970, Viện Kế toán Công chứng tại Anh và xứ Wales (ICAEW) đã tiến hành điều tra về các báo cáo thường niên và nhận thấy sự chấp nhận rộng rãi của báo cáo lưu chuyển quỹ trong các công ty tại Vương quốc Anh Đến tháng 7 năm 1975, SSAP 10 "Báo cáo về nguồn và sử dụng ngân quỹ" đã được ban hành, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong việc quản lý tài chính doanh nghiệp.
Việc thiếu hướng dẫn rõ ràng từ SSAP 10 đã tạo ra áp lực cho Hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) trong việc đổi mới Vào tháng 9 năm 1991, ASB đã ban hành Chuẩn mực Báo cáo tài chính (FRS) 1 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ", chịu ảnh hưởng lớn từ SFAS số 95 của Mỹ Chuẩn mực này đã chuyển đổi từ báo cáo lưu chuyển "quỹ" sang việc tập trung vào báo cáo "tiền mặt" được tạo ra và hấp thụ trong kỳ.
ASB đã đưa ra một định nghĩa rõ ràng về "luồng tiền", giúp tăng khả năng so sánh các báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) giữa các công ty Chuẩn mực này định nghĩa "lưu chuyển tiền tệ" là sự tăng hoặc giảm "tiền mặt" và "các khoản tương đương tiền".
FRS 1 định nghĩa "tiền" bao gồm tiền mặt, tiền gửi và "các khoản tương đương tiền" như đầu tư ngắn hạn có tính thanh khoản, có thể chuyển đổi thành tiền mặt mà không cần thông báo và đáo hạn trong vòng ba tháng Những thay đổi này cải thiện đáng kể định nghĩa về "quỹ thanh khoản" theo SSAP 10, từ đó nâng cao khả năng so sánh giữa các báo cáo tài chính.
Sự phát triển BCLCTT ở Úc:
Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg, (2013), giống như Mỹ và Anh, báo cáo lưu chuyển quỹ và BCLCTT của Úc cũng phát triển theo một chu kỳ tương tự
Tháng 1 năm 1971, Viện Kế toán Công chứng Úc (ICAA) phát hành tập san kỹ thuật F1:"Báo cáo Quỹ" Khi Sở Giao dịch chứng khoán Úc sửa đổi quy tắc niêm yết vào năm 1972, các báo cáo lưu chuyển quỹ trở nên phổ biến, các công ty đại chúng phải nộp một các báo cáo này như một phần của báo cáo thường niên
Trước năm 1985, Tổ chức nghiên cứu kế toán Úc (AARF) đã phát triển và ban hành chuẩn mực kế toán mà không có sự giám sát độc lập Sự quản lý quy định chuẩn mực kế toán Úc chỉ bắt đầu khi Hội đồng rà soát chuẩn mực kế toán (ASRB) được thành lập vào năm 1985, nhằm xem xét các tiêu chuẩn do AARF thiết lập.
Xung đột giữa ASRB và AARF đã làm chậm quá trình chuyển đổi từ báo cáo lưu chuyển quỹ sang BCLCTT tại Úc ASRB ủng hộ SFAS 95 vì nó áp dụng phương pháp mới cho BCLCTT, giúp tách biệt khỏi báo cáo lưu chuyển quỹ Ngược lại, AARF muốn duy trì bảng vốn lưu với một số sửa đổi.
Tháng 12 năm 1991, Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc (AASB) ban hành AASB
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo AASB 1026 chịu ảnh hưởng từ SFAS số 95, yêu cầu công bố luồng tiền theo ba hoạt động chính: "kinh doanh", "đầu tư" và "tài chính" Tại Úc, các công ty không được phép lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp, mặc dù phương pháp này được áp dụng tại Mỹ và Vương quốc Anh.
Sự hình thành và thay đổi của chuẩn mực BCLCTT quốc tế:
Theo Alan Jonathan Duboisée de Ricquebourg (2013), IASC, giống như FASB và ASB, đã nhận thức được sự cần thiết phải giải quyết các vấn đề liên quan đến Báo cáo lưu chuyển quỹ Vào tháng 7 năm 1991, họ đã phát hành Dự thảo công bố (ED) 36 về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, và đến tháng 12 năm 1992, IAS 7 về Báo cáo lưu chuyển tiền tệ chính thức được ban hành.
(Cash flow statement), hiệu lực cho tất cả các năm tài chính kết thúc vào hoặc sau ngày
Nội dung cơ bản của BCLCTT theo chuẩn mực kế toán quốc tế
1.2.1 Những thuật ngữ cơ bản:
Tiền: Bao gồm tiền mặt đang nắm giữ và tiền gửi
Các khoản tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn có tính thanh khoản cao, dễ dàng chuyển đổi thành tiền mặt để đáp ứng các cam kết chi tiền ngắn hạn Để được coi là tương đương tiền, khoản đầu tư cần có kỳ hạn ngắn, tối đa ba tháng từ ngày mua Thấu chi ngân hàng, mặc dù thường được xem là hoạt động tài chính tương tự như vay, nhưng nếu có thể hoàn trả theo yêu cầu và là phần thiết yếu trong quản lý tiền mặt của doanh nghiệp, thì nó cũng được coi là một phần của tiền và các khoản tương đương tiền.
1.2.2 Luồng tiền vào và ra trong BCLCTT:
Một đơn vị kinh doanh khi trình bày một BCLCTT, luồng tiền trong kỳ được phân loại theo hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Hoạt động kinh doanh là những hoạt động tạo ra doanh thu chính cho đơn vị, với luồng tiền từ hoạt động này phản ánh kết quả của các giao dịch và sự kiện khác nhau liên quan đến việc xác định lãi hoặc lỗ Luồng tiền vào chủ yếu đến từ việc bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ, bao gồm tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các nguồn doanh thu khác, cũng như thu tiền mặt từ các khoản đầu tư, cho vay và hợp đồng.
Luồng tiền ra chủ yếu bao gồm các khoản thanh toán tiền mặt cho nhà cung cấp hàng hóa và dịch vụ, nhân viên, cũng như các khoản hoàn lại thuế thu nhập, trừ khi được xác định là hoạt động tài chính hoặc đầu tư Ngoài ra, chi tiêu tiền mặt còn được sử dụng cho các khoản đầu tư, cho vay và các hợp đồng khác.
Hoạt động đầu tư bao gồm việc mua sắm và thanh lý các tài sản dài hạn cùng với các khoản đầu tư khác không thuộc loại tương đương tiền.
Luồng tiền chủ yếu đến từ việc bán tài sản như máy móc, thiết bị, tài sản vô hình và tài sản dài hạn khác Ngoài ra, việc phát hành công cụ vốn chủ sở hữu hoặc nợ cũng đóng góp vào nguồn thu, cùng với lợi ích từ các công ty liên doanh Các khoản thu từ vay mượn, hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn và hợp đồng hoán đổi cũng tạo ra luồng tiền, trừ khi các hợp đồng này được tổ chức cho mục đích giao dịch, kinh doanh hoặc hóa đơn được phân loại là hoạt động tài chính.
Luồng tiền ra chủ yếu đến từ việc thanh toán tiền mặt để mua tài sản, bao gồm máy móc thiết bị, bất động sản tự xây dựng, tài sản vô hình và tài sản dài hạn khác Ngoài ra, còn có thanh toán tiền mặt để đạt được công cụ vốn hoặc nợ từ đơn vị khác, cũng như các quyền lợi trong công ty liên doanh Các khoản chi này không bao gồm thanh toán cho các công cụ được phân loại là tương đương tiền mặt hoặc tổ chức cho giao dịch, kinh doanh Hơn nữa, chi tiền mặt và các khoản vay cho các bên khác, cùng với thanh toán cho hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng quyền chọn và hợp đồng hoán đổi, cũng nằm trong luồng tiền ra, trừ khi các hợp đồng này được tổ chức cho giao dịch, kinh doanh hoặc được phân loại là hoạt động tài chính.
Luồng tiền từ hoạt động tài chính:
Hoạt động tài chính bao gồm các hành động làm thay đổi quy mô và cấu trúc của vốn chủ sở hữu cũng như các khoản vay của doanh nghiệp.
Luồng tiền chủ yếu đến từ việc phát hành cổ phiếu hoặc các công cụ vốn khác, bao gồm trái phiếu, các khoản vay, và các hình thức vay mượn ngắn hạn hoặc dài hạn.
+ Luồng tiền ra chủ yếu từ thanh toán tiền mặt cho chủ sở hữu để mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp; trả tiền các khoản vay…
1.2.3 Phương pháp lập và trình bày BCLCTT:
Phương pháp trực tiếp trong lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) dựa trên nguyên tắc kế tiền, cho phép hiển thị rõ ràng các khoản thu và chi tiền, cùng với nguồn gốc của chúng, như từ khách hàng và nhà cung cấp Phương pháp này khác biệt với phương pháp gián tiếp, vốn dựa trên cơ sở dồn tích và chuyển đổi lợi nhuận thành thông tin về luồng tiền thông qua các khoản cộng và khấu trừ Theo IAS 7, các doanh nghiệp được khuyến khích sử dụng phương pháp trực tiếp, vì nó giúp người sử dụng báo cáo tài chính dễ dàng hiểu mối quan hệ giữa lợi nhuận và luồng tiền, đồng thời hỗ trợ trong việc dự đoán luồng tiền tương lai.
Khi tính toán luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo phương pháp trực tiếp, cần xác định các loại phiếu thu và phiếu chi tiền mặt như tiền thu từ khách hàng, tiền trả cho nhà cung cấp, và tiền trả lương Sau đó, sắp xếp chúng thành luồng tiền từ hoạt động kinh doanh của BCLCTT Các con số này được tính dựa trên số dư đầu và số dư cuối kỳ tài khoản khác nhau của doanh nghiệp, cùng với sự tăng hoặc giảm ròng trong tài khoản Thông tin về hoạt động kinh doanh có thể thu được từ nhiều nguồn khác nhau.
+ Sổ sách kế toán của đơn vị, hoặc + Bằng cách điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán và các khoản mục khác trong BCKQHĐKD cho:
Thay đổi về hàng tồn kho và các khoản phải thu và phải trả từ hoạt động kinh doanh trong kỳ;
Khoản mục không dùng tiền mặt khác; và
Khoản mục khác mà ảnh hưởng đến luồng tiền của hoạt động đầu tư hoặc tài chính
Phương pháp gián tiếp được xây dựng dựa trên cơ sở dồn tích, nhằm xác định luồng tiền từ hoạt động kinh doanh thông qua sự khác biệt giữa lợi nhuận và luồng tiền Bài nghiên cứu "Presentation of Consolidated Statement of Cash Flows under IAS 7, Statement of Cash Flows" chỉ ra rằng các báo cáo tài chính chưa nhanh chóng áp dụng khái niệm luồng tiền do ngành kế toán có sự ác cảm với việc đo lường hiệu suất hoạt động của vốn theo cơ sở tiền mặt Nguyên nhân chủ yếu là do nguyên tắc cơ sở dồn tích, trong đó doanh thu được công nhận khi thu được và chi phí khi phát sinh, dẫn đến việc BCLCTT được nhìn nhận như một phương pháp trái ngược với cơ sở tiền.
Mặc dù phương pháp gián tiếp được áp dụng phổ biến trong thực tế, nó lại gặp phải một nhược điểm lớn là gây khó khăn cho người sử dụng báo cáo tài chính trong việc hiểu thông tin trình bày Thông tin này không phản ánh hiệu quả dòng tiền thu vào và chi ra của tiền cũng như các khoản tương đương tiền Để thực hiện phương pháp gián tiếp, chúng ta cần lấy lợi nhuận trước thuế (hoặc lỗ) trong năm, tức là chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, sau đó thực hiện các điều chỉnh cần thiết.
