Untitled ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH L t u t to n NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP VÀ CAO ĐẲNG (Ban hành theo Quyết định số /QĐ CĐN ngày tháng nă[.]
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH AN GIANG TRƢỜNG CAO ĐẲNG NGHỀ AN GIANG GIÁO TRÌNH L t u t to n NGHỀ KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ TRUNG CẤP VÀ CAO ĐẲNG (Ban hành theo Quyết định số: /QĐ-CĐN ngày tháng năm 20 Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề An Giang) Năm ban hành: 2018 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin đƣợc phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI GIỚI THIỆU Kế tốn cơng cụ quan trọng để điều hành, quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; giúp cho nhà quản lý dự đoán đƣợc hƣớng kinh doanh tƣơng lai Đồng thời, kế tốn cịn cung cấp thơng tin cho nhiều đối tƣợng khác ngồi doanh nghiệp có quyền lợi trực tiếp gián tiếp hoạt động doanh nghiệp, có quan chức Nhà nƣớc Để đáp ứng nhu cầu học tập nghiên cứu học sinh – sinh viên ngành kế tốn Trƣờng Cao đẳng nghề An Giang, chúng tơi tiến hành biên soạn giáo trình “Lý thuyết kế tốn” Giáo trình tập thể giáo viên Khoa Kinh tế trƣờng Cao đẳng nghề An Giang trực tiếp biên soạn Giáo trình đƣợc biện soạn dựa Luật kế tốn – Luật số 88/2015/QH13 có hiệu lực từ 01/01/2017, chế độ kế tốn doanh nghiệp ban hành theo thơng tƣ 200/2014/TT-BTC, chuẩn mực kế tốn, thơng tƣ, văn hƣớng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế tốn Bộ tài ban hành Giáo trình có tất chƣơng, phản ánh cách tổng quát vấn đề liên quan đến hạch tốn kế tốn doanh nghiệp sản xuất cơng nghiệp Do hạn chế thời gian kinh nghiệm, giáo trình chắn khơng tránh khỏi sai sót Chúng tơi mong nhận đƣợc đóng góp bạn đọc để lần sau biên soạn đƣợc tốt Xin chân thành cảm ơn phòng, khoa liên quan, đơn vị cá nhân tham gia để hoàn thành giáo trình thời gian qui định An Giang, ngày 28 tháng năm 2018 Tham gia biên soạn Tập thể tác giả MỤC LỤC ĐỀ MỤC TRANG Lời giới t iệu Mục lục Nội dung CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN I KHÁI NIỆM, ĐỐI TƢỢNG SỬ DỤNG THƠNG TIN KẾ TOÁN Khái niệm Đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn II PHÂN LOẠI VÀ VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN Phân loại kế tốn Vai trị kế tốn III MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN Một số khái niệm Một số nguyên tắc kế toán VI CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN V ĐỐI TƢỢNG CỦA KẾ TOÁN Phân loại tài sản theo kết cấu Phân loại tài sản theo nguồn hình thành Mối quan hệ tài sản nguồn vốn VI PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM BÀI TẬP CHƢƠNG 2: CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ I PHƢƠNG PHÁP CHỨNG TỪ Khái niệm Ý nghĩa II CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Khái niệm Các yếu tố chứng từ kế tốn Các loại chứng từ kế tốn Trình tự luân chuyển chứng từ DANH MỤC CHỨNG TỪ KẾ TOÁN III KIỂM KÊ Khái niệm Các loại kiểm kê Phƣơng pháp tiến hành kiểm kê Vai trị kế tốn kiểm kê CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM CHƢƠNG 3: TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP I PHƢƠNG PHÁP TÀI KHOẢN 5 5 5 6 8 9 10 13 15 17 17 17 17 17 17 17 18 19 21 21 21 21 21 22 24 24 Khái niệm 24 Ý nghĩa 24 Đặc trƣng phƣơng pháp tài khoản 24 II TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 24 Khái niệm 24 Nội dung kết cấu tài khoản 24 Hệ thống tài khoản kế toán thống 28 III CÁCH GHI CHÉP TRÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 30 Ghi kép vào tài khoản kế toán 30 Kết chuyển tài khoản 31 VI TÀI KHOẢN TỔNG HỢP VÀ TÀI KHOẢN CHI TIẾT 32 Tài khoản tổng hợp 32 Tài khoản chi tiết 32 Mối quan hệ tài khoản tổng hợp tài khoản chi tiết 32 Mối quan hệ bảng cân đối kế toán tài khoản kế toán 32 V KIỂM TRA, ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU TRÊN TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 33 