UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGÔ THỊ THU HIỀN HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI SỞ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƢỜNG BÌNH DƢƠNG CHUYÊN NGÀNH KẾ TOÁN MÃ SỐ 8[.]
UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGƠ THỊ THU HIỀN HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI SỞ TÀI NGUN VÀ MƠI TRƢỜNG BÌNH DƢƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ : 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ BÌNH DƢƠNG - 2018 UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT NGƠ THỊ THU HIỀN HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI SỞ TÀI NGUN VÀ MƠI TRƢỜNG BÌNH DƢƠNG CHUN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ : 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ BÌNH DƢƠNG - 2018 LỜI CAM ĐOAN Luận văn “Hoàn thiện kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng” Tác giả xin cam đoan luận văn công trình nghiên cứu cá nhân, đƣợc thực sở thu thập từ nguồn tài liệu đƣợc trình bày phần danh mục tài liệu tham khảo thơng tin trình bày luận văn qua nghiên cứu lý thuyết, khảo sát, thu thập thực tế Sở Tài ngun Mơi trƣờng tỉnh Bình Dƣơng Tơi xin chịu trách nhiệm lời cam đoan Bình Dương, ngày tháng Tác giả luận văn Ngô Thị Thu Hiền i năm 2018 LỜI CÁM ƠN Trong trình thực hồn thành luận văn này, tơi nhận đƣợc quan tâm giúp đỡ tận tình, đóng góp quý báu nhiều cá nhân tập thể Trƣớc tiên, xin trân trọng gửi lời cám ơn tới Ban giám hiệu, phòng sau đại học Trƣờng đại học Thủ Dầu Một tạo điều kiện thuận lợi cho tơi học tập tích lũy kiến thức, nghiên cứu hồn thành luận văn Với lịng biết ơn kính trọng sâu sắc, tơi xin gửi lời cám ơn chân thành sâu sắc đến PGS.TS Võ Văn Nhị tận tình hƣớng dẫn, giúp đỡ bảo suốt trình thực luận văn Bên cạnh để thực luận văn cao học này, xin trân trọng cám ơn Sở Tài ngun Mơi trƣờng tỉnh Bình Dƣơng phịng Kế hoạch – Tài tạo điều kiện thuận lợi việc cung cấp số liệu hữu ích phục vụ trình thực luận văn Mặc dù có nhiều cố gắng song luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót hạn chế Rất mong đƣợc đóng góp ý kiến q thầy, để luận văn đƣợc hoàn thiện Xin chân thành cám ơn! Bình Dương, ngày tháng Tác giả Ngơ Thị Thu Hiền ii năm 2018 MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CÁM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT viii TÓM TẮT LUẬN VĂN ix PHẦN MỞ ĐẦU 1 SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI MỤC TIÊU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 5 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Ý NGHĨA THỰC TIỄN CỦA LUẬN VĂN KẾT CẤU LUẬN VĂN Chƣơng 1:Cơ sở lý thuyết kiểm soát nội khu vực công 1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm soát nội 1.1.1 Kiểm sốt nội khu vực cơng 1.1.2 Mục tiêu, vai trị kiểm sốt nội khu vực công 10 1.1.2.1 Mục tiêu kiểm soát nội bộ: 10 1.1.2.2 Vai trò hệ thống kiểm soát nội bộ: 10 1.1.2.3 Đặc điểm hệ thống Kiểm soát nội 10 1.2 Các phận cấu thành hệ thống kiểm sốt nội lĩnh vực cơng 11 1.2.1 Mơi trƣờng kiểm sốt 11 1.2.1.1 Sự liêm giá trị đạo đức 11 1.2.1.2 Năng lực nhân viên 12 1.2.1.3 Triết lý quản lý phong cách lãnh đạo 12 1.2.1.4 Cơ cấu tổ chức 13 1.2.1.5 Chính sách nhân 13 iii 1.2.2 Đánh giá rủi ro 13 1.2.2.1 Nhận diện rủi ro 13 1.2.2.2 Đánh giá rủi ro 14 1.2.2.3 Phát triển biện pháp đối phó 14 1.2.3 Hoạt động kiểm soát 14 1.2.3.1 Thủ tục phân quyền xét duyệt 15 1.2.3.2 Phân chia trách nhiệm 15 1.2.3.3 Kiểm soát việc tiếp cận tài sản sổ sách 15 1.2.3.4 Kiểm tra 16 1.2.3.5 Đối chiếu 16 1.2.3.6 Rà soát điều hành, xử lý hoạt động 16 1.2.3.7 Giám sát nhân viên 16 1.2.4 Thông tin truyền thông 16 1.2.4.1 Thông tin 16 1.2.4.2 Truyền thông 17 1.2.5 Giám sát 17 1.2.5.1 Giám sát thƣờng xuyên: 17 1.2.5.2 Giám sát định kỳ: 17 1.3 Đặc điểm chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc 18 1.3.1 Khái niệm Ngân sách nhà nƣớc 18 1.3.2 Khái niệm chi ngân sách nhà nƣớc 18 1.3.3 Đặc điểm chi ngân sách nhà nƣớc 18 1.3.4 Vai trò chi ngân sách nhà nƣớc 19 1.3.5 Chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc 19 1.3.5.1 Đặc điểm vai trò chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc 19 1.3.5.2 Vai trò chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc 19 1.3.5.3 Nội dung chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc 20 1.4 Quy trình quản lý chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc 21 1.4.1 Lập dự toán chi thƣờng xuyên 21 1.4.2 Chấp hành dự toán chi thƣờng xuyên 21 iv 1.4.3 Quyết toán ngân sách nhà nƣớc 21 1.5 Kiểm soát nội chi ngân sách nhà nƣớc 22 1.5.1 Sự cần thiết phải kiểm soát nội chi ngân sách nhà nƣớc 22 1.5.2 Đặc điểm hoạt động chi ngân sách ảnh hƣởng đến kiểm soát nội chi ngân sách nhà nƣớc 23 1.5.3 Yêu cầu cơng tác kiểm sốt nội chi ngân sách nhà nƣớc 24 Kết luận chƣơng 26 Chƣơng 2: Thực trạng kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài ngun mơi trƣờng Bình Dƣơng 27 2.1 Giới thiệu tổng quát Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng 27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng 27 2.1.2 Chức nhiêm vụ cấu tổ chức Sở Tài nguyên Mơi trƣờng tỉnh Bình Dƣơng 27 2.1.2.1 Chức nhiệm vụ: 27 2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức 30 2.1.3 Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn Tài ngun Mơi trƣờng 30 2.1.3.1 Trƣởng phịng kiêm kế tốn trƣởng 30 2.1.3.2 Kế toán tổng hợp 31 2.1.3.3 Kế toán toán 31 2.1.3.4 Kế toán vốn đầu tƣ xây dựng 31 2.2 Chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng 32 2.2.1 Tình hình chi ngân sách nhà nƣớc Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng 32 2.2.2 Tình hình lập dự toán chi thƣờng xuyên Sở Tài nguyên Mơi trƣờng Bình Dƣơng 35 2.2.2.1 Đối với lập dự tốn kinh phí quản lý nhà nƣớc (kinh phí tự chủ) 35 2.2.2.2 Cơng tác lập dự tốn kinh phí nghiệp 36 2.2.2.3 Điều chỉnh dự toán 37 v 2.2.3 Công tác thực dự toán 38 2.2.3.1 Kinh phí quản lý nhà nƣớc (kinh phí tự chủ) 38 2.2.3.2 Chi kinh phí nghiệp (Kinh phí khơng tự chủ) 39 2.2.4 Công tác toán ngân sách 40 2.3 Thực trạng kiểm soát nội chi thƣờng xuyên Sở Tài nguyên Mơi trƣờng Bình Dƣơng 41 2.3.1 Mục tiêu khảo sát 41 2.3.2 Đối tƣợng khảo sát Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng 41 2.3.3 Nội dung khảo sát 41 2.3.4 Phƣơng pháp xử lý 42 2.3.5 Khảo sát thực trạng kiểm soát nội quy trình kiểm sốt nội Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng 43 2.3.5.1 Thực trạng môi trƣờng kiểm soát 43 2.3.5.2 Thực trạng đánh giá rủi ro 45 2.3.5.3 