Luận văn Hoàn thiện kiểm soát nội bộ đối với hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chi cục thuế huyện Sa Thầy, tỉnh Kon Tum nghiên cứu đánh giá thực trạng hiện nay về KSNB trong quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) tại chi cục thuế huyện Sa Thầy nhằm đưa ra các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện KSNB trong quản lý thu thuế TNDN tại chi cục thuế huyện Sa Thầy.
Trang 1
DƯƠNG THỊ MỸ HOA
HOAN THIEN KIEM SOAT NOI BO DOI VOI HOAT
DONG THU THUE THU NHAP DOANH NGHIEP TAL CHI CUC THUE HUYEN SA THAY,
TINH KON TUM
LUAN VAN THAC Si KE TOAN
Kon Tum - 2019
Trang 2DUC | MY HOA
HOAN THIEN KIEM SOAT NOI BO DOI VOI HOAT
DONG THU THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
TAI CHI CUC THUE HUYEN SA THAY,
TINH KON TUM
LUẬN VĂN THẠC SĨ KÉ TOÁN
Mã số: 60.34.03.01
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS ĐƯỜNG NGUYÊN HƯNG
Trang 3Tôi xin cam đoan rằng số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn này là trung thực và chưa hề được sử dụng đề bảo vệ một học vị nào Tôi cũng xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện luận văn này đã được cảm ơn và các thông tin trích dẫn trong luận văn đã được chỉ rõ nguồn gốc
Tác gì
Trang 4
1 Tính cắp thiết của đề tà 222222121222, 1 2 Mục tiêu nghiên cứu - soutien 2 3 Đối tượng, pham vi nghiên cứu 3 4 Phương pháp nghiên cứu — ` 3 5 Ý nghĩa khoa học và ý nghĩa thực tiễn của đề tả 7
6 Cấu trúc của luận văn -.22222122tetttrerrrree 7
7 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 7
CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VẺ KIÊM SOÁT NỘI ¡ BỘ Đi ĐÓI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠ
QUAN THUÊ: i
1.1 LÝ LUẬN VỀ KIÊM SOÁT NOI BO DOI VOI HOAT ĐỘNG THU
THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - ul
1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của kiểm soát nội bộ ul 1.12 Mục tiêu của KSNB 15
1.1.3 Tổng quan về thuế và hoạt động thu thuế TNDN 16
Trang 5KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 35 CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VA KET QUÁ NGHIÊN CỨU ve KSNB
ĐÓI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUÊ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN SA THAY, TINH KON TUM 37
2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VẺ CHI CỤC THUẾ HUYỆN SATHAY, TINH
KON TUM ° 37
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Chỉ cục Thuế huyện Sa
Thầy seventeen 37
2.1.2 Cơ cấu tổ chức của chỉ cục thuế huyện Sa Thầy: 38 2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ của các đội thuế thuộc chỉ cục thuế huyện Sa
Thầy: 39
2.2 KIÊM SOÁT NỘI BỘ ĐÓI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUÊ TNDN TẠI
CHI CỤC THUÊ HUYỆN SA THÀY 50
2.2.1 Quy trình thu thuế TNDN tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy 50 2.2.2 Các rủi ro trong hoạt động thu thuế TNDN tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy
2.2.3 Kiểm s thuế huyện Sa Thầy
2.3 ĐÁNH GIÁ TÍNH HỮU HIEU CUA KSNB DOI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUE TNDN TAI CHI CỤC THUÊ HUYỆN SA THÂY 74
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 - 22211122111 DĐ, CHƯƠNG 3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIÊM SOÁT NỘI BỘ ĐÓI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUÊ TNDN TẠI CHI CYC THUE
HUYỆN SA THÂY 80
át nội bộ đối với hoạt động thu thuế TNDN tại chỉ cục
Trang 6HUYỆN SA THÂY 211111 errree 80
3.1.1 Phương hướng kế thừa 7 80
3.1.2 Phương hướng ứng dụng phù hợp với trình độ quản lý thể giới: 81 3.1.3 Phương hướng ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kiểm
soát 81
3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIÊM SỐT NỘI BO ĐÓI VỚI HOẠT DONG THU THUE TNDN TẠI CHI CỤC THUÊ HUYỆN SA THẦY 83
3.2.1 VỀ mơi trường kiểm sốt 85
3.2.2 VỀ đánh giá rủi ro - - 86
3.2.3 VỀ hoạt động kiểm soát - 88
3.2.4 Về hệ thống thông tin 90
3.2.5 Về công tác giám sát 92
KET LUAN CHUONG 3 95
KẾT LUẬN VÀ KIÊN NGHI - — |)
1 Kết luận 96
2 Kiến nghị 9
2.1 Đối với ngành thu, 9
2.2 Đối với tổng cục thuế 222 22222222222222322221220 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
PHỤ LỤC
Trang 7
Ky higu 'Tên tiếng Anh 'Tên tiếng Việt
AiCpA,_ ẨtedeanInsiute OFCeriiedHiệp hội kể tốn viên cơng chứng Public Accountants Hoa Ky
Basel Committee on Bankin ad
BASEL Il Supervision MME | Higp wae qudc té vé vin Basel
The committee oF sponsoring | aa ia Hoa và COSO |Organizations ofthe Treadway| „2Ô chống gian lận báo cáo tài chính MO’ BIA N08 AY VE Commission
Euro Euro Đồng tiên chung Châu Âu
Foreign Account Tax Com- | Đạo luật tuân thủ thuế nước
FATCA pliance Act ngoài của Hoa Kỳ *
G20 The Group of Twenty |Nhóm 20 nước có nên kinh tê lớn| The International Tổ chứ ốc tế cá
INTOSAI Organizations Scns que & ose co quan kiêm toán tôi cao
of Supreme Audit Institutions
—— [Intemational Organization for] na
ISO Standardization Tổ chức tiêu chuẩn hóa quốc tế
USD United States dollar Đồng đồ la Mỹ
KSNB Kiểm sốt nội bộ
CTKSNB Cơng tác kiểm soát nội bộ BCTC Báo cáo tài chỉnh
CCTHST Chỉ cục thuế huyện Sa Thấy NSNN Ngân sách nhà nước
GTGT Giá trị gia tăng
Trang 9Hình Tên hình Trang
1.1 [Khái quất quy trình đánh giá rủi ro 23 1.2 | Sơ đỗ cơ câu kiểm soát nội bộ 29 13 [Quy trình quản lý thu thuế tại cơ quan thuế 30 2.1 | Cơ cấu tô chức của chỉ cục thué huyén Sa Thay 39 3.9 _ | Quy tink quan 17 thu thué TNDN tai chi cue thuê huyện Sa Thầy sĩ
Trang 10Thuế là một công cụ quan trọng của nhà nước ta cũng như ở bắt kỳ quốc gia nào trên thế giới và được xem là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho ngân sách nhà nước, điều tiết vĩ mô nền kinh tế và điều hoà thu
nhập trong xã hội góp phần thực hiện bình đẳng và công bằng xã hội Có thể nói, bộ máy nhà nước của một quốc gia không thể tổn tại nếu không có ngành thuế và thuế là nguồn thu lớn nhất cho ngân sách nhà nước (NSNN), Thuế luôn là vấn đề được nhà nước, các nhà kinh doanh, nhà đầu tư và người dân quan tâm Vì vậy, các luật thuế cũng luôn được sửa đổi, bỗ sung
cho phù hợp với sự phát triền của nền kinh tế - xã hội của đất nước Việc sử dụng công cụ quản lý thuế vừa là chức năng, vừa là nhiệm vụ của các co
quan quản lý, trong đó các quy định cải cách hành chính trong lĩnh vực
thuế và xây dựng quy trình quản lý hữu hiệu được xem là những công cụ
cần thiết
Tại kỳ họp lần thứ 10 Quốc hội khóa XI của nước ta đã ban hành luật số
