Microsoft Word Luan an chinh thuc\(W2010\) i MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC HÌNH vii LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 6 1 1 Tổng quan[.]
MỤC LỤC MỤC LỤC i DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv DANH MỤC BẢNG v DANH MỤC HÌNH vii LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu 1.1.1 Những nghiên cứu hỗ trợ phát triển DNNVV 1.1.2 Các nghiên cứu thuế 11 1.1.3 Đánh giá cơng trình nghiên cứu 17 1.1.4 Mục tiêu nghiên cứu luận án 19 1.2 Phương pháp nghiên cứu luận án 20 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ HỖ TRỢ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 25 2.1 Lý luận thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 25 2.1.1 Những vấn đề thuế sách thuế 25 2.1.2 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ vừa sách thuế 32 2.1.3 Quan điểm xây dựng sách thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 33 2.2 Lý luận thực tiễn gánh nặng thuế doanh nghiệp nhỏ vừa 36 2.2.1 Gánh nặng thuế 36 2.2.2 Chi phí tuân thủ thuế 37 i 2.2.3 Sự cần thiết phải hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 42 2.3 Khung phân tích phương pháp thực luận án 48 2.3.1 Khung phân tích luận án 48 2.3.2 Phương pháp thực luận án 49 2.4 Kinh nghiệm quốc tế xây dựng hệ thống thuế hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa 51 2.4.1 Các qui định hỗ trợ giảm gánh nặng chi phí tuân thủ 52 2.4.2 Các qui định giảm gánh nặng thuế thu nhập doanh nghiệp 60 2.4.3 Những nội dung vận dụng Việt Nam 63 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ HỖ TRỢ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM 66 3.1 Bối cảnh Kinh tế-xã hội thực trạng doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 66 3.1.1 Bối cảnh Kinh tế - xã hội giai đoạn 2001 – 2012 66 3.1.2 Thực trạng doanh nghiệp nhỏ vừa giai đoạn 2001-2012 72 3.2 Thực trạng sách thuế hỗ trợ cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 76 3.2.1 Thực trạng sách thuế hỗ trợ cho doanh nghiệp nói chung (trong có DNNVV) 77 3.2.2 Thực trạng sách thuế hỗ trợ riêng cho doanh nghiệp nhỏ vừa83 3.2.3 Đánh giá sách thuế hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa 87 3.3 Thực trạng gánh nặng thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 89 3.3.1 Mô tả bước nghiên cứu 89 3.3.2 Thực trạng gánh nặng chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 94 ii 3.3.3 Gánh nặng thuế doanh nghiệp siêu nhỏ 108 3.3.4 Kết luận thực trạng gánh nặng thuế doanh nghiệp nhỏ vừa 110 CHƯƠNG 4: ĐỊNH HƯỚNG HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHẰM HỖ TRỢ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2020 113 4.1 Căn hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam 114 4.1.1 Chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 114 4.1.2 Chủ trương Chính phủ hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 117 4.1.3 Kế hoạch phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa giai đoạn 2011-2015 118 4.2 Định hướng hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa tới năm 2020 120 4.2.1 Quan điểm luận án hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 120 4.2.2 Định hướng hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa 123 4.2.3 Giải pháp thực 133 4.2.4 Kiến nghị với Chính phủ 136 KẾT LUẬN 139 DANH MỤC NHỮNG CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ 141 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 142 PHỤ LỤC 148 iii DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa DNSN Doanh nghiệp siêu nhỏ GDP Gross Domestic Product (Tổng sản phẩm quốc nội) GTGT Giá trị gia tăng OECD Organization for Economic Co-operation and Development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân TTĐB Tiêu thụ đặc biệt iv DANH MỤC BẢNG Bảng 1: Tiêu chí xác định DNNVV EU Bảng 2: Tiêu chí xác định DNNVV Việt nam Bảng 1: Tỉ lệ phần trăm chi