Điều chỉnh thu nhập và chi phí, bao gồm lợi nhuận hoặc lỗ trong năm, không thuộc về hoạt động kinh doanh chính.
Thu nhập tài chính được trích và chi phí tài chính được bổ sung (nghĩa là thu nhập từ lãi hoặc chi phí lãi vay)
Khoản mục doanh thu và chi phí không ảnh hưởng đến dòng tiền được khấu trừ hoặc bổ sung, như chi phí khấu hao, vì chúng làm giảm lợi nhuận mà không tác động trực tiếp đến tiền mặt, đây là những khoản mục phi tiền tệ.
Doanh thu và chi phí từ việc thanh lý tài sản cố định và đầu tư dài hạn không liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh, nhưng chúng đóng vai trò quan trọng trong hoạt động đầu tư Doanh thu được khấu trừ và chi phí được thêm vào, tạo ra sự chênh lệch giữa dòng tiền thu vào và dòng tiền chi ra, giúp xác định luồng tiền thực tế từ các hoạt động đầu tư này.
+ Điều chỉnh do thay đổi cơ cấu vốn lưu động (thay đổi trong hàng tồn kho, khoản phải thu, khoản phải trả, và tài khoản vãng lai khác)
Mối quan hệ giữa BCLCTT và các BCTC khác
1.3.1 Mối quan hệ giữa BCLCTT và BCĐKT:
Kể từ khi kế toán dồn tích được áp dụng, bảng cân đối kế toán đã trở thành một phần quan trọng trong báo cáo tài chính, điều này tiếp tục diễn ra cho đến cuối thế kỷ 17 Đến đầu thế kỷ 18, sự chú trọng đã chuyển từ bảng cân đối sang báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Brown, 1971, trang 9).
Các con số trong Bảng cân đối kế toán lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) phản ánh những biến động trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp trong năm Sự thay đổi trong các tài khoản của bảng cân đối sẽ dẫn đến sự thay đổi trong các số liệu báo cáo của BCLCTT.
Sự thay đổi của các tài khoản trong bản cân đối kế toán là cơ sở quan trọng để chuẩn bị một báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) Những biến động về tài sản, nợ và vốn chủ sở hữu cung cấp số liệu cần thiết cho BCLCTT, giúp xác định tổng luồng tiền, chẳng hạn như sự thay đổi trong lợi nhuận giữ lại, được phân chia thành thu nhập thuần và phần cổ tức.
Khi trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận ròng được nêu trước tiên, sau đó thực hiện các điều chỉnh để xác định tổng luồng tiền từ hoạt động này Các tài sản và nợ phải trả là phần quan trọng trong các hoạt động kinh doanh có lãi của doanh nghiệp.
Khi bán chịu cho khách hàng, các tài khoản tài sản phải thu sẽ tăng lên (ghi Nợ) Đồng thời, khi ghi nhận giá vốn hàng bán, các tài khoản tài sản hàng tồn kho sẽ giảm (ghi Có) Ngoài ra, các tài khoản phải trả cũng sẽ tăng (ghi Có) khi ghi nhận chi phí chưa thanh toán.
Các quy tắc để điều chỉnh luồng tiền đến lợi nhuận ròng là:
+ Tăng tài sản trong kỳ làm giảm luồng tiền từ lợi nhuận
+ Giảm nợ trong kỳ làm giảm luồng tiền từ lợi nhuận
+ Tăng tài sản trong kỳ làm tăng luồng tiền từ lợi nhuận
+ Tăng nợ trong kỳ làm tăng luồng tiền từ lợi nhuận
1.3.2 Mối quan hệ giữa BCLCTT và BCKQHĐKD:
Mối quan hệ giữa BCLCTT và BCKQHDKD chủ yếu nằm ở hoạt động kinh doanh của BCLCTT, vì BCLCTT được lập sau BCKQHDKD Trong phần hoạt động sản xuất kinh doanh, BCLCTT sử dụng thông tin từ BCKQHDKD Chỉ tiêu đầu tiên và quan trọng nhất trong hoạt động kinh doanh là lợi nhuận ròng, thông tin này được trình bày một cách chính xác.
BCKQHĐKD trong kỳ bao gồm chỉ tiêu chi phí khấu hao, ảnh hưởng đến việc xác định tiền thuần từ hoạt động kinh doanh Để tính toán, công ty cần khấu trừ lợi nhuận ròng từ tài khoản khấu hao và xem xét các thay đổi trong những tài khoản nhất định trên BCĐKT.
BCLCTT và BCKQHĐKD là hai loại báo cáo tài chính khác nhau, trong đó BCLCTT dựa trên cơ sở tiền mặt, còn BCKQHĐKD dựa trên cơ sở dồn tích Việc đối chiếu thông tin giữa hai báo cáo này giúp nắm bắt toàn diện kết quả hoạt động của doanh nghiệp Kết quả hoạt động theo BCLCTT được tính bằng tổng số tiền thực thu trừ tổng số tiền thực chi trong kỳ, trong khi BCKQHĐKD tính kết quả kinh doanh bằng thu nhập thực hiện trừ chi phí tương ứng Kế toán dồn tích ghi nhận mọi giao dịch kinh tế tại thời điểm phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm thực tế thu hoặc chi tiền, qua đó phản ánh kết quả hoạt động dựa trên sự đối chiếu giữa thu nhập và chi phí liên quan.
Kế toán dồn tích có nhược điểm là không luôn tuân thủ yêu cầu khách quan, vì nó ghi nhận doanh thu và chi phí dựa vào thời điểm giao dịch thay vì luồng tiền thực tế Điều này có thể dẫn đến việc số liệu trên báo cáo tài chính phản ánh ý kiến chủ quan của kế toán, làm tách rời thực thu và thu nhập, thực chi Hệ quả là doanh nghiệp có thể đánh giá sai các nguy cơ và cơ hội, trong khi báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ giúp phát hiện những vấn đề này.
Theo cơ sở tiền, BCTC có ưu điểm nổi bật về tính khách quan, vì tiền thu vào và chi ra là các hoạt động "hữu hình" với số tiền và ngày giao dịch được xác định rõ ràng, không phụ thuộc vào ý muốn của nhà quản trị Khi doanh nghiệp bán chịu hàng hóa, doanh thu vẫn được ghi nhận, dẫn đến lãi trong BCKQHĐKD Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp không thu được tiền từ người mua, khoản lãi đã ghi nhận sẽ trở thành lãi "ảo".
BCLCTT giúp nhận diện sự bất tương xứng giữa chỉ tiêu tiền thu bán hàng và doanh thu từ BCKQHDDKD Sự kết hợp giữa hai báo cáo này cho phép ta có cái nhìn toàn diện hơn về kết quả hoạt động của doanh nghiệp.
1.3.3 Mối quan hệ giữa BCLCTT và thuyết minh BCTC:
Trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT), có những giao dịch không sử dụng tiền mặt hoặc các khoản tương đương tiền, do đó không được trình bày trực tiếp Những giao dịch này, mặc dù ảnh hưởng đến kết cấu tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp, nhưng không tác động trực tiếp đến luồng tiền hiện tại Thay vào đó, chúng sẽ được trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính (BCTC), giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về các thông tin như mua tài sản qua nợ, mua doanh nghiệp bằng cổ phiếu, hay chuyển đổi nợ thành vốn chủ sở hữu Ngoài ra, thuyết minh BCTC cũng giải thích các khoản tiền lớn mà doanh nghiệp nắm giữ nhưng không thể sử dụng do các ràng buộc pháp lý Việc trình bày thông tin này trong thuyết minh không chỉ cung cấp sự minh bạch mà còn giảm bớt độ phức tạp cho người sử dụng khi xem BCLCTT.
So sánh sự khác biệt của chuẩn mực BCLCTT các nước và quốc tế - bài học kinh nghiệm cho Việt Nam
1.4.1 So sánh sự khác biệt của chuẩn mực BCLCTT các nước và quốc tế:
Sau chiến tranh thế giới thứ hai, các quốc gia đã phát triển các chuẩn mực kế toán được chấp nhận chung (GAAP) riêng, dẫn đến sự phân hóa trong kế toán toàn cầu Vào những năm 50, sự gia tăng giao dịch quốc tế và đầu tư nước ngoài đã thúc đẩy các công ty mở rộng hoạt động ra ngoài biên giới quốc gia.
Giai đoạn 1973 – 1989, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASC) được thành lập với sự tham gia của đại diện từ 13 quốc gia thành viên thuộc Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC).
Thời kỳ đầu của hòa hợp kế toán quốc tế đánh dấu nỗ lực giảm thiểu sự khác biệt kế toán giữa các quốc gia thông qua việc áp dụng các chuẩn mực kế toán linh hoạt IASC đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập các chuẩn mực kế toán quốc tế, ảnh hưởng mạnh mẽ đến các ủy ban và hội đồng kế toán quốc gia Các hiệp hội kế toán trên toàn thế giới đã cam kết thúc đẩy việc sử dụng IASC để nâng cao tính nhất quán trong lĩnh vực kế toán.
Tháng 1 năm 1975, những chuẩn mực đầu tiên của IASC đã được công bố Từ năm 1975 đến 1987, IASC đã phát hành 25 chuẩn mực và ảnh hưởng của nó đến các quốc gia cũng có sự khác biệt Trong các quốc gia sáng lập, vẫn luôn có quốc gia vẫn duy trì GAAP của riêng mình Giai đoạn này, mục tiêu chính của IASC là sửa đổi, loại trừ một số rào cản để hòa hơp kế toán giữa các quốc gia Mặt trái của sự "dễ dãi" của IASC đã khiến cho báo cáo tài chính (BCTC) không đáp ứng được thông tin cho người sử dụng
Trước sức ép của những người sử dụng thông tin trên BCTC, giai đoạn 1989 –
Năm 1993, IASC đã cải thiện đáng kể bằng cách giảm dần lựa chọn phương pháp và nguyên tắc trong chuẩn mực kế toán, từ đó đảm bảo tính so sánh thông tin trên báo cáo tài chính Nhằm đáp ứng xu thế hội nhập toàn cầu, IASB được thành lập vào ngày 1 tháng 4 năm 2001 trên nền tảng của IASC, với trách nhiệm phát triển các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và thúc đẩy việc sử dụng chúng Mục tiêu của IFRS là hướng dẫn lập và trình bày báo cáo kế toán một cách thống nhất và rộng rãi trên toàn thế giới, nhằm tạo sự phù hợp trong quá trình chuẩn bị báo cáo tài chính toàn cầu Tính đến cuối năm 2008, hơn 100 quốc gia, bao gồm Úc, Singapore, Thổ Nhĩ Kỳ và toàn bộ các quốc gia trong Liên minh Châu Âu, đã áp dụng IFRS, trong khi nhiều quốc gia khác như Canada, Nga và Hoa Kỳ vẫn đang trong quá trình chuẩn bị để áp dụng chuẩn mực này, với hy vọng sẽ có hiệu lực vào năm 2011 và 2014.
IASC, tương tự như FASB và ASB, đã nhận thức được tầm quan trọng của việc giải quyết các vấn đề liên quan đến báo cáo lưu chuyển quỹ Vào tháng 12 năm 1992, IASC đã ban hành IAS 7 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ", chuẩn mực này chính thức có hiệu lực từ ngày 1 tháng 1 năm 1994.
Khi IASC phát hành dự thảo ED 36 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ", chỉ có 1/3 người được hỏi ủng hộ việc áp dụng bắt buộc phương pháp trực tiếp, trong khi hơn một nửa mong muốn có sự lựa chọn giữa phương pháp trực tiếp và gián tiếp (Donleavy, 1994, trang 155) IAS 7 khuyến khích việc sử dụng phương pháp BCLCTT trực tiếp, đồng thời cho phép các công ty lựa chọn giữa hai phương pháp này.