76/2006/QH11 ngày 29/11/2006 về việc ban hành luật quản lý thuế Đây là một bước ngoặc quan trọng trong việc cải cách hành chính vẻ thuế Theo đó, người nộp thuế phải thực hiện tự khai, tự tính, tự nộp thuế vào NSNN và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với việc khai thuế, quyết toán thuế của mình Vì vậy, đòi hỏi người nộp thuế phải có sự hiểu biết, nhận thức đúng, đủ
các quy định về thuế, tự giác tuân thủ các nghĩa vụ về thuế
“Xuất phát từ những yêu cầu đó, ngành thuế đã và đang từng bước nâng cao
chất lượng các dịch vụ về thuế như: Tuyên truyền hỗ trợ về thuế, đăng ký thuế,
khiếu nại
miễn giảm thuế, kiểm tra thuế, giải qu
cáo đổi mới tắt cả các quy trình quản lý thuế, áp dụng công nghệ quản lý thuế tiên tiến, khoa học và hiện đại vào tất cả các khâu quản lý, nâng cao kỹ năng
Trang 11công tác quản lý thu thuế cũng như còn có trường hợp cán bộ thuế gây phiền
hà, sách nhiễu, vô cảm đối với các doanh nghiệp, cán bộ thuế tỏ thái độ quan
liêu hách dịch khi làm việc với người nộp thuế hoặc thông đồng với doanh nghiệp để giúp doanh nghiệp gian lận thuế, trốn thuế làm giảm rất lớn uy
tín của ngành thuế dẫn đến ảnh hưởng rất nhiều đến việc quản lý thu thuế nhằm huy động nguồn thu cho NSNN
Với xu hướng hội nhập và phát triển với các nền kinh tế trong khu vực và thế giới, hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng năng động và đa dạng nhằm thu hút đầu tư cả trong lẫn ngoài nước đòi hỏi chỉ cục thuế huyện Sa Thầy cần tiếp tục có nhiều giải pháp để phù hợp với tình hình thực tiễn và nâng cao chất lượng quản lý thuế đó là: Cải cách thủ tục hành
chính; nâng cao chất lượng quản lý thu thuế; tăng cường kỷ cương, kỷ luật; đổi mới phương pháp làm việc; củng cố nâng cao chất lượng đội ngũ công chức thuế, Từ đây, có thể thấy sự quyết tâm và cũng là nhiệm vụ trọng tâm của chỉ cục thuế huyện Sa Thầy nói riêng và cục thuế tỉnh Kon Tum nói chung trong việc thực hiện cải cách hành chính, nâng cao chất lượng quản lý thu thuế nhằm hoàn thành nhiệm vụ chính trị của mình là thu NSNN
Như vậy, việc thực hiện đề tài: “Hồn thiện kiểm sốt nội bộ đối
hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghỉ: chỉ cục thuế huyện Sa
Thầy, tỉnh Kon Tum” góp phân rất cần thiết nhằm nâng cao chất lượng quản lý thuế qua việc đưa một trong 10 chỉ cục thuế thuộc cục thuế Kon Tum làm nơi tiến hành khảo sát đánh giá KSNB và công tác phòng chống thất thu thuế
2 Mục tiêu nghiên cứu
Trang 12Đối trợng nghiên cứu: Là những vấn đề liên quan đến KSNB đối với
hoạt động, thu thuế TNDN tại chỉ cục thuế huyén Sa Thay + VỀ không gian: KSNB tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy + Phạm vi về thời gian: Năm 2015- 2017
4 Phương pháp nghiên cứu
Luận văn được xây dựng từ các công cụ nghiên cứu nhằm tìm kiếm một
phương pháp giải quyết các vấn đề khoa học, có độ tin cậy cao Một công cụ
nghiên cứu đầy đủ đòi hỏi phải có khung nghiên cứu hay mô hình nghiên cứu thích hợp, sau đó tìm ra các phương pháp nghiên cứu thích hợp với mô hình và thu thập dữ liệu phù hợp có độ tin cậy đề xử lý
Câu hỏi nghiên cửu Cơ sở lý luận “Khảo sát thực trạng
COSO92 lông của thuế Bie in bot Phương pháp nghiên cứu
Tie thong hoa y haan | là tính |[_ thống kẻ mô Định lượng Bảng câu || Nguồn số hỏi khảo sát | liệu tại
Trang 13tượng được khảo sát là các cá nhân đang công tác tại chỉ cục thuế huyện Sa
Thầy có am hiểu về KSNB và thời gian tiến hành khảo sát từ tháng 06 năm 2018 đến tháng 08 năm 2018
Đối tượng được chọn khảo sát:
Tác giả chọn cá nhân đang công tác tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy có
am hiểu về KSNB Để thu thập các dữ liệu sơ cấp phục vụ cho việc nghiên
cứu đề tài nhằm đảm bảo tính trung thực, khách quan, kết quả khảo sát đạt
chất lượng và đảm bảo mức độ đáng tin cậy cao, trong thời gian nghiên cứu tác giả gửi bảng câu hỏi khảo sát cho các đối tượng được chọn khảo sát bên trong nội tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy chủ yếu là lãnh đạo chỉ cục thuế, lãnh đạo các đội thuế thuộc chỉ cục thuế huyện Sa Thay, tinh Kon Tum
Với 20 bảng câu hỏi khảo sát gửi di cho các cá nhân được chọn khảo sát hiện đang công ở chỉ cục thuế huyện Sa Thầy trên địa bàn Kon Tum (bằng 100% chọn mẫu) trên tổng số 20 công chức mà tác giả chọn khảo sát Sau khi tiến hành khảo sát, tác giả đã thu về 20 bảng câu hỏi khảo sát đã được trả lời
đều đáp ứng đầy đủ các điều kiện, tiêu chí trong nội dung của bảng câu hỏi
nhằm phục vụ tốt cho việc nghiên cứu của để tài Bên cạnh đó, một số trường hợp đã trả lời đầy đủ các tiêu chí trong bảng câu hỏi khảo sát nhưng vì lý do
Trang 14Tống | Số lượng bản; Bối ổi t kh áo | số " câu hỏi n © ˆ Í Tỷ lệ khảo sát (%) srr lượng ` sát chức công Gửi đi | Thuvề | Gửiđi | Thuyề + 3 ¡— |ẤChreuethuế huyện Sa Thầy Lãnh đạo chỉ cục Ll thuế : 2 2 2| 100 100 Lãnh đạo các đội 12 4 4 4| 100 100 thuê Công chức và 13 viên chức 14 14 14| 100 100 Tong cộng 20 20 20 100 100
“Nguôn: Nghiên cứu của tác gid” Cách xây dựng bảng câu hỏi khảo sát:
“Trên cơ sở thực trạng về KSNB tại chỉ cục thuế huyện Sa Thây, cùng với kiến thức đã được học, tác giả đã xây dựng bảng câu hỏi khảo sát nhằm tham khảo ý kiến của các cán bộ công chức như đã trình bày trên để tham khảo ý kiến về thực trạng KSNB tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy dưới góc nhìn từ các cấp lãnh đạo đến công chức quản lý thu thuế Từ đây, tác giả có cái nhìn bao
quát và toàn diện hơn về thực trạng KSNB tại chỉ cục thuế huyện Sa Thằ phục vụ cho mục tiêu nghiên cứu của luận văn này
+ Dữ liệu thứ cấp: Tác giả nghiên cứu hoạt động quản lý thu thuế từ năm 2015 đến năm 2017 của chỉ cục Thuế huyện Sa Thầy; các văn bản quản
Trang 15
thuế, đội tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế - chỉ cục thuế huyện Sa Thầy
Hệ thống thông tin về NNT do CQT quản lý như: QLT (phần mềm quản lý thuế), QTT (phần mềm phân tích tinh trang NNT), TINC (phần mềm quản lý thông tin về NNT), BCTC (phần mềm hỗ trợ phân tích Báo cáo tài chính), 'TMS (phần mềm quản lý thuế tập trung), TTR (quản lý thanh tra thuế), TPR
(phân tích rủi ro)
Các Báo cáo tông kết tình hình thực hiện công tác thu NSNN của chỉ cục thuế huyện Sa Thầy từ năm 2015 - 2017
Các bài viết có liên quan đến đề tài nghiên cứu trên Website tổng cục thuế; Website cục thuế các tỉnh; các bài viết trên tạp chí thuế
Các tài liệu khác có liên quan
* Phương pháp tỗng hợp, so sánh, đối chiếu: Sau khi khai thác, thu thập được các tài liệu cần thiết, tác giả tiến hành chọn học, hệ thống hoá để tính toán các chỉ tiêu phục vụ cho việc nghiên cứu của để tài Các công cụ và kỹ thuật tính toán được tác giả xử lý trên microsoft excel
