CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MÔN HỌC KẾ TOÁN THUẾ NGHỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG Ban hàn[.]
BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-TCGNB ngày…….tháng….năm 20 Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình, năm 2021 TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh bị nghiêm cấm LỜI NÓI ĐẦU Thuế mơn học thuộc nhóm mơn học chun ngành, có vị trí quan trọng khoa học kinh tế quản lý nói chung khoa học kế tốn nói riêng Để giúp bạn đọc nắm bắt đầy đủ việc kê khai thuế theo chế độ kê khai thuế, tập thể tác giả xinh trân trọng giới thiệu sách “ Kế toán thuế” Nội dung sách gồm chương: Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Chương 2: Kế toán thuế giá trị gia tăng Chương 3: Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Kế toán thuế xuất nhập Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán thuế nhà đất Chương 9: Kế tốn loại thuế khác, phí, lệ phí khoản phải nộp khác Trong q trình biên soạn có cố gắng giáo trình mơn Kế tốn thuế khơng khỏi thiếu sót Các tác giả mong muốn đóng góp ý kiến bạn đọc để giảng ngày hoàn thiện NHÓM BIÊN SOẠN Nguyễn Thị Nhung Nguyễn Thị Tâm An Thị Hạnh MỤC LỤC CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn thuế Mã số mơn học: MH 30 Vị trí, tính chất mơn học: - Vị trí: Mơn học học sau mơn tài doanh nghiệp, thuế kiến thức bổ trợ cho mơn học thực hành kế tốn sở - Tính chất: Là mơn học chun mơn nghề - Ý nghĩa vai trị mơn học: Kế tốn thuế có vai trị cầu nối, liên kết doanh nghiệp nhà nước Nhờ các cơng việc kế tốn thuế đã giúp cho nhà nước quản lý kinh tế dễ dàng hơn, đồng thời giúp cho doanh nghiệp kinh doanh cách ổn định thực báo cáo thuế quy định nhà nước cách rõ ràng minh bạch Mục tiêu môn học: - Về kiến thức: + Vận dụng kiến thức học kế toán thuế việc thực thực nghiệp vụ kế toán giao; + Ứng dụng phần hành kế toán việc thực cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về kỹ năng: + Lập chứng từ kế toán thuế; + Sử dụng chứng từ kế toán ghi sổ kế toán chi tiết tổng hợp; + Lập báo cáo thuế theo quy định; + Kiểm tra đánh giá cơng tác kế tốn thuế doanh nghiệp - Về lực tự chủ trách nhiệm: + Tuân thủ chế độ kế tốn thuế Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau tốt nghiệp có khả tìm kiếm việc làm doanh nghiệp Nội dung môn học: CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Mã chương: KTT01 Giới thiệu: Giúp người học hiểu tổng quan hệ thống thuế Việt Nam tài khoản sử dụng hạch toán thuế Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế tốn thuế; - Trình bày phương pháp kế toán thuế; - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế; - Xác định chứng từ kế toán thuế; - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế toán hành Nội dung chính: 1.Tổng quan thuế 1.1 Thuế đặc điểm thuế Khái niệm thuế Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ luật định qui định cho tổ chức cá nhân xã hội nộp cho nhà nước phần thu nhập nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội Thuế có đặc điểm sau: - Thuế khoản thu không bồi hồn, khơng mang tính hồn trả trực tiếp Nộp thuế nghĩa vụ công dân - Thuế khoản thu mang tính chất bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế phạm vi toàn xã hội Do vậy, trốn thuế hay lậu thuế bị coi hành vi phạm pháp - Các pháp nhân thể nhân phải nộp cho nhà nước khoản thuế pháp luật quy định 1.2 Vai trị thuế Thuế cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Thuế coi nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước - Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế thị trường - Thuế cơng cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội phân phối - Thuế công cụ kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh 1.3 Các yếu tố cấu thành sắc thuế a, Tên gọi sắc thuế: tên gọi sắc thuế thường phản ánh nội dung để phân biệt với loại thuế khác Để đặt