bia TRANG

bia TRANG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC ���������� MÔN HỌC PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ BÀI TIỂU LUẬN PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ C[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
 MƠN HỌC PHÂN TÍCH CHÍNH SÁCH THUẾ BÀI TIỂU LUẬN: PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN GVHD :PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng HVTH :Thái Vũ Thu Trang Lớp : Ngân hàng Đêm – K20 TP.HCM, tháng 08 năm 2012 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Lịch sử hình thành phát triển 2 Vai trò Đối tượng nộp thuế 4 Thu nhập chịu thuế 5 Thuế suất 6 Quản lý thuế thu nhập cá nhân số nước Chương 2: TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 11 Chính sách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 11 1.1 Lý ban hành 11 1.2 Hệ quan điểm 12 Chính sách Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam 13 2.1 Đối tượng chịu thuế 13 2.2 Đối tượng miễn thuế 13 2.3 Mức thuế TNCN tính thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 13 Tác động thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 14 Những tồn cần hoàn thiện 15 Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS TẠI VIỆT NAM 20 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản LỜI MỞ ĐẦU Lý nghiên cứu đề tài: Chặng đường gần 20 năm hình thành phát triển thị trường bất động sản (BĐS) Việt Nam có ảnh hưởng tích cực nhiều mặt đến phát triển kinh tế - xã hội đất nước; thu hút nhiều nguồn vốn đầu tư nước; góp phần chỉnh trang thị; tham gia kích cầu bước cải thiện nhu cầu nhà cho nhân dân… Bên cạnh đó, thị trường BĐS nước ta bộc lộ nhiều hạn chế, phát triển thiếu lành mạnh khơng bền vững Có nhiều ngun nhân dẫn đến tình trạng mà nguyên nhân quan trọng sách thuế liên quan đến BĐS, có sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) chuyển nhượng BĐS áp dụng nước ta nhiều bất cập, chưa thể vai trò điều tiết thuế kinh tế thị trường, tượng lách thuế, trốn thuế phổ biến gây thất thu cho ngân sách nhà nước Như biết Nhà nước sử dụng thuế làm công cụ điều tiết vĩ mơ kinh tế, điều hịa thu nhập, thực công xã hội công cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước Đối với thị trường BĐS, thị trường non trẻ, phát triển chưa đồng đều, tượng “sốt giá”, “đóng băng” thường xuyên xảy có tính chất chu kỳ, tạo nhiều rủi ro tiềm ẩn cho thị trường BĐS nói riêng, kinh tế nói chung Vì vậy, hồn thiện sách thuế TNCN chuyển nhượng BĐS giai đoạn thực quản lý điều tiết nhà nước thị trường BĐS, tạo tiền đề quan trọng cho thị trường BĐS phát triển bền vững Vì lý đó, nghiên cứu nhằm mục tiêu hồn thiện sách thuế TNCN chuyển nhượng BĐS nhằm phát triển thị trường BĐS Việt Nam lành mạnh, bền vững, đồng thời tăng thu ngân sách nhà nước Mục tiêu nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm vào việc phân tích, đánh giá tác động tồn sách thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng BĐS thời gian qua Từ tìm biện pháp để giải hạn chế sách góp phần xây dựng giải pháp phù hợp để hồn thiện sách thuế nhằm đáp ứng yêu cầu trình hội nhập kinh tế quốc tế Phạm vi nghiên cứu Để đạt mục tiêu nêu trên, nghiên cứu tập trung hướng đến mục tiêu cụ thể sau: Chương I: Những vấn đề thuế TNCN Chương II: Tác động thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Việt Nam Chương III: Giải pháp hoàn thiện sách thuế TNCN chuyển nhượng BĐS Việt Nam Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Tơi mong ý kiến đóng góp thầy để đề tài hoàn chỉnh -1/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Lịch sử hình thành phát triển Thuế TNCN (TNCN) loại thuế đánh vào thu nhập cá nhân thời điểm thu nhập mà khơng tính đến mục đích sử dụng cá nhân thu nhập (Michel Bouvier- Nhập mơn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế - 2005) Mặc dù thời kỳ trung cổ, số thành phố Italia, người ta tiến hành đánh thuế thu nhập cá nhân, thuế TNCN, chất, loại thuế đại, đời xã hội lồi người có số điều kiện kinh tế như: có kinh tế tiền tệ, có việc tốn qua tài khoản khái niệm hóa đơn, chi phí lợi nhuận xã hội thừa nhận đưa vào sử dụng rộng rãi Đạo luật thuế thu nhập theo chất William Pitt thi hành Anh Quốc vào năm 1799 để trang trải cho chiến tranh với Napoleon Sau vài lần áp dụng loại thuế thu nhập tạm thời, đến năm 1874, thuế TNCN áp dụng lâu dài nước Đạo luật thuế thu nhập Hoa Kỳ ban hành vào năm 1864 nội chiến bị tạm dừng thu vào năm 1872 bị cho trái với Hiến pháp thu trực tiếp người dân dẫn đến việc bang có số dân khác phải nộp số thuế khác Việc thông qua Hiến pháp sửa đổi lần thứ 16 vào năm 1913 đặt sở pháp lý cho việc áp dụng thuế thu nhập đánh dấu bước chuyển biến cấu thuế Hoa Cho đến nửa cuối kỷ 19, luật thuế TNCN trở nên phổ biến giới với hàng loạt nước Châu Âu Australia, New Zealand, Nhật Bản đưa đạo luật thuế TNCN Trong thời kỳ ban hành, Chính phủ thường đánh thuế vào đối tượng dễ đo lường đánh đất đai, tài sản, hàng hoá hữu hình… Tuy nhiên, qua trình phát triển kinh tế, xã hội nước, thuế TNCN có thay đổi cho phù hợp hơn, thực mục tiêu mà nhà nước đặt áp dụng loại thuế Cho đến nay, thuế thu nhập nhân trở nên loại thuế phổ biến, áp dụng gần 180 nước giới với thay đổi định phương thức đánh thuế Vai trò 2.1 Vai trò kinh tế Có thể thấy rằng, thuế TNCN thường đóng vai trò quan trọng hệ thống thuế nước Một mặt, nguồn thu từ việc thu thuế TNCN góp phần lớn vào tổng nguồn thu ngân sách quốc gia, mặt khác, thuế TNCN sử dụng công cụ để điều tiết kinh tế Ở nhiều nước, nguồn thu từ thuế TNCN xem phần quan trọng ngân sách Thông thường, tỷ lệ nguồn thu GDP hàng năm vào khoảng xấp xỉ 10% tổng nguồn thu từ thuế vào khoảng 25% Đặc biệt số nước Đan Mạch, New Zealand, Australia nguồn thu từ thuế TNCN có vai trị chủ chốt ngân sách quốc gia Vào năm 2005, Đan Mạch, thu từ thuế TNCN chiếm 53% tổng lượng thuế thu chiếm 25% tổng thu ngân sách Điều đáng ý nguồn thu từ thuế TNCN nước phát triển chiếm tỷ trọng nhỏ tổng nguồn thu ngân sách Chẳng hạn, khu vực Đông Nam Á với nhiều quốc gia -2/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản diện phát triển, nguồn thu từ thuế thu nhập chiếm trung bình 2.1% tổng số thu ngân sách nước Ngoài tác động làm tăng nguồn thu ngân sách quốc gia, đến cuối năm 1970, thuế TNCN có vai trị nhằm điều tiết, định hướng phát triển kinh tế với xuất chế đánh thuế thu nhập thuế suất kép Đây chế đánh thuế TNCN với mức suất khác thu nhập sức lao động đưa lại thu nhập đầu tư vốn đưa lại Khi nước áp dụng mức thuế suất cao thu nhập từ việc đầu tư vốn, làm hạn chế nguồn vốn đầu tư vào kinh tế, làm cho kinh tế phát triển chậm lại theo ý muốn Chính phủ Hoặc ngược lại, việc miễn giảm thuế TNCN khoản đầu tư làm khuyến khích nguồn vốn đầu tư vào lĩnh vực Đây kinh nghiệm Thái Lan năm 2006 Để khuyến khích người dân Thái đầu tư vào thị trường chứng khốn, nước áp dụng sách miễn thuế thu nhập cho giao dịch đứng tên cá nhân 2.2 Vai trò điều tiết Xã Hội Trước hết, luật thuế TNCN phân phối lại cải, thu nhập xã hội Trong bối cảnh kinh tế nước ngày phát triển, cách biệt giàu – nghèo ngày lớn việc áp dụng thuế TNCN giải pháp hữu hiệu, góp phần thực chức xã hội Điều thể điểm như: - Cơ cấu thuế suất thường mang tính chất luỹ tiến, nghĩa người có thu nhập cao phải chịu thuế cao người có thu nhập thấp; - Thuế TNCN thường thiết kế để đảm bảo người có thu nhập thấp thực chịu ảnh hưởng thuế TNCN Để thực điều đó, nhà nước đưa quy định hệ thống thuế ngưỡng tính thuế số tiền miễn thuế Như vậy, cá nhân có thu nhập chưa đến ngưỡng phải chịu thuế khơng phải nộp thuế Chính đặc điểm làm cho Luật thuế TNCN xem công cụ phù hợp để giảm bớt nghèo đói Thứ hai, việc đánh thuế cá nhân thiết kế phù hợp với khả đóng góp có xem xét đến hoàn cảnh cá nhân người nộp thuế Ở số quốc gia, luật thuế TNCN thường đánh vào tất khoản thu nhập người nộp thuế mà khơng xét đến thu nhập đến từ đâu, chỗ mục đích sử dụng chúng Tuy nhiên, có xu hướng thống hồn cảnh gia đình cá nhân người nộp thuế xem xét để chiết giảm khoản thuế phải nộp Thứ ba, thuế TNCN làm tăng ý thức công dân việc giám sát nguồn chi tiêu ngân sách Chính phủ Thuế TNCN loại thuế trực thu Khác với loại thuế gián thu khác, qua thuế trực thu người dân biết rõ người nộp thuế ý thức vai trị nguồn thu ngân sách quốc gia Bằng cách nộp thuế để ni sống nhà nước, người đóng thuế thể quyền lực nhà nước: nhà nước dân (dân bầu nhà nước), dân (dân nuôi nhà nước), thế, phải phục vụ dân (vì dân) Từ đó, người dân có ý thức đến việc giám sát nguồn chi tiêu Chính phủ với tư cách khách hàng giám sát việc sử dụng chi phí trả (qua thuế) cho dịch vụ công Nhà nước thực Về vấn đề này, Giáo sư Michel Bouvier nhận xét: Thuế ngày thể giống hình thức trả giá cho dịch vụ tổ chức thụ hưởng thuế cung cấp biểu mối tương trợ đoàn kết hay thực nghĩa vụ xã hội Về phần -3/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản mình, người nộp thuế lưu tâm đến vấn đề sử dụng tiền thuế Nhà nước Bản thân họ tự coi khách hàng nhiều người sử dụng tài sản công Đối tượng nộp thuế 3.1 Dựa phương pháp kê khai thu thuế Có hai cách xác định đối tượng nộp thuế dựa cá nhân nộp thuế có theo hộ gia đình nộp thuế Theo cá nhân: Cách thu thuế hoàn toàn theo cá nhân nộp thuế cách thức quy định đối tượng nộp thuế phải kê khai thu nhập đóng thuế theo cá nhân Cách thức áp dụng phổ biến Anh, Nhật, Thụy Điển, nước Châu Phi, nước Đông Âu nước thuộc Liên Xô cũ, Ưu điểm cách thức đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước Nhưng có nhược điểm chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế cho có hiệu đáp ứng công xã hội cá nhân có nhiều ăn theo Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu đảm bảo công xã hội, phương pháp thu thuế theo cá nhân đề cập yếu tố gia đình cách trước xác định thu nhập chịu thuế cá nhân cá nhân trừ chi phí cho thân, chi phí ni con, ni bố mẹ già (gọi chung chiết trừ gia cảnh – xem phần dưới) Về chi phí ni con, tuỳ sách xã hội nước khuyến khích hay khơng khuyến khích gia đình nhiều mà mức trừ cho trừ nhiều hay Tuy nhiên, cách thức chiết trừ dễ dẫn tới tượng lợi dụng quy định khấu trừ cho bố mẹ mà kê khai khấu trừ hai nơi Khắc phục tình trạng này, số nước yêu cầu người thuộc diện kê khai khấu trừ phải kê mã số nhận dạng cá nhân, qua quan thuế phát cá nhân kê khai hai nơi Theo hộ gia đình: Cách thức thu thuế theo hộ gia đình cách thức thu cho phép người hộ gia đình (có quan hệ nhân huyết thống) kê khai theo tổng thu nhập hộ gia đình sau khoản thu nhập chia cho người có người khơng có thu nhập Các khoản thu nhập sau tính thuế cho suất suất thuế lại nhân với số suất để xác định số thuế phải nộp Cách thứ hai áp dụng Pháp, Hà Lan Ví dụ Cộng hịa Pháp, đối tượng cư trú Pháp kê khai nộp thuế theo hộ thuế Hộ thuế bao gồm người nộp thuế người ni dưỡng Người nộp thuế cá nhân độc thân (vẫn coi hộ thuế với suất thuế) người hộ gia đình (có quan hệ nhân huyết thống) có thu nhập đóng thuế Người ni dưỡng chưa đến tuổi thành niên, người tàn tật hộ gia đình Việc tính thuế theo hộ gia đình phải quy đổi thành viên hộ gia đình thành suất thuế Pháp quy định tính suất thuế cho gia đình sau:
Độc thân, Vợ chồng suất;
Khơng có người phải ni dưỡng suất;
Có người phải ni dưỡng 2,5 suất;
Có người phải ni dưỡng suất;
Có người phải ni dưỡng suất;