Các thông tin, số liệu sau khi được thu thập, tổng hợp sẽ được tác giả phân tích để đánh giá vai trò của chỉ cục về KSNB đối với hoạt động thu thuế
TNDN tại chỉ cục thuế huyện Sa Thảy, phân tích những tổn tại, vướng mắc, nội dung cần xử lý trong việc quản lý thu thuế TNDN của chỉ cục thuế huyện
Sa Thầy trong giai đoạn 2015- 2017, từ đó đưa ra các giải pháp cơ bản để
nâng cao vai trò của chỉ cục về kiểm soát nội bộ đối với hoạt động thu thuế
TNDN trong giai đoạn tới
Trang 16thu thuế TNDN tại chỉ cục thuế huyện Sa Th
:óp phần làm rõ hơn nội
dung KSNB được áp dụng trong thực tiễn của đơn vị, từ đó góp phan bé sung
thêm vào lý luận của KSNB trong các doanh nghiệp và các tổ chức một cách cụ thể hơn
Ý nghĩa thực tiễn: Đề tài tác giả đưa ra cùng với việc nghiên cứu thực trạng, tồn tại và đưa ra các giải pháp góp phần cung cấp nguồn tham khảo cho các doanh nghiệp và các tô chức từ đó không ngừng nâng cao chất lượng, tính
hữu hiệu của hệ thống KSNB trong đơn vị 6 Cấu trúc của luận văn
Cấu trúc của luận văn gồm có ba chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về KSNB đối với hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại cơ quan thuế
Chương 2: Thực trạng và kết quả nghiên cứu về KSNB đối với hoạt động thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy
Chương 3: Các giải pháp hoàn thiện KSNB đối với hoạt động thu nhập doanh nghiệp tại chỉ cục thuế huyện Sa Thay
7 Tống quan tài liệu nghiên cứu
Trong những năm gan đây, hệ thống KSNB luôn chiếm một vị trí quan
trọng trong mọi quy trình quản lý và được thực hiện bởi những công cụ chủ
yếu là hệ thống kiểm tra KSNB của đơn vị Điều đó cho thấy hệ thống KSNB được thiết lập đề điều hành mọi cán bộ, công chức, các phần hành nghiệp vụ
Hệ thống KSNB không chỉ giới hạn trong kiểm soát chức năng kinh doanh,
tài chính - kế toán, quản trị điều hành, bộ máy hành chính tô chức, nhân sự
mà còn kiểm sốt tồn bộ các chức năng khác như: hoạt động thu thuế GTGT,
Trang 17vị nhằm bảo vệ hữu hiệu và có hiệu quả mọi nguồn lực, ngăn ngừa và phát
hiện các hành vi lang phi, gian lận, sử dụng tài sản sai mục đích hoặc vượt
quá thẩm quyền cho phép, đòi hỏi mọi thành viên trong đơn vị phải tuân thủ
các chính sách và quy định của nhà nước Các đơn vị, nhà quản lý doanh
nghiệp ngày nay quan tâm nhiều hơn đến quản lý rủi ro và kiểm soát nội bộ cho đơn vị, doanh nghiệp tránh được những rủi ro ngoài mong muốn, giảm
thiệt hại và danh tiếng của đơn vị, đảm bảo việc tuân thủ các quy định, chính sách, các thủ tục nội bộ, góp phần duy trì báo cáo tài chính đáng tin cậy Trong năm qua đã có nhiều công trình nghiên cứu về hoàn thiện hệ thống KSNB tại các các đơn vị hành chính công như sau
Nguyễn Việt Tường, năm 2014 /#loàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác chống thắt thu thuế tại chỉ cục thuế Tân Bình Luận văn thạc sĩ trường đại học công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh Luận văn đã phân tích đánh giá thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ tại chỉ cục thuế Tân Bình và đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB trong công tác
chống thất thu thuế Những đề xuất này mang tính chất chung cho các chỉ cục thuế trong công tác chống thất thu thuế
Nguyễn Thị Kim Liên, năm 2018 #ồn thiện cơng tác kiểm soát nội bộ trong quản lý thụ thuế thụ nhập doanh nghiệp tại cục thuế tính Quảng Trị
Luận văn thạc sĩ trường đại học kinh tế Huế Luận văn đã phân tích đánh giá
thực trạng về hệ thống kiểm soát nội bộ trong công tác quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh Quảng Trị, từ đó đề xuất những giải pháp
nhằm hoàn thiện công tác KSNB trong quản lý thu thuế TNDN trong cơ quan
thuế
Trang 18nêu ra những thành tựu hạn chế trong công tác KSNB và đề ra những giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tai tong công ty tài chính cỗ phần dầu
khí Việt Nam
Bùi Thanh Huyền, /oàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ tại kho bạc nhà nước quận 10 thành phố Hồ Chí Minh Luận văn thạc sĩ kinh tế
chuyên ngành kế toán Trường đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh Luận văn đã nêu lên thực trạng hệ thống KSNB tại kho bạc nhà nước quận 10 và đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB tại KBNN quận 10
Bùi Đỗ Như Hạnh, 2011 /loàn thiện cơng tác kiểm sốt nội bộ các khoản thu chỉ tại nhà khách số 8 Bạch Đằng văn phòng trung ương đảng Luận văn thạc sĩ chuyên ngành kế toán Trường đại học Đà Nẵng Luận văn đã nêu khái quát một số vấn đề lý luận về kiểm soát nội bộ các khoản thu chỉ tại đơn vị sự nghiệp có thu, thực trạng kiểm soát nội bộ các khoản thu chỉ tại nhà khách số 8 Bạch Đằng từ đó đề ra những giải pháp dé hồn thiện cơng tác kiểm soát nội bộ các khoản thu chỉ tại nhà khách số 8 Bạch Đằng văn phòng trung ương đảng
Trần Thị Tài, 2010 Tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chỉ ngân sách tại trường đại học Quảng Nam Luận văn thạc sĩ chuyên ngành kế toán Trường
đại học Đà Nẵng Luận văn đã nêu được thực tế về công tác kiểm soát nội bộ
thu, chỉ ngân sách tại trường đại học Quảng Nam những mặt đã đạt được và
những vấn đề còn tổn tại của cơng tác kiểm sốt nội bộ thu, chỉ ngân sách tại đơn vị Từ đó đề xuất những giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát nội bộ thu, chỉ ngân sách tại đơn vị nhằm giảm thiểu những sai sót, gian lận
Trang 19kiểm soát thu, chỉ ngân sách tại đơn vị, thực trạng kiểm soát nội bộ tại các
đơn vị hành chính công nhận thấy mặt tồn tại của đơn vị từ đó đề ra các giải pháp để hoàn thiện Tuy nhiên tác giả đề xuất những giải pháp về KSNB trong các công trình này là những đề xuất mang tính chất chung cho các đơn vị hành chính công chưa đưa ra được những giải pháp thiết thực để các đơn vị
vận dụng nhằm đóng góp nhất định vào việc hạn chế rủi ro, ngăn ngừa đến
mức thấp nhất những sai sót có thể xảy ra trong tương lai Mặc dù các luận
văn nghiên cứu về kiểm soát nội bộ đã công bố nhưng hiện nay tại chỉ cục thuế huyện Sa Thầy, tỉnh Kon Tum chưa có công trình nào nghiên cứu về
kiểm soát nội bộ Vì vậy, tác giả đã thực hiện đề tài: “Hoàn thiện kiểm soát
Trang 20CHUONG 1
CO SO LY LUAN VE KIEM SOAT NỘI BỘ ĐÓI VỚI HOẠT
DONG THU THUE THU NHAP DOANH NGHIEP TẠI
CO QUAN THUE
1.1, LY LUAN VE KIEM SOAT NOI BQ DOI VOL HOAT DONG THU THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triỂn của kiểm soát nội bộ