tên cho sắc thuế người ta thường sử dụng số cách đặt tên sau: - Đặt tên theo nội dung: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,… - Đặt tên theo đối tượng đánh thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT, thuế tài sản,… b, Đối tượng tính thuế: để xác định số tiền phải nộp Có đối tượng tính thuế: Giá trị hàng hóa dịch vụ tạo hoạt động kinh tế; giá trị tài sản; thu nhập doanh nghiệp cá nhân c, Đối tượng nộp thuế: Là pháp nhân cá nhân có đối tượng tính thuế Cần ý phân biệt người nộp thuế người chịu thuế Người nộp thuế người mang tiền nộp thuế cho nhà nước Người chịu thuế người có thu thập bị thuế điều tiết Khi đó, sắc thuế mà người chịu thuế trực tiếp mang tiền đến nộp cho nhà nước gọi thuế trực thu, cịn sắc thuế mà chịu thuế khơng trực tiếp mang tiền đến nộp cho nhà nước gọi thuế gián thu d, Thuế suất: luật thuế, thuế suất linh hồn sắc thuế Thuế suất thể nhu cầu cần tập trung nguồn tài biểu sách kinh tế xã hội nhà nước thời kỳ phát triển kinh tế Đồng thời thuế suất mối quan tâm hàng đầu người nộp thuế Thuế suất có hai loại thuế suất tuyệt đối thuế suất tương đối + Thuế suất tuyệt đối: mức thuế suất tính số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế Ví dụ thuế mơn Bậc thuế mơn Vốn đăng ký Mức thuế môn năm Bậc Trên 10 tỷ 3.000.000 Bậc Từ tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 Bậc Từ tỷ đến tỷ 1.500.000 bậc Dưới tỷ 1.000.000 Ưu điểm: minh bạch, rõ ràng, nhà nước dự toán trước số thuế cần thu đối tượng nộp thuế biết trước số thuế phải nộp hàng năm Nhược điểm: khơng phản ánh xác diễn biến hoạt động kinh tế đất nước doanh nghiệp thời kỳ, gây khó khăn cho nhà nước doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh gia tăng bị thu hẹp + Thuế suất tương đối (tỷ lệ): mức thuế đánh tỷ lệ phần trăm quy định cho đối tượng tính thuế Loại thuế sử dụng phổ biến nhiều sắc thuế: GTGT, XNK, TTĐB,… Ưu điểm: Linh hoạt, phù hợp với kinh tế nhiều biến động Nhược: nhà nước doanh nghiệp trước số thuế cần phải thu nộp hàng năm Đặc biệt nhà nước gặp khó khăn để quản lý tốt số thuế cần thu e, Quy trình khai báo thủ tục nộp thuế Quy trình khai báo thủ tục nộp thuế xác định nhiệm vụ, trách nhiệm kê khai cách thức, thời hạn thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước quan hữu quan 1.4 Hệ thống thuế Việt Nam hành - Thuế GTGT - Thuế TTĐB - Thuế XNK - Thuế TNDN - Thuế TNC - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất - Các loại thuế khác: Thuế môn bài, thuế trước bạ - Các loại phí, lệ phí khác Kế tốn thuế 2.1 Ngun tắc kế tốn thuế - Tính, kê khai nộp đủ khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp khác cho nhà nước theo quy định hành - Phản ánh kịp thời khoản thuế phải nộp, nộp hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết sổ kế toán khác - Mở sổ chi tiết cho khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, nộp cịn phải nộp - Doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải quy đổi đồng VN theo tỷ giá quy định 2.2 Chứng từ hạch tốn Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thơng thường Hóa đơn đặc thù Tờ khai hải quan Tờ khai thuế … 2.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 333 “ thuế khoản phải nộp nhà nước” để phản ánh mối quan hệ doanh nghiệp với nhà nước khoản thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp phải nộp vào ngân sách nhà nước Tài khoản 333 có tài khoản cấp 2: Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” TK cấp có tiểu khoản: + TK 33311 – thuế GTGT đầu + TK 33312 – thuế GTGT hàng nhập Tài khoản 3332 “Thuế TTĐB” Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu” Tài khoản 3334 “Thuế TNDN” Tài khoản 3335 “ Thuế TNCN” Tài khoản 3336 “Thuế tài nguyên” Tài khoản 3337 “Thuế nhà đất, tiền thuê đất” Tài khoản 3338 “Các loại thuế khác” Tài khoản 3339 “ Phí, lệ phí khoản phải nộp Nhà nước khác” CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mã