Có người phải ni dưỡng Cộng thêm suất cho người -4/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Sau xác định thu nhập suất thuế, áp dụng biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp lại nhân với số lượng suất thuế để xác định tổng số thuế phải nộp năm gia đình Các chun gia cho cách thức thu thuế theo hộ gia đình cơng mặt đạo đức xã hội khơng kịp thời gia đình phải có hai người trở lên Ðã có nhiều người có nhiều khoản thu nhập khác nhau, phải mở sổ sách kế toán, theo dõi nguồn thu nhập phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập Quy định thực tốt với điều kiện gia đình ổn định Do cách tính thực thi phức tạp nên có nước áp dụng phương thức thu thuế theo cách 3.2 Dựa phân biệt đối tuợng cư trú không cư trú Thuế TNCN sắc thuế có diện áp dụng rộng số sắc thuế đóng góp vào nguồn ngân sách nhà nước Thuế TNCN không điều chỉnh cá nhân cơng dân nước mà cịn điều chỉnh cá nhân nước sinh sống làm việc lãnh thổ quốc gia dựa phân biệt đối tượng cư trú đối tượng không cư trú Thông thường, pháp luật nước xác định đối tượng cư trú người cư trú nước khoảng thời hạn định (thường năm) Chẳng hạn, theo pháp luật Nhật Bản, đối tượng cư trú người sống từ lâu hay định cư Nhật Bản một thời gian liên tục từ năm trở lên Hàn Quốc Trung Quốc có quy định tương tự Nhìn chung, pháp luật nước quy định đối tượng cư trú phải chịu thuế tồn thu nhập tồn cầu nghĩa toàn thu nhập người nộp thuế bị đánh thuế nước cư trú thu nhập kiếm đâu Chẳng hạn, pháp luật Trung Quốc quy định đối tượng cư trú Trung Quốc phải nộp thuế toàn thu nhập người nhận từ ngồi nước Trung Quốc Ngược lại, đối tượng khơng cư trú thường quy định người cư trú nước sở thời hạn năm Các đối tượng thường nộp thuế thu nhập khơng có nguồn gốc nước sở Ví dụ, pháp luật Hàn Quốc quy định đối tượng không cư trú phải chịu thuế khoản thu nhập nhận có nguồn gốc từ Hàn Quốc Ngồi ra, có nước khơng có phân biệt đối tượng cư trú đối tượng không cư trú việc xác định khoản thu nhập chịu thuế Chẳng hạn, Malaysia, Singapore, Hồng Kông, đối tượng cư trú đối tượng không cư trú chịu thuế khoản thu nhập có từ nước ngồi (đánh thuế sở lãnh thổ) Ngược lại, pháp luật Thái Lan lại quy định đối tượng cư trú đối tượng không cư trú phải chịu thuế thu nhập mà khơng phụ thuộc vào việc thu nhập phát sinh hay Thái Lan Thu nhập chịu thuế Xuất phát từ khác việc xác định nguyên tắc đánh thuế nên loại thu nhập chịu thuế quốc gia có khác Một loại thu nhập thuộc diện thu nhập chịu thuế quốc gia quốc gia khác lại thu nhập thuộc diện miễn thuế… Hoặc có trường hợp khoản thu nhập nước bị đánh thuế theo loại thuế nước khác phải chịu thuế theo loại thuế khác Ví dụ, thu nhập từ kinh doanh cá nhân bị đánh thuế nhiều quốc gia theo quy định Luật thuế TNCN số quốc gia khác lại bị áp dụng theo luật thuế thu nhập công ty thuế thu nhập từ việc chuyển nhượng tài sản -5/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Tuy nhiên, khái quát loại thu nhập chịu thuế TNCN theo thông lệ pháp luật nước giới gồm: - Thu nhập kinh doanh - Thu nhập làm công - Thu nhập từ đầu tư (kể tiền lãi cổ phần, tiền lãi vay); Ngoài cịn có yếu tố thu nhập khác, thường xuất luật thuế TNCN là: - Tiền lương hưu khoản tiền bảo hiểm; - Các khoản toán bảo hiểm xã hội; - Thu nhập từ việc nắm giữ cổ phần; - Thu nhập chuyển nhượng tài sản * Cụ thể thu nhập chịu thuế số quốc gia sau:
Luật thuế TNCN Nhật Bản xác định thu nhập chịu thuế khoản thu nhập không cho phép chiết khấu Các khoản thu nhập cá nhân thuộc diện tính thuế xác định gồm: (i) Thu nhập từ nguồn tiền lợi tức; (ii) Thu nhập từ tiền lãi cổ phần; (iii) Thu nhập buôn bán BĐS; (iv) Thu nhập từ hoạt động kinh doanh; (v) Thu nhập từ công việc lao động; (vi) Thu nhập từ khoản hưu trí; (vii) Thu nhập từ bn bán gỗ; (viii) Các khoản thu nhập từ khoản vốn; (ix) Các khoản thu nhập bất thường; (x) Các khoản thu nhập khác;
Ở Trung Quốc, thu nhập chịu thuế quy định gồm 11 loại: (i) Thu nhập từ tiền công tiền lương; (ii) Thu nhập sản xuất kinh doanh hộ công thương cá thể; (iii) Thu nhập kinh doanh nhận khoán doanh nghiệp đơn vị nghiệp (gọi tắt cá nhân hành nghề độc lập); (iv) Thu nhập thù lao dịch vụ; (v) Thu nhập nhuận bút; (vi) Thu nhập chi phí sử dụng quyền đặc biệt; (vii) Thu nhập cho thuê tài sản; (viii) Thu nhập chuyển nhượng tài sản; (ix) Thu nhập lãi tiền vay, cổ tức, hoa hồng; (x) Thu nhập ngẫu nhiên; (xi) Các thu nhập khác mà ngành tài xác định phải chịu thuế Thuế suất Có phương thức xác định thuế suất việc đánh thuế TNCN là: Hệ thống thuế suất lũy tiến, hệ thống thuế suất cố định, hệ thống thuế suất kép 5.1 Hệ thống thuế suất lũy tiến -6/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Hệ thống thuế suất lũy tiến cách đánh thuế lũy tiến toàn thu nhập cá nhân chịu thuế không kể nguồn thu từ thu nhập kinh doanh, thu nhập làm công hay từ thu nhập đầu tư Cơ sở việc đánh thuế cố gắng trì cơng theo chiều dọc lẫn chiều ngang, theo người có mức thu nhập ngang phải đóng mức thuế nhau; người có mức thu nhập cao phải đóng mức thuế cao Hơn nữa, hệ thống thuế suất hạn chế tượng chuyển lợi nhuận từ dạng sang dạng khác để tránh thuế Ví dụ, đánh thuế thu nhập với mức thuế suất khác đối tượng nộp thuế chuyển dạng thu nhập từ làm cơng (chịu mức thuế suất cao) sang thu nhập từ đầu tư (chịu mức thuế thấp hơn) Tuy nhiên, việc áp dụng hệ thống thuế suất lũy tiến tồn diện có khả phải chịu mức chi phí tuân thủ chi phí thực thi cao Thêm nữa, việc áp dụng thuế suất lũy tiến dẫn đến tình trạng có phân biệt thuế phải đóng nguồn thu nhập khác Điều làm giảm mong muốn làm cơng việc có tính thời vụ làm giảm ý định tiết kiệm đầu tư Trên thực tế, hạn chế mà nước áp dụng hệ thống thuế suất toàn diện Theo báo cáo Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (viết tắt OECD) khơng nước khối OECD hồn tồn áp dụng chế độ thuế suất Các nước có thuế suất đặc biệt cho loại thu nhập định thu nhập đầu tư, thu nhập từ lương hưu 5.2 Hệ thống thuế suất cố định Hệ thống thuế suất cố