Nguyên tắc kiểm tra, đối chiếu 33 Bảng đối chiếu số phát sinh 33 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP 34 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 39 BÀI TẬP 43 CHƢƠNG 4: PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 48 I PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 48 Khái niệm 48 Ý nghĩa việc tính giá 48 Yêu cầu việc tính giá 48 Tính giá số đối tƣợng kinh tế chủ yếu 48 Trình tự đánh giá tài sản 52 II KẾ TOÁN CÁC Q TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 53 Kế tốn q trình cung cấp 53 Kế tốn q trình tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm 56 Kế tốn q trình bán hàng xác định kết kinh doanh 61 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 68 BÀI TẬP 71 CHƢƠNG 5: PHƢƠNG PHÁP TỔNG HỢP – CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 78 I KHÁI NIỆM 78 II Ý NGHĨA CỦA PHƢƠNG PHÁP 78 III HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP 78 Bảng Cân đối kế toán 78 Bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 83 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 84 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM 87 BÀI TẬP 88 CHƢƠNG 6: SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN I SỔ KẾ TOÁN Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán Phân loại Quy tắc sổ kế tốn II HÌNH THỨC KẾ TỐN Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ Hình thức kế tốn Nhật ký chung Hình thức kế tốn Nhật ký – Chứng từ Hình thức kế tốn máy vi tính CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Tài liệu t am ảo 96 96 96 96 97 99 99 100 102 104 106 108 CHƢƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN MỤC TIÊU: - Trình bày đƣợc khái niệm, đặc điểm vai trị kế tốn - Nêu đƣợc nguyên tắc yêu cầu kế toán - Xác định đƣợc đối tƣợng hạch tốn kế tốn - Phân loại đƣợc tồn tài sản đơn vị kế tốn - Phân tích đƣợc khái niệm phƣơng pháp hệ thống phƣơng pháp kế tốn - Có ý thức tích cực, chủ động trình học tập I KHÁI NIỆM, ĐỐI TƢỢNG SỬ DỤNG THƠNG TIN KẾ TỐN: K i niệm: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài dƣới hình thức giá trị, vật thời gian lao động (Luật kế toán –Chương - Điều - Khoản 1) Đối tƣợng sử dụng t ông tin to n: - Các nhà quản lý doanh nghiệp - Các nhà đầu tƣ tƣơng lai - Các chủ nợ - Cơ quan Thuế, quan chức khác Nhà nƣớc II PHÂN LOẠI VÀ VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN : P ân loại to n: Có hai loại kế tốn: Kế tốn tài Kế tốn quản trị K to n tài c ín K to n quản trị - Phục vụ cho bên bên - Phục vụ cho bên DN chủ DN yếu - Phản ánh khứ - Hƣớng tƣơng lai - Tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực - Linh hoạt theo yêu cầu quản lý - Địi hỏi tính xác cao - Khơng địi hỏi tính xác tuyệt - Cung cấp thơng tin toàn DN đối - Mẫu báo cáo theo quy định NN - Cung cấp thông tin phận - Thời hạn lập báo cáo định kỳ - Mẫu báo cáo theo yêu cầu quản lý DN - Thời hạn lập báo cáo thƣờng xuyên Giống n au: Kế tốn tài kế tốn quản trị nghiên cứu trình sản xuất kinh doanh, sử dụng hệ thống ghi chép ban đầu thể trách nhiệm ngƣời quản lý Vai trò to n: - Đối với doanh nghiệp: Kế toán cung cấp tài liệu, thông tin kinh tế diễn diễn doanh nghiệp làm sở để doanh nghiệp hoạch định chƣơng trình hành động, phƣơng hƣớng hoạt động tƣơng lai - Đối với Nhà Nƣớc: Kế toán giúp cho Nhà nƣớc thực công tác quản lý doanh nghiệp tốt hơn, từ quản lý tốt kinh tế vĩ mô, đề chủ trƣơng sách phù hợp với phát triển đất nuớc - Đối với đối tƣợng bên (nhà đầu tƣ, chủ nợ, khách hàng…) thơng tin kế tốn cung cấp giúp họ có định phù hợp, mang lại lợi nhuận cao III MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN: Một số i niệm: - Thực thể kinh doanh: Đơn vị kế toán đơn vị kinh tế nắm tay tiềm tiến hành hoạt động kinh doanh Đó đơn vị ghi chép tổng hợp báo cáo kế tốn, kế tốn báo cáo thực thể, tổ chức - Nghiệp vụ kinh tế, tài chính: Là hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản đơn vị kế toán - Thước đo tiền tệ: Là đơn vị tính tốn đồng nhất, ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế tốn phản ảnh biểu tiền - Kỳ kế toán: Là khoảng thời gian xác định từ thời điểm đơn vị kế toán bắt đầu ghi sổ kế toán đến thời điểm kết thúc việc ghi sổ kế tốn, khóa sổ kế tốn để lập báo cáo tài Một số ngu ên tắc to n: a.Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đƣợc ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tƣơng đƣơng tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tƣơng lai b.Hoạt động liên tục: Báo cáo tài phải đƣợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng tƣơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định nhƣ khơng buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Trƣờng hợp khác với thực tế giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài c.Giá gốc: Tài sản phải đƣợc ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản đƣợc tính theo số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đƣợc ghi nhận Giá gốc tài sản không đƣợc thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể d.Phù hợp: Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tƣơng ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tƣơng ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trƣớc chi phí phải trả nhƣng liên quan đến doanh thu kỳ e.Nhất qn: Các sách phƣơng pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải đƣợc áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trƣờng hợp có thay đổi sách phƣơng pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hƣởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài f.Thận trọng: Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ƣớc tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng đòi hỏi: Phải lập khoản dự phịng nhƣng khơng lập q lớn Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí Doanh thu thu nhập đƣợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đƣợc lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải đƣợc ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí g.Trọng yếu: Thơng tin đƣợc coi trọng yếu trƣờng hợp thiếu thông tin thiếu xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hƣởng đến định kinh tế ngƣời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đƣợc đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải đƣợc xem xét phƣơng diện định lƣợng định tính VI CÁC YÊU CẦU CƠ BẢN ĐỐI VỚI KẾ TOÁN: Đầ đủ : Phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh vào chứng từ kế tốn, sổ kế tốn báo cáo tài Rõ ràng dễ iểu: Phản ánh rõ ràng, dễ hiểu xác thơng tin, số liệu kế tốn Trung t ực: Phản ánh trung thực trạng, chất việc, nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế tài Liên tục: Thơng tin,số liệu kế toán phải đƣợc phản ánh liên tục từ phát sinh đến kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, từ thành lập đến chấm dứt hoạt động đơn vị kế toán; số liệu kế toán kỳ phải theo số liệu kế tốn kỳ trƣớc Có t ể so sánh: Phân loại, xếp thông tin, số liệu kế tốn theo trình tự, có hệ thống so sánh đƣợc Kịp t ời: Phản ánh kịp thời, thời gian qui định thông tin, số liệu kế toán (Điều 6- Chương – Luật Kế tốn) V ĐỐI TƢỢNG CỦA KẾ TỐN: Đối tƣợng kế toán tài sản vận động tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán phân loại tài sản theo hai mặt: - Về mặt kết cấu cấu tài sản; - Về nguồn hình thành tài sản P ân loại tài sản t eo t cấu: Theo cách phân loại ngƣời ta vào hình thái biểu tính luân chuyển tài sản để xếp Theo cách toàn tài sản doanh nghiệp chia thành hai loại: tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp nắm quyền sở hữu nắm quyền kiểm sốt lâu dài thu đƣợc lợi ích kinh tế tƣơng lai Tồn tài sản doanh nghiệp đƣợc chia làm loại: a) Tài sản loại 1: Là tài sản thuộc quyền sở hữu quản lý doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn nhanh chu kỳ kinh doanh năm Tài sản tồn dƣới hình thái tiền, vật (vật tƣ, hàng hóa), dƣới dạng đầu tƣ khoản nợ phải thu Bao gồm: Vồn tiền, khoản đầu tƣ tài chính, khoản phải thu, hàng tồn kho tài sản khác b) Tài sản loại 2: Là tài sản thuộc quyền sở hữu quản lý doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn chu kỳ kinh doanh năm Bao gồm: khoản phải thu, tài sản cố định, bất động sản đầu tƣ, khoản đầu tƣ tài tài sản khác P ân loại tài sản t eo nguồn ìn t àn : Nguồn vốn: Đƣợc biểu nguồn gốc hình thành nên tài sản DN Nguồn vốn doanh nghiệp bao gồm: a) Nợ phải trả: khoản nợ phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải toán cho chủ nợ bao gồm khoản nợ tiền vay, khoản nợ phải trả cho ngƣời bán, cho Nhà Nƣớc, cho công nhân viên khoản phải trả khác b) Vốn chủ sở hữu: số vốn doanh nghiệp mà chủ sở hữu cam kết tốn Bao gồm : - Vốn đóng góp nhà đầu tƣ để thành lập mở rộng doanh nghiệp - Vốn đƣợc bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đoái chƣa xử lý quỹ đƣợc hình thành hoạt động kinh doanh Mối quan ệ tài sản nguồn vốn : Tài sản nguồn vốn mặt biểu khác đối tƣợng tài sản chung đơn vị Tài sản nhiều nguồn hình thành nên, ngƣợc lại nguồn vốn nguồn hình thành nên hay nhiều loại tài sản khác P ƣơng trìn to n : Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn Hay : Tổng Tài sản = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu Hay : Vốn chủ sở hữu = Tổng Tài sản – Nợ phải trả VI PHƢƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TỐN: Kế tốn cơng cụ quản lý mang tính khoa học Vì vậy, kế tốn có hệ phƣơng pháp riêng Có phƣơng pháp khoa học kế toán : - Phƣơng pháp chứng từ kế toán - Phƣơng pháp tài khoản ghi sổ kép - Phƣơng pháp tính giá - Phƣơng pháp tổng hợp cấn đối kế toán P ƣơng p p c ứng từ to n: Là phƣơng pháp kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thật hoàn thành theo thời gian địa điểm phát sinh nghiệp vụ vào chứng từ kế tốn sử dụng chứng từ phục vụ cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý kinh tế tài P ƣơng p p tài oản to n: Là phƣơng pháp phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm ghi chép, theo dõi tình hình biến động loại tài sản, nợ phải trả vốn chủ sở hữu trình sản xuất, kinh doanh đơn vị P ƣơng p p tín gi : Là phƣơng pháp phân loại tập hợp chi phí sản xuất theo đối tƣợng phải chịu chi phí tính giá thành, theo khoản mục qui định phù hợp với đối tƣợng cụ thể để xác định xác giá thành thực tế loại sản phẩm hay cơng việc hồn thành P ƣơng p p tổng ợp – cân đối to n: Là phƣơng pháp kế toán mà việc thiết kế sử dụng bảng tổng hợp – cân đối đƣợc dựa sở mối quan hệ cân đối vốn có kế tốn để tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài cần thiết nhằm cung cấp thơng tin cho việc điều hành, quản lý hoạt động kinh tế đơn vị ngƣời có lợi ích nằm ngồi đơn vị Các phƣơng pháp kế tốn có mối liên hệ với nhau, phƣơng pháp làm tiền đề cho phƣơng pháp Lập chứng từ nhằm thu nhận cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hoạt động đơn vị Phƣơng pháp tính giá nhằm biểu đối tƣợng kế tốn có liên quan nghiệp vụ tiền để làm sở ghi vào tài khoản theo cách ghi đơn ghi kép phƣơng pháp tài khoản kế toán Phƣơng pháp tổng hợp – cân đối kế toán nhằm tổng hợp số liệu tài khoản kế toán (sổ kế toán) theo tiêu kinh tế - tài cần thiết đƣợc biểu báo cáo kế toán ... thơng tin, số liệu kế tốn (Điều 6- Chương – Luật Kế tốn) V ĐỐI TƢỢNG CỦA KẾ TỐN: Đối tƣợng kế toán tài sản vận động tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán phân loại tài... ĐỐI KẾ TOÁN 78 I KHÁI NIỆM 78 II Ý NGHĨA CỦA PHƢƠNG PHÁP 78 III HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP 78 Bảng Cân đối kế toán 78 Bảng Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 83 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN... 88 CHƢƠNG 6: SỔ KẾ TỐN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN I SỔ KẾ TOÁN Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán Phân loại Quy tắc sổ kế tốn II HÌNH THỨC KẾ TỐN Hình thức kế tốn Nhật ký – Sổ Hình thức kế tốn Chứng từ ghi