Năm 1929, khái niệm về KSNB và công nhận vai trò của hệ thống KSNB trong doanh nghiệp được đưa ra trong các văn bản hướng dẫn của các tổ chức nghề nghiệp và quản lý công bố của cục dự trữ liên bang Hoa kỳ Năm 1934, ủy ban chứng khoán Hoa kỳ vận dụng khái niệm về KSNB để soạn thảo pháp luật về giao địch chứng khoán Hoa kỳ Năm 1936, viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (AICPA) đã xác định KSNB có tác dụng bảo vệ tiền và tài sản cũng như kiểm tra tính chính xác trong ghi chép của số sách từ đó cung
cấp các số liệu kế toán tin cậy, thúc đây hoạt động có hiệu quả, khuyến khích
sự tuân thủ các chính sách của nhà quản lý Năm 1958, trong tải liệu qui định
phạm vi của kiểm toán viên độc lập xem xét KSNB, trong đó lần đầu tiên phân biệt KSNB về quản lý và KSNB về kế toán Đến năm 1970, khi thiết kế hệ thống kế toán và kiểm toán, người ta đặc biệt chú ý đến KSNB tại doanh
ệp và coi việc hoàn thiện nó là công việc của kiểm toán viên Năm 1977,
lần đầu tiên khái niệm
Vé hệ thông KSNB xuất hiện trong một văn bản pháp luật của hạ viện
Hoa Kỳ, nó được đúc rút từ sau vụ bê bối với các khoản thanh toán bắt hợp pháp cho chính phủ nước ngoài Đến thập niên 80 (1980-1988), với sự sụp đổ
Trang 21qui tắc đạo đức, kiểm soát và làm rõ chức năng của KSNB; Qui định về phòng chống gian lận báo cáo tài chính; Các nguyên tắc về báo cáo trách
nhiệm và đánh giá hiệu quả của KSNB Như vậy, từ trước năm 1929 đến năm 1992, lý luận về KSNB không ngừng được mở rộng, tuy nhiên KSNB vẫn chỉ dừng lại là một phương tiện phục vụ cho các kiểm toán viên trong quá trình
kiểm toán báo cáo tài chính, có nhiều quan điểm không đồng nhất về KSNB,
do đó dẫn đến yêu cầu phải hình thành một hệ thống lý luận có tính chuẩn mực về KSNB Đến năm 1992, các công ty ở Hoa kỳ phát triển rất nhanh, kèm theo đó là 8 tình trạng gian lận, gây thiệt hại lớn cho nền kinh tế, Do đó,
nhiều uỷ ban ra đời để tìm cách khắc phục và
Ngăn chặn các gian lận, hỗ trợ phát triển kinh tế trong đó có ủy ban COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) là một uỷ ban gồm nhiều tổ chức nghề nghiệp như: Viện kiểm toán độc lập Hoa Kỳ (AICPA), Hội kế toán Hoa Kỳ (AAA), Hiệp hội các nhà quản trị tài chính (FED), Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) và Hiệp hội kế toán viên quản trị (IMA) da dua ra khuôn mẫu lý thuyết chuẩn cho kiểm soát nội bộ Báo cáo của COSO gồm 4 phần và là tài liệu đầu tiên trên thế giới nghiên cứu một cách đầy đủ có hệ thống về KSNB, làm nền tảng cho lý thuyết về KSNB hiện đại sau này Điểm mới của báo cáo là đã đưa ra được các bộ phận cấu thành của hệ thống KSNB (môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin va truyền thông, giám sát), các tiêu chí cụ thé dé đánh giá hệ thống KSNB cho mục tiêu báo cáo thông tin tải chính, đưa ra được các công cụ đánh giá hệ thống
KSNB, KSNB không còn chỉ là một vấn đẻ liên quan đến báo cáo tài chính
mà còn mở rộng ra các lĩnh vực hoạt động và tuân thủ Như vậy có thể nói
Trang 22sẽ nhìn nhận một cách cu thé hon vai trò cũng như các bộ phận cấu thành của
nó để từ đó đề thiết kế, vận hành sao cho KSNB phát huy được hiệu quả trong
quá trình hoạt động
Định nghĩa về KSNB
Theo quan điểm của COSO (Committee Of Sponsoring Organizations)
nhìn nhận kiểm sốt nội bộ khá tồn diện, đây cũng là khái niệm được chấp nhận rộng rãi trên thế giới “Kiểm soát nội bộ là quá trình do người quản lý,
hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chỉ phối, nó được thiết lập để cung cắp một sự đảm báo hợp lý nhằm thực hiện các mục tiêu: Đảm bảo sự
tin cậy của của báo cáo tài chính; Đảm bảo sự tuân thủ các qui định và luật lệ: Đảm bảo các hoạt động được thực hiện hiệu qua”
Tại Việt Nam theo chuẩn mực kiểm toán (VSA) 400 trước đây
~ Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ có đưa ra khái niệm “/ệ chống kiểm soát nội bộ được hiểu là các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị kiểm toán xây dựng và áp dụng nhằm đảm báo cho đơn vị tuân thủ pháp luật
và các qui định để kiểm tra,kiêm soát, ngăn ngừa, phát hiện các gian lận, sai
sót dé lập báo cáo tài chính trưng thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng có hiệu quả tài sản của đơn vi"
Theo chuẩn mực kiểm toán (VSA) 315 hiện nay thay thé cho (VSA) 400 trước đây ban hành kèm theo thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 có đưa ra định nghĩa về KSNB “Kiểm soát nội bộ là qui trình do
ban quản trị, ban giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị thiết kế thực hiện và duy trì để tạo ra sự đảm bảo hợp lý về khả năng đạt được mục tiêu
của đơn vị trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật và các qui định có liên quan
Trang 23'Với khái niệm nêu trên, COSO đã nhắn mạnh vào bốn nội dung căn bản đó là: quá trình, con người, đảm bảo hợp lý và mục tiêu được cụ thể:
~_ Kiểm soát nội bộ là một quá trình, bởi tất cả các hoạt động của một đơn vị đều phải thông qua một chuỗi các quá trình từ lập kế hoạch, thực hiện và giám sát Để đạt được mục tiêu mong muốn, các đơn vị phải kiểm soát được hoạt động của mình, các hoạt động này được diễn ra hằng ngày và được hiện diện trong mọi bộ phận, gắn chặt vào hoạt động của một tổ chức và là nội dung cơ bản trong các hoạt động của tô chức
- Kiểm soát nội bộ được thiết kế và vận hành bởi con người như: HĐQT, BGD, nhà quản lý và các nhân viên trong đơn vị Kiểm soát nội bộ là công cụ của nhà quản lý chứ không thay thế cho quản lý Con người sẽ vạch ra mục tiêu đưa ra các biện pháp kiểm soát và vận hành chúng Mỗi thành viên tham gia trong một tổ chức với những khả năng, kinh nghiệm, kiến thức khác nhau Việc hiểu rõ, trao đổi, hành động nhiều khi không nhất quán Do vậy để KSNB có hiệu quả thì mọi thành viên trong một tổ chức phải hiểu rõ về trách nhiệm và quyền hạn của mình, xác định được mỗi liên hệ, nhiệm vụ,
cách thức thực hiện để đạt được mục tiêu của tô chức
~_ Kiểm soát nội bộ đảm bảo tính hợp lý cho nhà quản lý, điều này khẳng định KSNB chỉ đảm bảo tính hợp lý của việc thực hiện các mục tiêu của nhà quản lý chứ không đảm bảo tuyệt đối Bởi KSNB khi vận hành vẫn còn có
những hạn chế vốn có như: Sai lầm của con người khi đưa ra quyết định, sự thông đồng của các cá nhân, sự lạm quyền của nhà quản lý Hơn nữa một nguyên tắc cơ bản trong quản lý là chỉ phí cho quá trình kiêm soát không thể
vượt quá lợi ích được mong đợi từ quá trình kiểm soát đó
~ Kiểm soát nội bộ đảm bảo các mục tiêu, có rất nhiều mục tiêu kiểm