Mỹ có nền kế toán phát triển hàng đầu thế giới, với nhiều cá nhân xuất sắc trong IASB là người Mỹ Hiện tại, các chuẩn mực kế toán ở nhiều quốc gia không chỉ chịu ảnh hưởng của IFRS mà còn chịu tác động mạnh mẽ từ US GAAP.
Một vài điểm khác biệt giữa BCLCTT theo IFRS và US GAAP:
IFRS (IAS7) US GAAP (ASC 230, AAG-DEP, AICPA
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn và trong một số trường hợp có thể là các khoản thấu chi
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh có thể được trình bày theo hai phương pháp: trực tiếp và gián tiếp Phương pháp trực tiếp cho phép đơn vị kinh doanh thể hiện sự cân bằng giữa lợi nhuận và lỗ để xác định luồng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, cách trình bày này có thể khác nhau tùy thuộc vào kết quả lợi nhuận hoặc lỗ của doanh nghiệp.
Một đơn vị kinh doanh có quyền tự chọn chính sách phân loại lãi và cổ tức phải trả là hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động tài chính Đồng thời, lãi và cổ tức thu được cũng có thể được phân loại là hoạt động kinh doanh hoặc hoạt động đầu tư.
Thuế thu nhập phải trả được phân loại
Giống như IFRS, tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm các khoản đầu tư ngắn hạn Tuy nhiên, khác với IFRS, thấu chi ngân hàng được xem là một hình thức tài chính ngắn hạn và thường được phân loại vào hoạt động tài chính.
Giống như IFRS, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh có thể được trình bày theo phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp Khi sử dụng phương pháp trực tiếp, đơn vị kinh doanh sẽ trình bày dung hòa thu nhập đến luồng tiền thuần của hoạt động kinh doanh Tuy nhiên, điểm khác biệt với IFRS là điểm bắt đầu của dung hòa là lợi nhuận ròng.
Không giống như IFRS, lãi thu được và lãi phải trả (lãi vốn hóa ròng) cùng với cổ tức thu được từ lợi nhuận chưa phân phối trước đây được phân loại là hoạt động kinh doanh Trong khi đó, cổ tức phải trả lại được yêu cầu phân loại như hoạt động tài chính.
Khác với IFRS, thuế thu nhập được xem như một hoạt động kinh doanh, trừ những trường hợp được phân loại là hoạt động tài chính và đầu tư Do đó, doanh nghiệp cần phải phân loại thuế thu nhập theo tiêu chí hoạt động kinh doanh.
Nguồn: KPMG (2013), IFRS compared to US GAAP: An overview BẢNG 1.1: Một vài điểm khác biệt giữa BCLCTT theo IFRS và US GAAP:
Vấn đề hội tụ giữa US GAAP và IFRS đang là trọng tâm của tiến trình hội tụ kế toán quốc tế Chủ tịch FASB, Robert H Herz, đã nhấn mạnh rằng "sẽ không có chuẩn mực quốc tế nếu thị trường vốn lớn nhất thế giới là Mỹ không tham gia vào sự phát triển này." Dự án hội tụ này nhằm mục đích thống nhất các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung, tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao dịch và đầu tư toàn cầu.
Mỹ (US.GAAP) sẽ tương đồng với các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)
THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCLCTT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM
Các khái niệm cơ bản
Tương đương tiền là các khoản đầu tư ngắn hạn, thường không vượt quá 3 tháng, có khả năng chuyển đổi dễ dàng thành tiền mặt với một số lượng xác định và ít rủi ro trong quá trình chuyển đổi.
Luồng tiền là sự chuyển động của tiền và các tài sản tương đương tiền, bao gồm cả luồng vào và luồng ra, nhưng không bao gồm các giao dịch nội bộ giữa các khoản tiền trong doanh nghiệp.
Phân loại luồng tiền
Doanh nghiệp cần trình bày luồng tiền trong kỳ trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) theo ba loại hoạt động: kinh doanh, đầu tư và tài chính Các luồng tiền này có thể được trình bày theo cách phù hợp nhất với đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp.
Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Các hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp cung cấp thông tin quan trọng để đánh giá khả năng tạo tiền từ hoạt động kinh doanh Điều này giúp doanh nghiệp trang trải các khoản nợ, duy trì hoạt động, trả cổ tức và thực hiện các khoản đầu tư mới mà không cần đến nguồn tài chính bên ngoài Các luồng tiền chính từ hoạt động kinh doanh là yếu tố then chốt trong việc đảm bảo sự bền vững và phát triển của doanh nghiệp.
Luồng tiền thu vào từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ, bao gồm doanh thu khác như tiền thu bản quyền, phí và hoa hồng Ngoài ra, luồng tiền còn được tạo ra từ việc hoàn thuế, bồi thường và các khoản phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế.
Luồng tiền chi ra bao gồm các khoản thanh toán cho nhà cung cấp hàng hóa và dịch vụ, tiền lương và thưởng cho người lao động, lãi vay, thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí bảo hiểm, cũng như các khoản phạt và bồi thường do vi phạm hợp đồng kinh tế.
Luồng tiền từ hoạt động đầu tư
Luồng tiền liên quan đến mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không phải là tương đương tiền Các luồng tiền chủ yếu phát sinh từ hoạt động đầu tư.
Luồng tiền thu vào từ thanh lý và nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ) cùng các tài sản dài hạn khác, thu hồi khoản cho vay đối với bên khác, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác, thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác, cũng như thu lãi từ cho vay, cổ tức và lợi nhuận nhận được, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính của doanh nghiệp.
Luồng tiền chi ra liên quan đến việc mua sắm, xây dựng tài sản cố định (TSCĐ) và các tài sản dài hạn, cũng như chi phí cho vay bên ngoài và đầu tư góp vốn vào các đơn vị khác.
Luồng tiền từ hoạt động tài chính
Luồng tiền liên quan đến sự thay đổi về quy mô và cấu trúc của vốn chủ sở hữu cùng với vốn vay của doanh nghiệp, chủ yếu phát sinh từ các hoạt động tài chính.
+ Luồng tiền thu vào từ việc phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu; từ các khoản đi vay ngắn hạn, dài hạn;
Luồng tiền chi ra bao gồm việc chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp, thanh toán các khoản nợ gốc đã vay và chi trả nợ thuê tài chính.
Phương pháp lập BCLCTT
VAS 24 quy định rằng các doanh nghiệp phải báo cáo các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh theo một trong hai phương pháp: trực tiếp và gián tiếp Hai phương pháp này giống nhau ở luồng tiền từ hoạt động đầu tư và luồng tiền từ hoạt động tài chính, chúng chỉ khác nhau ở luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Phương pháp trực tiếp là cách trình bày các chỉ tiêu phản ánh luồng tiền vào và ra trên báo cáo, được xác định theo hai cách chính.
- Phân tích và tổng hợp trực tiếp các khoản tiền thu và chi theo từng nội dung thu, chi từ các ghi chép kế toán của doanh nghiệp
- Điều chỉnh doanh thu, giá vốn hàng bán và các khoản mục khác trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cho:
+ Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh;
+ Các khoản mục không phải bằng tiền khác;
+ Các luồng tiền liên quan đến hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính
Phương pháp gián tiếp: Các chỉ tiêu về luồng tiền được xác định trên cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế và điều chỉnh cho các khoản:
- Các khoản doanh thu, chi phí không phải bằng tiền như khấu hao TSCĐ, dự phòng
- Lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực hiện;
- Tiền đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp;
Các thay đổi trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và các khoản phải trả từ hoạt động kinh doanh (không bao gồm thuế thu nhập và các khoản phải nộp khác sau thuế thu nhập doanh nghiệp) đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý tài chính doanh nghiệp Những biến động này ảnh hưởng trực tiếp đến dòng tiền và khả năng thanh khoản của công ty, do đó việc theo dõi và phân tích chúng là cần thiết để tối ưu hóa hoạt động kinh doanh.
- Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư.
So sánh sự khác biệt giữa BCLCTT theo IFRS và theo chuẩn mực Việt Nam
IAS 7/IFRS VAS 24 Khi lập BCLCTT theo phương pháp gián tiếp, lấy lợi nhuận trước thuế điều chỉnh cho các khoản:
Lợi ích của cổ đông không kiểm soát
Lợi ích chưa phân phối từ liên doanh
Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Lãi lỗ từ hoạt động đầu tư
Luồng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh có thể được trình bày theo phương pháp gián tiếp, dựa trên doanh thu và chi phí được công bố trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đồng thời, cần xem xét những thay đổi trong hàng tồn kho cũng như các khoản phải thu và phải trả liên quan đến hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Không đề cập giải thích
Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ
Các giao dịch bằng ngoại tệ cần được ghi chép theo đồng tiền chức năng của doanh nghiệp, sử dụng tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền chức năng và đồng tiền ngoại tệ tại thời điểm giao dịch phát sinh.
Luồng tiền của công ty con ở nước ngoài cần được chuyển đổi theo tỷ giá hối đoái giữa đồng tiền chức năng và đồng tiền ngoại tệ tại thời điểm giao dịch phát sinh.
Các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ được nêu rõ trong chuẩn mực IAS 21
Các giao dịch bằng ngoại tệ cần được quy đổi sang đồng tiền ghi sổ kế toán theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm phát sinh giao dịch.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) của các tổ chức hoạt động ở nước ngoài cần được quy đổi sang đồng tiền ghi sổ kế toán của công ty mẹ, sử dụng tỷ giá thực tế tại thời điểm lập BCLCTT.
Không tham chiếu cho người sử dụng VAS 10 "Ảnh hưởng của của việc thay
Tỷ giá hối đoái có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính, và theo IAS 21, không được phép sử dụng tỷ giá hối đoái cuối kỳ để quy đổi luồng tiền từ công ty con Điều này đảm bảo tính chính xác trong việc phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Lãi và lỗ chưa thực hiện do thay đổi tỷ giá hối đoái không được coi là lưu chuyển tiền tệ, nhưng tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến tiền và các khoản tương đương tiền trong ngoại tệ trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) Điều này nhằm điều chỉnh số tiền và các khoản tương đương tiền ở đầu và cuối kỳ Số tiền này được trình bày từ luồng tiền hoạt động kinh doanh, đầu tư, tài chính và các hoạt động khác (nếu có), với luồng tiền được báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Theo quy định của VAS 10, tài sản và nợ phải trả của cơ sở ở nước ngoài sẽ được chuyển đổi theo tỷ giá cuối kỳ như nêu tại đoạn 23.
Không đề cập vấn đề này
Lãi và cổ tức đối với các doanh nghiệp (trừ ngân hàng, tổ chức tín dụng và tổ chức tài chính)
Lãi vay đã trả thì thường được phân loại là hoạt động kinh doanh Nó cũng có thể được phân loại là hoạt động đầu tư và tài chính
Tiền thu lãi cho vay và cổ tức được chia thường được phân loại là hoạt động kinh doanh, nhưng cũng có thể được xem như là hoạt động đầu tư và tài chính.
Cổ tức đã trả có thể phân loại là hoạt
Luồng tiền liên quan đến tiền lãi vay đã trả được phân loại là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh
Luồng tiền liên quan đến tiền lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận thu được được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư
Theo quy định của chuẩn mực, các dòng tiền liên quan đến cổ tức và lợi nhuận đã trả được phân loại là dòng tiền từ hoạt động tài chính.
Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp được phân loại chủ yếu là luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ những trường hợp được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư hoặc tài chính.
