Bàn thêm về sửa chữa các sai sót kế toán BÀN THÊM VỀ SỬA CHỮA CÁC SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN Người Sưu tầm PHAN THỊ THANH XUÂN Thành viên Ban Nghiên cứu pháp luật và Tư vấn VICA Nguồn Webketoan Tác giả Ngu[.]
BÀN THÊM VỀ SỬA CHỮA CÁC SAI SÓT TRONG KẾ TOÁN Người Sưu tầm: PHAN THỊ THANH XUÂN Thành viên Ban Nghiên cứu pháp luật Tư vấn - VICA Nguồn: Webketoan - Tác giả: Nguyễn Mạnh Hiền Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 29 Thơng tư số 20/2006/TT-BTC quy định hướng dẫn liên quan đến sửa chữa sai sót kế tốn Tuy nhiên, số điểm hướng dẫn chưa rõ ràng dẫn đến khó khăn cho kế tốn việc áp dụng quy định Bài viết có mục đích làm rõ dạng sai sót kế tốn, bút tốn trình bày báo cáo tài liên quan đến sửa chữa sai sót kế tốn Sai sót kế tốn xuất phát từ việc tính tốn sai, áp dụng sai sách kế tốn, bỏ qua hiểu sai việc soạn thảo báo cáo tài Một số sai sót, ví dụ phân loại sai khoản mục báo cáo tài chính, khơng trọng yếu người sử dụng so với số sai sót khác báo cáo thừa tài sản thu nhập Một số dạng sai sót thường gặp kế tốn bao gồm: - Sử dụng sai sách, chế độ kế tốn Ví dụ, cơng ty khơng lập dự phịng phải thu khó địi mà hạch tốn trực tiếp việc xố sổ nợ khơng thu hồi vào chi phí - Sử dụng ước tính kế tốn khơng tin cậy, công ty áp dụng tỷ lệ khấu hao TSCĐ phi thực tế - Tính tốn sai số học, công ty cộng sai kiểm kê hàng tồn kho xác định giá trị hàng tồn kho, hay khơng tính đến giá trị lý tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng - Bỏ qua khoản trả trước dồn tích, chẳng hạn khơng ghi nhận tiền lãi dồn tích khoản vay phải trả Theo quy định chuẩn mực kế toán cơng ty phát sai sót kế tốn cơng ty phải thực sửa chữa sai sót Các sai sót kỳ kế tốn hành sửa chữa vào kỳ hành Các sai sót kỳ kế tốn trước trọng yếu sửa chữa phương pháp điều chỉnh hồi tố phát sai sót Các sai sót khơng trọng yếu kỳ trước sửa chữa phương pháp điều chỉnh phi hồi tố vào kỳ hành Phần bàn sai sót trọng yếu Phân loại sai sót kế tốn Các sai sót phân loại thành nhóm dựa vào ảnh hưởng chúng đến báo cáo tài chính: (1) Sai sót ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế tốn, (2) Sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo kết kinh doanh, (3) Sai sót ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Sai sót ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế tốn Một số sai sót ảnh hưởng đến khoản mục thuộc Bảng cân đối kế toán, chẳng hạn phân loại sai khoản đầu tư ngắn hạn thành khoản phải thu, phân loại tài sản cố định thành hàng tồn kho Khi sai sót phát hiện, công ty thực phân loại lại khoản mục để phản ánh Nếu cơng ty lập báo cáo tài dạng so sánh mà có bao gồm số liệu năm sai sót cần điều chỉnh lại Bảng cân đối kế toán năm sai sót Sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo kết kinh doanh Sai sót báo cáo kết kinh doanh liên quan đến việc phân loại khơng xác khoản doanh thu chi phí, chẳng hạn công ty ghi nhận doanh thu tiền lãi (từ bán hàng trả chậm) vào doanh thu bán hàng Sai sót ảnh hưởng đến việc phân loại khoản mục báo cáo kết kinh doanh không ảnh hưởng đến thu nhập Bảng cân đối kế toán Trong trường hợp này, Cơng ty phải thực bút tốn để tái phân loại sai sót phát năm phát sinh sai sót Nếu sai sót xảy kỳ trước, công ty không cần thực bút toán tái phân loại thời điểm phát sai sót tài khoản năm hành phản ánh Nếu công ty lập báo cáo tài dạng so sánh có bao gồm số liệu năm có sai sót công ty cần điều chỉnh số liệu báo cáo kết kinh doanh năm sai sót Sai sót ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Đây loại sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế toán, chẳng hạn ghi nhận thiếu khoản nợ dồn tích vào thời điểm cuối kỳ Ví dụ, cơng ty khơng ghi nhận khoản lãi dồn tích phải trả, cơng ty báo cáo thiếu chi phí tiền lãi Báo cáo kết kinh doanh năm thiếu khoản tiền lãi phải trả số cuối kỳ Bảng cân đối kế tốn Các sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế tốn phân loại thành sai sót tự cân sai sót khơng tự cân Sai sót tự cân sai sót tự động điều chỉnh xác kỳ kế tốn tiếp theo, chí kể chúng khơng phát Giả sử công ty ghi nhận thiếu khoản tiền lãi dồn tích phải trả năm 2012 200.000.000 đ, cơng ty A tốn vào năm 2013 ghi nhận vào chi phí tiền lãi năm 2013, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Ảnh hưởng sai sót đến báo cáo tài năm 2012 sau: Báo cáo kết kinh doanh TT Nội Dung Chi phí tài (chi phí lãi vay) bị báo cáo thiếu: Lợi nhuận trước thuế bị báo cáo thừa: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bị báo cáo thừa: Lợi nhuận sau thuế bị báo cáo thừa: Bảng cân đối kế toán Số tiền (đ) 200,000,000 200,000,000 50,000,000 150,000,000 TT Nội Dung Tiền lãi phải trả (chi phí phải trả) bị báo cáo thiếu : Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bị báo cáo thừa : Lợi nhuận chưa phân phối bị báo cáo thừa: Số tiền (Đ) 200,000,000 50,000,000 150,000,000 Trong năm 2013, công ty tốn lãi vay cơng ty A ghi nhận tồn khoản lãi vay năm 2012 chi phí năm 2013, sai sót dẫn đến báo cáo tài năm 2013 bị ảnh hưởng: TT Nội Dung Số tiền (Đ) Chi phí tài (chi phí lãi vay) bị báo cáo thừa : 200,000,000 Lợi nhuận trước thuế bị báo cáo thiếu 200,000,000 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bị báo cáo thiếu 50,000,000 Lợi nhuận sau thuế bị báo cáo thiếu 150,000,000 Bởi lợi nhuận sau thuế năm 2013 bị báo cáo thiếu 150.000.000 đ lợi nhuận sau thuế bị báo cáo thừa năm 2012 nên lợi nhuận thiếu năm 2013 tự bù trừ với lợi nhuận thừa năm 2012 nên đến cuối năm 2013, số dư lợi nhuận chưa phân phối tự động xác Tương tự cho khoản Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Tiền lãi phải trả Do đến cuối năm thứ hai, khơng có khoản mục Bảng cân đối kế toán bị báo cáo sai Sai sót tự cân Tuy nhiên sai sót tự cân việc có cần thiết hay khơng bút tốn sửa chữa sai sót tuỳ thuộc vào thời điểm phát sai sót Nếu sai sót phát năm thứ hai đầu năm thứ ba, công ty chưa khố sổ năm thứ hai cơng ty cần thực bút tốn sửa chữa sai sót để phản ánh chi phí tài lợi nhuận năm thứ hai Trong trường hợp ví dụ trên, sai sót phát chưa khố sổ năm 2012 bút tốn sửa chữa sai sót sau: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối 150.000.000 Nợ TK Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 50.000.000 Có TK Chi phí tài 200.000.000 Trường hợp sai sót phát trước toán tiền lãi phải trả năm 2012 bút tốn sửa sai là: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối 150.000.000 Nợ TK Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 