phí tuân thủ so với doanh thu tính thuế New Zealand năm 2006 45 Bảng 2:Tổng chi phí tuân thủ thuế ước tính nước thành viên EU 45 Bảng 3:Tỉ lệ % chi phí tuân thủ so với doanh thu Slovenia Croatia 46 Bảng 4: Ngưỡng kê khai thuế GTGT số quốc gia 53 Bảng 5: Ngưỡng kê khai thuế GTGT ngướng đăng ký kê khai thuế GTGT theo phương pháp giản đơn 54 Bảng 6: Các mức thuế suất thuế GTGT số quốc gia 56 Bảng 7: Hệ thống thuế khoán Kazakhstan 59 Bảng 8: Hệ thống thuế khoán theo đặc điểm doanh nghiệp Tây Ban Nha 60 Bảng 1: Thu nhập bình qn đầu người tính theo giá cố định 1994 68 Bảng 2: Số lao động khu vực doanh nghiệp Nhà nước 75 Bảng 3: Đóng góp DNNVV tổng thu nội địa (khơng kể thu từ dầu thô đất) 76 Bảng 4: Đánh giá hoạt động hỗ trợ thuế cho doanh nghiệp 86 Bảng 5: Thời gian trung bình lập hồ sơ kê khai thuế GTGT 95 Bảng 6: Thời gian in hóa đơn trung bình năm 95 Bảng 7: Thời gian trung bình tính số thuế GTGT phải nộp 96 Bảng 8: Thời gian trung bình thực kê khai thuế GTGT 96 Bảng 9: Thời gian trung bình lập hồ sơ khai thuế TNDN 97 v Bảng 10: Thời gian trung bình tính số thuế TNDN phải nộp 97 Bảng 11: Thời gian trung bình kê khai thuế TNDN 98 Bảng 12: Thời gian tập hợp, lưu giữ hóa đơn chứng từ DNNVV 98 Bảng 13: Thời gian lập hồ sơ chờ hoàn thuế 99 Bảng 14: Thời gian lập hồ sơ chờ giải khiếu nại 100 Bảng 15: Chi phí tư vấn thuế bên ngồi doanh nghiệp 102 Bảng 16: Mức độ đóng góp loại chi phí tới tổng chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp 104 Bảng 17: Đánh giá yếu tố ảnh hưởng tới thời gian kê khai thuế GTGT 105 Bảng 18: Đánh giá yếu tố ảnh hưởng tới thời gian kê khai thuế TNDN 106 Bảng 19: Đánh giá ảnh hưởng yếu tố tới gánh nặng thuế TNDN 107 Bảng 20: Đánh giá yếu tố ảnh hưởng tới chi phí tuân thủ thuế DNSN 108 Bảng 21: Đánh giá DNSN mức thuế khoán 109 Bảng 22: Lý DNSN không đăng ký thuế 110 Bảng 23: Đánh giá DNSN hỗ trợ quan thuế 110 vi DANH MỤC HÌNH Hình 1: Khung nghiên cứu luận án 21 Hình 2: Khung phân tích luận án 48 Hình 3: Tốc độ tăng trưởng kinh tế giai đoạn 2001-2012 67 Hình 4: Số lượng DNNVV thành lập giai đoạn 2006-2012 74 Hình 5: Đánh giá doanh nghiệp chi phí thời gian để thực nghĩa vụ thuế 101 vii LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) có vai trị quan trọng kinh tế tồn cầu DNNVV chiếm khoảng 96% tổng số doanh nghiệp toàn giới, góp phần quan trọng vào giải việc làm, phát triển kinh tế, tạo nguồn thu ngân sách… Ở Việt Nam, DNNVV chiếm khoảng 97% tổng số doanh nghiệp, sử dụng 50% lao động, tạo 47% GDP đóng góp khoảng 40% nguồn thu ngân sách (số liệu thống kế năm 2010) [8] Với vai trò quan trọng kinh tế, DNNVV ln phủ nước quan tâm hỗ trợ phát triển Các nước phát triển sớm có sách hỗ trợ DNNVV thành công định Kinh nghiệm nước phát triển cho thấy, cần phải hỗ trợ DNNVV hai lĩnh vực: tài phi tài Một mặt, với ưu điểm dễ khởi nghiệp, linh hoạt, phát huy nghề truyền thống, vườn ươm tài kinh doanh mặt khác DNNVV lại có qui mơ nhỏ, trình độ lao động quản lý thấp, công nghệ lạc hậu, khả tiếp cận vốn vay hạn chế Với hạn chế mình, DNNVV cần hỗ trợ để phát triển Ngày 30 tháng 06 năm 2009, Chính phủ ban hành Nghị định 56/2009/NĐCP, qui định việc trợ giúp phát triển DNNVV Nghị định nêu rõ nhóm giải pháp trợ giúp bao gồm: hỗ trợ tài chính; hỗ trợ mặt bằng; hỗ trợ đổi công nghệ; hỗ trợ mở rộng thị trường; hỗ trợ thông tin hỗ trợ phát triển nguồn nhân lực Nguồn vốn doanh nghiệp bao gồm: vốn chủ sở hữu, vốn vay Do khó khăn việc tiếp cận vốn vay nên nguồn vốn DNNVV chủ yếu vốn chủ sở hữu Một phận quan trọng vốn chủ sở hữu lợi nhuận giữ lại Đây nguồn lực tài chủ yếu để tái đầu tư phát triển DNNVV Tuy nhiên nguồn lực tài doanh nghiệp chịu gánh nặng lớn nghĩa vụ thuế Nhà nước Nghĩa vụ thuế bắt buộc Đứng quan điểm lợi ích doanh nghiệp, sách thuế tạo gánh nặng thuế cho DNNVV, doanh nghiêp có nguồn lực tài phụ thuộc chủ yếu vào vốn chủ sở hữu Vì vậy, giảm gánh nặng