Các luồng tiền liên quan đến các công ty con
Không đề cập phân loại luồng tiền
Sử dụng phương pháp giá gốc hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu
Được phân loại là luồng tiền từ hoạt động đầu tư
Sử dụng phương pháp giá gốc
Các luồng tiền liên quan đến các công ty liên doanh liên kết
Sử dụng phương pháp giá gốc hoặc phương pháp vốn chủ sở hữu
Theo VAS 7, trong báo cáo tài chính (BCTC) riêng của nhà đầu tư, khoản đầu tư vào công ty liên kết được ghi nhận theo phương pháp giá gốc Trong khi đó, trong BCTC hợp nhất, khoản đầu tư này được kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, trừ một số trường hợp ngoại lệ mà VAS 24 không đề cập.
Các giao dịch không bằng tiền
Tham chiếu đến IAS 1: "Trình bày BCTC", một đơn vị kinh doanh phải công bố chính sách mà nó chọn để xác định các
Không đề cập vấn đề này khoản mục về tiền và các khoản tương đương tiền
Chính sách kế toán có ảnh hưởng đáng kể đến tiền và các khoản tương đương tiền, theo quy định của IAS 8 về "Chính sách kế toán, những thay đổi trong ước tính kế toán và các sai sót" Việc thay đổi chính sách kế toán có thể dẫn đến sự điều chỉnh trong báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến đánh giá tài sản và nợ phải trả Do đó, các doanh nghiệp cần chú ý đến cách thức áp dụng và điều chỉnh chính sách kế toán để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của mình.
Bài viết không đề cập đến ảnh hưởng của chính sách kế toán và thiếu tham chiếu đến VAS 29: "Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót".
Thông tin bổ sung liên quan rất hữu ích cho người sử dụng trong việc hiểu rõ tình trạng tài chính và tính thanh khoản của đơn vị kinh doanh.
Những thông tin này mang tính khuyến khích chứ không bắt buộc
Việc công bố riêng biệt các luồng tiền tăng khả năng hoạt động và các luồng tiền duy trì khả năng hoạt động sẽ giúp người đọc xác định xem doanh nghiệp có được đầu tư đầy đủ để duy trì khả năng hoạt động liên tục hay không Điều này nhấn mạnh rằng nếu doanh nghiệp không được đầu tư đủ để duy trì hoạt động trong tương lai, điều đó có thể gây hại cho lợi ích của các chủ sở hữu.
Đề cập việc báo cáo bộ phận luồng tiền sẽ giúp người đọc hiểu biết hơn về mối quan hệ giữa các luồng tiền nói chung và
Không đề cập vấn đề này
Không đề cập vấn đề này
Không đề cập vấn đề này các bộ phận của nó, đồng thời nắm bắt được hiệu quả và sự đa dạng của các bộ phận của luồng tiền
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ IAS 7 và VAS 24 và những chuẩn mực liên quan
BẢNG 2.1: Một vài điểm khác biệt giữa BCLCTT theo IFRS và VAS:
Tổng kết những khác biệt cơ bản
Khảo sát về việc lập và trình bày BCLCTT tại Việt Nam
Người viết tiến hành khảo sát trên các đối tượng khác nhau để làm rõ thực trạng lập BCLCTT tại các doanh nghiệp Việt Nam
2.3.1.1 Khảo sát những thuận lợi và khó khăn hiện nay trong việc lập BCLCTT theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam Để làm rõ những thuận lợi và khó khăn hiện nay trong việc lập BCLCTT theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam, người viết tiến hành khảo sát 2 nguồn dữ liệu: dữ liệu thứ cấp và dữ liệu sơ cấp
Dữ liệu thứ cấp: Đối tượng, phạm vi khảo sát:
BCTC của các công ty niêm yết trên 2 sàn chứng khoán HOSE và HNX đến hết ngày 31/12/2013
Mức độ tuân thủ chế độ kế toán mà cụ thể là quyết định 15
Các doanh nghiệp thường áp dụng phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính riêng và hợp nhất để đảm bảo tính minh bạch và chính xác Việc xem xét mối tương quan giữa vốn điều lệ và phương pháp này giúp các doanh nghiệp xác định chiến lược tài chính phù hợp, tối ưu hóa hiệu quả hoạt động và nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường.
Kiểm chứng thuyết minh bổ sung thông tin trên BCLCTT
Kiểm chứng mối quan hệ giữa các BCTC Phương pháp khảo sát:
Thu thập dữ liệu từ BCTC của 50 công ty niêm yết (trừ lĩnh vưc ngân hàng, tài chính, tín dụng) trên 2 sàn chứng khoán HOSE và HNX đến 31/12/2013
Dữ liệu sơ cấp: Đối tượng, phạm vi khảo sát:
Kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán viên của các công ty và các đối tượng hành nghề kế toán độc lập tại Việt Nam
Mức độ quan tâm về BCLCTT, chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)
Sự am hiểu về BCLCTT
Phương pháp thường dùng để lập BCLCTT
Cách phân loại các khoản mục BCLCTT
Công tác kiểm tra các khoản mục khi lập BCLCTT
Phương pháp khảo sát bao gồm việc gửi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp hoặc qua email đến những người làm công tác kế toán tại thành phố Hồ Chí Minh và các tỉnh lân cận.
Số phiếu phát ra Số phiếu thu về Số phiếu loại bỏ Số phiếu phân tích
2.3.1.2 Khảo sát tính hữu ích của thông tin BCLCTT: Để khảo sát về tính hữu ích của thông tin BCLCTT theo mẫu hiện nay của kế toán Việt Nam ở mức độ nào, người viết khảo sát những người sử dụng thông tin: chuyên viên tín dụng ngân hàng, nhà đầu tư
Tìm hiểu nhu cầu thông tin đối với BCLCTT của nhân viên tín dụng ngân hàng, nhà đầu tư độc lập
Phương pháp khảo sát Gửi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp hoặc qua email
Số phiếu phát ra Số phiếu thu về Số phiếu loại bỏ Số phiếu phân tích
2.3.1.3 Khảo sát tính tuân thủ khi vận dụng các văn bản pháp quy kế toán về việc vận dụng và trình bày BCLCTT ở Việt Nam: Để đánh giá về tính tuân thủ khi vận dụng các văn bản pháp quy kế toán về việc vận dụng và trình bày BCLCTT ở Việt Nam., người viết khảo sát các kiểm toán viên ở các công ty kiểm toán
+ Tuân thủ chế độ kế toán quyết định 15
+ Thực hiện thuyết minh bố sung thông tin trên BCLCTT
+ Thực hiện thuyết minh các khoản mục phi tiền tệ
Phương pháp khảo sát Gửi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp hoặc qua email
Số phiếu phát ra Số phiếu thu về Số phiếu loại bỏ Số phiếu phân tích
2.3.1.4 Khảo sát mức độ hội nhập cũng như những thuận lợi khó khăn khi hội nhập kế toán Việt Nam và quốc tế: Để đánh giá mức độ hội nhập cũng như những thuận lợi khó khăn khi hội nhập kế toán Việt Nam và quốc tế, người viết khảo sát các đối tượng có nghiên cứu sâu rộng về kế toán như: giảng viên chuyên ngành kế toán, kiểm toán viên…
+ Nhận thức về tiến trình hội nhập
+ Quan điểm về lập và trình bày BCLCTT theo chuẩn mực kế toán quốc tế
Phương pháp khảo sát Gửi bảng câu hỏi khảo sát trực tiếp hoặc qua email
Số phiếu phát ra Số phiếu thu về Số phiếu loại bỏ Số phiếu phân tích
Người viết áp dụng các phương pháp thống kê, mô tả và so sánh để đánh giá câu hỏi và phân tích thông tin, đồng thời sử dụng phương pháp suy diễn để tổng hợp và đề xuất giải pháp hiệu quả.
2.3.2.1 Kết quả khảo sát những thuận lợi và khó khăn hiện nay trong việc lập BCLCTT theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam:
Kết quả khảo sát dữ liệu thứ cấp:
Nội dung khảo sát 50 công ty niêm yết trên sàn HOSE và
Phương pháp BCLCTT Trực tiếp Gián tiếp
Vốn điều lệ 10 tỷ - 4819 tỷ VNĐ
Thuyết minh bổ sung thông tin trên
Thuyết minh về các giao dịch phi tiền tệ Khoản vốn Khoản vay
Mối quan hệ giữa các BCTC về thuế thu nhập doanh nghiệp
Phù hợp Không phù hợp
Nguồn: Tác giả thống kê sau khi khảo sát BCTC của 50 công ty niêm yết trên HOSE và HNX (danh sách công ty trong phần phụ lục)
Các doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán HOSE và HNX đã tuân thủ tốt quyết định 15, với khảo sát 50 công ty cho thấy chỉ 2 công ty lập BCLCTT theo phương pháp trực tiếp Phương pháp gián tiếp được ưa chuộng hơn, vì nó nhấn mạnh khả năng tạo ra tiền, điều mà đa số doanh nghiệp quan tâm Điều này lý giải cho việc phương pháp gián tiếp được sử dụng rộng rãi trong thực tiễn.
Kiểm chứng mối quan hệ giữa các báo cáo tài chính (BCTC) là một bước quan trọng để đánh giá sự chính xác và minh bạch của thông tin tài chính Bài viết này tập trung vào việc phân tích các BCTC của các công ty niêm yết trên sàn HOSE và HNX, dựa trên các báo cáo như Bảng cân đối kế toán (CĐKT), Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) Thông qua việc kiểm tra các mối liên hệ này, người viết nhằm làm rõ hơn về tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp.
+ Số thuế TNDN đã nộp = số thuế TNDN phải nộp đầu kỳ + số thuế TNDN phát sinh trong kỳ - số thuế TNDN phải nộp cuối kỳ (a)
+ Đối chiếu kết quả tìm được với chỉ tiêu "thuế TNDN đã nộp" trên BCLCTT
+ Nếu hai số liệu này bằng nhau hoặc khác nhau nhưng có thuyết minh giải trình thì phù hợp
+ Nếu hai số liệu này khác nhau nhưng không thuyết minh giải trình thì chưa phù hợp
Minh họa 1: BCTC của Công ty Cổ phần tập đoàn Hà Đô 31/12/2013:
+ Xem xét số liệu trên BCLCTT, tiền thuế thu nhập đã nộp là 43.180.543.832 VNĐ (1) + Dựa vào BCKQHĐKD và thuyết minh BCTC, tính được số thuế TNDN đã nộp:
Ta thấy (1) = (2) => BCLCTT phù hợp
Kiểm chứng thuyết minh về các giao dịch phi tiền tệ của hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính Đối với khoảng vay:
Dựa vào bảng CĐKT, cần xác định chênh lệch giữa cuối kỳ và đầu kỳ của khoản vay ngắn hạn và dài hạn Tiếp theo, đối chiếu các số liệu này với chênh lệch khoản nhận nợ vay, trả nợ vay và trả nợ thuê tài chính trên BCLCTT Nếu các số liệu khớp nhau hoặc có chênh lệch nhưng được giải trình hợp lý thì được coi là phù hợp Ngược lại, nếu không có sự giải trình cho chênh lệch, thì tình hình chưa phù hợp.