chương: KTT02 Giới thiệu: Giúp người học hiểu tổng quan thuế giá trị gia tăng tài khoản sử dụng hạch toán thuế giá trị gia tăng, vận dụng vào làm tập Mục tiêu: - Trình bày kiến thức nguyên tắc kế toán thuế giá trị gia tăng; - Trình bày phương pháp kế toán thuế giá trị gia tăng; - Vận dụng kiến làm thực hành ứng dụng kế toán thuế giá trị gia tăng; - Xác định chứng từ kế toán thuế giá trị gia tăng; - Trung thực, nghiêm túc, tuân thủ chế độ kế tốn hành Nội dung chính: Tổng quan thuế giá trị gia tăng 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm: Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ Ðây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hố, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hồn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ 1.1.2 Đặc điểm - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn Nhưng tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT khơng phải yếu tố chi phí mà đơn yếu tố cộng thêm giá bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia chu kỳ kinh tế sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số thuế GTGT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi Mục tiêu thuế GTGT để trực tiếp điều chỉnh chênh lệch thu nhập hay tài sản, thuế GTGT thường có mức thuế suất, đặt vấn đề miễn giảm, đảm bảo đơn giản, gây méo mó giá - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại thuế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế người tiêu dùng cuối Với tư cách người bán hàng, nhà sản xuất, kinh doanh cộng số thuế GTGT vào giá bán hàng hóa, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng hóa, dịch vụ Tiền thuế GTGT ẩn giá tốn hàng hóa dịch vụ sở sản xuất kinh doanh nộp vào NSNN thay cho người tiêu dùng - Thuế GTGT có tính lũy thối so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ người phải trả khoản thuế đó, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả số thuế Như vậy, so sánh số thuế phải trả so với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại 1.2 Nội dung thuế GTGT hành Việt Nam 1.2.1.Đối tượng chịu thuế Ðối tượng chịu thuế giá trị gia tăng loại hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế theo quy định cuả Luật thuế giá trị gia tăng văn pháp luật hướng dẫn thi hành Ðối với hàng hoá nhập khẩu, đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hoá nhập dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam phép nhập qua biên giới Việt Nam từ khu chế xuất nhập vào thị trường nội địa, trừ đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng theo quy định cuả pháp luật 1.2.2 Ðối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng Theo quy định điều luật thuế GTGT, hướng dẫn cụ thể điều Nghị định 123/2008/NĐ-CP văn pháp luật hành có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện khơng chịu thuế GTGT Nhìn chung hàng hóa dịch vụ thường có tính chất sau: - Là hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục, đạo tạo; vận chuyển hành khách công cộng xe bus;… - Là hàng hóa, dịch vụ thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo, khơng mang tính chất kinh doanh hàng nhập trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng từ nước ngồi; phát 10 ... khai thuế, tập thể tác giả xinh trân trọng giới thiệu sách “ Kế toán thuế? ?? Nội dung sách gồm chương: Chương 1: Giới thiệu thuế kế toán thuế Chương 2: Kế toán thuế giá trị gia tăng Chương 3: Kế toán. .. toán thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Kế toán thuế xuất nhập Chương 5: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Kế toán thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế toán thuế tài nguyên Chương 8: Kế toán. .. Nội dung môn học: CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ Mã chương: KTT01 Giới thiệu: Giúp người học hiểu tổng quan hệ thống thuế Việt Nam tài khoản sử dụng hạch tốn thuế Mục tiêu: - Trình