định phương pháp đánh thuế với thuế suất cố định tất loại thu nhập khơng phân biệt thu nhập từ làm công, đầu tư hay kinh doanh Cách thức đánh thuế có ưu điểm đơn giản, dễ quản lý làm giảm chi phí tuân thủ chi phí thực thu thuế Tuy nhiên, không bảo đảm san sẻ gánh nặng thuế đối tượng có mức đánh thuế khác Hệ thống thuế phổ biến số nước Đông Âu Năm 2001, Nga bắt đầu áp dụng cách thức đánh thuế với mức thuế 13% tất khoản thu nhập Việc thay hệ thống thuế suất lũy tiến mức thuế cố định làm đơn giản hóa hệ thống luật thuế làm cho người dân Nga dễ dàng tuân thủ người giàu Nga tránh khoản thuế thu nhập lớn so với trước Đi với việc ấn định mức thuế cố định, Nga tiến hành cải cách hệ thống thu thuế để bảo đảm việc thu thuế có hiệu Chính vậy, sau tiến hành cải cách thuế, giai đoạn 2000 – 2001, mức thu từ thuế TNCN Nga tăng lên khoảng 20% mức GDP Vào năm 2004, Cộng hòa Slovakia áp dụng hệ thống thuế suất cố định với mức thuế 19% chung cho thu nhập cá nhân doanh nghiệp Cùng với việc hạn chế khoản miễn, giảm thuế lại tăng mức thu nhập bắt đầu đánh thuế Quá trình cải cách làm cho hệ thống thuế Slovakia đơn giản minh bạch Nó tạo động lực khuyến khích đầu tư cho hoạt động doanh nghiệp 5.3 Hệ thống thuế suất kép Hệ thống thuế suất kép áp dụng dạng thuế suất cố định thu nhập từ đầu tư đầu tư gián tiếp, lãi tiền cho vay, lợi tức cổ phần, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng BĐS v v kết hợp với dạng thuế suất lũy tiến phần đối với thu nhập từ làm công thu nhập từ kinh doanh -7/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việc áp dụng hệ thống thuế suất cho phép trì cơng theo chiều ngang thu nhập từ đầu tư công theo chiều dọc thu nhập từ làm công kinh doanh Hơn nữa, mức thuế suất thấp thu nhập từ đầu tư cho phép khuyến khích đầu tư nước, giảm việc chuyển vốn nước Bên cạnh đó, hệ thống thuế lũy tiến thu nhập từ làm công kinh doanh cho phép thực mục tiêu phân phối lại thu nhập Tuy nhiên, hệ thống thuế suất kép có tính phức tạp, khó cho người dân việc tiếp cận tìm hiểu đạo luật Ngồi ra, việc đánh thuế thu nhập mức thuế suất khác tạo điều kiện cho đối tượng chịu thuế hội tránh thuế cách chuyển mức thu nhập phần phải chịu mức thuế cao đến mức phải chịu mức thuế thấp Hệ thống đánh thuế theo thuế suất kép thường áp dụng phổ biến nhiều nước với mức thuế suất khác Cụ thể Hàn Quốc quy định biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng cho thu nhập toàn cầu, thu nhập từ tài sản thời thu nhập từ rừng sau: Bảng: Biểu thuế thu nhập toàn cầu, thu nhập từ tài sản thời thu nhập từ rừng Hàn Quốc Thu nhập chịu thuế (won) Thuế suất Từ đến 10.000 10 Trên 10.000 - đến 40.000 20 Trên 40.000 đến 80.000 30 Trên 80.000 (%) 40 Thuế suất luỹ tiến áp dụng thu nhập từ chuyển nhượng tài sản khác quy định sau: Bảng: Biểu thuế thu nhập từ chuyển nhượng tài sản Hàn Quốc Thu nhập chịu thuế (won) Từ đến 30.000 Thuế suất (%) 10 Trên 30.000 - đến 60.000 40 Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu yết danh: chịu thuế theo thuế suất luỹ tiến thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, trừ trường hợp cổ phiếu yết danh có thời gian nắm giữ năm công ty phát hành cổ phiếu công ty vừa nhỏ, áp dụng thuế suất 20% -8/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng cổ phiếu không yết danh nói chung chịu thuế theo thuế suất 20% Tuy nhiên có ngoại lệ áp dụng cho trường hợp: (i) Chuyển nhượng cổ phiếu không yết danh công ty vừa nhỏ, áp dụng thuế suất 10%; (ii) chuyển nhượng cổ phiếu không yết danh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến thu nhập từ chuyển nhượng tài sản thoả mãn đồng thời điều kiện: • Cổ đơng nắm giữ 30% số cổ phiếu cơng ty phát hành; • Giá trị cổ phiếu chuyển nhượng 10triệu won tính theo giá thị trường vào thời điểm kết thúc năm trước năm chuyển nhượng; • Thời gian nắm giữ cổ phiếu không dài năm t (%)%) Quản lý thuế TNCN số nuớc Ở nước giới việc quản lý thu thuế TNCN thực theo hai hệ thống: - Khấu trừ nguồn loại thu nhập có quan hay tổ chức chi trả (tiền lương, tiền thù lao, trả lãi tiền cho vay…); Các quan chi trả thu nhập khấu trừ tiền thuế thu nhập để nộp thuế trước chi trả thu nhập cho cá nhân - Cá nhân tự kê khai nộp thuế cá nhân kinh doanh (tự bỏ chi phí thu tiền bán hàng hố, dịch vụ) Các cá nhân tự kê khai, tự nộp thuế phải kê khai vào mẫu tờ khai theo quy định nước tự nộp thuế 6.1 Quản lý thông qua việc khấu trừ nguồn: Luật thuế thu nhập nước quy định khấu trừ nguồn loại thu nhập tiền lương, tiền thù lao, trả lãi tiền cho vay Theo đó, đơn vị cá nhân chi trả số thu nhập chịu thuế cho cá nhân có nghĩa vụ khấu trừ, nộp thay thuế TNCN, đồng thời gửi tới quan thuế kê khai nộp thay thuế TNCN Việc kê khai nộp thuế Trung Quốc quy định việc khấu trừ nguồn, theo đó, người chi trả tiền cho đối tượng nộp thuế khấu trừ, sau nộp cho quan thuế Nếu đối tượng nộp thuế có thu nhập tiền cơng, tiền lương hai nơi khơng có người có nghĩa vụ nộp thay đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ tự khai báo nộp thuế Luật thuế thu nhập Indonesia quy định: thu nhập người chi trả thu nhập khấu trừ từ tiền lương, tiền công, tiền thù lao khoản khác cá nhân phải kê khai hàng tháng vào ngày mồng 10 tháng Tờ khai thuế TNCN hàng tháng phải khai muộn ngày 20 tháng Vào cuối năm dương lịch, người chi trả thu nhập phải toán số thuế TNCN cá nhân nộp số thuế phải nộp chậm ngày 25 tháng năm Việc kê khai tờ khai thuế TNCN năm ưu tiên hơn, chậm 31 tháng năm Thuế khấu trừ quy định Malaysia sau: Trong trường hợp người lao động, chủ lao động phải khấu trừ thuế từ tiền thù lao người lao động theo bảng khấu trừ thuế quy định cho năm tính thuế chuyển trực tiếp số thuế cho Cục thu Bất kỳ khoản chênh lệch thuế phải trả ngày 30 tháng năm tiếp theo, việc nộp chậm tờ khai, không nộp chịu khoản phạt tối đa 15.5% Luật thuế Malaysia quy định lãi tiền vay, tiền quyền tiền trả cho dịch vụ cung cấp theo hợp đồng loại thu nhập định khác chịu thuế khấu trừ -9/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản nguồn trả cho đối tượng không cư trú Trường hợp đối tượng không khấu trừ thuế khấu trừ nguồn, Cục thuế truy thu số thuế khoản nợ phải nộp người chi trả Việc không khấu trừ nộp số thuế cho Cục thu vòng tháng kể từ trả ghi bên có cho đối tượng khơng cư trú phải nộp phạt 10% tổng số tiền chịu thuế khấu trừ nguồn Hiện tại, tiền quyền lãi tiền vay trả cho ghi bên có cho đối tượng khơng cư trú chịu thuế khấu trừ nguồn với thuế suất tương ứng 10% 15% Thuế suất giảm trường hợp có quy định vụ thể Hiệp định thuế 6.2 Quản lý truờng hợp tự khai, tự nộp thuế Theo luật thuế TNCN Singapore cá nhân có trách nhiệm kê khai thông tin cá nhân, thu nhập chịu thuế, khoản trừ theo mẫu tờ khai quan thuế Đối tượng nộp thuế (i) Cơ quan thuế (dưới hình thức tiền mặt, séc, mạng lưới Chương trình Giro – phương pháp kê khai nộp thuế trả dần không lãi); (ii) bưu điện (dưới hình thức tiền mặt, séc mạng lưới); (iii) Ngân hàng (chuyển quỹ…); (iv) máy tự phục vụ (Trạm AXS, Sam); (v) Ngân hàng qua mạng (qua website ngân hàng, website quan thuế…) Ở Indonesia, cá nhân phải có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai, nộp loại thu nhập có tính chất khơng phải tiền lương, tiền cơng (ví dụ lãi tiền vay, lãi cổ phần, thu nhập cho thuê, lãi từ tài sản…) Việc nộp thuế phải thực chậm ngày mồng 10 tháng tờ khai khấu trừ chậm ngày 20 Số thuế phải nộp phải thực nộp nốt chậm ngày 25 tháng năm kế tiếp, tờ khai thuế năm thực chậm ngày 31 tháng Malaysia quy định vấn đề sau: Hệ thống tự khai tự nộp thuế cá nhân triển khai từ năm tính thuế 2004 Căn theo hệ thống tự khai, tự nộp thuế này, tờ khai thuế phải nộp ngày 30 tháng năm Tuy nhiên, cá nhân phát sinh thu nhập từ hoạt động kinh doanh, hạn kê khai gia hạn tới 30 tháng năm Cục thu có thẩm quyền ngăn chặn việc cá nhân rời khỏi Malaysia số thuế thiếu trả có thoả thuận phù hợp việc nộp thuế Theo quy định Luật thuế thu nhập Thái Lan, người nộp thuế đối tượng cư trú Thái Lan cấp mã số thuế phải ghi tất bảng kê khai thuế thu nhập Những cơng dân có số chứng minh nhân dân dùng số chứng minh để ghi lên bảng kê khai thuế thu nhập -10/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Chương 2: TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN Khái quát sách Thuế TNCN Việt Nam: Chính sách thuế TNCN Việt Nam ban hành dạng luật mà cụ thể : LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN, ban hành Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007 Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 1.1 Lý ban hành sách: Thuế nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Ở Việt Nam, hệ thống thuế ngày hồn thiện phát triển Tuy nhiên tính đến năm 2007, Việt Nam chưa có luật thuế TNCN hoàn chỉnh, thu nhập cá nhân điều chỉnh luật pháp lệnh thuế khác Khoảng cách chênh lệch thu nhập tầng lớp dân cư ngày cao dẫn tới địi hỏi phải có loại thuế để điều chỉnh nhằm góp phần thực công xã hội Thời gian qua nước ta, với phát triển kinh tế, thu nhập tầng lớp dân cư tăng lên, khoảng cách chênh lệch thu nhập nhóm người có thu nhập cao nhóm người có thu nhập thấp có xu hướng ngày tăng (trong thời gian từ năm 1993 đến năm 2004, khoảng cách tăng từ 3,7 lần lên đến 13,5 lần) Như vậy, việc áp dụng thuế TNCN góp phần đảm bảo tính hợp lý, cơng bằng, hiệu hệ thống sách thuế thu hẹp khoảng cách chênh lệch giầu nghèo tầng lớp dân cư, đồng thời Nhà nước nắm thông tin thu nhập cá nhân Thơng qua đó, vừa thực động viên nguồn lực vừa góp phần phịng chống tham nhũng, lãng phí Những pháp lệnh thuế hành điều chỉnh TNCN bộc lộ nhiều hạn chế đòi hỏi phải thay thế: chưa thực đảm bảo cơng bằng, bình đẳng nghĩa vụ thuế; cịn áp dụng biểu thuế khác người Việt nam người nước ngoài, người nước phải nộp thuế cao người nước ngồi Chính sách thuế hành chưa phù hợp với thơng lệ quốc tế: chưa có sách thuế điều tiết thống thu nhập cá nhân Việc trì sách thuế hành thu nhập cá nhân hạn chế việc khuyến khích cá nhân tích cực lao động, đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh, làm giàu đáng Ban hành Luật thuế TNCN nhằm đảm bảo ổn định nguồn lực cho ngân sách nhà nước Kinh tế - xã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế ngày gia tăng Bên cạnh đó, việc chuyển dịch cấu kinh tế dẫn đến cấu thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ nước tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu ngân sách nhà nước Thuế TNCN góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho ngân sách nhà nước trình hội nhập kinh tế quốc tế Thuế TNCN áp dụng rộng rãi giới tiến cần thiết Thuế TNCN nhiều nước áp dụng từ sớm, từ kinh tế chưa phát triển, thu nhập dân cư chưa cao, đến nay, có 180 nước giới áp dụng loại thuế này.Vì việc sớm xây dựng, hoàn chỉnh thực thi luật thuế TNCN cần thiết phù hợp với thông lệ quốc tế -11/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 1.2 Hệ quan điểm Quan điểm đối tượng phải nộp thuế TNCN: Là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam − Quan điểm thu nhập chịu thuế: • Thu nhập từ kinh doanh • Thu nhập từ tiền lương, tiền cơng • Thu nhập từ đầu tư vốn • Thu nhập từ chuyển nhượng vốn • Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS • Thu nhập từ trúng thưởng • Thu nhập từ quyền • Thu nhập từ nhượng quyền thương mại • Thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, BĐS tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng • Thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, BĐS tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng − Quan điểm thu