Thực trạng hoạt động kiểm soát 46 3.5.4 Thực trạng thông tin truyền thông 50 2.3.5.5 Thực trạng công tác giám sát 52 2.4.3 Đánh giá trực trạng kiểm soát nội chi thƣờng xuyên 53 2.3.3.1 Môi trƣờng kiểm soát 53 2.3.3.2 Đánh giá rủi ro 55 2.3.3.3 Hoạt động kiểm soát 55 2.3.3.4 Thông tin truyền thông 58 2.3.3.5 Giám sát 59 Kết luận chƣơng 61 Chƣơng 3:Một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài nguyên Môi trƣờng 62 Bình Dƣơng 62 3.1 Định hƣớng hoàn thiện 62 3.1.1 Phù hợp quy định pháp lý quản lý Ngân sách nhà nƣớc 62 3.1.2 Phù hợp với đặc điểm hoạt động Sở Tài nguyên Môi trƣờng 62 vi 3.1.3 Phù hợp sở lý thuyết INTOSAI 63 3.2 Giải pháp cụ thể 63 3.2.1 Giải pháp hồn thiện mơi trƣờng kiểm sốt: 63 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro 64 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát 65 3.2.4 Giải pháp hoàn thiện hoạt động truyền thông 67 3.2.5 Giải pháp hồn thiện cơng tác giám sát 67 3.3 Kiến nghị 68 3.3.1 Đối với Ban giám đốc Sở Tài nguyên Môi trƣờng 68 3.3.2 Đối với phịng ban có liên quan 70 3.3.2.1 Phịng Kế hoạch tài – Sở Tài ngun Môi trƣờng 70 3.3.2.2 Đối với phòng ban đơn vị trực thuộc Sở- Sở Tài nguyên Môi trƣờng71 3.4 Giới hạn hƣớng đề xuất tƣơng lai 71 Kết luận chƣơng 73 Kết luận chung 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 PHỤ LỤC 78 PHỤ LỤC 84 PHỤ LỤC 90 vii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CBCC Các công chức COCO The Committee Organization of of the Sponsoring Treadway Commission (Hội đồng tổ chức hỗ trợ thuộc Uỷ ban Treadway) CNTT Công nghệ thông tin GCNQSĐ Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội IMAX 8.0 Phần mềm kế toán IMAX 8.0 INTOSAI The Internation Organisation of Supreme Audit Institutions (Tổ chức viện kiểm tốn tối cao quốc tế) KHTC Kế hoạch Tài SL Số lƣợng NSNN Ngân sách nhà nƣớc KBNN Kho bạc nhà nƣớc TL Tỷ lệ UBND Uỷ ban nhân dân XDCB Xây dựng viii TÓM TẮT LUẬN VĂN Trong chƣơng luận văn trình tác giả trình bày sở lý luận hệ thống kiểm sốt nội khu vực cơng theo hƣớng dẫn INTOSAI 1992, 2001, 2004, 2013 gồm thành phần cấu thành KSNB gồm: mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thông giám sát Trong chƣơng tác giả khái quát lịch sử hình thành phát triển Sở Tài ngun mơi trƣờng Bình Dƣơng nhƣ chức nhiệm vụ Sở nhƣ: quản lý tài nguyên đất, tài nguyên nƣớc, tài nguyên khoán sản, mơi trƣờng, khí tƣợng thủy văn, đo đạc đồ giới thiệu cấu tổ chức Sở Bên cạnh khái qt tình hình chi thƣờng xuyên NSNN Sở Tài nguyên Môi trƣờng năm 2016 2017 từ công tác lập dự toán, điều chỉnh dự toán, thực dự toán tốn Tác giả mơ tả q trình khảo sát nội chi thƣờng xuyên Sở nhƣ mục đích khảo sát qua bảng câu hỏi nhằm thu thập thơng tin từ nhiều ngƣời từ có nhìn khách quan, trung thực nhằm phân tích đánh giá Với đối tƣợng khảo sát lãnh đạo Sở, lãnh đạo trƣờng phòng đơn vị trực thuộc CBCC Sở với 60 phiếu khảo sát dựa thành phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội là: mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát Trên sở kết kháo sát quan sát thực tế tác giả q trình cơng tác Sở Tác giả phân tích ƣu điểm, nhựợc điểm nguyên nhân hạn chế hệ thống kiểm soát nội chi thƣờng xuyên Sở tài ngun mơi trƣờng Bình Dƣơng Chƣơng luận văn tác giả đƣa