Minh họa 2: BCTC của Công ty Cổ Phần thép Pomina 31/12/2013
+ Xem xét số liệu trên BCĐKT, khoản mục vay ngắn hạn có SDĐK là 2.444.434.073.328 VNĐ, SDCK 1.271.092.081.180 VNĐ => Chênh lệch cuối kỳ và đầu kỳ: 1.173.341.992.148 VNĐ (1)
+ Xem xét số liệu trên BCLCTT, tiền vay nhận được: 2.768.481.072.505 VNĐ, tiền trả nợ vay: 3.951.789.032.535 => Chênh lệch -1.183.307.960.030 VNĐ (2)
Ta thấy (1) # (2) nhưng trên thuyết minh BCTC không có giải trình rõ ràng =>
BCLCTT chưa phù hợp Đối với khoảng vốn:
Dựa vào bảng CĐKT, cần xác định chênh lệch giữa cuối kỳ và đầu kỳ của vốn chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác của chủ sở hữu và cổ phiếu quỹ Tiếp theo, đối chiếu chênh lệch này với số liệu về tiền thu góp vốn và tiền chi trả vốn góp, cũng như mua lại cổ phiếu quỹ trong BCLCTT Nếu các số liệu khớp nhau hoặc có chênh lệch nhưng được giải trình hợp lý, BCLCTT sẽ được coi là phù hợp Ngược lại, nếu các số liệu không khớp và không có giải trình, BCLCTT sẽ không được xem là phù hợp.
Minh họa 3: BCTC Công ty Cổ phần Nhựa Tân Đại Hưng 31/12/2013:
+ Xem xét số liệu trên BCĐKT:
Chênh lệch cuối kỳ và đầu kỳ: O VNĐ (1) + Xem xét trên BCLCTT:
Chênh lệch thu chi góp vốn, mua lại cổ phiếu quỹ: O VNĐ (2)
Các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán thường là những doanh nghiệp lớn với vốn điều lệ cao và trình độ kế toán tốt Trước khi công bố báo cáo tài chính (BCTC), các công ty này đã được kiểm toán bởi các công ty kiểm toán uy tín, đảm bảo độ tin cậy của thông tin Họ tuân thủ nghiêm ngặt các quy định kế toán và thực hiện đúng các hướng dẫn theo quyết định 15 Tuy nhiên, một điểm yếu lớn của các công ty này là hạn chế trong việc cung cấp thông tin phi tiền tệ.
Kết quả khảo sát dữ liệu sơ cấp:
Câu 1: Công ty anh/chị đang thực hiện kế toán theo quyết định:
Câu 2: Công ty của anh/chị có lập BCLCTT không?
Câu 3: Trong báo cáo tài chính, anh/chị thường quan tâm đến báo cáo nào nhất:
Bảng cân đối kế toán 38 %
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 36 %
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 24 %
Thuyết minh báo cáo tài chính 2 %
Câu 4: Theo anh/chị BCLCTT có quan trọng không?
Câu 5: Theo anh/chị, đối tượng nào cần quan tâm đến BCLCTT:
(có thể chọn nhiều đáp án)
Nhà quản lý doanh nghiệp 80 %
Câu 6: Anh/chị thấy các chuẩn mực Việt Nam về trình bày BCLCTT hiện nay:
Hoàn toàn không rõ ràng 24 %
Câu 7: Trong BCLCTT anh/chị quan tâm dòng tiền nào nhất?
Dòng tiền hoạt động kinh doanh 92 %
Dòng tiền từ hoạt động đầu tư 5 % Dòng tiền từ hoạt động tài chính 3 %
Câu 8: Công ty anh chị đang lập BCLCTT theo phương pháp nào?
Câu 9: Khi lập BCLCTT, anh/chị thích lập theo phương pháp nào?
Câu 10: Theo anh/chị, phương pháp nào cung cấp thông tin hữu ích hơn cho các đối tượng sử dụng:
Câu 11: Theo anh/chị phương pháp nào khó lập hơn?
Câu 12: Theo anh/chị, việc phân loại "cổ tức được chia" là hoạt động đầu tư thì:
Câu 13: Theo anh/chị, việc phân loại "cổ tức đã trả" là hoạt tài chính thì:
Câu 14: Theo anh/chị, tiền lãi cho vay được phân loại là hoạt động đầu tư thì:
Câu 15: Theo anh/chị, tiền lãi đã trả được phân loại là hoạt động kinh doanh thì:
Câu 16: Anh /chị nhận thấy theo xu hướng phát triển chung của thế giới, việc lập
BCTC nói chung và lập BCLCTT nói riêng ở Việt Nam hiện này nên:
Hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 46 % Hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế 54 %
Câu 17: Anh/chị nhận thấy chuẩn mực IFRS mà cụ thể là IAS 7 về BCLCTT?
Câu 18: Anh chị nhận thấy mục tiêu hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế là?
Rất cần thiết 30 % Cần thiết 35 %
Hoàn toàn không cần thiết 13 %
Câu 19: Anh/chị nhận thấy chuẩn mực Việt Nam VAS 24 BCLCTT có cần thiết phải chỉnh sửa/bổ sung không?
Câu 20: Anh/chị nhận thấy thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn về lập BCLCTT:
Hoàn toàn không rõ ràng 10 %
Câu 21: Anh chị thấy thông tư 161/2007/TT-BTC có nên hướng dẫn một cách chi tiết cách lập BCLCTT hợp nhất không?
Câu 22: Anh chị nhận thấy có nên tăng quyền tự do cho các nhà quản lý trong việc phân loại dòng tiền không?
Câu 23: Theo anh/chị, việc lập BCLCTT hiện nay có dễ xảy ra sai sót không?
Câu 24: Nếu sai sót khi lập, theo anh/chị, khả năng phát hiện những sai sót này là:
Câu 25: Theo anh chị, hệ thống tài khoản kế toán hiện nay có nên điều chỉnh để thuận tiện cho việc lập BCLCTT hợp nhất theo IFRS không?
Bộ Tài chính nên xem xét việc thiết lập các quy tắc chung theo thông lệ quốc tế để doanh nghiệp có thể chủ động trong việc lập Báo cáo tài chính Đồng thời, việc cung cấp các biểu mẫu rõ ràng cũng rất quan trọng nhằm giúp các doanh nghiệp thực hiện thống nhất và hiệu quả hơn.
Câu 27: Những khó khăn chính của anh/chị khi lập BCLCTT là gì?
+ Quá trình tập hợp số liệu phức tạp
+ Chuẩn mực không rõ ràng
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp sau khi khảo sát đối tượng làm công tác kế toán
Về mức độ quan tâm BCLCTT:
Khi khảo sát, tất cả các đối tượng kế toán đều xác nhận công ty họ lập BCLCTT, bất kể theo quyết định 15 hay 48, cho thấy sự phát triển khả quan trong việc áp dụng BCLCTT so với trước đây Tuy nhiên, mức độ quan tâm đến BCLCTT lại không tương xứng, với chỉ 24% số người được khảo sát thể hiện sự chú ý đến BCLCTT, trong khi 38% quan tâm đến BCĐKT và 36% đến BCKQHĐKD Điều này cho thấy BCLCTT, mặc dù đã được thực hiện rộng rãi, vẫn bị xem là ít quan trọng hơn so với các báo cáo tài chính khác.
Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh là yếu tố quan trọng nhất, chiếm 92% sự quan tâm, vì đây là nguồn thu nhập bền vững và ổn định, quyết định sự tồn tại của doanh nghiệp.
Về phương pháp áp dụng:
Những mặt đã làm được, chưa làm được và nguyên nhân tồn tại
Những mặt đã làm được
Các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay đã tuân thủ tốt chế độ kế toán trong việc lập và trình bày BCLCTT, điều này thể hiện sự tiến bộ đáng ghi nhận so với khoảng 10 năm trước, khi BCLCTT tiền tệ không phải là báo cáo bắt buộc và thường bị xem nhẹ.
Những mặt chưa làm được và nguyên nhân tồn tại
Thực trạng cho thấy, việc lập BCLCTT của doanh nghiệp Việt Nam gặp nhiều hạn chế do nguyên nhân chủ quan và khách quan, như thiếu thông tin bổ sung, các giao dịch phi tiền tệ và mối quan hệ giữa các BCTC chưa phù hợp Việt Nam mới chuyển sang nền kinh tế thị trường, dẫn đến kiến thức và kinh nghiệm của người làm kế toán còn hạn chế, gây khó khăn trong việc hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Các thiếu sót trong BCLCTT theo VAS sẽ khiến việc áp dụng IFRS trở nên khó khăn hơn, đặc biệt khi những khái niệm và phương pháp mới như giá trị hợp lý và công cụ tài chính phái sinh còn xa lạ với kế toán Việt Nam.
Tính tuân thủ khi lập BCLCTT ở Việt Nam còn thấp do sự cân đối giữa lợi ích và chi phí, cùng với hạn chế về trình độ của người lập Điều này dẫn đến việc BCLCTT chưa tạo được độ tin cậy cho người sử dụng Vì vậy, vai trò của kiểm toán trở nên quan trọng trong việc phát hiện sai sót, yêu cầu kiểm toán viên cần nâng cao năng lực và phẩm chất đạo đức của mình.
Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam có nhiều khác biệt so với hệ thống quốc tế, dẫn đến khó khăn trong việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Khoảng cách ngôn ngữ giữa tiếng Anh và tiếng Việt gây ra nhiều hiểu lầm do các thuật ngữ kế toán phức tạp Trong khi tiếng Anh là ngôn ngữ chính của IAS/IFRS, tiếng Việt lại là ngôn ngữ phổ biến tại Việt Nam, và nhiều thuật ngữ tiếng Anh không có từ tương đương trong tiếng Việt, đặc biệt trong lĩnh vực kế toán Hơn nữa, đa số người Việt Nam không thành thạo tiếng Anh, vì vậy việc Việt hóa các thuật ngữ kế toán là cần thiết để hỗ trợ kế toán viên hiểu và thực hiện đúng, tránh hiểu lầm và sai sót.
Kiến thức và kinh nghiệm của cơ quan quản lý nhà nước Việt Nam trong quản lý nền kinh tế thị trường còn hạn chế, không đáp ứng yêu cầu của IAS/IFRS Các nhà xây dựng chuẩn mực kế toán gặp khó khăn trong việc hiểu và áp dụng IAS/IFRS, dẫn đến độ tin cậy của báo cáo tài chính bị ảnh hưởng Nguyên tắc giá trị hợp lý trở thành yếu tố chủ đạo, nhưng nhiều trường hợp không thể xác định giá trị hợp lý, gây ra sự ước lượng thiếu cơ sở VAS, với các ước tính kế toán thận trọng hơn, làm giảm sự không chắc chắn nhưng cũng hạn chế tính phù hợp của thông tin tài chính Việc áp dụng IFRS đòi hỏi chi phí đầu tư lớn cho việc xây dựng lại hệ thống thông tin tài chính, đào tạo nhân viên và thay đổi phần mềm Doanh nghiệp lớn có thể tiêu tốn hàng triệu đô la cho phần mềm, trong khi doanh nghiệp nhỏ cũng phải chi hàng trăm ngàn đến triệu đô la Nhiều người sử dụng và lập báo cáo tài chính tại Việt Nam chưa nhận thức được nhu cầu và vai trò quan trọng của IAS/IFRS, dẫn đến sự thiếu quan tâm và điều kiện tìm hiểu về các chuẩn mực này.
Việc thiếu nhu cầu về thông tin kế toán là một nhân tố cơ bản dẫn đến những khó khăn trong lập và trình bày BCLCTT
Trong những năm gần đây, chính sách thuế, tài chính và kế toán đã có sự kết hợp chặt chẽ hơn Lợi nhuận kế toán được sử dụng để xác định nghĩa vụ thuế, tuy nhiên, vẫn tồn tại nhiều khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập tính thuế Việc xây dựng hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) đơn giản có thể hỗ trợ cho công tác quản lý của các cơ quan nhà nước như thuế và thanh tra Tuy nhiên, điều này cũng gây trở ngại cho việc lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế.