Trang 24đáng tin cậy của báo cáo tài chính), mục tiêu về sự tuân thủ (tuân thủ pháp luật và các qui định)
1.1.2.Mục tiêu của KSNB
Từ những phân tích và khái niệm nêu trên ta có thể thấy rằng, theo quan điểm của COSO (Committee Of Sponsoring Organizations) nhắn mạnh vào các mục tiêu của kiểm soát nội bộ cụ thể như sau:
Bảo vệ tài sản của đơn vị: KSNB phải đảm bảo tài sản của đơn vị được
an toàn, tài sản có thể bao gồm tài sản hữu hình và tài sản vô hình, chúng có
thể bị đánh cấp, lạm dụng hoặc bị hư hại nếu không được bảo vệ bởi các hệ thống KSNB thích hợp Điều này cũng có thể xảy ra đối với các tài sản phi vật chất khác như: số sách hoặc các tài liệu quan trọng liên quan khác
Mục tiêu với báo cáo tài chính: KSNB phải đảm bảo về tính trung thực, tin cây, bởi vì chính người quản lý đơn vị phải có trách nhiệm lập báo cáo tai chính phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Báo đảm độ tin cậy của các thông tin: KSNB phải đảm bảo thông tin kinh tế, tài chính do bộ máy kế toán của đơn vị cung cắp là căn cứ quan trọng cho việc hình thành các quyết định của các nhà quản lý Các thông tin này
phải đảm bảo tính kịp thời, tính chính xác, tin cây, phản ánh đầy đủ và khách
quan các nội dung chủ yếu của mọi hoạt động kinh
Bảo đâm việc thực hiện các chế độ pháp lý: Hệ thống KSNB được thiết kế trong đơn vị hành chính công phải đảm bảo các quyết định và chế độ pháp
lý liên quan Cụ thể là:
Duy trì và kiểm tra việc tuân thủ các chính sách có liên quan đến các hoạt động của đơn vị hành chính công;
Ngan chan va phat hiện kịp thời cũng như xử lý các sai sót và gian lận
trong moi hoạt động của đơn vị;
Trang 25tài chính trung thực, khách quan
~ Mục tiêu của việc tuân thủ: KSNB trước hết phải bảo đảm quản lý việc chấp hành luật pháp và các quy định Điều này xuắt phát từ trách nhiệm của người quản lý đối với những hành vi không tuân thủ trong đơn vị Bên cạnh đó, KSNB còn phảihướng mọi hành vi trong đơn vị vào việc tuân thủ
các chính sách, quy định nội bộ đơn vị, qua đó bảo đảm đạt được những mục tiêu đơn vị
~_ Báo đảm hiệu quả hoạt động và năng lực quản lý: Các quá trình kiểm soát trong một đơn vị được thiết kế nhằm ngăn ngừa sự lặp lại không cần thiết của các tác nghiệp gây ra sự lãng phí trong hoạt động và sử dụng kém hiệu quả các nguồn lực trong đơn vị hành chính công Định kỳ, các nhà quản lý thường đánh giá kết quả hoạt động được thực hiện với cơ chế giám sát của hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm nâng cao khả năng quản lý, điều hành
Có thể nói các mục tiêu của hệ thống KSNB rất rộng, chúng bao trùm lên mọi mặt hoạt động và có ý nghĩa quan trọng đối với sự tồn tại và phát
triển của đơn vị Tuy nằm trong một thể thống nhất song các mục tiêu nêu
trên đôi khi cũng có mâu thuẫn với nhau như giữa tính hiệu quả của hoạt động với mục đích bảo vệ tài sản, số sách hoặc cung cấp thông tin đầy đủ và tin cây Nhiệm vụ của các nhà quản lý là xây dựng một hệ thống kiểm soát nội bội
hữu hiệu và kết hợp hài hoà các mục tiêu trên
“Thuế là một khoản tiền mà Chính phủ thu từ xã hội nhằm duy trì sự hoạt động của bộ máy quản lý công và đầu tư các công trình hạ tầng cơ bản phục
vụ lợi ích chung
Nghĩa vụ nộp thuế là bắt buộc với các cá nhân cũng như những tô chức khi xuất hiện một khoản thu nhập
Trang 26
“Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp
Đối tượng nộp thuế:
Đối tượng nộp thuế TNDN là tắt cả các tô chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất thuế TNDN
Thu nhập chịu thuế trong kỳ bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác Thuế s Thuế suất thuế TNDN đối ụ:
¡ cơ sở kinh doanh là 28% Riêng đối với cơ sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác từ 28% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh
Đối với khu vực ưu đãi thuế như địa bàn huyện Sa Thầy tỉnh Kon Tum thì thuế suất thuế TNDN đối với cơ sở kinh doanh là 10%
Phương pháp tính thuế:
Phương pháp tính thuế TNDN như sau:
Thuế TNDN phải nộp = Giá tính thuế TNDN * Thuế suất thuế TNDN tguyên tắc, thu nhập chịu thuế là bắt cứ khoản thu nhập phát sinh nào
dù bằng tiền vay hay hiện vật, không phân biệt từ nguồn sản xuất kinh doanh
hay hoạt động, đầu tư sau khi loại bỏ những khoản được pháp luật quy định
Trang 27nhập chủ yếu phát sinh, không phân biệt hình thái và nguồn gốc của chúng
“Thu nhập chịu thuế phải là thu nhập ròng nghĩa là thu nhập sau khi đã
tính các chỉ phí đã tạo ra nó và các khoản được phép giảm trừ Đối với thuế
thu nhập doanh nghiệp thì thu nhập chịu thuế là doanh thu đã trừ chỉ phí kinh
doanh hợp lý Trên thực tế việc trừ các chỉ phí cần thiết thường được thực
hiện thông qua việc quy định ra mức khởi điểm chịu thuế
1⁄2 KIÊM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍ
CƠNG
Trong đơn vị hoạt động công, KSNB cũng rất được quan tâm Hướng
dẫn về KSNB của tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI)
đã được ban hành năm 1992 và được cập nhật ở năm 2001, qua đó đưa ra các quan điểm và hướng dẫn về KSNB trong các đơn vị thuộc khu vực công Các nghiên cứu về KSNB sau đó được phát triển mạnh, chuyên sâu vào các loại tổ chức hoặc các loại hình hoạt động khác nhau Tại Hoa Kỳ, chuẩn mực về KSNB trong chính quyền liên bang được cơ quan kiểm toán nhà nước (GAO) ban hành năm 1999 Hầu hết, các chuẩn mực về KSNB trong khu vực công (INTOSAI) hiện nay đều đặt trên nền tảng của Báo cáo COSO1992 với những điểm chính đó là:
Xác định KSNB là một bộ phận/quy trình không thể thiếu trong tổ chức nhằm đạt được các mục tiêu về: hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động, bao
gồm cả việc bảo vệ các nguồn lực không bị thất thoát, hư hỏng hoặc sử dụng
sai mục đích; báo cáo tai chính đáng tin cậy; tuân thủ luật pháp và các quy định
Trang 28thực hiện các mục tiêu; các hoạt động kiểm soát bao gồm các phương thức
cần thiết để kiểm soát như xét duyệt, phân quyền, kiểm tra, phân tích rà soát trong từng hoạt động cụ thể của đơn vị; thông tin và truyền thông liên quan đến việc tạo lập một hệ thống thông tin và truyền đạt thông tin hữu hiệu trong tồn tơ chức, phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu kiểm soát
nội bộ Trong điều kiện tin học hóa, hệ thống thông tin còn bao gồm cả việc
nhận thức, phát triển và duy trì hệ thống phù hợp với đơn vị; giám sát bao gồm các hoạt động kiểm tra và đánh giá thường xuyên và định kỳ nhằm
không ngừng cải thiện kiểm soát nội bộ, kể cả việc hình thành và duy trì cơng, tác kiểm sốt nội bộ