số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên Sở Tài nguyên Môi trƣờng theo định hƣớng phù hợp với đặc điểm Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng thời gian tới giải pháp cụ thể nhằm khắc phục cịn hạn chế hệ thống kiểm sốt nội đƣa giải pháp hoàn thiện thành phần hệ thống kiểm sốt nội nhƣ: mơi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông, giám sát; kiến nghị ban giám đốc, phòng kế hoạch tài phịng, ban đơn vị trực thuộc Sở giới hạn đề xuất tƣơng lai ix PHẦN MỞ ĐẦU SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Bình Dƣơng nằm vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, có tốc độ tăng trƣởng kinh tế cao, phát triển công nghiệp động nƣớc Với vị trí thuận lợi, Bình Dƣơng có điều kiện giao lƣu kinh tế, văn hóa với tỉnh nƣớc, thu hút đầu tƣ, tiếp nhận thông tin cơng nghệ tiên tiến để hình thành khu cơng nghiệp thị lớn, có tiềm lớn nhiều lợi để tham gia vào trình liên kết, hợp tác phát triển với địa phƣơng nƣớc q trình thị hóa diễn mạnh mẽ Bên cạnh làm tăng nhu cầu khai thác sử dụng nguồn tài nguyên thiên nhiên từ nảy sinh hàng loạt vấn đề mơi trƣờng Vì lý ngân sách nhà nƣớc bố trí kinh phí chi thƣờng xuyên hàng năm cho Sở Tài nguyên Môi trƣờng đƣợc quan tâm thể kinh phí năm đƣợc giao cao năm trƣớc phục vụ cho phát triển kinh tế bảo vệ môi trƣờng Tuy nhiên công tác quản lý điều hành quản lý chi ngân sách nhà nƣớc Sở Tài nguyên Môi trƣờng cịn số hạn chế định Theo Thơng báo duyệt tốn 2016 2017 quản lý chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc nhiểu hạn chế nhƣ: phải điều chỉnh dự toán nhiều lần, hủy dự tốn, chi sai chế độ, chi sai nguồn kinh phí… Quy trình kiểm sốt chi theo TCVN ISO 9001:2008 Sở nhiều hạn chế chƣa thực hiệu Vì việc hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc có vai trò quan trọng việc nâng cao chất lƣợng cơng tác lập dự tốn, điều hành dự tốn tốn nhằm ngăn chặn rủi ro, sai sót vấn đề đặt cho Sở Tài nguyên Mơi trƣờng Bình Dƣơng vừa hồn thành nhiệm vụ trị bảo vệ môi trƣờng điều hành kinh phí vừa tiết kiệm hiệu Xuất phát từ vấn đề việc hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng với mong muốn nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý chi ngân sách từ lập dự toán, thực dự tốn tốn kinh phí ngân sách nhà nƣớc tiết kiệm, hiệu qua, mục đích chế độ Do tơi chọn vấn đề “Hồn thiện kiểm soát nội chi thường xuyên ngân sách nhà nước Sở Tài nguyên Môi trường Bình Dương” làm đề tài luận văn Thạc sĩ ngành kế tốn CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC CĨ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI Trong trình điều hành ngân sách nhà nƣớc việc kiểm sốt nội đơn vị cơng nhằm mục đích kiểm tra, kiểm soát khoản chi tiêu ngân sách nhà nƣớc theo chế độ, tiêu chuẩn, định mức quy định nhằm phát sai sót gian lận trình hoạt động đơn vị kiểm sốt nội đƣợc nhiều tác giả nghiên cứu lĩnh vực kiểm soát nội Sau cơng trình nghiên cứu mà tác gia thu thập đƣợc trình thực luận văn Nguyễn Thị Thu Hậu (2014) “ Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội trường Đại học Bạc Liêu” Tác giả khái quát sở lý luận KSNB INTOSAI khu vực công năm thành phần cầu thành HTKSNB gồm mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, giám sát Tác giả sử dụng