Mức độ phát triển công nghệ thông tin, đặc biệt là phần mềm kế toán tại Việt Nam, chưa đáp ứng được yêu cầu xử lý kế toán phức tạp theo IFRS Ngành công nghệ thông tin tại Việt Nam chỉ mới phát triển trong thời gian gần đây Việc áp dụng các nguyên tắc phức tạp của IAS/IFRS đòi hỏi một hệ thống công nghệ thông tin tương xứng để hỗ trợ quy trình kế toán So với các nước phát triển phương Tây, công nghệ thông tin và phần mềm kế toán tại Việt Nam vẫn còn kém phát triển Hơn nữa, Việt Nam đang thiếu hụt lập trình viên có kiến thức chuyên sâu về kế toán.
Trong chương 2, tác giả đã tổng hợp các văn bản pháp quy ảnh hưởng đến việc lập và trình bày Báo cáo tài chính, đồng thời so sánh hệ thống chuẩn mực giữa Việt Nam và quốc tế Qua việc khảo sát thực trạng lập và sử dụng Báo cáo tài chính hiện nay, tác giả nhận thấy nhiều vấn đề cần được chú ý.
+ Đội ngũ kế toán viên Việt Nam hiện nay chưa nhận thức được tầm quan trọng của các BCLCTT
+ Các đối tượng sử dụng BCLCTT đôi khi chưa nắm rõ các khoản mục trên báo cáo
+ Các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán tuy đã áp dụng nghiêm túc quyết định 15 nhưng còn nhiều hạn chế trong các thuyết minh về BCLCTT
+ Tiến trình hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế còn nhiều khó khăn, đòi hỏi sự phấn đấu không ngừng của đội ngũ làm nghề.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN NỘI DUNG VÀ PHƯƠNG PHÁP LẬP BCLCTT TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM THEO HƯỚNG HÒA HỢP VỚI CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Tiếp cận trên cơ sở hoàn thiện các mục tiêu nghiên cứu
Phát huy những thuận lợi và khắc phục những khó khăn trong việc lập BCLCTT theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam
Nâng cao tính hữu ích của thông tin BCLCTT
Nâng cao tính tuân thủ khi vận dụng các văn bản pháp quy kế toán về việc vận dụng và trình bày BCLCTT ở Việt Nam
Không ngừng cải thiện nâng cao khả năng hội nhập kế toán Việt Nam với chuẩn mực quốc tế.
Tiếp cận từ các chủ thể liên quan BCLCTT
3.2.3.1 Tiếp cận từ các tổ chức lập quy: Để kế toán Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, đòi hỏi cần có lộ trình rõ ràng từ các cấp có thẫm quyền Hiện nay, Việt Nam ta đã có những bước đi cụ thể nhằm hiện thực hóa mục tiêu này Ngày 18/3/2013, Thủ tướng chính phủ đã ký Quyết định số 480/QĐ-TTg về việc phê duyệt Chiến lược kế toán – kiểm toán đến năm
2020, tầm nhìn 2030 Các giải pháp nhằm thực hiện chiến lược gồm:
Quốc hội đang xem xét việc bổ sung và sửa đổi Luật kế toán nhằm tối ưu hóa theo nguyên tắc quốc tế và phù hợp với thực tiễn Việt Nam Điều này bao gồm việc rà soát và hoàn thiện đồng bộ các văn bản hướng dẫn liên quan đến chế độ kế toán nhà nước và kế toán doanh nghiệp.
Xây dựng và ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện trong nước là rất quan trọng Để đạt được mục tiêu này, cần thiết phải cập nhật và phát triển các chuẩn mực kế toán doanh nghiệp mới Cụ thể, trong giai đoạn 2012 – 2015, việc cập nhật các chuẩn mực này cần được hoàn thành.
Trong giai đoạn 2016 – 2020, đã có 26 chuẩn mực kế toán được ban hành, hoàn thiện các chuẩn mực còn thiếu và cung cấp hướng dẫn áp dụng cho các doanh nghiệp có hoạt động đặc thù.
Phát triển thị trường dịch vụ kiểm toán và kế toán là cần thiết để nâng cao tính công khai và minh bạch Cần chỉ đạo các đối tượng bắt buộc kiểm toán báo cáo tài chính thực hiện đúng cơ chế kiểm toán, đồng thời khuyến khích mở rộng đối tượng kiểm toán độc lập Việc nâng cao số lượng và chất lượng doanh nghiệp kiểm toán độc lập, cũng như các doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kế toán, cần được thực hiện thông qua việc hoàn thiện cơ chế hành nghề và tăng cường đội ngũ kiểm toán viên Bên cạnh đó, cần chú trọng đến việc kiểm tra chất lượng dịch vụ kế toán và kiểm toán Tham gia các thỏa thuận quốc tế và công nhận lẫn nhau về kiểm toán viên hành nghề trong khối ASEAN và với các quốc gia như Anh, Úc sẽ góp phần phát triển thị trường dịch vụ kế toán tại Việt Nam.
+ Tăng cường kiểm tra, giám sát, thực thi pháp luật, chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán
Bộ Tài chính cần đẩy mạnh việc chuẩn hóa kế toán Việt Nam theo chuẩn mực quốc tế, đảm bảo tính tương thích với các loại hình doanh nghiệp và lĩnh vực kinh doanh, đồng thời phù hợp với trình độ nhân viên kế toán Cần tăng cường rà soát và ban hành các chuẩn mực kế toán còn thiếu so với IFRS, đồng thời tận dụng ý kiến đóng góp từ các hiệp hội nghề nghiệp để áp dụng IFRS vào thực tiễn kế toán hiện nay.
Các hiệp hội nghề nghiệp
Các hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy xây dựng báo cáo tài chính (BCTC) theo chuẩn quốc tế, vì Bộ Tài chính không thể một mình vừa nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế vừa ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia Do đó, hiệp hội nghề nghiệp cần thực hiện tốt sứ mệnh của mình, thiết lập mối quan hệ chặt chẽ giữa nhà nước và các hội nghề nghiệp trong việc soạn thảo và ban hành chuẩn mực kế toán.
Luật kế toán cần được điều chỉnh để phù hợp với nền kinh tế thị trường và hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Cần bổ sung các nguyên tắc như ghi nhận giá trị tài sản theo phương pháp kết hợp giữa giá gốc và giá trị hợp lý, cùng với các chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp kế toán Hệ thống sổ sách và chứng từ cũng cần được hoàn thiện để tương thích với trình độ phát triển quốc tế Cuối cùng, cần quy định rõ ràng về quản lý các dịch vụ kế toán nhằm thúc đẩy sự phát triển của ngành kế toán tại Việt Nam.
3.2.3.2 Tiếp cận từ người lập và người sử dụng BCLCTT:
Doanh nghiệp cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định pháp luật liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) Hơn nữa, việc khuyến khích nhân viên tham gia các hội thảo khoa học và lớp học nhằm nâng cao kỹ năng đọc hiểu và trình bày BCTC theo chuẩn mực IAS/IFRS là rất quan trọng.
Xây dựng một bộ máy kế toán phù hợp với đặc thù của doanh nghiệp là rất quan trọng, đồng thời thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các số liệu kế toán.
Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính riêng và hợp nhất giúp cải thiện hiệu quả công việc Công nghệ thông tin cho phép thực hiện các tính toán nhanh chóng, tin cậy và chính xác hơn, đồng thời thay thế lao động thủ công bằng máy móc với chi phí thấp hơn Sự phát triển sâu rộng của công nghệ thông tin trong kế toán không chỉ tiết kiệm thời gian và chi phí mà còn mang lại nhiều lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp.
3.2.3.3 Trách nhiệm của các trường đại học và trung tâm đào tạo kế toán:
Nghiên cứu chương trình đào tạo phù hợp với tiến trình hòa nhập kế toán quốc tế hiện nay nhằm hướng dẫn học viên phát triển kỹ năng áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế Đồng thời, cần tăng cường tổ chức các buổi thảo luận nghiên cứu chuyên sâu về báo cáo tài chính (BCTC) và báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT).
Giải pháp hoàn thiện nội dung và phương pháp lập BCLCTT tại các doanh nghiệp Việt Nam theo hướng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế
Việt Nam cần phát triển một chế độ kế toán linh hoạt, phù hợp với tiến trình công nghệ thông tin trong doanh nghiệp, nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng.
Hệ thống pháp luật kế toán cần có cơ sở pháp lý vững chắc dựa trên các nguyên tắc được công nhận rộng rãi, với các chuẩn mực và chế độ kế toán rõ ràng Thông tin tài chính phải được minh bạch để xây dựng lòng tin cho các nhà đầu tư nước ngoài, từ đó nâng cao chất lượng lập báo cáo tài chính cả riêng lẻ và hợp nhất.
Ban hành hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán phù hợp với từng trường hợp đặc thù giúp tối ưu hóa quy trình kế toán, thay vì tạo ra chế độ kế toán riêng lẻ cho từng đối tượng.
Hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) cần được sửa đổi theo hướng linh hoạt và dễ hiểu, nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng, đồng thời tập trung vào giá trị hợp lý thay vì giá gốc như hiện tại Để các báo cáo tài chính được chuẩn hóa theo tiêu chuẩn quốc tế, việc thống nhất các chuẩn mực và văn bản hướng dẫn với các IFRS liên quan là điều cần thiết.
Chuẩn mực BCLCTT theo IFRS cần tham chiếu đến các chuẩn mực khác, đặc biệt là chuẩn mực liên quan đến "ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái" Việc này đảm bảo tính nhất quán và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Chi phí đi vay yêu cầu sự thay đổi đồng bộ các chuẩn mực liên quan để hoàn thiện chuẩn mực về BCLCTT Trong nghiên cứu này, tác giả đề xuất hoàn chỉnh VAS 24 và thay thế thông tư 161 bằng cách tham chiếu chuẩn mực BCLCTT với các chuẩn mực IAS/IFRS Đồng thời, tác giả cũng kiến nghị thay đổi tên gọi "Bảng cân đối kế toán" thành "Báo cáo tình hình tài chính" và "Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh" thành "Báo cáo toàn diện thu nhập" để phù hợp với tinh thần hòa hợp với các IFRS.
3.3.1 Hoàn chỉnh VAS 24 theo hướng hòa hợp với kế toán quốc tế:
VAS 24 tuy đã kế thừa gần như toàn bộ IAS 7, nhưng vẫn còn một số vấn đề đặc thù mà các nhà lập chuẩn mực Việt Nam không đề cập tới Theo tác giả, những vấn đề này nên bổ sung theo quan điểm của IAS 7 để giải quyết những gút mắc của người sử dụng Đối với các luồng tiền liên quan đến các công ty con:
VAS 24 sử dụng phương pháp giá gốc khi tính toán các luồng tiền liên quan đến các công ty con, phương pháp này có nhược điểm là không thể hiện được giá trị hiện tại Để khắc phục nhược điểm này, VAS 24 nên kết hợp sử dụng phương pháp giá gốc và phương pháp vốn chủ sở hữu để khắc phục nhược điểm trên
Bổ sung, giải thích thông tin các luồng tiền liên quan đến ngoại tệ:
VAS 24 cần quy định rõ luồng tiền có gốc ngoại tệ phải được báo cáo một cách phù hợp với VAS 10 "Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái" của chuẩn kế toán Việt Nam Để thực hiện tốt điều này đòi hỏi VAS 10 phải thực hiện theo đúng tinh thần của IAS 21 "The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates " Điều này cho phép việc sử dụng một tỷ giá hối đoái xấp xỉ với tỉ giá thực tế Ví dụ, một tỷ giá hối đoái bình quân trong một kỳ có thể được sử dụng để ghi nhận các giao dịch ngoại tệ hoặc các giao dịch hoặc sự chuyển luồng tiền của công ty con nằm ở nước ngoài Tuy nhiên, theo quan điểm của IAS 21 sẽ không cho phép sử dụng tỷ giá vào cuối kỳ báo cáo khi quy đổi luồng tiền của công ty con ở nước ngoài
VAS 24 chưa đề cập đến trường hợp lãi và lỗ chưa thực hiện phát sinh từ những thay đổi trong tỷ giá hối đoái Theo quan điểm của IAS 7, lãi và lỗ chưa thực hiện phát sinh từ những thay đổi trong tỷ giá hối đoái không không phải là luồng tiền Tuy nhiên, ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá về tiền và các khoản tương đương tiền hoặc ngoại tệ được trình bày trong BCLCTT nhằm dung hòa tiền và các khoản tương đương tiền đầu kỳ và cuối kỳ Số tiền này phải được trình bày riêng biệt từ các luồng tiền tiền từ hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính và bao gồm sự khác biệt, nếu có, những luồng tiền được báo cáo tỷ giá hối đoái cuối kỳ
Linh hoạt hơn trong việc phân loại các khoản mục ảnh hưởng đến các luồng tiền:
VAS 24 quy định cụ thể cách phân loại tiền lãi, cổ tức theo từng loại hoạt động
Trong khi đó, IAS 7/IFRS khuyến khích một sự linh hoạt trong phân loại luồng tiền
Sau đây, người viết bổ sung và diễn giải thêm một số vấn đề này theo quan điểm IAS 7/IFRS:
Luồng tiền từ lãi và cổ tức nhận được, cũng như lãi và cổ tức phải trả, được công bố riêng biệt Mỗi loại luồng tiền này sẽ được phân loại nhất quán qua các kỳ, dựa trên các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính.