Như vậy, các chuẩn mực KSNB trong khu vực công (INTOSAI) khi so sánh với Báo cáo COSO 1992 thì tập trung nhiều vào các chức năng, đặc điểm của đơn vị nhà nước và các quy định có tính quy chuẩn hơn là chỉ mang tính hướng dẫn
1.2.1.Khái niệm và ý nghĩa KSNB trong đơn vị hành chính công ~ Khái niệm KS'VB trong đơn vị hành chính cơng
Kiểm sốt nội bộ là một quá trình do con người quản lý, nhà quản trị và các nhân viên của đơn vị chỉ phối, được thiết lập để cung cấp một sự dam bao hợp lý nhằm thực hiện 3 mục tiêu: báo cáo tài chính đáng tin cây, các luật lệ và quy định được tuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả (COSO 1992)
~Ý nghĩa KSNB trong đơn vị hành chính công
KSNB giúp nhà quản lý đánh giá toàn diện về vấn đề kiểm soát trong tổ
chức theo hướng đánh giá rủi ro, xác định mục tiêu và thiết lập các hoạt động kiểm soát Bên cạnh đó, tạo lập mơi trường kiểm sốt tốt cùng với một hệ
thống thông tin hữu hiệu.Vì vậy, về khái niệm cũng như các chuẩn mực KSNB cần sớm đưa vào chương trình đảo tạo đối với các nhà quản lý ở các
Trang 29Theo hướng dẫn về KSNB của tô chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao ([INTOSAI) đối với một tổ chức hành chính công thì sẽ thấy rất rõ tầm quan trọng của tô chức KSNB trong việc:
Tạo lập một hệ thống thông tin và truyền đạt thơng tin hữu hiệu trong tồn tô chức, phục vụ cho việc thực hiện tất cả các mục tiêu KSNB Tạo lập một cơ cấu kỷ cương trong toàn bộ chu trình hoạt động của đơn vị Giúp nhận
biết, phân tích và lựa chọn các phương pháp tối ưu, hạn chế các sự kiện bất lợi trong việc thực hiện mục tiêu
Kiểm tra, đánh giá thường xuyên cũng như định kỳ giữa các bộ phận với
nhau hoặc giữa cấp trên với cấp dưới giúp phát hiện, ngăn chặn kịp thời
những sai sót hoặc cố tình gây ra, và cũng giúp đánh giá và hoàn thiện hơn những bắt cập cần bổ sung của hệ thống KSNB
KSNB giúp người quản lý có cái nhìn toàn diện về vấn đề kiểm soát trong tổ chức theo hướng xác định mục tiêu, đánh giá rủi ro và thiết lập các hoạt động kiểm soát, đồng thời tạo lập một mơi trường kiểm sốt tốt đi đôi
với một hệ thống thông tin hữu hiệu
Đối với Việt Nam chúng ta hiện nay, khái niệm KSNB còn rất mới lạ trong khu vực công Các nhà quản lý thường dựa vào các quy định của pháp uật, kinh nghiệm về quản lý của cá nhân để đánh giá hơn là một cái nhìn tổng, quát và có hệ thống về công tác kiểm soát Bên cạnh đó, kỹ năng phân tích từ
mục tiêu, rủi ro đến các hoạt động kiểm sốt khơng tốt sẽ đi đến tôn hao nguồn lực vào những thủ tục kiểm sốt khơng cần thiết nhưng lại bỏ đi những rủi ro quan trọng như rủi ro tài sản bị lãng phí hay thất thốt
1.2.2 Khn khổ kiểm soát nội bộ trong đơn vị hành chính công Theo Tổ chức quốc tế các cơ quan kiểm toán tối cao (INTOSAI), có hai nhóm chuẩn mực về KSNB đó là: Chuẩn mực chung và chuẩn mực cụ thể
Trang 30và phẩm chất; bảo đảm hợp lý; mục tiêu kiểm soát và giám sát
Chuẩn mực cụ thể: đi vào các quy định vẻ tô chức hồ sơ, tài liệu; phân
chia trách nhiệm; ghi chép kịp thời và đúng đắn các nghiệp vụ; tiếp cận và
báo cáo về nhân lực và số sách
Mặt khác, một hệ thống KSNB theo INTOSAI cần đáp ứng các yếu tố đó
là:
4 Môi trường kiểm soát
~ Khái niệm: Mơi trường kiểm sốt là nền tảng cho tất cả các yếu tố khác trong KSNB, tạo lập một nề nếp kỷ cương, đạo đức và cơ cấu tô chức cũng
như hình thành nên một sắc thái chung cho tổ chức, ảnh hưởng đến ý thức
kiểm soát của các nhân viên
“Trong một môi trường kiểm soát, có năm nhân tổ dưới đã
~_ Triết lý quản lý và phong cách lãnh đạo: Được thể hiện qua cá tính, tư cách và thái độ khi điều hành công việc của người lãnh đạo Nhận thức về KSNB của các thành viên trong tổ chức tùy thuộc rất nhiều vào sự quan tâm nhà lãnh đạo để xây dựng hệ thống KSNB tốt Ngược lại, nếu các thành viên trong tổ chức nhận thức rằng KSNB không quan trọng thì cũng có thể hiểu là lãnh đạo chưa quan tâm đúng mức đến KSNB Điều này cho thay KSNB chi là hình thức chứ không có ý nghĩa thực sự, dẫn đến nhiệm vụ và mục tiêu của đơn vị, của tổ chức không còn đạt kết quả như mong đợi
ức, thiết
lap quy trình báo cáo kịp thời và kết quả thực hiện để đạt mục tiêu đề ra; Sự
~_ Cơ cấu tổ chức: Bao gồm hệ thống báo cáo phù hợp với tổ
phân chia quyền và trách nhiệm báo cáo Mỗi cắp quản lý ý thức được quyền
hạn của mình tới đâu, ở mức độ nào Trong cơ cấu của một tổ chức cũng bao
gồm bộ phận kiểm toán nội bộ, được tô chức độc lập đối với các đối tượng kiểm toán và báo cáo trực tiếp đến lãnh đạo cao nhất trong cơ quan
Trang 31khen thưởng hay kỷ luật, Mỗi một cá nhân trong một tổ chức đều có vai trò
hết sức quan trọng trong KSNB Do đó, việc thực hiện về chính sách nhân sự của một tổ chức có thể nói là một phần quan trọng trong môi trường kiểm soát Theo đó, khi ra quyết định tuyển dụng đòi hỏi phải đảm bảo về tư cách
đạo đức, kinh nghiệm thực tiễn để thực hiện công việc được giao Như vậy, nhà lãnh đạo cần thực hiện chính sách khen thưởng kịp thời hay kỷ luật nghiêm minh để việc KSNB mang lại hiệu quả tốt
= Sue liêm chính và giá trị đạo đức cá nhân, chuyên môn của nhà lãnh
đạo và của đội ngũ nhân viên: Cung cách điều hành và thái độ của người quản lý sẽ quyết định toàn bộ tổ chức trong việc thiết lập các chính sách về tài chính và kế toán đối với một đơn vị Đồng thời, phải cho nhân viên thấy được tinh than nay trong sứ mệnh, trong tiêu chuẩn đạo đức của tổ chức thông qua hình thức bằng các văn bản chính thức
Sự liêm chính, tôn trọng giá trị đạo đức của nhà lãnh đạo và của đội ngũ nhân viên trong công việc được thể hiện qua thái độ cư xử chuẩn mực của họ Việc chấp hành các điều lệ, quy định và đạo đức về cách ứng xử của họ thể hiện qua tỉnh thần đạo đức trong công việc
~_ Năng lực nhân viên: Năng lực nhân viên thé hiện ở trình độ hiễu biết, kỷ năng làm việc để đảm bảo cho công việc được thực hiện trôi chảy, có kỷ
cương, trung thực, tiết kiệm và hữu hiệu, thể hiện sự am hiểu đúng đắn về
trách nhiệm của mình trong việc xây dựng hệ thống KSNB Đào tạo là để nâng cao trình độ cho các nhân viên trong tổ chức, đó là hướng dẫn về mục
tiêu KSNB và là phương pháp giải quyết những tình huống khó xử trong công, việc Lãnh đạo và nhân viên cần có những kỹ năng cần thiết để đánh giá,
phân tích những rủi ro nảy sinh trong thực hiện công việc Đồng thời, mỗi cá
nhân trong tổ chức đều giữ một vai trò trong hệ thống KSNB, vì đó là trách
Trang 32hiện, duy trì của KSNB b Đánh giá rủi ro