phƣơng pháp khảo sát để đánh giá thực trạng hệ thống kiểm soát trƣờng mặt chƣa làm đƣợc tìm nguyên nhân giải pháp cụ thể áp dụng thực tế trƣờng Huỳnh Quang Minh (2015) “ Hồn thiện cơng tác kiểm soát nội chi ngân sách huyện Trảng Bom “ Tác giả khái quát sở lý luận KSNB INTOSAI năm 1992 cập nhật COCO (2013) năm thành phần cầu thành HTKSNB gồm môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, giám sát nội dung chi NSNN KSNN chi NSNN Tác giả khảo sát đối tƣợng đơn vị quản lý ngân sách đơn vị sử dụng ngân sách năm thành phần cầu thành HTKSNB gồm môi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thông, giám sát với phƣơng pháp thống kê mô nhằm xử lý số liệu Trên sở đánh giá ƣu điểm hạn chế HTKSNB huyện Trảng Bom từ đƣa giải pháp hồn thiện cơng tác KSNN chi NSNN địa phƣơng Nguyễn Đức Thọ (2015)” Đổi hoạt động kiểm soát nội sử dụng ngân sách, tài sản nhà nước quan hành nghiệp thuộc Bộ tài chính” tác giả khái quát nội dung, phƣơng pháp, tiêu chí đánh giá, nhân tố ảnh hƣởng hoạt động kiểm soát nội sử dụng ngân sách nhà nƣớc quan hành nghiệp; đƣa thực trạng hoạt động kiểm soát nội sử dụng ngân sách, tài sản nhà nƣớc quan hành nghiệp thuộc Bộ Tài Tác giả khảo sát 355 cán hoạt động kiểm soát nội sử dụng ngân sách tài sản đơn vị hành Từ đƣa giải pháp dựa kết khảo sát đánh giá thực nghiệm mơ hình phân tích phƣơng pháp nhân tố (Factor Analysis, FA) Trần Thị Thu (2015) “Hoàn thiện công tác quản lý chi ngân sách nhà nước huyện Hòa Vang, Thành phố Đà Nẵng” tác giả khái quát sở lý thuyết khái niệm chi NSNN, đặc điểm chi NSNN, nội dung chi NSNN gồm chi thƣờng xuyên, chi đầu tƣ XDCB bên cạnh khái quát nội dung chi ngân sách nhà nƣớc cấp huyện nhƣ công tác phân cấp nguồn chi, công tác lập dự toán, phân bổ giao dự toán, chấp hàng dự toán, toán tra, kiểm tra quản lý chi NS tổng quan tình hình kinh tế - xã hội, thực trạng công tác quản lý chi NSNN cấp huyện gồm chi thƣờng xuyên chi đầu tƣ phát triển từ lập kế hoạch, điều chỉnh kế hoạch, cấp phát tốn huyện Hịa Vang Điểm hạn chế luận văn chƣa nghiên cứu sâu cụ thể vào vấn đề sử dụng phƣơng pháp so sánh, thống kê, phân tích để giải vấn đề số liệu thứ cấp chƣa đƣa đƣợc phƣơng pháp, thiết kế nghiên cứu (tiếp cận nghiên cứu, phƣơng pháp chọn mẫu, liệu, cơng cụ phân tích liệu) ít, nhiều ảnh hƣởng đến chất lƣợng nghiên cứu theo ý chủ quan Nguyễn Ngọc Oanh (2016) “ Hoàn thiện kiểm sốt nội chi ngân sách phịng Tài – Kế hoạch huyện Vĩnh cửu tỉnh Đồng Nai” tác giả định nghĩa kiểm soát nội khu vực công, hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, cần thiết hạn chế theo hệ thống kiểm sốt nội năm thành phần cầu thành HTKSNB gồm môi trƣờng kiểm soát, đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, giám sát tổng quát chi NSNN, kiểm soát chi NSNN Để sâu nghiên cứu thực trạng HTKSNB phòng KHTC huyện Vĩnh cửu với 100 phiếu khảo sát năm thành phần cầu thành HTKSNB với phƣơng pháp nghiên cứu thống kê mô tả để xử lý nhằm đánh giá mặt làm đƣợc chƣa làm đƣợc phịng Tài – Kế hoạch huyện Vĩnh cửu Nguyễn Thị Thu Trang (2016) “ Hoàn thiện hệ thống kiểm sốt nội trường đại học phịng cháy chữa cháy” Luận văn trình bày đời phát triển INTOSAI (1992), INTOSAI (2004), INTOSAI (2013) vai trị, mục tiêu kiểm sốt nội khu vực công