nhập miễn thuế: • Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất • Thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ • Thu nhập từ kiều hối • Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật • Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả; Thu nhập từ học bổng − Quan điểm thu nhập giảm thuế: Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại không vượt số thuế phải nộp − Quan điểm quản lý thuế hoàn thuế: Việc đăng ký thuế, kê khai, khấu trừ thuế, nộp thuế, tốn thuế, hồn thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế biện pháp quản lý thuế thực theo quy định pháp luật quản lý thuế Cá nhân hoàn thuế trường hợp sau đây: • Số tiền thuế nộp lớn số thuế phải nộp • Cá nhân nộp thuế có thu nhập tính thuế chưa đến mức phải nộp thuế • Các trường hợp khác theo định quan nhà nước có thẩm quyền − Quan điểm tính thuế TNCN: Căn tính thuế cách tính thuế TNCN quy định rõ ràng cho loại thu nhập chịu thuế tùy theo đối tượng cư trú không cư trú -12/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Chính sách thu thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Việt Nam 2.1 Đối tượng chịu thuế: − Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS ( Điều 11 Luật thuế TNCN 2007) + Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng BĐS xác định giá chuyển nhượng BĐS theo lần chuyển nhượng trừ giá mua BĐS chi phí liên quan, cụ thể sau: chi phí liên quan trừ vào chứng từ, hoá đơn theo quy định pháp luật, bao gồm loại phí, lệ phí theo quy định pháp luật liên quan đến quyền sử dụng đất; chi phí cải tạo đất, cải tạo nhà, chi phí san lấp mặt bằng; chi phí đầu tư xây dựng nhà ở, kết cấu hạ tầng cơng trình kiến trúc đất; chi phí khác liên quan đến việc chuyển nhượng BĐS + Trường hợp không xác định giá mua chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng BĐS thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng BĐS − Thu nhập từ thừa kế, quà tặng ( Điều 18 Luật thuế TNCN 2007) Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng mà đối tượng nộp thuế nhận theo lần phát sinh 2.2 Đối tượng miễn thuế: − Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với (Khoản Điều Luật Thuế TNCN 2007) − Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp cá nhân có nhà ở, đất ( Khoản Điều Luật Thuế TNCN 2007) − Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng BĐS vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với ( Khoản Điều Luật Thuế TNCN 2007) 2.3 Mức thuế TNCN tính thu nhập từ BĐS − Thu nhập từ thừa kế, quà tặng BĐS: Thuế thu nhập phải nộp = (Giá trị BĐS nhận thừa kế, quà tặng – 10.000.000đ) x 10% − Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS xác định giá mua chi phí liên quan: Thuế thu nhập phải nộp = Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS x 25% − Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS khơng xác định giá mua chi phí liên quan: Thuế thu nhập phải nộp = Giá trị BĐS chuyển nhượng x 2% Theo Thông tư số 02/2010/TT-BTC − Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng BĐS áp dụng thuế suất 25% tính thu nhập chịu thuế phải đáp ứng điều kiện sau: Giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng kê khai tính thuế khơng thấp giá BĐS (giá nhà đất) UBND tỉnh quy định thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực -13/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản − Trường hợp giá chuyển nhượng ghi hợp đồng chuyển nhượng kê khai tính thuế thấp giá UBND cấp tỉnh quy định áp dụng thuế suất 2% tính giá UBND cấp tỉnh, TP quy định − Giá mua chi phí liên quan (chi phí liên quan đến cấp quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà, chi phí cải tạo nhà, đất, chi phí xây dựng ), người nộp thuế kê khai phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp làm chứng minh Nếu người nộp thuế có hóa đơn khơng hợp lệ thiếu số chứng từ cần thiết bị áp thuế 2% tổng giá trị hợp đồng − Đối với cá nhân chuyển nhượng hợp đồng góp vốn để có quyền mua nhà, mua hộ giá mua xác định vào chứng từ nộp tiền góp vốn hóa đơn, chứng từ khác chứng minh chi phí liên quan Các chi phí liên quan đến việc chuyển nhượng BĐS bao gồm khoản lãi trả tiền vay tổ chức tín dụng để mua BĐS Riêng trường hợp chưa nộp đủ số tiền theo hợp đồng, giá mua xác định tổng số vốn phải góp theo hợp đồng trừ phần vốn góp chưa nộp, sau cộng thêm chi phí có liên quan khác − Cá nhân chuyển nhượng BĐS tự kê khai, tự xác định mức thuế suất áp dụng chịu trách nhiệm tính xác hồ sơ Cơ quan thuế tiếp nhận có trách nhiệm kiểm tra hồ sơ chấp nhận kết tính thuế người chuyển nhượng đủ điều kiện áp dụng thuế suất 25% Trường hợp khơng chấp nhận kết tính thuế, phải trả lời rõ để người chuyển nhượng bổ sung hồ sơ Tác động thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng BĐS Thị trường BĐS phụ thuộc vào nhiều yếu tố, vị trí hàng đầu yếu tố sách Nhà nước bao gồm sách Thuế Luật thuế Thu nhập cá nhân có hiệu lực từ 01/01/2009 đến tháng 9-2009 sàn giao dịch BĐS lớn địa bàn thành phố, số lượng giao dịch tụt giảm thê thảm, mức giảm 90% so với trước Thậm chí nhiều sàn không thực giao dịch suốt nhiều tuần liên tục Theo nhận định chung, thị trường BĐS bị tác động mạnh thông tin thuế TNCN Hầu hết Nhà Đầu Tư buộc phải dừng lại để phân tích tình hình trước định tiếp tục đầu tư hay rút vốn Đối với người đầu tư nhiều vào bất động buộc phải bán với giá thấp để khỏi phải chịu thuế cao Trong giai đoạn số nhà đầu tư chuyển sang đầu tư vào Thị trường Chứng Khốn, lợi nhuận từ đầu tư chứng khốn giai đoạn chưa phải chịu thuế, dòng vốn thoát ly từ Thị Trường Chứng Khoán quý II III/2009 đổ vào thị trường BĐS quay ngược trở Thị Trường Chứng Khoán Về lâu dài, thị trường BĐS trở nên sức hấp dẫn Hơn số nhà đầu tư cho BĐS lúc có lời, tính