50.000.000 Có TK Chi phí phải trả (Tiền lãi phải trả) 200.000.000 Nếu sai sót phát sau khố sổ năm thứ hai khơng cần bút tốn điều chỉnh Tuy nhiên báo cáo tài hai năm sai sót nên cơng ty cần thực điều chỉnh báo cáo tài chính, trừ sai sót diễn lâu chúng khơng trình bày cho mục đích so sánh Sai sót khơng tự cân sai sót mà khơng tự bù trừ kỳ kế tốn sau Ví dụ cơng ty B ghi nhận sai nghiệp vụ mua thiết bị văn phòng năm 2012 trị giá 100.000.000 đ nghiệp vụ mua dụng cụ văn phòng đưa hết vào chi phí năm mua Nếu hạch tốn cơng ty phải hạch toán vào TSCĐ khấu hao (giả sử công ty áp dụng khấu hao theo đường thẳng 10 năm, TSCĐ khơng có giá trị lý, tính tốn cho mục đích thuế kế toán nhau, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%) Sai sót ảnh hưởng đến báo cáo tài năm 2012, năm xảy sai sót, sau: Báo cáo kết kinh doanh TT Nội Dung Số tiền (Đ) Chi phí quản lý doanh nghiệp bị báo cáo thừa Chi phí khấu hao TSCĐ bị báo cáo thiếu 10.000.000 đ (100.000.000 : 10) Lợi nhuận trước thuế bị báo cáo thiếu 90.000.000 đ (100.000.000 – 10.000.000) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bị báo cáo thiếu 22.500.000 đ (90.000.000 x 25%) Lợi nhuận sau thuế bị báo cáo thiếu 67.500.000 (90.000.000 – 22.500.000) Bảng cân đối kế toán TT Nội Dung Số tiền (Đ) 100,000,0 Nguyên giá TSCĐ bị báo cáo thiếu 00 10,000,0 Hao mòn luỹ kế TSCĐ bị báo cáo thiếu 00 22,500,0 Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bị báo cáo thiếu 00 67,500,0 Lợi nhuận chưa phân phối bị báo cáo thiếu 00 Việc báo cáo thiếu TSCĐ chi phí khấu hao cịn tiếp tục đến doanh nghiệp xố sổ TSCĐ Tại thời điểm tài khoản Bảng cân đối kế toán (TSCĐ, Hao mòn luỹ kế TSCĐ, Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, Lợi nhuận chưa phân phối) phản ánh xác lần kể từ xảy sai sót Do cơng ty phát sai sót trước TSCĐ hết thời gian sử dụng hữu ích cơng ty phải thực bút tốn để sửa chữa sai sót Sửa chữa sai sót kế tốn Phần trình bày việc sửa chữa số sai sót kế tốn năm trước trọng yếu theo loại sai sót: Sai sót tự cân sai sót khơng tự cân Các sai sót tự cân Ghi nhận sai chi phí trả trước Ngày 01/01/2012, cơng ty C mua bảo hiểm nhà văn phòng hai năm trị giá 100.000.000 đ Cơng ty ghi nhận tồn khoản tiền mua bảo hiểm vào chi phí năm 2012 cách ghi nợ Tài khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi có Tài khoản Tiền Cơng ty khơng thực bút toán điều chỉnh vào cuối năm 2012 100,000,0 00 10,000,0 00 90,000,0 00 22,500,0 00 67,500,0 00 Bút tốn vào ngày 31/12/2013 để sửa chữa sai sót cơng ty C chưa khố sổ năm 2013 là: Nợ TK Chi phí quản lý doanh nghiệp 50.000.000 Có TK Lợi nhuận chưa phân phối 37.500.000 Có TK Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 12.500.000 Cơ sở bút tốn là: Do sai sót làm cho năm 2012 cơng ty C phản ánh thừa chi phí 50.000.000 đ, thiếu chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 12.500.000 đ (50.000.000 x 25%) thiếu lợi nhuận sau thuế báo cáo kết kinh doanh 37.500.000 đ (50.000.000 x 75%) Điều dẫn đến đầu năm 2013, công ty C phản ánh thiếu Lợi nhuận chưa phân phối 37.500.000 đ thiếu Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 12.500.000 đ Sai sót làm cho Chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty C năm 2013 thiếu 50.000.000 