Tổng số tiền lãi phải trả trong kỳ được công bố trong BCLCTT, bất kể nó có được công nhận là chi phí trong hoạt động kinh doanh hay vốn hóa theo VAS 16: Chi phí đi vay Bộ Tài chính cần điều chỉnh VAS 16 để phù hợp với IAS 23.
"Borrowing Costs" để tiện việc tham chiếu
Lãi vay đã trả và lãi cùng cổ tức nhận được thường được xem là luồng tiền hoạt động trong các tổ chức tài chính Tuy nhiên, có sự khác biệt trong cách phân loại luồng tiền đối với các đơn vị kinh doanh khác Chúng có thể được xem là hoạt động kinh doanh vì liên quan đến việc xác định lãi hoặc lỗ Đồng thời, lãi vay đã trả và lãi cùng cổ tức nhận được cũng có thể được phân loại là luồng tiền tài chính và luồng tiền đầu tư, do chúng là chi phí từ nguồn lực tài chính hoặc lợi nhuận từ đầu tư.
Cổ tức đã trả có thể được phân loại là luồng tiền từ hoạt động tài chính, vì chúng là chi phí từ nguồn lực tài chính Đồng thời, cổ tức này cũng có thể được xem như luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, giúp người sử dụng xác định khả năng của đơn vị kinh doanh trong việc chi trả cổ tức từ luồng tiền hoạt động kinh doanh.
Các luồng tiền liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp được phân loại thành luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ những trường hợp được xác định là luồng tiền từ hoạt động tài chính hoặc đầu tư Những luồng tiền này được trình bày dưới dạng chỉ tiêu riêng biệt trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT).
Bổ sung các thông tin liên quan đến thuyết minh BCLCTT:
Công ty của anh/chị có lập BCLCTT không? Có 100%
Trong báo cáo tài chính, anh/chị thường quan tâm đến báo cáo nào nhất: Bảng cân đối kế toán 38% Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 36% Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) 24% Thuyết minh báo cáo tài chính 2%
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT)
Thuyết minh báo cáo tài chính
Theo anh/chị BCLCTT có quan trọng không? Có 100%
Theo anh/chị, đối tượng nào cần quan tâm đến BCLCTT: (câu hỏi này có thể chọn nhiều đáp án) Nhà quản lý doanh nghiệp 80% Ngân hàng 90%
(câu hỏi này có thể chọn nhiều đáp án)
Nhà quản lý doanh nghiệp
6 Anh/chị thấy các chuẩn mực Việt Nam về trình bày BCLCTT hiện nay:
Hoàn toàn không rõ ràng
7 Trong BCLCTT anh/chị quan tâm dòng tiền nào nhất?
Dòng tiền hoạt động kinh doanh
Dòng tiền từ hoạt động đầu tư
Dòng tiền từ hoạt động tài chính
Công ty anh chị đang lập BCLCTT theo phương pháp nào? Trực tiếp 24% Gián tiếp 76% 9 Khi lập BCLCTT, anh/chị thích lập theo phương pháp nào? Trực tiếp 30% Gián tiếp 70% 10 Theo anh/chị, phương pháp nào cung cấp thông tin hữu ích hơn cho các đối tượng sử dụng: Trực tiếp 42% Gián tiếp 58% 11 Theo anh/chị phương pháp nào khó lập hơn? Trực tiếp 62% Gián tiếp 38% 12 Theo anh/chị, việc phân loại "cổ tức được chia" là hoạt động đầu tư thì: Phù hợp 81%
9 Khi lập BCLCTT, anh/chị thích lập theo phương pháp nào?
10 Theo anh/chị, phương pháp nào cung cấp thông tin hữu ích hơn cho các đối tượng sử dụng:
11 Theo anh/chị phương pháp nào khó lập hơn?
12 Theo anh/chị, việc phân loại "cổ tức được chia" là hoạt động đầu tư thì:
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là:
13 Theo anh/chị, việc phân loại "cổ tức đã trả" là hoạt tài chính thì:
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là:
14 Theo anh/chị, tiền lãi cho vay được phân loại là hoạt động đầu tư thì:
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là:
15 Theo anh/chị, tiền lãi đã trả được phân loại là hoạt động kinh doanh thì:
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là:
16 Anh /chị nhận thấy theo xu hướng phát triển chung của thế giới, việc lập báo cáo tài chính nói chung và lập BCLCTT nói riêng ở Việt Nam hiện này nên:
Hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế
Hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế
17 Anh/chị nhận thấy chuẩn mực IFRS mà cụ thể là IAS 7 về BCLCTT?
Anh chị nhận thấy mục tiêu hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế là? Rất cần thiết 30%
Hoàn toàn không cần thiết
Anh chị nhận thấy chuẩn mực Việt Nam VAS 24 BCLCTT có cần thiết phải chỉnh sửa/bổ sung không? Cần thiết 19%
Không cần thiết Nếu cần, nên chỉnh sửa/bổ sung hạng mục gì?
20 Anh chị nhận thấy thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn về lập BCLCTT:
Hoàn toàn không rõ ràng Nếu có, nguyên nhân chính là gì?
21 Anh chị thấy thông tư 161/2007/TT-BTC có nên hướng dẫn một cách chi tiết cách lập BCLCTT hợp nhất không?
Anh chị nhận thấy có nên tăng quyền tự do cho các nhà quản lý trong việc phân loại dòng tiền không? Hoàn toàn đồng ý 25%
Theo anh/chị, việc lập BCLCTT hiện nay có dễ xảy ra sai sót không? Có 70%
24 Nếu sai sót khi lập, theo anh/chị, khả năng phát hiện những sai sót này là:
Theo anh chị, hệ thống tài khoản kế toán hiện nay có nên điều chỉnh để thuận tiện cho việc lập BCLCTT hợp nhất theo IFRS không? Nên 53%
26 Theo anh chị, Bộ tài chính nên đề ra những quy tắc chung theo thông lệ quốc tế để doanh nghiệp chủ động trong việc lập BCLCTT hay nên đề ra các biểu mẫu rõ ràng để các doanh nghiệp thống nhất thực hiện:
27 Những khó khăn chính của anh chị khi lập BCLCTT là gì?
KẾT QUẢ PHIẾU KHẢO SÁT DÀNH CHO KẾ TOÁN
1 Công ty anh/chị đang thực hiện kế toán theo quyết định:
2 Công ty của anh/chị có lập BCLCTT không? Có 100%
3 Trong báo cáo tài chính, anh/chị thường quan tâm đến báo cáo nào nhất: Bảng cân đối kế toán 38% Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 36% Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) 24% Thuyết minh báo cáo tài chính 2%
4 Theo anh/chị BCLCTT có quan trọng không? Có 100%
5 Theo anh/chị, đối tượng nào cần quan tâm đến BCLCTT: (câu hỏi này có thể chọn nhiều đáp án) Nhà quản lý doanh nghiệp 80% Ngân hàng 90%
6 Anh/chị thấy các chuẩn mực Việt Nam về trình bày BCLCTT hiện nay:
Hoàn toàn không rõ ràng 24% 7 Trong BCLCTT anh/chị quan tâm dòng tiền nào nhất? Dòng tiền hoạt động kinh doanh 92%
Dòng tiền từ hoạt động đầu tư 5%
Dòng tiền từ hoạt động tài chính 3%
8 Công ty anh chị đang lập BCLCTT theo phương pháp nào? Trực tiếp 24% Gián tiếp 76% 9 Khi lập BCLCTT, anh/chị thích lập theo phương pháp nào? Trực tiếp 30% Gián tiếp 70% 10 Theo anh/chị, phương pháp nào cung cấp thông tin hữu ích hơn cho các đối tượng sử dụng: Trực tiếp 42% Gián tiếp 58% 11 Theo anh/chị phương pháp nào khó lập hơn? Trực tiếp 62% Gián tiếp 38% 12 Theo anh/chị, việc phân loại "cổ tức được chia" là hoạt động đầu tư thì: Phù hợp 81%
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là:
13 Theo anh/chị, việc phân loại "cổ tức đã trả" là hoạt tài chính thì:
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là: Đề xuất:
14 Theo anh/chị, tiền lãi cho vay được phân loại là hoạt động đầu tư thì:
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là: Đề xuất:
15 Theo anh/chị, tiền lãi đã trả được phân loại là hoạt động kinh doanh thì:
Nếu chưa phù hợp, theo anh/chị nên phân loại là:
16 Anh /chị nhận thấy theo xu hướng phát triển chung của thế giới, việc lập báo cáo tài chính nói chung và lập BCLCTT nói riêng ở Việt Nam hiện này nên:
Hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 46%
Hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế 54%
17 Anh/chị nhận thấy chuẩn mực IFRS mà cụ thể là IAS 7 về BCLCTT?
18 Anh chị nhận thấy mục tiêu hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế là? Rất cần thiết 30%
Hoàn toàn không cần thiết 13%
19 Anh chị nhận thấy chuẩn mực Việt Nam VAS 24 BCLCTT có cần thiết phải chỉnh sửa/bổ sung không? Cần thiết 19%
Theo ý kiến của nhiều người, có 81% cho rằng không cần thiết phải điều chỉnh hay bổ sung hạng mục nào trong thông tư 161/2007/TT-BTC hướng dẫn về lập BCLCTT Tuy nhiên, một số điểm cần xem xét bao gồm việc lãi vay vốn hóa chưa rõ ràng và giao dịch tiền với các công ty liên kết không được đề cập.
Hoàn toàn không rõ ràng 10%
Nếu có, nguyên nhân chính là gì?