Đánh giá rủi ro, không lệ thuộc vào qui mô, cấu trúc loại hình của bắt kỳ tô chức nào, tat các loại hình tô chức khi hoạt động đều phải đối mặt với các rủi ro, để hạn chế những thiệt hại do rủi ro gây ra, các nhà quản lý cần tuân
thủ qui trình đánh giá rủi ro được thể hiện theo từng bước như sau: Nhận dạng
rủi ro; Đánh giá rủi ro và các biện pháp đối phó
BIEN PHÁP
~_ Xác định mục tiêu, - Thiệt hại; ~ Phân tán rửir0; ~_ Thiếtlậpcơchế nhận ~ Xác suất xây rm Chấp nhận rủi ro; langniiro ¬ ¬ “Tránh nề rũiro; ~ Xử lý hạn chế rủi ro
Hình 1.1: Khái quát quy trình đánh giá rải ro
Với qui trình này nhà quản lý cần phải nhận dạng mục tiêu, mục tiêu là điều kiện tiên quyết để đánh giá rủi ro, xác định rủi ro làm cho mục tiêu đó khó thực hiện được, nhận dạng rủi ro bao gồm rủi ro từ bên ngoài và bên trong, rủi ro được xem xét liên tục trong suốt quá trình hoạt động của đơn vị
+ Nhận dạng rủi ro
Nhận dạng rủi ro bao gồm rủi ro từ bên ngoài và bên trong, rủi ro ở cấp toàn đơn vị và từng hoạt động, rủi ro được xem xét liên tục trong suốt quá
trình hoạt động của đơn vị
Liên quan đến khu vực công, các cơ quan Nhà nước phải quản trị rủi ro ảnh hưởng đến mục tiêu giao phó, bao gồm cả các chỉ tiêu được giao trong kế
Trang 33+ Đánh giá rủi ro
Để kiểm soát được rủi ro, vấn để quan trọng không chỉ là nhận ra các rủi
ro_ tồn tại, mà còn là đánh giá tầm quan trọng, tác hại mà rủi ro gây ra và khả năng xảy ra rủi ro
Có nhiều phương pháp đánh giá rủi ro tùy theo mỗi loại rủi ro, tuy nhiên phải đánh giá rủi ro một cách có hệ thống Thí dụ phải xây dựng các tiêu chí
đánh giá rủi ro, sau đó sắp xếp thứ tự các rủi ro, dựa vào đó nhà lãnh đạo sẽ
phân bồ nguồn lực đối phó rủi ro + Phat trién các biện pháp đối phó
Có bốn biện pháp đối phó với rủi ro: Phân tán rủi ro, chấp nhận rủi ro,
tránh né rủi ro và xử lý hạn chế rủi ro Trong phần lớn các trường hợp rủi ro phải được xử lý hạn chế và đơn vị duy trì KSNB để có biện pháp thích hợp Các biện pháp xử lý hạn chế rủi ro ở mức độ hợp lý vì mối liên hệ giữa lợi ích và chỉ phí nhưng nếu nhận dạng được và đánh giá được rủi ro thì có sự chuẩn
bị tốt hơn
Khi môi trường thay đổi như các điều kiện về kinh tế, chế độ của Nhà nước, công nghệ, luật pháp sẽ làm rủi ro thay đồi thì việc đánh giá rủi ro cũng
nên thường xuyên xem xét lại, điều chỉnh theo từng thời ky
Các biện pháp xử lý hạn chế rủi ro ở mức độ hợp lý vì mối liên hệ giữa lợi ích và chỉ phí nhưng nếu nhận dạng được và đánh giá được rủi ro thì có sự
chuẩn bị tốt hơn
© Hoạt động kiểm sốt
~ Khái niệm: Hoạt động kiểm soát là những chính sách, những thủ tục
nhằm hạn ch rủi ro và đảm bảo đạt được mục tiêu, nhiệm vụ của đơn vị Để
đạt được hiệu quả cao đòi hỏi hoạt động kiểm soát phải phủ hợp, dễ hiểu, nhất
quán giữa các thời kỳ, có hiệu qua, ding tin cậy và có liên hệ trực tiếp đến
Trang 34“Trong một tô chức, hoạt động kiểm soát có ở từ bộ phận, từng khâu và ở'
các mức độ và các chức năng Hoạt động kiểm soát bao gồm: hoạt động kiểm soát phòng ngừa và phát hiện rủi ro, việc cân bằng giữa thủ tục kiểm soát phát hiện và phòng ngừa thường là sự phối hợp các hoạt động kiểm soát để hạn chế, bổ sung lẫn nhau giữa các thủ tục kiểm soát, hoạt động kiểm soát được
thể hiện như sau:
~_ Về thủ tục phân quyền và xét duyệt: Khi thực hiện các nghiệp vụ chỉ được thực hiện từ người được ủy quyên theo trách nhiệm và phạm vi của họ Việc ủy quyền là cách thường gặp để đảm bảo là chỉ có những nghiệp vụ là
có thực mới được phê duyệt đúng như mong muốn của người lãnh đạo Tuân thủ chỉ tiết các quy định của sự ủy quyền nói trên, nhân viên thực hiện theo đúng hướng dẫn và trong giới hạn được quy định của nhà lãnh đạo và luật pháp Các thủ tục ủy quyền phải được công bố rõ rằng, tài liệu hóa và phải được thể hiện bằng những điều kiện cụ thể
~_ Về phân chia trách nhiệm: Trách nhiệm phải được giao cho từng cá nhân một cách có hệ thống để đảm bảo việc kiểm tra mang lại hiệu qua Dé giảm thiểu rủi ro về sai sót, cố ý làm sai và rủi ro không ngăn ngừa được thì một công việc từ lúc bắt đầu cho đến khi kết thúc không được giao cho một bộ phận hay một cá nhân nào,Có 05 trách nhiệm chủ yếu đó là: ủy quyển, phê chuẩn, ghi chép, xử lý và đánh giá các nghiệp vụ nhưng cần lưu ý sự thông đồng làm phá hủy hoặc làm giảm sự hữu hiệu của KSNB
'Với một tổ chức có quy mô nhỏ, trong một số trường hợp có quá ít nhân viên để thực hiện việc phân chia, phân nhiệm thì lúc này, người lãnh đạo phải
nhận biết được rủi ro và bù đắp bằng những biện pháp kiểm soát khác chăng hạn như luân phiên, luân chuyên nhân viên Việc làm này đảm bảo rằng trong
một thời gian dài một người không xử lý mọi mặt nghiệp vụ Hay như, yêu
Trang 35cũng có nghĩa là giúp giảm rủi ro bằng cách tạm thời đem lại sự luân chuyển nhân viên
~_ Kiểm soát việc tiếp cận tài sản và số sách: Việc tiếp cận tài sản và số sách của tô chức phải được giới hạn cho những cá nhân mà họ được người
lãnh đạo giao trách nhiệm bảo quản hoặc sử dụng tài sản Trách nhiệm này được thể hiện qua chứng từ, hàng tồn kho, ghỉ chép số sách Hạn chế việc
tiếp cận tài sản làm giảm rủi ro làm thất thoát tài sản hoặc lạm dụng tài sản của Nhà nước Việc giới hạn tùy thuộc vào rủi ro thất thoát tài sản và phải
được xem xét nghiêm túc
~ Kiểm tra, đối chiếu: Chứng từ, s6 sách kế toán phải được đối chiếu thường xuyên và định kỳ theo quy định của đơn vị Các nghiệp vụ, sự kiện phát sinh phải được kiểm tra trước, trong và sau khi xử lý
~_ Giám sát nhân viên: Đối với nhân viên, khi tiến hành giao công việc cần phải thông báo rõ rằng, cụ thể về nghĩa vụ, về trách nhiệm và sự chịu trách nhiệm công việc được giao cho mỗi nhân viên Đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ của nhân viên phải đảm bảo nguyên tắc là có các hệ thống công việc
trong phạm vi và thời gian cần thiết
Khi giao việc cẳn dựa theo những tiêu chuẩn cần thiết để đảm bảo công việc được thực hiện theo đúng định hướng, đúng mục tiêu đã được xác định
Nhân viên được hướng dẫn cần thiết dé giảm thiểu sai sót đồng thời làm cho lãnh đạo trực tiếp hiểu được, đạt được kết quả như mong muốn
~_ Rà soát việc thực hiện, xử lý và điều hành các hoạt động: Việc thực
hiện, xử lý và điều hành các hoạt động được rà soát dựa trên nhiều chuân mực
nguyên tắc cơ bản, đánh giá hiệu quả và tính thực thi Nếu thấy không phù
hợp với mục tiêu của tổ chức hoặc các chuẩn mực đã quy định thì cần phải rà
soát lại để điều chỉnh cho phù hợp quy trình thực hiện để đạt được mục tiêu
Bên cạnh đó,
Trang 36
soát thường xuyên và định kỳ để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc, chính sách, thủ