đ Nếu công ty C khố sổ năm 2013 cơng ty khơng phải thực bút tốn điều chỉnh, sai sót tự cân Phản ánh thiếu doanh thu chưa thực Ngày 31/12/2012, công ty D nhận tiền cho thuê văn phòng trả trước cho năm 2013 500.000.000 đ Khi nhận khoản tiền này, công ty D ghi nợ Tài khoản Tiền ghi có Tài khoản Doanh thu, cơng ty khơng thực bút toán điều chỉnh vào ngày 31/12/2012 Bút toán sửa chữa sai sót vào ngày 31/12/2013, giả sử cơng ty D chưa khố sổ năm 2013 là: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối 375.000.000,00 Nợ TK Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 125.000.000,00 Có TK Doanh thu 500.000.000,00 Nếu cơng ty D khố sổ năm 2013 cơng ty khơng phải thực bút tốn điều chỉnh, sai sót tự cân Cần lưu ý trường hợp trên, kể sai sót tự cân lập báo cáo tài có lấy số liệu năm có sai sót làm số liệu so sánh cần điều chỉnh số liệu năm sai sót thể sai sót chưa xảy Sai sót khơng tự cân Đối với sai sót khơng tự cân bằng, cơng ty cần thực bút tốn điều chỉnh công ty thực khố sổ Sai sót hạch tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ Quay trở lại ví dụ cơng ty B Giả sử cơng ty phát sai sót năm 2013 cơng ty B chưa khố sổ bút tốn sửa chữa sai sót là: Nợ TK Tài sản cố định hữu hình 100.000.000 Nợ TK Chi phí quản lý doanh nghiệp 10.000.000 Có TK Lợi nhuận chưa phân phối 67.500.000 Có TK Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 22.500.000 Có TK Hao mịn tài sản cố định 20.000.000 Công ty ghi nợ tài khoản Tài sản cố định hữu hình để phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình bị thiếu 100.000.000 đ Do cơng ty sai sót khơng ghi nhận TSCĐ khấu hao nên Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2013 bị thiếu 10.000.000 đ phải ghi nợ tài khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp 10.000.000 đ Hao mòn luỹ kế TSCĐ đến cuối năm 2013 20.000.000 đ (10.000.000 x 2) Việc ghi có tài khoản Lợi nhuận chưa phân phối, Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, Hao mòn TSCĐ để phản ánh số dư tài khoản bị thiếu Nếu cơng ty B khố sổ năm 2013 bút tốn sửa chữa sai sót là: Nợ TK Tài sản cố định hữu hình 100.000.000 Có TK Lợi nhuận chưa phân phối 60.000.000 Có TK Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp 20.000.000 Có TK Hao mịn tài sản cố định 20.000.000 Sau khoá sổ phát hành báo cáo tài năm 2013, lợi nhuận chưa phân phối công ty B bị thiếu 67.500.000 đ (số bị thiếu đến cuối năm 2012) – 7.500.000 đ (do chi phí khấu hao TSCĐ năm 2013 bị thiếu 10.000.000 đ, làm cho Lợi nhuận chưa phân phối bị thừa 10.000.000 x (1 – 25%) = 7.500.000 đ), Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp bị thiếu 20.000.000 đ (22.500.000 – 10.000.000 x 25%), Hao mòn luỹ kế TSCĐ bị thiếu 20.000.000 đ (10.000.000 + 10.000.000) Ghi nhận sai chi phí liên quan đến nợ xấu Cơng ty E hoạt động từ đầu năm 2012 công ty thực phương pháp xoá sổ trực tiếp khoản nợ khơng địi vào chi phí thay lập dự phịng nợ khó địi Cơng ty E ghi nhận vào chi phí bán hàng xố sổ khoản nợ khơng địi vào chi phí năm 2012 2013 sau: Nội dung Từ doanh thu 2012 2012 2013 550,000,000 690,000,000 Từ doanh thu 2013 700,000,000 Công ty E ước tính cơng ty tiếp tục phát sinh nợ khơng thể địi cần xố sổ 1.400.000.000 đ năm 2014, 300.000.000 đ liên