+ Bỏ hiệu lực của thông tư 105 + Không hướng dẫn cụ thể các khoản mục khi lập
21 Anh chị thấy thông tư 161/2007/TT-BTC có nên hướng dẫn một cách chi tiết cách lập BCLCTT hợp nhất không?
22 Anh chị nhận thấy có nên tăng quyền tự do cho các nhà quản lý trong việc phân loại dòng tiền không? Hoàn toàn đồng ý 25%
23 Theo anh/chị, việc lập BCLCTT hiện nay có dễ xảy ra sai sót không? Có 70%
Không 30% 24 Nếu sai sót khi lập, theo anh/chị, khả năng phát hiện những sai sót này là: Cao 53%
25 Theo anh chị, hệ thống tài khoản kế toán hiện nay có nên điều chỉnh để thuận tiện cho việc lập BCLCTT hợp nhất theo IFRS không? Nên 53%
26 Theo anh chị, Bộ tài chính nên đề ra những quy tắc chung theo thông lệ quốc tế để doanh nghiệp chủ động trong việc lập BCLCTT hay nên đề ra các biểu mẫu rõ ràng để các doanh nghiệp thống nhất thực hiện:
+ Biểu mẫu chung không bao quát được các loại hình doanh nghiệp
+ Quy tắc chung theo thông lệ quốc tế sẽ cung cấp thông tin hữu ích cho quá trình lập BCLCTT
27 Những khó khăn chính của anh chị khi lập BCLCTT là gì?
+ Quá trình tập hợp số liệu
+ Chuẩn mực không rõ ràng
PHIẾU KHẢO SÁT CHUYÊN VIÊN TÍN DỤNG NGÂN HÀNG
Tôi là Nguyễn Anh Vũ, học viên cao học UEH K21, hiện đang thực hiện luận văn "Hoàn thiện nội dung và phương pháp lập BCLCTT tại các doanh nghiệp Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế" Tôi rất mong nhận được sự hỗ trợ từ các anh/chị để hoàn thành bản khảo sát này Thông tin của các anh/chị sẽ được sử dụng chỉ cho mục đích nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn!
1 Anh/chị có xem xét báo cáo tài chính của khách hàng trước khi cho vay vốn không?
2 Khi thẫm định tín dụng khách hàng anh/chị thường chú ý sử dụng:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT)
Thuyết minh báo cáo tài chính
3 Nếu sử dụng BCLCTT, anh chị thích đọc báo cáo theo phương pháp:
4 Khi phân tích, anh/chị có xem xét mối quan hệ giữa BCLCTT với các báo cáo khác hay không?
5 Khi phân tích, anh chị thường sử dụng số liệu
6 Anh/chị có phân tích mối quan hệ giữa các dòng tiền trên BCLCTT hay không?
Theo anh/chị thì "tiền lãi vay đã trả" được phân loại là dòng tiền hoạt động kinh doanh, còn tiền chi trả nợ gốc vay được phân loại là dòng tiền từ hoạt động tài chính là phù hợp: Phù hợp 75%
8 Theo anh/chị thì "tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia" được phân loại là dòng tiền thuộc hoạt động đầu tư là phù hợp hay chưa:
Theo anh/chị thì "cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu" được phân loại là dòng tiền thuộc hoạt động tài chính là đã phù hợp hay chưa? Phù hợp 75%
10 Anh/chị thường dùng công cụ gì để phân tích BCLCTT ? (Lưu ý: có thể chọn nhiều đáp án)
Chỉ tiêu OCF – dòng tiền từ hoạt động kinh doanh OCF = EBIT + Khấu hao - Thuế
Chỉ tiêu OCFR, hay còn gọi là chỉ số tỷ lệ tiền tạo ra từ hoạt động kinh doanh, là một yếu tố quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả tài chính của doanh nghiệp Hệ số dòng tiền vào từ từng hoạt động so với tổng dòng tiền vào giúp phân tích nguồn gốc và tính bền vững của dòng tiền, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về khả năng sinh lời và quản lý tài chính của công ty.
Hệ số dòng tiền ra để trả nợ dài hạn so với tổng dòng tiền vào
Hệ số dòng tiền ra để chi trả cổ tức so với dòng lưu chuyển ròng từ hoạt động kinh doanh chính
11 Theo anh/chị thì các dòng tiền liên quan đến ngoại tệ phải được ghi theo sổ sách kế toán của công ty mẹ theo giá thực tế tại ngày lập bảng BCLCTT hợp nhất là đã phù hợp chưa?
12 Theo anh/chị, nhà nước và các tổ chức hội nghề nghiệp cần làm gì để giúp BCLCTT hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế:
KẾT QUẢ KHẢO SÁT CHUYÊN VIÊN TÍN DỤNG NGÂN HÀNG
1 Anh/chị có xem xét báo cáo tài chính của khách hàng trước khi cho vay vốn không?
2 Khi thẫm định tín dụng khách hàng anh/chị thường chú ý sử dụng:
Bảng cân đối kế toán 25%
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 38%
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) 25%
Thuyết minh báo cáo tài chính 12%
3 Nếu sử dụng BCLCTT, anh chị thích đọc báo cáo theo phương pháp:
4 Khi phân tích, anh/chị có xem xét mối quan hệ giữa BCLCTT với các báo cáo khác hay không?
5 Khi phân tích, anh chị thường sử dụng số liệu
6 Anh/chị có phân tích mối quan hệ giữa các dòng tiền trên BCLCTT hay không?
7 Theo anh/chị thì "tiền lãi vay đã trả" được phân loại là dòng tiền hoạt động kinh doanh, còn tiền chi trả nợ gốc vay được phân loại là dòng tiền từ hoạt động tài chính là phù hợp: Phù hợp 75%
Theo ý kiến của anh/chị, "tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia" được phân loại là dòng tiền thuộc hoạt động đầu tư là phù hợp với 88% Trong khi đó, có 25% cho rằng điều này chưa phù hợp.
9 Theo anh/chị thì "cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu" được phân loại là dòng tiền thuộc hoạt động tài chính là đã phù hợp hay chưa? Phù hợp 75%
Để phân tích BCLCTT, người dùng thường lựa chọn nhiều công cụ khác nhau, trong đó chỉ tiêu OCF (dòng tiền từ hoạt động kinh doanh) được sử dụng 100%.
OCF = EBIT + Khấu hao - Thuế Chỉ tiêu OCFR - chỉ số tỉ lệ tiền tạo ra từ hoạt động kinh doanh 63%
Hệ số dòng tiền vào của từng hoạt động chiếm 88% tổng dòng tiền, trong khi hệ số dòng tiền ra để trả nợ dài hạn là 72% so với tổng dòng tiền.
Hệ số dòng tiền ra để chi trả cổ tức so với dòng lưu chuyển ròng từ hoạt động kinh doanh chính 76%
Công cụ khác: hệ số khả năng chi trả, tỉ số đầu tư
11 Theo anh/chị thì các dòng tiền liên quan đến ngoại tệ phải được ghi theo sổ sách kế toán của công ty mẹ theo giá thực tế tại ngày lập bảng BCLCTT hợp nhất là đã phù hợp chưa?
12 Theo anh/chị, nhà nước và các tổ chức hội nghề nghiệp cần làm gì để giúp BCLCTT hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế:
+ Ban hành thông tư hướng dẫn các trường hợp cụ thể
PHIẾU KHẢO SÁT GIẢNG VIÊN, KIỂM TOÁN VIÊN
Tôi là Nguyễn Anh Vũ, học viên cao học UEH K21, đang thực hiện luận văn về "Hoàn thiện nội dung và phương pháp lập BCLCTT tại các doanh nghiệp Việt Nam theo chuẩn mực kế toán quốc tế" Tôi rất mong nhận được sự hỗ trợ từ quý ông/bà trong việc hoàn thành bản khảo sát này Xin cam đoan rằng thông tin của quý vị sẽ chỉ được sử dụng cho mục đích nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn!
1 Ông/bà nhận thấy mục tiêu hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế là?
Hoàn toàn không cần thiết
Ông/bà nhận thấy chuẩn mực Việt Nam VAS 24 BCLCTT có cần thiết phải chỉnh sửa/bổ sung không? Cần thiết 100%
Không cần thiết Nếu cần, nên chỉnh sửa bổ sung hạng mục gì?
3 Ông/bà nhận thấy có nên tăng quyền tự do cho các nhà quản lý trong việc phân loại dòng tiền không?
4 Theo ông/bà, hệ thống tài khoản kế toán hiện nay có nên điều chỉnh để thuận tiện cho việc lập BCLCTT theo IFRS không?
Theo ông/bà, những khó khăn trong việc áp dụng IFRS hiện nay là do: (Lưu ý: có thể chọn nhiều đáp án Trình độ kế toán viên Việt Nam 80%
(Lưu ý: có thể chọn nhiều đáp án
Trình độ kế toán viên Việt Nam
Sự hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm trong quản lý nền kinh tế thị trường của cơ quan quản lý nhà nước Việt Nam
Khoảng cách ngôn ngữ giữa tiếng Anh và tiếng Việt
Nhân tố về chính trị
Nhân tố về công nghệ thông tin
Nhân tố về hệ thống luật
Theo ông/bà, Bộ tài chính nên đề ra những quy tắc chung theo thông lệ quốc tế để doanh nghiệp chủ động trong việc lập BCLCTT hay nên đề ra các biểu mẫu rõ ràng để các doanh nghiệp thống nhất thực hiện: Quy tắc chung 80%
để doanh nghiệp chủ động trong việc lập BCLCTT hay nên đề ra các biểu mẫu rõ ràng để các doanh nghiệp thống nhất thực hiện:
Câu hỏi dành riêng cho kiểm toán viên
Câu 1: Khi kiểm toán BCLCTT, anh/chị thấy các công ty có thực hiện đúng biểu mẫu
Câu 2: Khi kiểm toán BCLCTT, anh/chị thấy các công ty có thực hiện thuyết minh bổ sung thông tin trên BCLCTT không?
Câu 3: Khi kiểm toán BCLCTT, anh/chị thấy các công ty có tuân thủ việc thuyết minh các khoản mục phi tiền tệ không?
KẾT QUẢ KHẢO SÁT GIẢNG VIÊN, KIỂM TOÁN VIÊN
1 Ông/bà nhận thấy mục tiêu hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế là?
Hoàn toàn không cần thiết 0%
2 Ông/bà nhận thấy chuẩn mực Việt Nam VAS 24 BCLCTT có cần thiết phải chỉnh sửa/bổ sung không? Cần thiết 100%
Để cải thiện nội dung, cần xem xét việc chỉnh sửa và bổ sung các hạng mục như phân loại lại các luồng tiền và cung cấp thêm thuyết minh về BCLCTT Về việc tăng quyền tự do cho các nhà quản lý trong phân loại dòng tiền, có 20% ý kiến hoàn toàn đồng ý với đề xuất này.
4 Theo ông/bà, hệ thống tài khoản kế toán hiện nay có nên điều chỉnh để thuận tiện cho việc lập BCLCTT theo IFRS không?
5 Theo ông/bà, những khó khăn trong việc áp dụng IFRS hiện nay là do: (Lưu ý: có thể chọn nhiều đáp án Trình độ kế toán viên Việt Nam 80%
Sự hạn chế về kiến thức và kinh nghiệm trong quản lý nền kinh tế thị trường của cơ quan quản lý nhà nước Việt Nam 70%
Khoảng cách ngôn ngữ giữa tiếng Anh và tiếng Việt 100% Nhân tố về chính trị 60%
Nhân tố về công nghệ thông tin 70%
Nhân tố về hệ thống luật 70%
6 Theo ông/bà, Bộ tài chính nên đề ra những quy tắc chung theo thông lệ quốc tế để doanh nghiệp chủ động trong việc lập BCLCTT hay nên đề ra các biểu mẫu rõ ràng để các doanh nghiệp thống nhất thực hiện: Quy tắc chung 80%
Câu hỏi dành riêng cho kiểm toán viên Câu 1: Khi kiểm toán BCLCTT, anh/chị thấy các công ty có thực hiện đúng biểu mẫu quyết định 15 không? Có 100 %
Câu 2: Khi kiểm toán BCLCTT, anh/chị thấy các công ty có thực hiện thuyết minh bổ sung thông tin trên BCLCTT không?