khoản thấp, thời gian quay vòng vốn chậm khiến thị trường BĐS trở nên ảm đạm Không ảnh hưởng đến Nhà Đầu Tư thứ cấp, chun săn tìm góp vốn vào dự án từ bước đầu ( tác nhân góp phần định thị trường sơi động hay trầm lắng ) mà cịn tác động đến Nhà Đầu Tư phát triển dự án BĐS Nhìn chung, từ năm 2008 đến nay, thị trường BĐS không vận hành cách trơn tru chủ yếu tác động sách vĩ mơ Với việc áp dụng thuế TNCN dịp để giới kinh doanh BĐS dừng lại phân tích, cân nhắc đầu tư Vì vậy, thị trường BĐS khó tránh khoảng lặng kéo dài Làn -14/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản sóng bán nhà đất để chạy đua né thuế TNCN đánh vào lợi nhuận có từ chuyển nhượng hợp đồng góp vốn mua bán BĐS thực bùng nổ Các nhà đầu tư cho rằng, cách đánh thuế hợp lý trường hợp nên xác định thuộc dạng không xác định giá bán giá mua, cho người nộp thuế chọn phương thức đóng thuế 2% tổng giá trị hợp đồng Trong đó, theo Bộ Tài chính, từ luật thuế ban hành có hiệu lực cịn nhiều trường hợp lách luật chuyển nhượng bất động sản Do Bộ đề xuất trình Chính phủ sửa đổi, bổ sung quy định thuế thu nhập từ hình thức chuyển nhượng bất động sản Trên thực tế phát sinh trường hợp như: người có bất động sản làm hợp đồng đổi nhà, đổi đất có phát sinh thu nhập; hợp đồng ủy quyền (thực chất bán) cho sàn giao dịch bất động sản tư nhân chuyển nhượng bất động sản…Các hoạt động thực chất chuyển nhượng bất động sản Để đảm bảo bao quát hết trường hợp chuyển nhượng bất động sản, Bộ Tài đề xuất trình Chính phủ, Quốc hội sửa đổi, bổ sung quy định: thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm thu nhập từ đổi nhà, đổi đất (nếu có), thu nhập từ ủy quyền chuyển nhượng nhà, đất mà người ủy quyền có đầy đủ quyền nhà đất theo quy định pháp luật Theo số liệu Bộ Tài thống kê, tiền thuế thu từ bổ sung điều tiết khoản thu nhập tăng dần theo năm Trong năm 2009 tổng tiền thuế thu từ khoản 23,7 tỷ đồng; năm 2010 861,2 tỷ đồng năm 2011 1.540 tỷ đồng Dự kiến, Bộ Tài đề xuất trình Chính phủ trình Quốc hội hiệu lực thi hành Luật từ ngày 1-1-2014 Những tồn cần hoàn thiện: Thực tế thu thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS nói chung thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS nói riêng góp phần vào việc quản lý nhà nước BĐS, cập nhật kịp thời tình hình biến động sử dụng BĐS, điều tiết quan hệ cung cầu thị trường góp phần bình ổn giá BĐS, đồng thời tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước (NSNN) Tuy nhiên, thị trường BĐS Việt Nam cịn non trẻ, chưa hồn thiện, điều kiện kinh tế xã hội truyền thống văn hóa riêng có Việt Nam mà sách thu thuế hoạt động chuyển nhượng BĐS Việt Nam cịn số điểm bất cập, khơng làm thất thu NSNN mà cịn gây cơng thu thuế, tượng lách thuế trốn thuế phổ biến, cụ thể sau: Thứ nhất, đối tượng nộp thuế: Mức thuế phân biệt đối xử hai đối tượng cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Việt Nam, theo đối tượng khơng cư trú Việt Nam chuyển nhượng BĐS lỗ phải nộp thuế thu nhập theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng Mặt khác qui định làm gián đoạn q trình tính thuế tạo khe hở pháp luật cho đối tượng trốn thuế, lách thuế Ví dụ X bán BĐS cho Y, X cá nhân cư trú, cịn Y cá nhân khơng cư trú, hợp đồng X Y khai giá chuyển nhượng thấp xuống để X nộp thuế, cịn Y khơng ảnh hưởng đến số thuế phải nộp Y nộp thuế TNCN chuyển nhượng BĐS 2% giá chuyển nhượng lần sau Y chuyển nhượng cho đối tượng khác Thứ hai, phạm vi thu thuế: Thông tư số 161/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009 Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/1/2010 Bộ Tài qui định việc thu thuế trường hợp chuyển nhượng BĐS hình thành tương lai, điều mâu thuẫn với qui định luật kinh doanh -15/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản BĐS, theo luật “tổ chức, cá nhân kinh doanh BĐS phải thành lập doanh nghiệp hợp tác xã, phải có vốn pháp định đăng ký kinh doanh BĐS theo qui định pháp luật” , theo luật kinh doanh BĐS khơng cơng nhận hành vi cá nhân “góp vốn” kinh doanh BĐS “lách luật” nhà đầu tư Việt Nam nay, luật thuế qui định thu thuế trường hợp góp vốn nên Thứ ba, phương pháp tính thuế: - Phương pháp tính thuế thu nhập theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng không phù hợp với lý thuyết thu thuế thu nhập, theo phương pháp người chuyển nhượng BĐS lỗ phải nộp thuế thu nhập - Hai phương pháp tính thuế TNCN BĐS theo thuế suất 25% thu nhập chịu thuế 2% giá chuyển nhượng ảnh hưởng đến chênh lệch số thuế phải nộp lớn gây bất công thu thuế: Hai đối tượng nộp thuế có thu nhập (cùng mức lãi) có khả nộp hai mức thuế khác áp dụng hai phương pháp tính thuế khác Thậm chí chuyển nhượng BĐS lỗ nộp mức thuế thu nhập trường hợp có lãi có giá chuyển nhượng nhau, tính thuế theo phương pháp thuế suất 2% giá chuyển nhượng Ngược lại, số trường số thuế phải nộp theo thuế suất 2% nhỏ nhiều so với số thuế phải nộp tính theo thuế suất 25%, dẫn đến nghịch lý giữ gìn, bảo quản đầy đủ chứng từ để có xác định giá mua phải nộp thuế cao Thứ tư, tính thuế: - Căn tính thuế giá UBND cấp tỉnh ban hành trường hợp giá chuyển nhượng kê khai thấp giá UBND cấp tỉnh gây bất công cho đối tượng nộp thuế thất thu cho NSNN, giá đất thị trường cao nhiều so với giá qui định UBND cấp tỉnh, thành phố lớn: Hà Nội thành phố Hồ Chí Minh - Khó xác định thu nhập tính thuế trường hợp người mua nhà đất cách lâu, giá mua nhà đất vàng, … đến mặt giá thay đổi nhiều, giá trị tiền, vàng thay đổi, khó xác định chênh lệch lời, lỗ để tính thuế Thứ năm, phần miễn thuế: Miễn thuế TNCN chuyển nhượng BĐS chưa đáp ứng yêu cầu công cụ quản lý vĩ mô kinh tế, chưa chặt chẽ khiến đối tượng nộp thuế lợi dụng để trốn thuế, lách thuế - Chính sách miễn thuế khơng khuyến khích cá nhân đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, miễn thuế áp dụng đối tượng chuyển nhượng BĐS có nhà ở, đất cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà Vì vậy, cá nhân có hai tài sản nhà, đất có nhà, đất có đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà, chuyển nhượng nhà, đất miễn thuế; ngược lại hai nhà đất nêu đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà chuyển nhượng không miễn thuế Mặc khác, hệ thống thông tin, đăng ký đất đai chưa hồn thiện, khơng kết nối phạm vi toàn quốc, nên khó để quan thuế xác định đối tượng chuyển nhượng BĐS có hai BĐS trở lên mà chủ yếu dựa vào lời khai người nộp thuế - Chỉ miễn thuế cá nhân có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam, điều có nghĩa cá nhân cịn nhiều quyền sử dụng đất khác thuộc nhóm đất nơng nghiệp (đất đất ở) chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất miễn thuế Cịn chuyển nhượng quyền sử dụng đất (khơng phải đất ở) phải nộp thuế theo qui định, phải đối -16/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản tượng sử dụng đất đất muốn chuyển nhượng đất nên chuyển mục đích sử dụng trước (sang đất ở), sau chuyển nhượng hồn toàn miễn thuế? - Thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, quà tặng BĐS “vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ,… ” người có mối quan hệ gia đình miễn thuế, kẻ hở pháp luật mà cá nhân thực chuyển nhượng cho người thân có mối quan hệ gia đình miễn thuế nhằm mục đích lách thuế - Chế độ miễn giảm không qui định hạn mức nhà, đất miễn giảm chưa hợp lý, cá nhân có nhà đất dù diện tích lớn, giá trị cao chuyển nhượng không bị thuế điều tiết, nhiên cá nhân có diện tích nhà, đất nhỏ, giá trị thấp chuyển nhượng phần nhà, đất phải nộp thuế thu nhập - Chủ yếu giấy sở hữu: nguyên tắc để miễn thuế với tài sản hiểu người có quyền sở hữu nhà, đất bán mà khơng cịn chỗ để Hiện nhiều mảnh đất chưa cấp kịp thời giấy chứng nhận quyền sử dụng cho người sở hữu, xác định BĐS người bán, ngành thuế biết dựa tự khai giấy tờ xác nhận quyền sở hữu người - Luật khơng quy định số lần cho, tặng nhà, đất Vì người sở hữu ba đến bốn nhà làm thủ tục cho, tặng người thân bố, mẹ, anh chị em bán nhà lại theo diện BĐS Sau lại tiếp tục làm thủ tục nhận cho, tặng lại nhà lại để bán theo hình thức để trốn thuế Đây kẽ hở cần phải xử lý -17/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích tác động thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN TẠI VIỆT NAM Như đánh giá nêu trên, việc sửa đổi bổ sung sách thuế TNCN chuyển nhượng BĐS cần thiết cấp bách Tuy nhiên thị trường BĐS phát triển chưa ổn định, đất đai Việt Nam hình thành phát triển qua nhiều giai đoạn lịch sử, tính chất pháp lý BĐS phức tạp, nên sửa đổi luật đòi hỏi phải thiết lập lộ trình, tránh thay đổi thường xuyên gây lòng tin dân, đồng thời quan thuế khó khăn cơng tác hành thu Một số giải pháp kiến nghị sau: - Trong xu hướng hội nhập kinh tế giới khu vực ngày đa số sách thuế nước khơng cịn phân biệt đối xử người nước người nước ngoài, thống phương pháp thu thuế hai đối tượng tránh tình trạng lách thuế Việt Nam - Về phạm vi thu thuế TNCN từ chuyển nhượng BĐS bao gồm trường hợp chuyển nhượng BĐS hình thành tương lai, nhà nước điều tiết phần thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vào NSNN hoàn toàn đắn Tuy nhiên, lâu dài cần có qui định thống nghĩa vụ thuế thu nhập từ chuyển nhượng vốn thu nhập từ chuyển nhượng BĐS, tránh tình trạng mâu thuẫn pháp luật - Phương pháp tính thuế theo thuế suất 2% giá chuyển nhượng không phù hợp với tên gọi “thuế thu nhập” Do điều kiện Việt Nam khó xác định giá mua nhiều trường hợp, nên phương pháp áp dụng (thực tế nhiều nước thu thuế vào hoạt động chuyển quyền sử dụng quyền sở hữu BĐS, không phân biệt chuyển nhượng lãi hay lỗ), phải có lộ trình, sau thu thuế thu nhập Tất nhiên phải quán phương pháp thu thuế, áp dụng thu thuế phương pháp giai đoạn thu thuế - Giá đất ban hành UBND cấp tỉnh hàng năm phải sát với giá thị trường, hạn chế tình trạng đối tượng nộp thuế khai giá hợp đồng thấp giá chuyển nhượng thực tế, mặt hạn chế thất thu ngân sách, mặt khác giúp quan quản lý nhà nước xây dựng sở liệu đầy đủ, xác, làm điều chỉnh bảng giá đất công bố hàng năm - Đối với phần miễn thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS, thừa kế, quà tặng BĐS người có quan hệ gia đình, xuất phát từ sống thực tiễn, tính chất truyền thống gia đình Việt Nam, việc chia tách nhân phân chia tài sản gia đình thường xẫy vùng nơng thơn, phần miễn thuế cần phải xác định lộ trình cho miễn thuế, sau thu thuế nước làm (thường nước phát triển mức thu thuế thừa kế quà tặng cao: Nhật 70%, Hàn Quốc 50%, Mỹ 46%, Pháp 40% ) phần nhằm tăng thu NSNN, phần khác nhằm khỏa lấp khe hở pháp luật mà ngày đối tượng nộp thuế lợi dụng nhằm trốn thuế, lách thuế - Vấn đề miễn thuế nhà ở, đất chưa phù hợp với thực tế, nên qui định hạn mức miễn thuế thời gian nắm giữ tài sản để thu thuế, chẳng hạn Hàn Quốc: Nếu BĐS nắm giữ từ năm đến năm, thuế suất 40%, năm thuế suất 50%, số trường đặc biệt có mức thuế suất đến 60% 70% người bán sở hữu nhiều BĐS mà BĐS nằm vị trí đặc biệt, BĐS không dùng để kinh doanh, BĐS chưa đăng ký Ngoài ra, xác định thu -18/21- LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ...MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Lịch sử hình thành phát triển... phát triển kinh tế - xã hội đất nước; thu hút nhiều nguồn vốn đầu tư ngồi nước; góp phần chỉnh trang thị; tham gia kích cầu bước cải thiện nhu cầu nhà cho nhân dân… Bên cạnh đó, thị trường BĐS... sử dụng rộng rãi Đạo luật thuế thu nhập theo chất William Pitt thi hành Anh Quốc vào năm 1799 để trang trải cho chiến tranh với Napoleon Sau vài lần áp dụng loại thuế thu nhập tạm thời, đến năm