4129 ˆ FZ | ỌC VIỆN CHÍNH TRỊ QUỐC GIA HỖ CHÍ MINH
HỌC VIỆN BÁO CHÍ VÀ TUYỂN TRUYÊN
i
DE TAI KHOA HOC CAP CO SO
GIAO TRINH NOI BO KE TOAN DAI CUONG
CHU NHIEM DE TAI: Th.S NGUYEN THUY ANH
To 0g Clos Plage
Trang 2HOC VIEN CHINH TRI QUOC GIA - HỒ CHÍ MINH HỌC VIỆN BÁO CHÍ VÀ TUYỂN TRUYEN GIÁO TRÌNH NỘI BỘ 1 Tên học phần: KẾ TOÁN ĐẠI CƯƠNG 2 Mã số môn học: 3 Số đơn vị học trình: 3 4 Mục đích môn học:
Xã hội càng phát triển, hoạt động kinh tế càng phong phú, đa dạng thì nhu
cầu thông tin và sử dụng thông tin kinh tế càng trở nên quan trọng và cần thiết Kế
toán tạo ra các thông tin kinh tế tài chính hữu ích liên quan đến một tổ chức để phục vụ nhu cầu sử dụng của các đối tượng khác nhau Thông tin kế toán được sử dụng rộng rãi để diễn tả hầu hết mọi hoạt động kinh doanh Vi vay kế toán được coi như là một công cụ quản kinh tế, mục tiêu là cung cấp thông tin phục vụ cho hoạt động ra quyết định
Đối với sinh viên chuyên ngành kinh tế, môn kế tốn đại cương là mơn học
cung cấp những kiến thức nền tảng về kế toán để từ đó là cơ sở học tập, nghiên cứu
mơn học kế tốn tài chính Nội dung cơ bản của mơn kế tốn đại cương bao gồm việc trình bày và giải thích đối tượng của kế toán, các phương pháp thu thập, xử lý,
£ A 4m # 4
5 Yêu cầu:
Kết thúc học phần, sinh viên phải:
- Nắm chắc những kiến thức cơ bản, có hệ thống về kế toán cũng như việc sử
dụng nó như một công cụ quản lý kinh tế phục vụ cho việc ra duyết định
Trang 3- Van dung cac kiến thức kế toán tài chính hiệu quả vào thực tiễn phục vụ cho
việc ra quyết định kinh doanh đúng đắn
6 Phân bỗ thời gian
Học phân Kế toán đại cương gồm 45 tiết - 3 đơn vị học trình:
- Phan lý thuyết: 30 tiết - Bài tập: 15 tiết 7 Giảng viên tham gia giảng dạy môn học Chuyên TT | - Họ và tên : Cơ quan công tác ` ngành
Khoa kinh té - Hoc vién
1 | Ths Nguyén Thuy Anh „ 5 Kê toán
Báo chí và tuyên truyền Khoa Kế toán kiểm toán —
2 | TS Nguyễn Thanh Hải ĐH Kinh tế (Đại học quốc Kế toán
gia) 8 Điều kiện tiên quyết:
Đã học xong môn thống kê kinh tế
9, Nội dung môn học:
- Nội dung tông quát và phân bỗ thời gian:
Trong đó
| Tổng Thảo | Tiểu
TT NỘI DUNG Số Lý | luận, | luận,
dết thuyết | bài kiểm
| tap tra
01 | CHUONG I-MOT SO VAN ĐÈ CƠI 3 3
BAN CUA KE TOAN
I Khái niệm, vai trò và nhiệm vụ của 1
kế toán
1 Khái niệm kê toán
Trang 42 Vai trò của kê toán trong quản lý
kinh tế |
3 Chức năng và nhiệm vụ của kế tốn
4 u câu của thơng tin kê toán
chứng từ kế toán
1 Khái niệm chứng từ kế toán
2 Nội dung của chứng từ
II Các khái niệm và nguyên tắc kế toán 2
cơ bản 1 Khái niệm
2 Các nguyên tắc kế toán cơ bản
Trang 53 Ý nghĩa của chứng từ
II Phân loại chứng từ
1 Phân loại chứng từ theo công dụng 2 Phân loại theo địa điểm lập chứng từ
3 Phân loại theo mức độ khái quát của chứng từ 4 Phân loại theo phương thức lập chứng từ 5 Phân loại theo nội dung các nghiệp vụ kinh tế phản ánh trong chứng từ
6 Phân loại theo dạng thể hiện dữ liệu
Trang 605
I Các vẫn đề chung về tính giá
1 Sự cần thiết phải tính giá
2 Yêu cầu và nguyên tắc tính giá
II Cac m6 hinh tinh giá cơ ban 1 Tinh gia tai san mua vao
2 Tính giá nguyên vật liệu, hàng hóa xuất kho
3 Tính giá thành phẩm
CHƯƠNG V- TÀI KHOẢN KẾ
TOÁN VÀ GHI SỎ KÉP
I Tài khoản kế toán
1, Khái niệm tài khoản kế toán 2 Kết cấu tài khoản kế toán
3 Nguyên tắc phản ánh trên tài khoản
kế toán
4 Hệ thống tài khoản kế toán I Ghi số kép
1 Khái niệm ghi số kép
2 Quan hệ đối ứng tài khoản „ 3 Phươnơ pháp coh1 số kép È hương pháp ghi p 0,5 2,5 0ó
CHUONG VI — KE TOAN MOT SO NGHIEP VU KINH DOANH CHU YEU
I Ké toan qué trinh mua hang
1 Nhiệm vụ của kê toán quá trình mua 15
Trang 7hang
2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
3.Trình tự hạch toán quá trình mua hàng
4 Hạch toán số tiền được hưởng chiết
khấu mua hàng và giảm giá hàng mua
5 Hạch toán trả lại hàng mua
II Kế toán quá trình sản xuất
1 Khái niệm chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
2 Phân loại chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm
3 Đối tượng kế toán chỉ phí sản xuất,
đối tượng tính giá thành
4.Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 5 Chứng từ và tài khoản sử dụng
6 Trình tự hạch toán
II Kế toán quá trình bán hàng
Trang 82 Tài khoản sử dụng 3 Trình tự hạch toán 07 |CHUONG vil — BAO CÁO TÀI 3 2 CHINH
LY nghĩa, nội dung, yêu cầu của báo 1
cdo tai chinh
1 Ý nghĩa của báo cáo tài chính 2 Nội dung của báo cáo tài chính 3 Yêu cầu lập báo cáo tài chính
Trang 908 CHUONG VIII - SỐ KẾ TOÁN VÀ CÁC HÌNH THỨC KE TOAN I Số kế toán 1 Khái niệm và tác dụng 2 Phân loại
3 Chu trình kế toán trên số
Trang 10MUC LUC
CHUONG I- MOT SO VAN DE CO BAN CUA KE TOAN 2
I Khai niệm, vai trò và nhiệm vụ của kế toán 2 1 Khái niệm kế toán 2 2 Vai trò của kế toán trong quản lý kinh tế 3
3 Chức năng và nhiệm vụ của kế toán 4
4 Yêu cầu của thông tin kế toán 5
II Các khái niệm và nguyên tắc kế toán cơ bản 6
1 Khái niệm 6
2 Các nguyên tắc kế toán cơ bản 7
CHUONG II - DOI TUONG KE TOAN 10
I Tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp 10
1 Tài sản | 10
2 Nguồn vốn 15
3 Mối quan hệ giữa tài sản và nguồn vốn 17
II Su van động của tài sản trong doanh nghiệp 19
Bài tập chương 21 CHƯƠNG III - CHỨNG TỪ KE TOÁN 24 I Khái niệm, nội dung và ý nghĩa của chứng từ kế toán 24
1 Khái niệm chứng từ kế toán 24
2 Nội dung của chứng từ 24 3 Ý nghĩa của chứng từ 26
H Phân loại chứng từ 26
Trang 112 Phân loại theo địa điểm lập chứng từ 27
3 Phân loại theo mức độ khái quát của chứng từ 27
4 Phân loại theo phương thức lập chứng từ 27 5 Phân loại theo nội dung các nghiệp vụ kinh tế phản ánh trong chứng từ 28
6 Phân loại theo dạng thê hiện dữ liệu vàdữ liệu dữ liệu lưu trữ thông tin của 28- chứng từ
III Yêu cầu và trình tự luân chuyên chứng từ 30 1 Yêu cầu của chứng từ 30
2 Luân chuyên chứng từ 31
IV Các quy định về lập, bảo quản, lưu trữ chứng từ 32
1 Các quy định về lập và sử dụng chứng từ 32
2 Quy định về bảo quản, lưu trữ chứng từ 33
CHƯƠNG IV - PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ 35
I Các vấn đề chung về tính giá 35
1 Sự cần thiết phải tính giá 35
2 Yêu cầu và nguyên tắc tính giá 35
IH Các mô hình tính giá cơ bản 36
1 Tính giá tài sản mua vào 36 2 Tính giá nguyên vật liệu, hàng hóa xuất kho 38
3 Tính giá thành phẩm 39
Bai tap chuong IV 41
Trang 122 Kết cau tài khoản kế toán 3 Nguyên tắc phản ánh trên tài khoản kế toán
4 Hệ thống tài khoản kế toán
IL Ghi số kép
1 Khái niệm ghi số kép
2 Quan hệ đối ứng tài khoản
3 Phương pháp ghi số kép Bài tập chương V
CHƯƠNG VI ~ KÉ TOÁN MỘT SỐ NGHIỆP VỤ KINH DOANH CHU
YẾU
L Kế toán quá trình mua hàng
1 Nhiệm vụ của kế toán quá trình mua hàng
2 Chứng từ và tài khoản sử dụng
3.Trình tự hạch toán quá trình mua hàng
4 Hạch toán số tiền được hưởng chiết khấu mua hàng và giảm giá hàng mua 5 Hạch toán trả lại hàng mua
II Kế toán quá trình sản xuất
1 Khái niệm chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm
2 Phân loại chỉ phí sản xuất và giá thành sản phẩm
4.Phương pháp tập hợp chỉ phí sản xuất 5 Chứng từ và tài khoản sử dụng
6 Trình tự hạch toán
II Kế toán quá trình bán hàng
Trang 132 Các nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng 82 3 Chứng tù và tái khoản sử dụng 82 4 Trình tự hạch toán 84 IV Kế toán xác định kết quả kinh doanh 86 1 Một số chỉ tiêu cơ bản 86 2 Tài khoản sử dụng §7 3 Trình tự hạch toán 89
Bai tap chuong VI 93 CHUONG VII - BAO CAO TAI CHINH 102 I Y nghia, néi dung, yéu cầu của báo cáo tài chính 102
1 Ý nghĩa của báo cáo tài chính 102
2 Nội dung của báo cáo tài chính 103
3 Yêu cầu lập báo cáo tài chính 103
II Bảng cân đối kế toán 104 1 Khái niệm 104 2 Nội dung 104 3 Phương pháp lập 106 II Báo cáo lập kết quả kinh doanh 111 1 Khái niệm 111 2.Nộrdun | 112
3 Phuong phap lap 113 II Báo cáo lưu chuyên tiền tệ 118
1 Khái niệm 118
2 Nội dung 118
Trang 14V Thuyết minh báo cáo tài chính 122 1 Khái niệm 122 2 Nội dung 122 3 Phương pháp lập 123 CHUONG VIII- SO KE TOAN VA CAC HiNH THUC KE TOAN 145 I Số kế toán 145 1 Khái niệm và tác dụng 145 2 Phân loại | 145
3 Chu trình kế toán trên số 147
Trang 15DANH MUC TU VIET TAT TSCD Tài sản cố định GTGT Gia tri gia tang TK Tai khoan XDCB Xây dựng cơ bản NVL Nguyên vật liệu CCDC Công cụ dụng cụ
BHXH Bảo hiểm xã hội
BHYT Bảo hiểm y tế
BHTN Bảo hiểm thất nghiệp
KPCD Kinh phí cơng đồn
TNDN Thu nhập doanh nghiệp
Trang 16CHUONG I- MOT SO VAN DE CO BAN CUA KE TOAN
I Khai niém, vai tro, nhiệm vụ của kế toán
1 Khái niệm kế toán
Xã hội càng phát triển, hoạt động kinh tế càng phong phú, đa dạng thì nhu cầu thông tin và sử dụng thông tỉn kinh tế càng trở nên quan trọng và cần thiết Kế tốn tạo ra các thơng tin kinh tế tài chính hữu ích liên quan đến một tổ chức để
phục vụ nhu cầu sử dụng của các đối tượng khác nhau Thơng tin kế tốn được sử dụng rộng rãi để diễn tả hầu hết mọi hoạt động kinh doanh Vì vậy kế toán được
coi như là một công cụ quản kinh tế, mục tiêu là cung cấp thông tin phục vụ cho
hoạt động ra quyết định
Liên đồn Kế tốn quốc tế (IFAC) cho rằng: “Kế toán là nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp theo một cách riêng những khoản tiền, các nghiệp vụ và các sự kiện mà chúng có ít nhất một phân tính chất tài chính và trình bày kết quả
_ Của nở`
Theo tác giả Ronald.J.Thacker: “Kế ứoán là một phương pháp cung cấp thông tin cân thiết cho quản lý có hiệu quả và để đánh giá hoạt động của mọi tổ chức”
Luật kế toán Việt Nam (2003) đưa ra khái niệm về kế toán: “Kế todn là việc
thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới
hình thức giả trị, hiện vật và thời gian lao động ”
Nghiên cứu các khái niệm về kế toán cho thấy, mỗi khái niệm dù xuất phát
từ các khía cạnh khác nhau nhưng đều gắn kê toán với việc phục vụ cho công tác
quản lý Do đó kế tốn là cơng cụ không thể thiếu được trong quản lý kinh tế Kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản, các hoạt động kinh tế tài chính trong các đơn vị nhằm kiểm tra, giám
sát toàn bộ hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị và phục vụ cho việc ra quyết
định
Xuất phát từ mục đích sử dụng thông tin khác nhau của các đối tượng mà
kế toán hình thành và phát triển thành hai phân hệ kế toán khác nhau: kế toán tài
Trang 17Theo điều 10 của luật kế toán:
Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng sử dụng thông tin
của đơn vị kế toán
Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp
thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính
trong nội bộ đơn vị kế toán
Như vậy, kế toán tài chính với mục đích là cung cấp thông tin kinh tế, tài
chính giúp cho các đối tượng quan tâm đến doanh nghiệp đánh giá được tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp từ đó đề ra các quyết định phù hợp Sản phẩm của hệ thống kế toán tài chính là các báo cáo tài chính gồm bảng
cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minh báo báo tài chính
Khác với kế toán tài chính thì kế toán quản trị được thiết lập với mục đích
duy nhất là cung cấp thông tin trợ giúp cho quản trị doanh nghiệp, phục vụ cho nhu cầu quản lý nội bộ của doanh nghiệp Thông tin kế toán quản trị phục vụ cho
việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị: hoạch định, kiểm soát và ra quyết
định Hệ thống kế toán quản trị có thể lập bất cứ loại báo cáo nào mà nhà quản lý thấy cần thiết phục vụ cho quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh
của đơn vị
Kế toán tài chính và kế toán quản trị có mối liên hệ mật thiết trong quá trình
tổ chức thực hiện và cung cấp thông tin Hai loại kế toán này liên kết với nhau để
thông tin được cung cấp mang tính xuyên suốt, phản ánh được những sự kiện đã,
đang và sẽ xảy ra trong hoạt động của các don vi 2 Vai trò của kế toán trong quản lý kinh tế
Sản phẩm cuối cùng của kế toán tài chính là hệ thống báo cáo tài chính
trong đó chứa đựng các thông tin cần thiết để những người quan tâm đưa ra được các quyết định phù hợp
Những người sử dụng thơng tin kế tốn rất đa dạng, có thé là: các nhà quản
lý doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các chủ nợ, các cơ quan Nhà nước, cơ quan thuế,
Trang 18về chỉ phí, giá thành, doanh thu, lợi nhuan dé ra cdc quyết định điều hành doanh
nghiệp Những người khác lại cần các thông tin tổng hợp về kết quả hoạt động, tiềm lực về tài chính của doanh nghiệp để ra quyết định đầu tư, cho vay -
Mỗi nhóm này có mối quan tâm khác nhau đối với hoạt động của doanh nghiệp và họ cũng chú trọng tới các thông tin khác nhau mà kế toán cung cấp
Theo yêu cầu của họ, kế toán sẽ cung cấp các thông tin để họ có thể xác định các
chỉ tiêu này
Như vậy, kế toán tài chính là thu thập, xử lý và cung cấp các thông tin cần thiết cho các đối tượng sử dụng khác nhau, với mục đích khác nhau để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn liên quan đến doanh nghiệp Điều này nói lên vai trò quan trọng của kế tốn trong cơng tác quản lý
3 Chức năng và nhiệm vụ của kế toán
Xuất phát từ khái niệm về kế toán ở trên, có thể thấy kế toán có hai chức
năng đó là chức năng phản ánh và chức năng giám đốc
Chức năng phản ánh (chức năng thông tin) thể hiện ở chỗ kế toán thực hiện việc theo dõi các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động của các đơn vị thông qua việc ghi chép, phân loại, xử lý và cung cấp các thông tin
liên quan đến hoạt động kinh tế của đơn vị
Chức năng thứ hai là chức năng giám đốc (chức năng kiểm tra) thể hiện ở
chỗ thông qua số liệu đã được phan ánh, kế toán sẽ nắm được toàn bộ quá trình hoạt động của đơn vị từ đó làm cơ sở cho việc đánh giá đúng đăn, kiểm soát chặt chẽ tỉnh hình chấp hành luật pháp, thực hiệc các nội quy, quy định của đơn vị
, v ` A - ~ z z v 2 z
cơ sở đề thực hiện chức năng giám đốc, đồng thời thông qua kiểm tra sẽ giúp cho
việc phản ánh thông tin được chính xác, rõ rang và đầy đủ hơn
Với chức năng phản ảnh và kiểm tra, cung cấp thơng tin tồn bộ các hoạt
động kinh tế của doanh nghiệp, kế toán có những nhiệm vụ cơ bản như sau:
- Thu nhập xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tượng và nội dung công
Trang 19- Ghi chép, tính toán, phản ánh số hiện có, tình hình luân chuyển và sử dụng
tài sản, vật tư, tiền vốn; quá trình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh và tình
hình sử dụng kinh phí (nếu có) của đơn vị
- Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch SXKD, kế hoạch thu chỉ tài chính, kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, các nghĩa vụ thu, nộp, thanh toán
nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện
và ngăn ngừa các hành vi vi phạm phát luật về tài chính, kế toán
- Cung cấp các số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động SXKD, kiểm
tra và phân tích hoạt động kinh tế, tài chính phục vụ công tác lập và theo dõi thực
hiện kế hoạch phục vụ công tác thống kê và thông tin kinh tế 4 Yêu cầu của thơng tin kế tốn
Đề thơng tin kế tốn đáp ứng nhu cầu của người sử dụng và hữu ích trong
việc ra quyết định, theo điều 6 của Luật kế toán và Chuẩn mực kế toản 01 —
Chuẩn mực chung, thơng tin kế tốn phải thoả mãn 3 điều kiện sau :
Thứ nhất, thông tin kế toán phải dễ hiểu Điều này yêu cầu thông tin được
trình bày trong các báo cáo tài chính đo kế toán cung cấp phải dễ hiểu đối với tất
cả những người sử dụng có kiến thức ở mức trung bình về kế toán, về kinh tế và
tài chính Nói cách khác, các báo cáo kế toán phải được lập và trình bày sao cho
những người sử dụng có thê đọc và hiểu được các con số, các chỉ tiêu và các mối quan hệ trong các báo cáo này
Thứ hai, thông tin kế toán phải đáng tin cậy, tức là phải trung thực, khách
quan và đầy đủ Chỉ có những thông tin phản ánh trung thực hiện trạng tài chính
và hoạt động của doanh nghiệp đúng như nó đã xảy ra, không sai lệch so với thực
tế, không xuyên tạc bóp méo thông tin, phản ánh đầy đủ và kịp thời mọi hoạt động diễn ra trong doanh nghiệp, không được bỏ sót thì mới đảm bảo tính đáng tin cậy của thông tin
Trang 20hưởng của việc thay đổi này đến các báo cáo tài chính như thế nào để người sử
dụng thông tin có thể so sánh các báo cáo giữa các kỳ khác nhau II Các khái niệm và nguyên tắc kế tốn cơ bản
Thơng tin kế toán phục vụ cho nhu cầu ra quyết định của người sử dụng, vì
vậy cần phải đạt được các yêu cầu phù hợp, tin cậy, dễ hiểu, so sánh được, kịp thời, khách quan Mặt khác sự hiểu biết và kiến thức của các đối tượng sử dụng
thơng tin kế tốn cũng rất khác nhau Chính vì vậy các báo cáo tài chính phải
được lập trên một cơ sở chung mà mọi đối tượng đều có thể hiểu được
Như vậy, các nguyên tắc kế toán được xây dựng nhằm tạo ra sự thống nhất cao giữa các thơng tin kế tốn tài chính của các doanh nghiệp
Những khái niệm, nguyên tắc kế toán là những chuẩn mực chung, là kim chỉ nam cho việc đánh giá, ghi chép, tổng hợp và báo cáo cung cấp thông tin về hoạt động của doanh nghiệp
1 Các khái niệm
1.1 Khái niệm đơn vị kế toán
Khái niệm này tương đồng với khái niệm đơn vị kinh doanh Theo khái
niệm này, thông tin tài chính được phản ánh cho một đơn vị kế toán cụ thể Mỗi
đơn vị kinh tế riêng biệt phải được phân biệt là một đơn vị kế toán độc lập, có bộ
báo cáo tài chính của riêng mình Khái niệm đơn vị kế toán đòi hỏi các báo cáo tài
chính được lập chỉ phản ánh các thông tin về tình hình tài chính của đơn vị kế tốn
mà khơng bao hàm thông tin tài chính về các chủ thể kinh tế khác như tài sản
riêng của chủ sở hữu hay các thông tin tài chính của các đơn vị kinh tế độc lập
khác Nói cách khác khái niệm đơn vị kế toán quy định giới hạn về thông tin tài
chính mà hệ thống kế toán cần phải thu thập và báo cáo | 1.2 Đơn vị thước đo tiền tệ ˆ
Thông tin do kế toán cung cấp phải được thể hiện bằng thước đo tiền tệ Kế
toán lựa chọn và sử dụng một đơn vị tiền tệ làm thước đo Thông thường thước đo tiền tệ được lựa chọn là đơn vị tiền tệ chính thức của quốc gia mà đơn vị kế toán đăng ký hoạt động Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được tính toán và ghi
Trang 21
chú ý đến giá thực tế tại thời điểm phát sinh mà không chú ý đến sự thay đổi sức
mua của đồng tiền
1.3 Khái niệm kỳ kế toán
Dé kip thời cung cấp các thông tin cần thiết cho việc quản lý doanh nghiệp,
kế toán phải chia hoạt động lâu dài của đơn vị thành nhiều kỳ có độ dài về thời
gian bằng nhau, từ đó dễ dàng so sánh, đánh giá và kiểm soát doanh thu, chỉ phí và lai (16) của từng kỳ
Thông thường, kỳ kế toán chính được tính theo năm dương lịch từ ngày 01 tháng 01 đến hết ngày 31 tháng 12 của năm Trong từng năm co thé phan thành các kỳ tạm thời như tháng, quý Thời gian để tính kỳ tạm thời là ngày đầu tiên của tháng, quý đến hết ngày cuối cùng của tháng, quý đó Trong chế độ kế tốn doanh nghiệp ngồi kỳ kế toán tính theo năm dương lịch, trong những trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp có thể tính theo 12 tháng tròn sau khi đã thông báo cho cơ quan
thuê và được phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm Việc thay đổi này có
thể dẫn đến việc lập báo cáo tài chính cho kỳ kế toán năm đầu tiên hay năm cuối cùng ngắn hơn hoặc dài hơn 12 tháng, nhưng không được vượt quá 15 tháng
2 Các nguyên tắc kế toán
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (chuẩn mực chung) quy định các nguyên tắc kế toán cơ bản dưới đây:
2.1 Cơ sở dồn tích
Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ
phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chỉ phí phải được ghi số kế toán vào
thời điểm phát sinh thực tế chứ không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực
tế chỉ tiền hoặc tương đương tiền Báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dồn tích và phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai
2.2 Hoat dong lién tuc
Báo cáo tài chính phải được lập trên giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gan, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt
Trang 22
động hoặc phải thu hẹp đáng kế quy mô hoạt động của mình Theo giả định này thì công việc kế toán được đặt ra trong điều kiện giả thiết rằng đơn vị sẽ tiếp tục
hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhất cũng hoạt động trong một gian một năm nữa
Giả định này có ảnh hưởng rất lớn đến các hoạt động như xác định giá trị tài sản, vốn, công nợ
2.3 Nguyên tắc giá gốc
Nguyên tắc “giá gốc” là một trong những nguyên tắc cơ bản nhất của kế
toán Theo nguyên tắc này thì tất cả các loại tài sản, vật tư, hàng hóa, công nợ, chi phí đều phải ghi nhận theo giá gốc của chúng tức là số chi phí thực tế mà đơn vị
bỏ ra để có tài sản đó hoặc toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp đã chỉ ra tại thời điểm
phát sinh nghiệp vụ Giá gốc của tài sản không thay đổi trong thời gian đơn vị sử dụng trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể
2.4 Nguyên tắc phù hợp
Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau Để xác định hiệu quả của mỗi hoạt động của mỗi bộ phận hay toàn doanh nghiệp, ngoài việc
phải xác định khối lượng doanh thu thực hiện còn phải tính tới tất cả các chi phi
phát sinh để tạo ra doanh thu đó Vì vậy khi ghi nhận một khoản doanh thu thì
phải ghi nhận một khoản chỉ phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thụ đó Khoản chỉ phí tương ứng gồm chỉ phí của kỳ tạo ra doanh thu, chỉ phí của kỳ trước và chi phí của kỳ sau nhưng liên quan đến doanh thu đó
2.5 Nguyên tắc trọng yếu
Nguyên tắc này chú trọng đến các yếu tố, các khoản mục chi phí mang tính
trọng yếu quyết định bản chất, nội dung của các sự kiện kinh tế, đồng thời lại cho phép bỏ qua không ghi chép các nghiệp vụ, sự kiện không quan trọng, không làm
ảnh hưởng tới bản chất, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh
2.6 Nguyên tắc nhất quán
Theo nguyên tắc này các chính sách và phương pháp kế toán tiễn hành trong đơn vị phải được áp dụng một cách thống nhất trong thời gian hoạt động, ít
nhất là một niên độ kế toán Nếu có sự thay đổi thì phải giải trình lý do và ảnh
Trang 23nhằm dam bảo cho số liệu thơng tin kế tốn trung thực, khách quan, thống nhất, so sánh được của các chỉ tiêu giữa các kỳ với nhau
2.7 Nguyên tắc thận trọng
Kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp liên quan đến lợi ích của nhiều chủ thê khác nhau vì vậy thông tin trình bày trên báo cáo tài chính có độ tin cậy càng cao càng tốt Cho nên, để chỉ tiêu kết quả kinh doanh của
doanh nghiệp trong một kỳ kế toán ít ân chứa nhiều yếu tế gây thiệt hại nhất thì
hạch toán kế toán phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng
Khi quán triệt nguyên tắc thận trọng thì các doanh nghiệp phải tính toán: - _ Lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn
- _ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập - Không đánh thấp hơn giá trị của các khoản nợ và chi phí
Trang 24
CHƯƠNG II - DOI TUONG KE TOAN
L Tài sản và nguôn vốn của doanh nghiệp
Đề ra đời và hoạt động thì bất kỳ một tổ chức nào cũng phải có một lượng
tài sản nhất định Các loại tài sản này được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau:
- Nguồn vốn chủ sở hữu: nguồn vốn do chủ sở hữu doanh nghiệp bỏ ra để tạo nên các tài sản (bỏ tiền mua máy móc, xây dựng nhà xưởng, mua nguyên vật liệu); ngoài ra nguồn vốn chủ sở hữu còn được bổ sung từ quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
- Nợ phải trả: đây là nguồn quan trọng nhằm đáp ứng đủ nhu cầu sản xuất kinh doanh Nợ phải trả bao gồm: các khoản nợ ngắn hạn và dài hạn của ngân hàng, các tô chức kinh tế hoặc các cá nhân
Quá trình hoạt động của doanh nghiệp là quá trình sử dụng tài sản, làm cho tài sản không ngừng chuyển hóa qua nhiều hình thái khác nhau Sự chuyển hóa này diễn ra trong các quá trình cung cấp, sản xuất, tiêu thụ và hình thành nên các loại chi phí và doanh thu
Vậy thì khi phản ánh tài sản của một doanh nghiệp, một mặt kế toán phải
phản ánh quá trình chu chuyển giá trị của tài sản, mặt khác kế toán còn phải theo
dõi nguồn gốc hình thành tài sản của doanh nghiệp Tài sản, nguồn hình thành tài sản và quá trình vận động của tài sản chính là đối tượng của kế toán Để hiểu rõ
đối tượng của kế toán thì cần phải tìm hiểu khái niệm, cách thức phân loại tài sản
của doanh nghiệp theo quan điểm của kế toán 1 Tài sản
1.1 Khái niệm
Theo định nghĩa của ủy ban tiêu chuẩn kế toán quốc tế: “7i sản là nguon luc kinh té do doanh nghiệp kiểm soát, nó là kết quả của các sự kiện đã phat sinh trong quá khứ và mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp”
Ủy ban tiêu chuân Kế toán tài chính Mỹ định nghĩa: “Tài sản là các lợi ích
kinh tế có thể trong tương lai, thuộc về doanh nghiệp hoặc do doanh nghiệp kiểm
Trang 25Trong hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam (cơng bố đợt 1 theo quyết định 149/2001 ngày 31/12/2001) thuật ngữ tài sản được hiểu là “7ài sản là toàn bộ các nguôn lực kinh tế của doanh nghiệp được sử dụng cho các hoạt động sinh lợi trong tương lai |
Từ nghiên cứu các định nghĩa trên có thể rút ra: “Tài sản của doanh nghiệp là tồn bộ các ngn lực kinh tế của doanh nghiệp được sử dụng cho các hoạt động sinh lợi trong tương la?`
Như vậy, tài sản của doanh nghiệp là:
- Nguồn lực kinh tế do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai Lợi ích kinh tế trong tương lai của một tài sản là tiềm năng làm tăng nguồn tiền và các khoản tương đương tiền của doanh nghiệp hoặc làm giảm bớt các khoản tiền mà doanh nghiệp phải chỉ ra
- Tài sản được biểu hiện đưới hình thái vật chất như nhà xưởng, máy móc,
thiết bị, vật tư, hàng hố hoặc khơng thể hiện dưới hình thái vật chất như bản
quyền, bằng sáng chế nhưng phải thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và thuộc quyền kiểm soát của doanh nghiệp
- Tài sản của doanh nghiệp còn bao gồm các tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp kiểm soát được và thu được lợi ích kinh tế trong tương lai như tài sản thuê tài chính
- Tài sản của doanh nghiệp được hình thành từ các giao dịch hoặc các sự kiện đã qua như góp vốn, mua sắm, tự sản xuất, được cấp, được biếu tặng Các giao dịch hoặc các sự kiện dự kiến sẽ phát sinh trong tương lai không làm tăng tài
sản
1.2 Phân loại tài sản
Căn cứ vào thời gian sử dụng hay luân chuyển giá trị của tài sản vào chi phi
sản xuất kinh doanh, tài sản của doanh nghiệp được phân thành tài sản ngắn hạn và tài sản dài hạn
1.2.1 Tài sản ngắn hạn
Tài sản ngắn hạn: (hay còn gọi là tài sản lưu động) những tài sản thuộc quyền sở hữu và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu
Trang 26hồi vốn trong một kỳ kinh doanh hoặc trong một năm Tài sản ngắn hạn của doanh
nghiệp có thể tồn tại đưới hình thái tiền, hiện vật (vật tư, hàng hoá), dưới dạng đầu
tư ngắn hạn và các khoản nợ phải thu
Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp bao gồm: vốn bằng tiền; các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn; các khoản phải thu; hàng tồn kho và các tài sản ngắn hạn khác
- Vốn bằng tiền: bao gồm tiền và các khoản tương đương tiền
Tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển (nội tệ, ngoại tệ, vàng bạc đá quý ) |
Các khoản tương đương tiền là các loại chứng khoán doanh nghiệp mua vào và dự định bán ra trong thời gian không quá ba tháng tính từ ngày mua Các
loại chứng khoán này được coi là tương đương tiền do chúng có tính thanh khoản
cao (có thê chuyển đổi ra tiền trong thời gian ngắn với chỉ phí thấp)
- Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: bao gồm các loại cổ phiếu, trái phiếu ngắn hạn và các khoản đầu tư ngắn hạn khác thời gian chu chuyển của khoản này cũng rất nhanh, có thê chuyên đổi thành tiền bất cứ lúc nào
- Các khoản phải thu ngắn hạn: bao gồm phải thu của người mua hàng, phải thu nội bộ của các cá nhân và tô chức trong doanh nghiệp như phải thu khách hàng, phải thu khác, tạm ứng Đây là tài sản của doanh nghiệp bị các đối tượng khác chiếm dụng và thường thu hồi được trong vòng một niên độ kế toán
- Hàng tồn kho (tài sản dự trữ) gồm có hàng tồn kho cho sản xuất và hàng
tồn kho chờ tiêu thụ
Hàng tồn kho cho sản xuất gồm các loại nguyên vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ đang dự trữ trong kho chuẩn bị cho sản xuất, sản phẩm dở dang
Hàng tồn kho chờ tiêu thụ bao gồm hàng hóa, thành phẩm đang dự trữ
trong kho hoặc đang gửi bán |
Loại tài sản này chuyển hóa thành tiền hoặc các khoản phải thu khi trải qua
Trang 27
- Tài sản ngắn hạn khác: các loại tài sản không thuộc nhóm trên như các khoản thuế phải thu, thuế GTGT được khấu trừ
1.2.2 Tài sản dài hạn
Tài sản dài hạn: là những tài sản thuộc quyền sở hữu và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn trong nhiều kỳ kinh doanh hoặc hơn một năm tài chính Tài sản dài hạn gồm: tài sản cố định (TSCĐ) hữu
hình, TSCĐ vô hình, TSCĐ thuê tài chính, bất động sản đầu tư, đầu tư vào công
ty con, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư góp vốn liên doanh, đầu tư dài hạn khác và đầu tư XDCB ở doanh nghiệp, chỉ phí trả trước dài hạn, tài sản thuế thu nhập
hoãn lại a
Tài sản có định (TSCĐ) là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài
- TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể, TSCĐ hữu
hình của doanh nghiệp thường bao gồm:
+ Nhà cửa, vật kiến trúc: nhà làm việc, nhà kho, nhà xưởng, sân bãi, cầu
đường |
+ Máy móc thiết bị: máy móc thiết bị động lực, máy công tác, dây chuyền công nghệ
+ Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: ô tô, máy kéo, hệ thống đường
ống nước, hệ thống điện, hệ thống truyền thanh
+ Thiết bị quản lý: các thiết bị sử dụng trong quản lý như máy vi tính, thiết
bị đo lường, máy kiểm tra chất lượng
+ Cac TSCD sinh học: vườn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản
phẩm
+ Các TSCĐ hữu hình khác
- TSCĐ vô hình là những TSCĐ không có hình thái vật chất cụ thể như:
+ Quyền sử dụng đất: giá trị TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất gồm toàn bộ các chỉ phí thực tế đã chỉ ra liên quan trực tiếp tới quyền sử dụng đất, như: tiền chỉ ra để có quyền sử dụng đất, chỉ phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp
Trang 28cửa, vật kiến trúc trên đất), lệ phí trước bạ (nếu có) không bao gồm các chỉ phí chỉ ra để xây dựng các công trình trên đất
+ Bằng sáng chế, bản quyền: phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chỉ phí thực tế chỉ ra dé có bản quyền tác giả, bằng sáng chế
+ Quyền phát hành: phản anh giá trị TSCĐ vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chỉ ra để có quyên phát hành |
+ Nhãn hiệu hàng hóa: phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá
+ Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: phản ánh giá trị TSCĐ vô hình là các khoản chỉ ra để doanh nghiệp có được giấy phép hoặc giấy phép nhượng quyền thực hiện công việc đó, như: giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới
+ TSCĐ vô hình khác như phần mềm máy vỉ tính
- Tài sản cố định thuê tài chính là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được
quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thỏa
thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định
tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng
Bắt động sản đầu tư: bao gồm quyền sử dụng đất, nhà, hoặc một phần của _ nhà hoặc cả nhà và đât, cơ sở hạ tâng do người chủ sở hữu hoặc người đi thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặc chờ tăng giá mà không phải để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa,
dịch vụ hoặc sử dụng cho các mục đích quản lý; hoặc bán trong kỳ sản xuất, kinh
doanh thông thường
Đầu tư tài chính dài hạn: là những khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn trên một năm Các TSCĐ tài chính trong doanh nghiệp gồm: đầu tư vào công ty con, các khoản góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết
Tài sản dài hạn khác: chi phí trả trước, xây dựng cơ bản đở dang, ký quỹ
Trang 29
Việc phân loại tài sản theo từng nhóm như trên cho chúng ta thông tin về kết cầu và tình hình sử dụng tài sản của doanh nghiệp Đề có thông tin đầy đủ hơn
về nguồn gốc tài sản cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp đòi hỏi nghiên
cứu tài sản của doanh nghiệp theo nguồn hình thành
2 Nguồn vốn
Nguồn vốn hay nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp gồm vốn chủ sở
hữu và các khoản nợ phải trả Nguồn hình thành tài sản thể hiện trách nhiệm pháp
lý của doanh nghiệp trước các nhà tài trợ và các chủ nợ Dựa vào tính chất của các
nguồn tài trợ (ôn định hay tạm thời, dài hạn hay ngắn hạn ) nguồn hình thành tài
sản của doanh nghiệp chia thành hai loại là nợ phải trả và vốn chủ sở hữu 2.1 Nợ phải trả
Nợ phải trả là giá trị của các loại vật tư, hàng hóa hay dịch vụ doanh nghiệp đã nhận của người bán hay người cung cấp nhưng chưa trả tiền hoặc là các khoản tiền mà đơn vị đã vay mượn ở ngân hàng hay các tô chức kinh tế khác và các khoản phải trả khác như phải trả công nhân viên, phải nộp cho cơ quan thuế Hay
nói cách khác nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các
giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình
Đặc trưng của nguốn vốn này mang tính chất tạm thời do vậy nợ phải trả chiếm tỷ trọng càng cao trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp thì tình hình
tài chính của doanh nghiệp chứa nhiều rủi ro
Theo thời hạn thanh toán nợ phải trả trong doanh nghiệp được phân chia thành nợ ngắn hạn và nợ dài hạn
- Nợ ngắn hạn: là khoản nợ mà doanh nghiệp có trách nhiệm thanh toán trong vòng một năm hoặc một chu kỳ kinh doanh Thông thường các khoản nợ sau
là nợ ngắn hạn: phải trả người bán, phải trả người lao động, thuế và các khoản
phải nộp Nhà nước, phải trả phải nộp khác, phải trả nội bộ, chi phí phải trả - Nợ dài hạn: các khoản nợ mà thời gian thanh toán trên một năm, bao gồm vay và nợ thuê tài chính, trái phiếu phát hành, nhận ký quỹ ký cược, thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Trang 30
2.2 Nguồn vốn chủ sở hữu
Giá trị tài sản mà chủ sở hữu đầu tư khi thành lập doanh nghiệp hoặc đầu tư
bố sung trong quá trình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh gọi là nguồn vốn chủ sở hữu Như vậy vốn chủ sở hữu là phần tài sản thuần của doanh nghiệp còn lại
thuộc sở hữu của các cô đông, thành viên góp vốn (chủ sở hữu) Vến chủ sở hữu
được phản ánh theo từng nguồn hình thành như vốn góp của chủ sở hữu, lợi nhuận
từ hoạt động kinh doanh, chênh lệch đánh giá lại tài sản
Đề đảm bảo phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ vốn chủ sở hữu thì cần
quán triệt các nguyên tắc cơ bản sau:
Nguyên tac minh bạch: doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng các
loại vốn chủ sở hữu hiện có theo chế độ hiện hành nhưng phải hạch toán rành
mạch, rõ ràng từng vốn, từng nguồn hình thành, từng đối tượng góp vốn
Nguyên tắc sử dụng: nguồn vốn chủ sở hữu được dùng để hình thành các tài sản của doanh nghiệp nói chung chứ không phải cho một tài sản cụ thể nào
Nguyên tắc phân chia: trường hợp doanh nghiệp bị giải thể hoặc phá sản, các chủ sở hữu (đơn vị, tổ chức, cá nhân góp vốn) chỉ được nhận phần giá trị còn
lại theo tỷ lệ vốn góp sau khi thanh toán các khoản nợ phải trả |
Đặc trưng của nguồn vốn chủ sở hữu là nguồn tài trợ ốn định, dài hạn cho doanh nghiệp Vốn chủ sở hữu là số vốn của các chủ sở hữu, các nhà đầu tư góp vốn và doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán Sử dụng tài sản từ nguồn vốn chủ sở hữu thì doanh nghiệp không phải trả lãi, lợi ích của chủ sở hữu thu doanh nghiệp
Vốn chủ sở hữu trong các doanh nghiệp thường bao gồm:
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu: là nguồn hình thành của các tài sản được sử
Trang 31
chủ đầu tư (chủ sở hữu) đóng góp tại thời điểm thành lập doanh nghiệp và đóng
góp bổ sung thêm trong quá trình kinh doanh Cụ thể:
+ Doanh nghiệp nhà nước: do ngân sách nhà nước cấp
+ Công ty liên doanh: do các thành viên tham gia liên doanh góp
+ Công ty trách nhiệm hữu hạn: do các thành viên tham gia thành lập công ty đóng góp
+ Công ty hợp danh: do các thành viên hợp danh và thành viên góp vốn đóng góp
+ Doanh nghiệp tư nhân: do chủ sở hữu doanh nghiệp đóng
- Lợi nhuận chưa phân phối: phần chênh lệch giữa doanh thu và chỉ phí Phần lợi nhuận này sau khi nộp thuế sẽ được trích lập các quỹ của doanh nghiệp sau đó được phân phối cho các chủ sở hữu
- Nguồn vốn chủ sở hữu khác: chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch
tỷ giá hối đoái
- Nguồn vốn chuyên dùng: nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản, quỹ đầu tư phát triển, quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp, các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu
Việc phân chia tài sản theo nguồn hình thành giúp cho việc đánh giá tình
hình tài chính của doanh nghiệp và là căn cứ cho việc lập kế hoạch huy động và
sử dụng vốn của doanh nghiệp
3 Mối quan hệ giữa tai san va nguồn vốn
Bất kỳ một chủ thể kinh tế nào muốn tiến hành hoạt động kinh doanh đều
phải có một lượng vốn nhất định Một mặt, lượng vốn đó được thể hiện đưới dạng vật chất hoặc phi vật chất, được đo lường bằng thước đo tiền tệ gọi là tài sản Mặt khác lượng vốn đó lại được hình thành từ một hoặc nhiều nguồn khác nhau gọi là nguồn vốn Một tài sản có thể được hình thành từ một hoặc nhiều nguồn vốn khác nhau và ngược lại một nguồn có thê tham gia hình thành nên một hay nhiều loại
tài sản Do đó về mặt lượng, tại bất cứ thời điểm nảo, tổng tài sản luôn luôn bằng tổng nguồn vốn Sự cân bằng giữa tài sản và nguồn vốn được thê hiện qua các phương trình kế toán:
TONG TAI SAN TONG NGUON VON
Trang 32TONG TAI SAN NO PHAI TRA + VON CHỦ SỞ HỮU VÓN CHỦ SỞ HỮU = TONG TAI SAN — NO PHAI TRA
Mối quan hệ cân đối giữa tài sản với nguồn vốn thể hiện sự tương quan về giá trị tài sản và cơ cấu vốn của doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh Mối quan hệ cân đối này giúp nhà phân tích phần nào nhận thức được sự hợp lý giữa nguồn vốn doanh nghiệp huy động và việc sử dụng chúng trong đầu tư, mua sắm, dự trữ có hợp lý, hiệu quả hay không Mối quan hệ cân đối này được thê hiện qua sơ đồ sau: Vôn băng tiên Đâu tư tài chính ngắn hạn Nợ phải thu Nợ ngắn hạn + Vốn chủ sở hữu Hàng tôn kho Tài sản lưu động khác Tài sản cô định Đâu tư tài chính dài hạn Nợ dài hạn + Vốn chủ sở hữu Xây dựng cơ bản dở dang Kỹ quỹ, ký cược dài hạn
Nếu tài sản ngăn hạn lớn hơn nợ ngăn hạn thể hiện doanh nghiệp giữ vững quan hệ cân đối giữa tài sản ngắn hạn và nợ ngắn hạn, sử dụng đúng mục đích nợ ngắn hạn Đồng thời, nó cũng chỉ ra một sự hợp lý trong chu chuyên tài sản ngắn
hạn và kỳ thanh toán nợ ngắn hạn Ngược lại, nếu tài sản ngắn hạn nhỏ hơn nợ
ngắn hạn điều này chứng tỏ doanh nghiệp không giữ vững quan hệ cân đối giữa tài sản ngăn hạn với nợ ngắn hạn vì doanh nghiệp đã sử dụng một phần nguồn vốn ngắn hạn vào tài sản dài hạn
Nếu tài sản dài hạn lớn hơn nợ dài hạn và phần thiếu hụt được bù đắp từ vốn chủ sở hữu thì đó là điều hợp lý vì nó thể hiện doanh nghiệp sử dụng đúng
mục đích nợ dài hạn và cả vốn chủ sở hữu, nhưng nếu phần thiếu hụt được bù đắp
từ nợ ngắn hạn là điều bat hợp lý Nếu phần tài sản dài hạn nhỏ hơn nợ đài hạn
điều này chứng tỏ một phần nợ dài hạn đã tài trợ cho tài sản ngắn hạn Điều này
Trang 33dài hạn Từ đó có thể dẫn đến lợi nhuận kinh doanh giảm và những tối loan tai
chính doanh nghiệp
Ngoài ra, khi phân tích mối quan hệ cân đối giữa tài sản và nguồn vốn cần chú trọng đến nguồn vốn lưu động thường xuyên Nguồn vốn lưu động thường xuyên không những biểu hiện quan hệ giữa cân đối giữa tài sản với nguồn vốn mà
còn có thể thấy được những dấu hiệu tình hình tài chính của doanh nghiệp |
Quá trình luân chuyển vốn của doanh nghiệp phải hình thành nên phần dư
ra giữa tài sản ngắn hạn so với nguồn vốn ngắn hạn và nguồn vốn dải hạn phải lớn hơn tài sản dài hạn mới đảm bảo cho hoạt động thường xuyên, phù hợp với sự
hình thành, phát triển và mục đích sử dụng vốn Phần chênh lệch này gọi là vốn
lưu động thường xuyên Căn cứ vào mối quan hệ cân đối giữa tài sản và nguồn von, ta có các môi quan hệ cân đôi sau: Tài sản Tài sản dài Nguon von Nguôn vôn +
ngăn hạn hạn ngăn hạn đài hạn
Tài sản Nguôn vôn Nguon von Tai san
ngăn hạn ngăn hạn dài hạn dài hạn
Vôn lưu động thường xuyên
Như vậy, nếu vốn lưu động thường xuyên lớn hơn không và lớn hơn nhu cầu vốn lưu động thiết yếu, thì đây là một dấu hiệu tài chính lành mạnh và đảm bảo cân đối giữa tài sản với nguồn vốn trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Ngược lại, vốn lưu động thường xuyên nhỏ hơn nhu cầu tài sản
ngắn hạn thiết yếu hoặc âm thì đây là dấu hiệu tài chính không bình thường và
mất cân đối giữa tài sản với nguồn vốn, nếu tình trạng này kéo dài thì có thể dẫn đến tình trạng tài chính của doanh nghiệp khó khăn, doanh nghiệp mất dần khả năng thanh toán, có nguy cơ phá sản |
4 Sự vận động cua tai san trong doanh nghiệp
Trong quá trình kinh doanh tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp luôn vận động Để quản lý tốt quá trình kinh doanh cần phải có các thông tin về sự vận
Trang 34động của tài sản và nguồn vốn Quá trình kinh doanh của doanh nghiệp thường được chia thành các giai đoạn Mỗi giai đoạn gắn với sự vận động đặc thù của tài sản va nguôn vôn Chu kỳ vận động của tài sản trong doanh nghiệp sản xuât:
y - San
Cung cap xuất
Tiéu thu
Ở giai đoạn cung cấp là giai đoạn doanh nghiệp dùng tiền mua nguyên vật
liệu và các trang thiết bị cần thiết phục vụ cho sản xuất Ở giai đoạn sản xuất,
người lao động của doanh nghiệp sẽ sử dụng các yếu tố đầu vào (còn gọi là các yếu tố sản xuất) như vật liệu, máy móc thiết bị để sản xuất ra sản phẩm Giai đoạn vận động tiếp theo của vốn trong doanh nghiệp là tiêu thụ sản phẩm
Trong quá trình vận động của tài sản từ mua sắm đến sản xuất và tiêu thụ có
rất nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm thay đổi, chuyển hóa hình thái của các
tài sản gắn liền với thay đối nguồn vốn đồng thời phát sinh các khoản doanh thu, chỉ phí Như vậy, đối tượng của kế tốn khơng chỉ là các loại tài sản, nguồn vốn mà còn bao gồm cả quá trình vận động của tài sản trong quá trình hoạt động của các doanh nghiệp
Trang 35BAI TAP CHUONG II
Bài 1: tại một doanh nghiệp có tình hình tài sản và nguồn vốn như sau (đơn vị: 1.000 đồng): 1 Máy móc 8.500.000 2 Nguyên vật liệu 140.000 3 Vay và nợ thuê tài chính 80.000 4 Thanh pham 160.000
5 Von dau tư của chủ sở hữu 20.080.000
6 Lợi nhuận chưa phân phối X 7 Phải trả người bán 40.000 8_ |Tiển mặt 370.000 9 _ | Vay dài hạn 180.000 10 |Nhà xưởng 11.670.000 11 | Tiền gửi ngân hàng 730.000 12 | Hàng hóa 145.900 13 | Phụ tùng thay thê 57.000 14 | Vật liệu phụ 60.000 15 | Sản phẩm dé dang 45.000 16 | Phải thu khác 23.000
17 | Hàng đang đi đường 48.000
18 _ | Thuê và các khoản nộp nhà nước 80.000 |
19 _ | Chênh lệch tỷ giá hỗi đối 7.450
20 | Ngn vốn đâu tư xây dựng cơ bản 1.560.000
21 | Quỹ đâu tư phát triển 2.900.000
22 Hao mon TSCD 5.790.000
23 | Chỉ phí phải tra 14.000
24 | Phải trả phải nộp khác 33.600 25 | Quỹ khen thưởng phúc lợi 160.400 26 | Chênh lệch đánh giá lại tài sản 15.000
27 | Băng phát minh sang chế 430.000
28 | Đậu tư vào công ty con 240.000
Trang 36
29 TSCD thué tai chinh 10.400.000 30 Tiên gửi có kỳ hạn 200.000 Yêu câu: Xác định X
Bài 2: tại một doanh nghiệp có tình hình tài sản và nguồn vốn vào ngày
31/12/N như sau (đơn vị: 1.000 đồng): 1 Nhà cửa 15.400.000 2 Nhận ký quỹ ký cược 30.000 3 Ký quỹ ký cược 72.000 4 Quyên sử dụng đất 22.200.000 5 Hang hoa 550.000 6 Phải trả người bán 330.000 7 Hàng gửi bán 120.000 8 Tiên mặt 767.000
9 Vay và nợ thuê tài chính 1.680.000
10 Vốn đâu tư của chủ sở hữu xX
11 | Tiên gửi ngân hàng 840.000
12 | Trái phiêu phát hành 250.000
13 | Hao mòn TSCĐ (2.755.000) |
14 | Quy dau tư phát triển 3.620.000
15 | Thuê giá trị gia tăng được khấu trừ 13.500
Trang 37
26 | Người mua ứng trước 50.000
27 | Tài sản thiểu chờ giải quyết 17.000
28 _ ! Lợi nhuận chưa phân phôi (34.000)
29_ | Đâu tư vào công ty liên kết 2.265.000 30 | Xây dựng cơ bản dở dang 1.500.000 Yêu cấu: Xác định X
Trang 38
CHUONG III - CHUNG TU KE TOAN
1 Khái niệm, nội dung và ý nghĩa của chứng từ kế toán 1 Khái niệm chứng từ kế toán
Trong một đơn vị kinh tế có rất nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh tác động
lên tài sản và nguồn vốn làm cho tài sản và nguồn vốn luôn luôn vận động, thay :
đổi Vì vậy, để có thể phản ánh, xác nhận nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và đã
hoàn thành làm căn cứ pháp lý và có thể kiểm tra lại được từng nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh, kế toán sử dụng chứng từ
Luật Kế toán đã chỉ rõ: “Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi
số kế toán” Chứng từ kế toán có nhiều loại và được tập hợp thành hệ thống
chứng từ Trong đó có 2 hệ thống chứng từ kế toán là: Hệ thống chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc và hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn |
Hệ thống chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc là hệ thống những chứng từ
phản ánh các quan hệ kinh tế giữa các pháp nhân có yêu cầu quản lý chặt chẽ mang tính chất phố biến rộng rãi Đối với loại chứng từ này Nhà nước quy định về quy cách biểu mẫu, chỉ tiêu phản ánh, phương pháp lập và áp dụng thống nhất cho
tat cả các doanh nghiệp, các thành phần kinh tế
Hệ thống chứng từ kế toán hướng dẫn chủ yếu là những chứng từ sử dụng
trong nội bộ đơn vị Nhà nước hướng dẫn các chỉ tiêu đặc trưng để các ngành, các _ thành phần kinh tế trên cơ sở đó vận dụng vào từng trường hợp cụ thể thích hợp
Các ngành, các lĩnh vực có thể thêm bớt một số chỉ tiêu cụ thể, thích hợp với yêu
cầu và nội dung phản ánh nhưng phải bảo đảm những yếu tổ cơ bản của chứng từ
và có sự thỏa thuận bằng văn bản của Bộ Tài chính
Phương pháp chứng từ là phương pháp thông tin và kiểm tra về sự phát sinh
và sự hoàn thành của các nghiệp vụ kinh tế theo thời gian và địa điểm nhằm đáp -
ứng các yêu cầu của quản lý và làm căn cứ cho việc xử lý các thông tin kế toán 2 Nội dung của chứng từ
Chứng từ kế toán là phương tiện chứng minh tính hợp pháp của nghiệp vụ
kinh tế phát sinh, thông tin về kết quả của nghiệp vụ kinh tế đồng thời là căn cứ
ghi số kế toán Vì vậy chứng từ kế toán cần phải có đầy đủ yếu tố bắt buộc sau: - Tên gọi chứng từ: phản ánh khái quát nội dung nghiệp vụ kinh tế (phiếu
Trang 39- Ngày tháng và số thứ tự của chứng từ: thời gian lập chứng từ thông thường
là thời gian xảy ra nghiệp vụ Đây là căn cứ để xác định thời gian ghi số kế toán,
thời gian lưu trữ và hủy chứng từ
- Tên và địa chỉ của các cá nhân và đơn vị liên quan đến nghiệp vụ kính tế: đây là căn cứ để xác định trách nhiệm vật chất và để kiểm tra tính xác thực của
các thông tin liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Nội dung nghiệp vụ kinh tế: cần ghi đủ rõ ràng, ngắn gọn, dễ hiểu
- Quy mô nghiệp vụ kinh tế về số lượng và giá trị: được viết bảng số và bằng chữ
- Chữ ký của người chịu trách nhiệm về thực hiện các nghiệp vụ: chứng từ phải có đủ chữ ký theo quy định trên chứng từ mới đủ giá trị thực hiện Mỗi
nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan ít nhất đến hai đối tượng, vì vậy mỗi bản
chứng từ cần có ít nhất hai chữ ký của người thực hiện nghiệp vụ và người chịu trách nhiệm
Ngoài các yếu tố có tính chất bắt buộc trên, chứng từ có thể có các yếu tổ
bổ sung như định khoản, phương thức thanh toán
VD: mẫu phiếu thu Đơn vị: Cty Điện tử Sao Mai Quyên số: 4 Bộ phận: Phòng kế toán Số: 175 PHIẾU THU Ngày 8 tháng 4 năm 2012 No: TK 111 Có: TK 131 Họ và tên người nộp tiến: Nguyễn Lê Minh
Địa chỉ: Cty CP dược Lào Cai, Lào Cai
Lý do nộp: Thu tiền bán hàng theo hợp đồng số 13
Số tiền: 150.000.000 đồng (viết bằng chữ): Một trăm năm mươi triệu đồng chẵn./ Kèm theo: chứng từ gốc
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu Người nộp tiền Thủ quỹ
(Kỹ, họ tên và đóng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
dấu)
Phạm Văn Đông Nguyễn Thị Trang Nguyễn Lê Minh Lê Thị Hóa
Trang 40
Ngoài các yếu tố có tính chất bắt buộc trên, chứng từ có thể có các yếu tố
bố sung như định khoản, phương thức thanh toán
3 Ý nghĩa của chứng từ
Chứng từ là phương pháp thích hợp nhất với sự đa dạng và biến động không ngừng của đối tượng kế toán Nó phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động của mỗi đơn vị vì vậy chứng từ kế toán có ý nghĩa rất quan trọng trong cơng tác kế tốn và quản lý kinh tế Chứng từ kế tốn hồn chỉnh có ý nghĩa sau:
- Là căn cứ pháp lý cho việc bảo vệ tài sản và xác định tính hợp pháp trong việc giải quyết các mối quan hệ kinh tế pháp lý thuộc đối tượng của kế toán
-_ Là thông tin kinh tế hoả tốc phục vụ cho công tác lãnh đạo nghiệp vụ ở các doanh nghiệp
-_ Chứng từ gắn liền với quy mô và thời điểm phát sinh các nghiệp vụ kinh tế, với trách nhiệm vật chất của cá nhân và đơn vị về nghiệp vụ đó
- Là cơ sở đê phân loại, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế vào các số kế toán, là khâu mở đầu của quy trình hạch toán
Il Phan loại chứng từ
Chứng từ kế toán có thể được phân loại theo các tiêu thức khác nhau tùy theo yêu cầu thông tin của quản lý và hạch toán kế toán Việc phân loại chứng từ
có thể được khái khát như sau:
1 Phân loại theo công dụng của chứng từ
Can cứ theo công dụng của môi loại chứng từ kê toán trong việc cung cấp
thông tin cho quản lý và trong quá trình xử lý thông tin, người ta chia chứng từ
thành các loại sau:
- Chứng từ mệnh lệnh: là chứng từ mang quyết định của chủ thể quản lý như: lệnh xuất vật tư, lệnh điều động lao động chứng từ mệnh lệnh chỉ thể hiện