thuế coi giải pháp quan trọng nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV Do đó, sách thuế sách quan trọng giải pháp hỗ trợ tài cho DNNVV Các quốc gia phát triển giới xây dựng hệ thống sách thuế hỗ trợ hiệu cho DNNVV Khủng khoảng tài tồn cầu năm 2008 ảnh hưởng lớn tới kinh tế Việt Nam: tốc độ tăng trưởng kinh tế bị suy giảm; thâm hụt ngân sách mức gần 5%; nhiều doanh nghiệp bị phá sản Chỉ tính riêng năm 2012, có khoảng 50000 DNNVV bị giải thể ngừng hoạt động [6] Chính phủ đưa nhiều giải pháp thuế như: xóa nợ thuế; giãn nộp thuế, nhằm giúp đỡ DNNVV thoát khỏi khủng hoảng Tuy nhiên, giải pháp giải khó khăn ngắn hạn cho DNNVV Chính sách thuế Việt Nam thiếu qui định hỗ trợ phát triển DNNVV dài hạn Các qui định thuế chưa tạo điều kiện thuận lợi cho DNNVV phát triển Một thông báo WB tổ chức tài giới (IFC) xếp hạng môi trường kinh doanh năm 2013 cho thấy, môi trường kinh doanh Việt Nam khơng có nhiều cải thiện tiếp tục trụ hạng vị trí 99/189 kinh tế giới Riêng lĩnh vực nộp thuế tụt 11 bậc, từ xếp hạng 138/183 quốc gia, xuống vị trí 149/189 quốc gia Các doanh nghiệp Việt Nam phải tới 1/3 thời gian làm việc năm, tức 872 để tuân thủ sách thuế Điều ảnh hưởng lớn đến hoạt động doanh nghiệp, DNNVV mà nhiều chủ doanh nghiệp phải kiêm nhiệm công việc kê khai thuế TS Trần Đình Thiên, Giám đốc Viện kinh tế Việt Nam nhận xét, thủ tục thuế có nỗ lực cải thện chậm, năm trì thủ tục "hành hạ" doanh nghiệp Còn bà Phạm Thị Thu Hằng, Tổng thư ký VCCI cho biết: Chính phủ có nhiều sách hỗ trợ doanh nghiệp, tổng thuế phải trả lại tăng lên, gánh nặng thuế đến từ loại phí thuế giá trị gia tăng Vì việc hồn thiện sách thuế doanh nghiệp nói chung DNNVV nói riêng, theo quan điểm giảm nhẹ gánh nặng thuế, nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ, đồng thời cải thiện môi trường đầu tư, xem vấn đề mang tính xúc Việt Nam Với cách đặt vấn đề nói trên, mong muốn góp phần tìm hướng hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV, tác giả lựa chọn đề tài: “Hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam” Câu hỏi nghiên cứu Với mục tiêu “Hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển DNNVV Việt Nam”, câu hỏi nghiên cứu đặt ra, cần giải sau: - Những yếu tố cấu thành sách thuế tạo gánh nặng thuế DNNVV nào? - Thực trạng sách thuế Việt Nam tạo gánh nặng thuế DNNVV nào? - Kinh nghiệm quốc tế xây dựng hồn thiện sách thuế hỗ trợ cho DNNVV Việt Nam vận dụng từ kinh nghiệm đó? - Chính sách thuế Việt Nam cần hoàn thiện để giảm nhẹ gánh nặng thuế, hỗ trợ phát triển DNNVV? Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Về sách thuế: Luận án nghiên cứu qui định sơ sở thuế, thuế suất thuế trực thu qui định quản lý thuế nói chung, bao gồm quản lý thuế trực thu thuế gián thu áp dụng với DNNVV, chủ yếu sâu nghiên cứu góc độ: cấu trúc sách thuế tạo gánh nặng thuế cho doanh nghiệp nào? Về doanh nghiệp: đối tượng nghiên cứu luận án DNNVV, chia làm hai nhóm: DNNVV DNSN thực tế hai nhóm doanh nghiệp có mức độ “chịu” gánh nặng thuế không giống Việc nghiên cứu làm hai nhóm giúp cho luận án có phân tích đề xuất thiết thực Mặc dù đối tượng doanh nghiệp nhỏ vừa, luận án không nghiên cứu doanh nghiệp cá biệt mà đứng góc độ nhóm doanh nghiệp nhỏ ... HƯỚNG HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ NHẰM HỖ TRỢ PHÁT TRIỂN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2020 113 4.1 Căn hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt. .. thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Chương 3: Thực trạng sách thuế hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam Chương 4: Định hướng hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp. .. vừa giai đoạn 2011-2015 118 4.2 Định hướng hoàn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát triển doanh nghiệp nhỏ vừa tới năm 2020 120 4.2.1 Quan điểm luận án hồn thiện sách thuế nhằm hỗ trợ phát