tục và những quy định hiện hành khác của đơn vị di Thông tin và truyền thông
Công tác thông tin và truyền thông rất quan trọng và thật sự cần thiết trong việc thực hiện mục tiêu KSNB, thông tin và truyền thông bao gồm:
Thông tin: Một hệ thống thông tin phủ hợp phải tạo ra được các báo cáo về hoạt động kế toán tai chính theo đúng chuẩn mực quy định Nó không những gồm các dữ liệu bên trong mà còn xem xét các thơng tin bên ngồi
cũng như những điều kiện và hoạt động cần thiết để phục vụ cho việc báo cáo và ra quyết định
Khi được xác định là một thông tin thích hợp và đáng tin cậy tức là thông tin đó phải được phân loại đúng đắn các nghiệp vụ, sự kiện, ghỉ chép kịp thời, được chuyển tải thể hiện qua các biểu mẫu và lộ trình thông suốt bảo đảm cho nhân viên thực hiện chức năng trong KSNB Vì vậy, CTKSNB đòi hỏi tất cả các nghiệp vụ phát sinh phải thiết lập đẩy đủ, đúng thủ tục các chứng từ Việc ra quyết định của người lãnh đạo thường bị ảnh hưởng do chất lượng của những thông tin như tính cập nhật kịp thời, tính chính xác, phù hợp và có thể sử dụng được
Truyền thông: Một hệ thống truyền thông tốt, có hiệu quả tức là việc
cung cấp thông tin từ cấp trên xuống cấp dưới và ngược lại hoặc cùng cấp giữa các bộ phận được xuyên suốt trong toàn hệ thống của một tổ chức
Khi nhận được công việc bằng tải liệu hóa từ nhà lãnh đạo về trách
nhiệm của bản thân người nhân viên trong KSNB thì nhân viên phải hiểu
Trang 37e Hoạt động giám sát
Để đánh giá chất lượng hoạt động của hệ thống KSNB qua thời gian của
ột đơn vị thì cẳn phải giám sát hệ thống KSNB của đơn vị đó Qua đó, phát
hiện và điều chỉnh kịp thời những sai sót của hệ thống KSNB để đạt được
mục tiêu đã định Việc giám sát hệ thống KSNB được thực hiện thường xuyên, định kỳ hoặc kết hợp cả hai như sau:
~_ Giám sát thường xuyên: Những hoạt động thông thường và lặp lại của
tổ chức được thường xuyên giám sát trong KSNB Việc giám sát thường xuyên kể cả những hoạt động giám sát và quản lý mang tính định kỳ ngay
trong quá trình thực hiện công việc hàng ngày của các nhân viên Giám sát thường xuyên phải được thực hiện trên tắt cả các yếu tố của KSNB và liên quan đến việc phát hiện và ngăn chặn kịp thời các sai sót, sai phạm xảy ra khi vận hành hệ thống KSNB
~_ Giám sát định kỳ: Ngày nay, việc xây dựng một hệ thống KSNB phù hợp và hiệu quả là cần thiết và thường chưa được chú trọng đúng mức trong các đơn vị trong khu vực tài chính công Trong quá trình hoạt động của mình, mặc dù các quy định, thủ tục quản lý và kiểm soát còn mang tính phân tán, chưa được tập trung, chưa phân loại và đánh giá có hệ thống theo các chuẩn mực nên các đơn vị khi thực thỉ nhiệm vụ kha vat vả trong việc tuân theo các quy định của pháp luật, các chính sách, chế độ chỉ tiêu nội bộ của đơn vị , để quản lý và kiểm soát quá trình sử dụng kinh phí, tài sản Mức độ rủi ro và
hiệu quả của thủ tục giám sát thường xuyên tùy thuộc vào phạm vi và tầng suất giám sát định kỳ
Giám sát định kỳ bao trùm toàn bộ việc đánh giá cũng như tính kha thi
của hệ thống KSNB va dựa trên các phương pháp và thủ tục kiểm soát để đảm
bảo KSNB đạt kết quả như mong đợi Các nhà lãnh đạo thường xuyên phải
Trang 38cả việc xem xét, đánh giá các rủi ro phát hiện qua kiểm toán cũng như các
kiến nghị của kiểm toán viên để đảm bảo tính khả thi trong thực tế tại don vi
mình,
Vì vậy, việc tô chức và duy trì ôn định hệ thống KSNB nhằn đảm bảo có
hiệu lực, hiệu quả là trách nhiệm của nhà lãnh đạo nhằm phục vụ cho việc quản lý, và đây là nội dung cơ bản nhất mà người lãnh đạo phải có trách
nhiệm tạo ra mơi trường kiêm sốt phù hợp ở đơn vị mình KIEM SOAT NQ BO Đảm bảo sự tin cậy Dam bao sự tuân thủ các, |Đảm bảo các hoạt động của báo cáo quy định và luật lệ | | được thực hiện hiệu quả + + +
ôi trường| Đánh Hoạt Thơng Giám
kiểm sốt giá động tin va sát
rủi ro kiểm truyền
sốt thơng
Hình 1.2 Sơ đồ cơ cấu kiểm soát nội bộ
1.3 KIÊM SOÁT NỘI BỘ ĐÔI VỚI HOẠT ĐỘNG THU THUÊ Tì
TẠI CƠ QUAN THUÊ
1.3.1 Quy trình thu thuế TNDN tại cơ quan thuế
Trên cơ sở quy trình quản lý thu thuế TNDN, công việc quản lý thu thuế
Trang 39cưỡng chế nợ thuế YW NAT ĐKKD Cơ quan thuế 1 oy ; | đe) Phong TT-HT Công an al
PhòngKÈkhai& | ——>| Xửlythôngua Kho bạc
Kế toán thuế về thuế @ @ J PhòngKimtra | (60) Kiểmrahồ sơ thuế tại bản (6) i) Kiểm tra tại DN’ Phòng Quân lý nợ và cưỡng chế thuẾ Doanh nghiệp đ) ® Hình 1.3 Quy trình quản lý thu thuế tại cơ quan thuế
(Nguôn: chỉ cục thuế huyện Sa Thảy) Các doanh nghiệp nộp hồ sơ đăng ký mã số doanh nghiệp tại cơ quan đăng ký kinh doanh cắp huyện hoặc cắp tỉnh tùy theo quy mô kinh doanh
Co quan đăng ký kinh doanh thực hiện việc tiếp nhận, kiểm tra hồ sơ đăng ký mã số doanh nghiệp theo quy trình phối hợp trao đổi thông tin đăng
ký doanh nghiệp giữa cơ quan thuế và cơ quan đăng ký kinh doanh Cơ quan
Trang 40kiểm tra và thực hiện cấp mã số doanh nghiệp; truyền trả mã số doanh nghiệp cho cơ quan đăng ký kinh doanh Cơ quan đăng ký kinh doanh gửi trả giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp cho doanh nghiệp
Sau khi nhận được giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp, doanh nghiệp đến cơ quan công an để xin cấp phép khắc dấu và đăng ký lưu chiều mẫu dấu
Sau khi được cắp mã số doanh nghiệp, doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế và các tài liệu kèm theo hỗ sơ khai thuế tại bộ phận “một cửa” thuộc đội tuyên
truyền và hỗ trợ NNT
Đội tuyên truyền và hỗ trợ NNT chuyển các hồ sơ khai thuế và tài liệu kèm theo hồ sơ khai thuế của NNT đã được kiểm tra đầy đủ, đúng thủ tục cho đội kê khai và kế toán thu va tin học
Đội kê khai và kế toán thuế và tin học thực hiện công tác đăng ký thuế, xử lý hồ sơ khai thuế, kế toán thuế của NNT Các thông tin về NNT được cập nhật trên hệ thống quản lý thuế như thông tin định danh, thông tin nghĩa vụ thuế của NNT sẽ được truyền cho kho bạc qua hệ thống trao đổi thông tin giữa hai đơn vị
Đội kiểm tra thuế và quản lý nợ khai thác các thông tin liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế trên hệ thống quản lý thuế,
đối chiếu các chỉ tiêu, phân tích, nhận xét, đánh giá xác định những hồ sơ có dấu hiệu nghỉ vấn sai sót trong quá trình kê khai
Đội kiểm tra thuế và quản lý nợ thực hiện kiêm tra hỗ sơ tại ban yêu cầu người nộp thuế giải trình, bỗ sung thông tin tài liệu đối với các trường hợp có dấu hiệu nghỉ vấn sai sót trong quá trình kê khai
Đội kiểm tra thuế và quản lý nợ kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp