Ảnh hưởng của kế toán sáng tạo đến độ tin cậy của báo cáo tài chính theo quan điểm của kế toán viên

Nghiên Mill trao đổi ANHHưĨNG CỦA KỂ TỐN SÁNG TẠO ĐẾN ĐƠ TIN CẬY CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO QUAN DIÊM CỦA KỂ TỐN VIÊN íSkrs Nguyễn Kim Nam * TS Nguyễn Thị Hằng Nga * Nhận: 01/03/2022 Biên tập: 02/03/2022 Duyệt đăng:15/03/2022 Tóm tắt Mục tiêu nghiên cứu này, nhằm xem xét ảnh hưởng kế toán sáng tạo (KTST) đến độ tin cậy báo cáo tài (BCTC) dựa quan điểm kế tốn viên Dữ liệu thu thập thông qua mẫu khảo sát 116 ké toán viên, doanh nghiệp Kết phân tích cho thấy, kỹ thuật KTST ảnh hưởng tiêu cực đến độ tin cậy BCTC Ngoài ra, vai trị kiểm tốn viên, chuẩn mực đạo đức, đặc điểm thơng tin kể tốn ảnh hưởng tích cực đến độ tin cậy BCTC Từ khóa: KTST, tin cậy, BCTC Abstract The objective of this study was to examine the effects of creative account­ ing on the reliability of financial statements from the accountant's point of view Data was collected through a survey sample of 116 accountants The analysis results show that creative accounting techniques negatively affect the reliability of financial statements In addition, the role of auditors, ethical I standards, characteristics of accounting information positively affect the reị liability of financial statements Keywords: Creative accounting, reliability, financial statements I Giới thiệu K.TST chủ đề cịn có nhiều quan điểm trái ngược Một số nhà nghiên cứu cho rằng, KTST xem nghệ thuật vận dụng chuẩn mực kế toán (Shahid, 2016) ví rằng: “KTST q trình trang trí BCTC doanh nghiệp theo hướng có lợi cách sử dụng linh hoạt chuẩn mực kế toán để khiến cho nhà đầu tư trở nên thèm khát” Ngược lại, nhà nghiên cứu khác lại trích hoạt động KTST (Akpanuko Umoren, 2018) họ cho rằng: “KTST điều tồi tệ, bóp méo kết vị tài cộng ty” Thực KTST trở nên phố biến, khơng nước phát triển mà cịn nước phát triển KTST hoạt động thường xuyên tách rời khỏi hoạt động kế toán doanh nghiệp Tại Việt Nam, hoạt động KTST số nhà nghiên cứu quan tâm, nhiều góc độ khác Để cung cấp thêm chứng thể mối quan hệ K.TST độ tin cậy BCTC, theo quan điểm kế tốn viên Nghiên cứu thực hiện, thơng qua phân tích liệu khảo sát ý kiến kế toán viên KTST độ tin cậy BCTC Có nhiều định nghĩa khác KTST, theo (Yadav, 2013) thì: “KTST đề cập đến việc sử dụng kiến thức kế toán để gây ảnh hưởng đến số liệu BCTC theo mong muốn Ban giám đốc thay thể hiệu hoạt động thực tế vị công ty nằm phạm vi quyền hạn quy tắc luật kế tốn Cịn (Naser, 1992) cho rằng: “KTST q trình thao túng số liệu kế tốn cách tận dụng kẽ hở quy tắc kế toán lựa chọn phưoTig pháp đo lường, thuyết minh để biến đổi BCTC từ đáng có, thành gi người lập mong muốn” Dựa quan điểm học thuật (Nasser, 1993) đưa định nghĩa: “KTST việc chuyển đổi số liệu kế toán tài từ thực tế sang mà người lập báo cáo mong muốn, cách tận dụng quy tắc có bỏ qua số hay tất quy tắc đó” (Abed cộng sự, 2022) nhận định: “Thực KTST thường không vi phạm pháp luật, không bị coi bất hợp pháp; *Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh Ịập chí Ké tốn ỐNõKỉểm tốn số thảng 3/2022 Nghiên CÚÌ1 trao đổi nhiên, nhà quản lý KTST khai thác điểm không rõ ràng luật để mô tả tình hình tài số nhà quản lý hịi trả lời rằng, họ sử dụng kỹ thuật thao túng kế tốn để làm đẹp hình Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu thu thập liệu thông qua khảo sát trực tiếp cơng ty theo lựa chọn cùa ban quản lý” Do đó, nhiều người xem ảnh công ty” Nhiều nghiên cứu kết luận rằng, kỹ thuật KTST ảnh hưởng đến độ tin cậy BCTC Chẳng hạn (Alomery Alameen, 2014) tìm thấy, bảng câu hỏi, dựa thang đo Likert điểm, với mức - Hoàn tồn khơng đồng ý mức Hồn tồn đồng ý KTST cách thức làm đẹp số BCTC (Ismael, 2017) cho rằng, ý kiến chung tác giả KTST thể cách thay đổi báo cáo lợi ảnh hưởng tiêu cực kỹ thuật KTST đến chất lượng nhuận tài sản theo cách phù hợp với cổ đơng nhà đầu tư BCTC Kiểm tốn viên đóng vai cơng ty Vì vậy, ngồi việc sử dụng rộng rãi cách thức đánh lừa, cịn bị hầu hết quan chức coi hành vi gian dối không mong muốn thơng tin sai lệch trị quan trọng, việc phát sai lệch kỹ thuật KTST Tính độc lập liêm kiểm tốn viên bên ngồi, có Với định nghĩa quan điểm đa chiều KTST ranh giới sáng tạo vi phạm trở nên mong manh Đẻ thực KTST, nhà quản trị sử dụng loại kỹ thuật khác nhau, nhằm vận dụng kết trình bày BCTC mà tuân thủ tất chuẩn mực kế toán quy định khác Theo (Abed cộng sự, 2022), kỹ thuật mà nhà quản trị sừ dụng cho K.TST, điều chình bảng cân đối, tài khoản ngoại bảng, thay đổi sách kế tốn, điều chỉnh lợi nhuận, vốn hóa chi phí, nợ tiềm tàng, thay đổi sách khấu hao Mặc dù người hành nghề kế toán phải tuân thủ quy tắc ứng xử nghề nghiệp tính liêm chính, tính khách quan, lực cẩn trọng thích đáng, tính bão mật hành vi chuyên nghiệp Nhưng kết nghiên cứu (Balaciu cộng sự, 2014) cho thấy: “Hơn nửa 48 ^ÌỌỊ) chí ^Kếtoán tác dụng lớn việc khám phá kỹ thuật KTST (Ismael, 2017) cho biết rằng: “Các đặc điểm định tính thơng tin kế tốn dễ hiểu có the so sánh được, ảnh hưởng đến độ tin cậy BCTC Dựa tổng quan từ nghiên cứu trước, nghiên cứu đặt câu hịi sau: - Có mối quan hệ tiêu cực kỹ thuật KTST độ tin cậy BCTC, theo góc nhìn kế tốn viên hay khơng? - Có mối quan hệ tích cực vai trị cùa kiểm tốn viên, theo luật định thực KTST độ tin cậy BCTC, theo góc nhìn kế tốn viên hay khơng? - Có mối quan hệ tích cực cam kết tuân thủ tiêu chuẩn đạo đức độ tin cậy BCTC, theo góc nhìn kế tốn viên hay khơng? - Có mối quan hệ tích cực đặc điểm thơng tin kế tốn độ tin cậy BCTC, theo góc nhìn cùa kế tốn viên hay khơng? tốn số tháng 3/2022 Mầu khảo sát thu thập từ 116 nhân viên kế tốn, địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh Các thang đo mục hỏi nghiên cứu kế thừa từ nghiên cứu Ismael, 2017) Thống kê mô tả sử dụng, để đánh giá ảnh hưởng KTST lên độ tin cậy BCTC theo góc nhìn kế tốn viên, thơng qua phần mềm SPSS Kết quà nghiên cứu thảo luận 4.1 Ket Dựa phân khoảng trung binh theo mức độ đồng ỷ thang đo Likert điểm, kết mục hỏi thể Bảng (Ismael, 2017) phân chia: từ đến 1,79 hoàn toàn không đồng ý; từ 1,8 đến 2,59 không đồng ý; từ 2,6 đến 3,39 trung lập; từ 3,4 đến 4,19 đồng ý; từ 4,2 đến hoàn toàn đồng ý 4.2 Thảo luận Kết phân tích thống kê Bảng cho thấy, câu hỏi đặt ùng hộ Cụ thế, việc nhà quản trị xừ lý kiện tài (KT1), vấn đề tài ngoại bảng (KT2) kế toán viên nhận định ảnh hưởng tiêu cực đến độ tin cậy BCTC, với mức trung bình KT1 4,44 KT2 la 3,53 Riêng đa dạng hóa sách (KT3) đánh giá mức trung lập Tuy nhiên, mức trung bình chung thang đo KT 3,55 Ket tương - Nghiên CÚÌ1 trao aổỉ Bảng 1: kết phân tích liệu khảo sát Biến Trun s Mục hỏi Mứ c dô KT1 Việc xử lý nhân tạo kiện tài có tác động tiêu cực đến độ tin cậy cùa BCTC 4,44 KT2 Việc xừ lý tài khoản ngoại bảng cỏ tác động tiêu cực đển độ tin cậy BCTC 3,53 KT3 Sự đa dạng cùa sách cách xừ lý kế tốn có tác động tiêu cực đen độ tin cậy BCTC 2,68 3,55 3,36 4,04 4 3,27 KT KTV1 KTV2 KTV3 KTV4 KTV ĐĐ1 ĐĐ2 ĐĐ3 ĐĐ4 ĐĐ5 DD TT1 TT2 TT3 'IT4 Lập kê hoạch kiêm tốn thích hop giúp phát hoạt động Trình độ chun mơn kiêm tốn viên giúp phát hoạt Khi kiểm toán viên cập nhật cơng việc ké tốn SC giúp phát hoạt động KTST Tính độc lập kiêm tốn viên giúp phát thơng lệ Sự trực góp phần tạo nên độ tin cậy cùa BCTC Cam kết hành vi chuyên nghiệp góp phần vào độ tin cậy BCTC Tính khách quan cũa việc đo lường kê tốn góp phần vào độ tin Duy tri tính báo mật cùa thơng tin cơng tỵ góp phẩn vào độ tin Việc giáng dạy đạo đức KTST sở giáo dục làm tăng độ tin cậy cùa BCTC Trình bày thơng tin kế tốn hợp lý tác động tích cực đen độ tin Tính đầy đù cùa thơng tin kê tốn tác động tích cực đèn độ tin Thời diêm cùa thơng tin kề tốn có tác động tích cực đến độ tin Tính qn sách kế tốn tác động tích cực đến độ tin cậy BCTC TT đồng với kết nghiên cứu trước (Ismael, 2017); (Alomery Alameen, 2014) Sử dụng kỳ thuật KTST, giúp nhà quản trị làm đẹp BCTC, song góc độ người am hiểu lĩnh vực ke tốn lại cho rằng, tác động tiêu cực đến BCTC Kiểm toán viên theo luật định đóng vai trị quan trọng, để cố độ tin cậy cùa BCTC Ket phân tích trung bình thang đo KTV 0,363 cho thấy ràng, có mối quan hệ tích cực kiểm tốn viên thực KTST Cụ thể, trình độ chun mơn (KTV2) tính độc lập (KTV4) kiểm tốn viên cho yếu tố quan trọng, ảnh hưởng đến độ tin cậy BCTC Vì vậy, để gia tăng độ tin cậy BCTC trình độ, tính độc lập lực kiểm tốn viên đóng vai trị quan trọng Ket số nghiên cứu trước cho ràng, kiểm tốn viên có tính độc lập liêm chính, làm cho độ tin cậy BCTC gia tăng (Ismael, 2017) Với giá trị trung bình thang 3,87 3,63 4,40 4,08 4,44 3,31 4,44 4,14 3,86 4,44 3,87 4 4,44 4,22 đo DD 4,14, cho thấy có mổi quan hệ tích cực chuẩn mực đạo đức độ tin cậy BCTC Sự cam kết tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế tốn như: tính liêm (ĐĐ1), ứng xử nghề nghiệp (ĐĐ2), tính khách quan (ĐĐ3) góp phần gia tăng độ tin cậy BCTC Những thông lệ đạo đức KTST để giúp kế toán kiểm toán viên bên ngồi, cung cấp thơng tin BCTC cách tin cậy Ngồi ra, mơi trường giáo dục vấn đề đạo đức góp phần '^ỉạp chi ^Kétốn &