thành phần cấu thành hệ thống kiểm sốt nội gồm mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thông, giám sát đồng thời khái quát trình hình thành phát triển trƣờng đại học phịng cháy chữa cháy qua hệ thống thực trạng hệ thống kiểm soát nội trƣờng với phƣơng pháp nghiên cứu định tính thống kê mơ tả với 62 phiếu đánh điều tra xoay quanh thành phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội gồm mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát bên cạnh mặt đạt đƣợc thành phần kiểm sốt nội trƣờng nhà trƣờng cần xây dựng phận chức kiểm soát hoạt động định kỳ phải kiểm tra đánh giá vận hành hệ thống Lƣơng Thế Phong (2017)” Hồn thiện kiểm sốt nội chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua kho bạc nhà nước Chư Păn- Gia Lai” tác giả khái quát sở lý thuyết lịch sử hình thành phát triển HTKSNB năm thành phần cầu thành HTKSNB gồm mơi trƣờng kiểm sốt, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát tổng quát chi NSNN, kiểm soát chi NSNN Luận văn sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu thống kê mơ tả, phân tích so sánh đối chiếu tổng hợp liệu thu thập nhằm đƣa giải pháp hoàn thiện HTKSNB chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc qua kho bạc nhà nƣớc Chƣ Păn dựa thành phần cầu thành HTKSNB Để tìm hiểu thực trạng kiểm soát chi thƣờng xuyên KBNN tác giả khảo bảng khảo sát với 102 phiếu nhận định mơi trƣờng kiểm sốt KBNN, đánh giá rủi ro KBNN, nhận định hoạt động kiểm soát KBNN, nhận định thông tin truyền thông khảo sát Kho bạc nhà nƣớc Chƣ Păn dành cho đơn vị sử dụng ngân sách Qua tác giả phân tích ƣu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế theo thành phần HTKSNB kho bạc nhà nƣớc Chƣ Păn Nhận xét: Những nghiên cứu nghiên cứu hệ thống kiểm sốt nội lĩnh vực cơng nói chung chi thƣờng xuyên nói riêng chƣa có cơng trình nghiên cứu nhằm hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng để góp phần quản lý tốt cơng tác kiểm sốt chi thƣờng xuyên Sở Tài nguyên Môi trƣờng tác giả chọn nghiên cứu đề tài ”Hồn thiện kiểm sốt nội chi thường xuyên ngân sách nhà nước Sở Tài ngun Mơi trường Bình Dương” MỤC TIÊU VÀ CÂU HỎI NGHIÊN CỨU 3.1 Mục tiêu chung: Đánh giá kiểm soát nội chi thƣờng xuyên đề xuất giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên NSNN Sở Tài nguyên Mơi trƣờng Bình Dƣơng Mục tiêu cụ thể: - Tìm hiểu, đánh giá thực trạng, xác định nguyên nhân hạn chế Kiểm soát nội chi thƣờng xun NSNN Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng - Đề xuất giải pháp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở ngun mơi trƣờng Bình Dƣơng 3.2 Câu hỏi nghiên cứu: - Thực trạng kiểm soát nội chi thƣờng xuyên Sở Tài nguyên Môi trƣờng Bình Dƣơng đƣợc thực nhƣ nào? - Cần có giải pháp góp phần hồn thiện hệ thống kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc? ĐỐI TƢỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tƣợng nghiên cứu: Hệ thống kiểm soát nội đơn vị cơng nói chung kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài nguyên Môi trƣờng 4.2 Phạm vi nghiên cứu: Tại Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng Thời gian : Giai đoạn 2016-2017 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Luận văn sử dụng phƣơng pháp nghiên cứu