quan đến doanh thu bán hàng năm 2012 1.100.000.000 đ liên quan đến doanh thu bán hàng năm 2013 Bút tốn sửa chữa sai sót ngày 31/12/2013, giả sử cơng ty E chưa khố khố sổ năm 2013 sau: Nợ TK Chi phí bán hàng 410.000.000 Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối 742.500.000 Nợ TK Thuế TNDN phải nộp 247.500.000 Có TK Dự phịng nợ khó địi 1.400.000.000 Các số liệu cho bút tốn tính sau: Khoản dự phịng nợ khó địi cuối năm 2013: 1.400.000.000 đ, bao gồm 300.000.000 đ từ bán hàng năm 2012 1.100.000.000 từ bán hàng năm 2013 Số dư Chi phí nợ khó địi, Lợi nhuận chưa phân phối Thuế TNDN phải nộp: Nội Dung 2012 2013 * Chi phí nợ xấu hạch toán 1.240.000.000 700.000.000 Cộng thêm nợ xấu dự kiến năm 2014 300.000.000 1.100.000.000 Chi phí nợ xấu 1.540.000.000 1.800.000.000 Đã hạch tốn vào chi phí kỳ (550.000.000) (1.390.000.000)** Khoản nợ xấu cần điều chỉnh 990.000.000 410.000.0000 * 550.000.000 + 690.000.000 ** 690.000.000 + 700.000.000 Khoản chi phí nợ xấu phải hạch tốn vào chi phí năm 2012 1.540.000.000 đ cơng ty hạch tốn 550.000.000 đ Do năm 2012, công ty E hạch tốn thiếu chi phí nợ xấu 990.000.000 đ, dẫn đến báo cáo kết kinh doanh thiếu chi phí bán hàng 990.000.000 đ, thừa lợi nhuận trước thuế 990.000.000, thừa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 247.500.000 đ, thừa lợi nhuận sau thuế 742.500.000 đ Điều dẫn đến số dư tài khoản Lợi nhuận chưa phân phối bị thừa 742.500.000 đ tài khoản Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thừa 247.500.000 đ Khoản chi phí nợ xấu cần hạch tốn vào chi phí bán hàng năm 2013 1.800.000.000 đ cơng ty lại hạch tốn 1.390.000.000 đ nên bị thiếu 410.000.000 đ, khoản cần điều chỉnh ghi thêm vào chi phí bán hàng năm 2013 Khi lập báo cáo tài năm 2013 có sử dụng số liệu năm 2012 làm số liệu so sánh số liệu cần điều chỉnh cho sai sót khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng Nếu cơng ty E khố sổ năm 2013 bút tốn điều chỉnh sai sót là: Nợ TK Lợi nhuận chưa phân phối 1.050.000.000 Nợ TK Chi phí thuế TNDN 350.000.000 Có TK Dự phịng nợ khó địi 1.400.000.000 Sau khố sổ năm 2013, dự phịng nợ khói địi bị thiếu 1.400.000.000 đ Tổng chi phí nợ khó địi năm 2012 2013 bị thiếu 1.400.000.000 đ Do số dư Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thừa 1.400.000.000 x 25% = 350.000.000 đ, Lợi nhuận chưa phân phối thừa 1.400.000.000 – 350.000.000 = 1.050.000.000 đ Quá trình thực cơng tác kế tốn, kế tốn khơng tránh khỏi sai sót Việc xác định đắn dạng sai sót sở đưa bút toán sửa chữa điều chỉnh báo cáo tài phù hợp Hy vọng viết giúp kế toán nắm rõ bút toán sửa chữa sai sót trình bày báo cáo tài phát sai sót - ... bút tốn để sửa chữa sai sót Sửa chữa sai sót kế tốn Phần trình bày việc sửa chữa số sai sót kế tốn năm trước trọng yếu theo loại sai sót: Sai sót tự cân sai sót khơng tự cân Các sai sót tự cân... cân đối kế toán Các sai sót ảnh hưởng đến Báo cáo kết kinh doanh Bảng cân đối kế tốn phân loại thành sai sót tự cân sai sót khơng tự cân Sai sót tự cân sai sót tự động điều chỉnh xác kỳ kế tốn... cơng tác kế tốn, kế tốn khơng tránh khỏi sai sót Việc xác định đắn dạng sai sót sở đưa bút toán sửa chữa điều chỉnh báo cáo tài phù hợp Hy vọng viết giúp kế toán nắm rõ bút tốn sửa chữa sai sót trình