định tính - Phƣơng pháp thu thập, so sánh, phân tích tài liệu nhƣ cơng trình nghiên cứu khoa học, báo, luận án, luận văn, để hệ thống hóa lý luận hồn thiện hệ thống kiểm soát nội chi thƣờng xuyên NSNN Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình Dƣơng - Phƣơng pháp quan sát, nghiên cứu thực tế để mơ tả, phân tích, đánh giá thực trạng đánh giá ƣu điểm, hạn chế nguyên nhân hệ thống kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài nguyên Mơi trƣờng Bình Dƣơng - Phƣơng pháp thống kê, phân tích, so sánh, suy luận đề xuất giải pháp hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên NSNN Sở Tài nguyên Môi trƣờng Bình Dƣơng Ý NGHĨA THỰC TIỄN CỦA LUẬN VĂN Ý nghĩa lý luận: Hệ thống hóa sở lý luận chung mặt lý luận hệ thống kiểm soát nội Ý nghĩa thực tiễn: Xác định nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm soát nội chi thƣờng xuyên nhằm đƣa giải pháp tăng cƣờng cơng tác kiểm sốt nội quản lý chi thƣờng xuyên Sở Tài nguyên Mơi trƣờng sở đƣa giải pháp giúp hồn thiện Kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên Sở Tài nguyên Môi trƣờng tỉnh Bình Dƣơng KẾT CẤU LUẬN VĂN Kết cấu luận văn gồm chƣơng Chƣơng 1: Cơ sở lý thuyết kiểm sốt nội khu vực cơng Chƣơng 2: Thực trạng kiểm soát nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài nguyên môi trƣờng Bình Dƣơng Chƣơng 3: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài nguyên Mơi trƣờng Bình Dƣơng Chƣơng 1:Cơ sở lý thuyết kiểm sốt nội khu vực cơng 1.1 Lịch sử hình thành phát triển kiểm sốt nội 1.1.1 Kiểm sốt nội khu vực cơng Theo INTOSAI (1992), trang 5, KSNB đƣợc định nghĩa nhƣ sau: “Hệ thống KSNB cấu tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình biện pháp người lãnh đạo nhằm bảo đảm hợp lý để đạt mục tiêu tổ chức” Trong mục tiêu tổ chức bao gồm: Thúc đẩy hoạt động hữu hiệu, hiệu có kỷ cƣơng nhƣ chất lƣợng sản phẩm, dịch vụ phù hợp với nhiệm vụ tổ chức Bảo vệ nguồn lực khơng bị thất thốt, lạm dụng, lãng phí, tham sử dụng sai mục đích Khuyến khích tuân thủ pháp luật, quy định Nhà nƣớc nội Xây dựng trì liệu tài hoạt động lập báo cáo đắn kịp thời Tài liệu hƣớng dẫn INTOSAI (2001), trang 6, KSNB đƣợc định nghĩa nhƣ sau: “Hệ thống KSNB trình xử lý toàn thực nhà quản lý cá nhân tổ chức, trình thiết kế để phát rủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt nhiệm vụ tổ chức” Sau mục tiêu cần đạt đƣợc: Thực hoạt động cách có kỷ cƣơng, có đạo đức, có tính kinh tế, hiệu thích hợp Thực trách nhiệm Tuân thủ theo luật pháp hành nguyên tắc, quy định Bảo vệ nguồn lực chống thất thốt, sử dụng sai mục đích tổn thất Tài liệu hƣớng dẫn INTOSAI (2004), trang 8, KSNB đƣợc định nghĩa nhƣ sau” Kiểm soát nội trình bị chi phối nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết lập để đối phó với tủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu chung tổ chức” gồm mục tiêu: Đạt đƣợc hữu hiệu hiệu hoạt động đơn vị nhƣ thực cách có kỷ cƣơng, có đạo đức, có kinh tế hiệu thích hợp, thực trách nhiệm Báo cáo cung cấp thơng tin tài phi tài kịp thời, phù hợp cho đối tƣợng sử dụng Tuân thủ công ƣớc quốc tế, pháp luật quốc gia quy định có liên quan Sử dụng hợp lý nguồn ngân sách tránh lam dụng, lãng phí nguồn lực quốc gia Các đặc điểm quan trọng là: Kiểm soát nội trình: Kiểm sốt nội khơng phải hoạt động riêng rẽ mà hoạt động kiểm soát diện phận đơn vị đƣợc kết hợp với thành thể thống Quá trình phƣơng tiện giúp đơn vị đạt đƣợc mục tiêu Kiểm sốt nội chịu chi phối ngƣời: Kiểm soát nội đƣợc thiết kế vận hành ngƣời Vì vậy, muốn hệ thống kiểm sốt nội thực hữu hiệu hiệu quả, tạo thành sức mạnh tổng hợp thành viên tổ chức phải hiểu đƣợc trách nhiệm, quyền hạn hƣớng hoạt động họ đến mục tiêu chung tổ chức Kiểm soát nội đƣợc thiết lập để đối phó với rủi ro: Hoạt động tổ chức phải đối mặt với nhiều rủi ro tiềm ẩn Kiểm sốt nội giúp tổ chức nhận diện, chủ động phịng ngừa đối phó với rủi ro này, qua tối đa hóa khả đạt đƣợc mục tiêu Kiểm soát nội cung cấp đảm bảo hợp lý: Trong tổ chức có rủi ro tiềm tàng thân hệ thống kiểm soát nội tồn hạn chế tiềm tàng Đó phức tạp hoạt động đơn vị, thông đồng cá nhân hay làm quyền nhà quản lý Do đó, kiểm sốt nội cung cấp đảm bảo hợp lý việc đạt đƣợc mục tiêu đơn vị đảm bảo tuyệt đối Các mục tiêu KSNB Hoạt động tổ chức hƣớng mục tiêu đề Ở khu vực công, mục tiêu thƣờng liên quan đến dịch vụ cơng cộng lợi ích cộng đồng, bao gồm: Mục tiêu hoạt động: nhằm đạt đƣợc hữu hiệu hiệu hoạt động đơn vị, hoạt động đơn vị đƣợc thực cách có kỷ cƣơng, có đạo đức, có tính kinh tế, hiệu thích hợp, thực trách nhiệm Mục tiêu báo cáo: báo cáo cung cấp thơng tin tài phi tài kịp thời, phù hợp cho đối tƣợng sử dụng Mục tiêu tuân thủ: tuân thủ công ƣớc quốc tế, pháp luật quốc gia quy định có liên quan Mục tiêu quản lý nguồn lực: mục tiêu phần chi tiết hóa mục tiêu hoạt động đơn vị, nhƣng đặc thù khu vực công nên INTOSAI muốn nhấn mạnh thêm tầm quan trọng việc sử dụng hợp lý nguồn ngân sách, tránh lạm dụng, lãng phí nguồn lực quốc gia Tài liệu hƣớng dẫn INTOSAI (2013) “ Kiểm soát nội giống hư INTOSAI (2004) nhiên mục tiêu báo cáo INTOSAI có thay đổi theo hướng dẫn quản trị rủi ro, kiểm soát nội biện pháp để giàm thiểu gian lận, từ giúp cải thiện hiệu hoạt động cuãng tăng cường giám sát tổ chức” So với định nghĩa báo cáo COSO Hƣớng dẫn năm 1992, khía cạnh giá trị đạo đức hoạt động đƣợc thêm vào Mục tiêu KSNB đƣợc nhấn mạnh thêm, tầm quan trọng hành vi đạo đức nhƣ ngăn chặn phát gian trá tham nhũng khu vực công Ngân sách Nhà nƣớc đƣợc phân bố rộng rãi, cần có kiểm sốt nhằm đảm bảo ngân sách đƣợc sử dụng mục đích, tài sản khơng bị thất hay lãng phí Vì vậy, việc bảo vệ nguồn lực cần đƣợc nhấn mạnh thêm tầm quan trọng KSNB khu vực công Trong tài liệu cịn nhấn mạnh đến thơng tin phi tài Bởi sử dụng rộng rãi hệ thống thông tin ngày tăng tổ chức Nhà nƣớc, kiểm sốt cơng nghệ thơng tin ngày trở nên quan trọng Mục tiêu tài liệu thiết lập trì KSNB hữu hiệu khu vực ... Quyết toán ngân sách nhà nƣớc 21 1.5 Kiểm soát nội chi ngân sách nhà nƣớc 22 1.5.1 Sự cần thiết phải kiểm soát nội chi ngân sách nhà nƣớc 22 1.5.2 Đặc điểm hoạt động chi ngân sách. .. hƣởng đến kiểm soát nội chi ngân sách nhà nƣớc 23 1.5.3 Yêu cầu công tác kiểm soát nội chi ngân sách nhà nƣớc 24 Kết luận chƣơng 26 Chƣơng 2: Thực trạng kiểm soát nội chi... 8340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ BÌNH DƢƠNG - 2018 LỜI CAM ĐOAN Luận văn “Hồn thiện kiểm sốt nội chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc Sở Tài ngun Mơi trƣờng Bình