Định hướng sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán Việt Nam

Bài viết Định hướng sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán Việt Nam đề ra một số định hướng để Việt Nam sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện thực tiễn tại Việt Nam.

Định hướng sử dụng giá trị hợp lý trong hệ

thống kế toán Việt Nam

Nguyễn Xuân Nhật

Ngày nhận: 23/11/2016 Ngày nhận bản sửa: 13/03/2017 Ngày duyệt đăng: 13/03/2017

Hệ thống Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) quy định những

nguyên tắc kế toán thống nhất với mục tiêu nâng cao chất lượng thông

tin kế toán Xuất phát từ yêu cầu của các đối tượng sử dụng thông tin

tài chính, để đưa ra các quyết định kinh tế trong môi trường kinh doanh

luôn thay đổi, cùng với sự phát triển lớn mạnh của hoạt động đầu tư quốc

tế, tất yếu dẫn đến sự ra đời cơ sở đo lường giá trị các khoản mục trình

bày trên báo cáo tài chính (BCTC) theo giá trị hợp lý Theo xu thế chung

của thế giới, giá trị hợp lý được sử dụng phổ biến bởi những ưu thế của

nó trong định giá và là cơ sở đo lường được quy định xuyên suốt trong

hệ thống IFRS Việt Nam ngày càng hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế

quốc tế, việc sử dụng giá trị hợp lý như một cơ sở định giá chủ yếu trong

kế toán là điều tất yếu Dựa trên mục tiêu đó, bài viết đề ra một số định

hướng để Việt Nam sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán phù hợp

với thông lệ quốc tế và điều kiện thực tiễn tại Việt Nam.

Từ khóa: Giá trị hợp lý, báo cáo tài chính (BCTC), hệ thống chuẩn mực

báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)

1 Khái quát về giá trị hợp lý

quy định trong hệ thống chuẩn

mực báo cáo tài chính quốc tế

1.1 Giới thiệu về hệ thống

chuẩn mực báo cáo tài chính

quốc tế (IFRS)

ệ thống chuẩn mực

BCTC quốc tế (IFRS)

được Hội đồng Chuẩn

mực Kế toán quốc tế (IASB) ban hành lần đầu tiên vào năm 2001, trước đây là hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) gồm

41 chuẩn mực IASB mô tả các nguyên tắc kế toán với tên gọi mới là IFRS nhưng IAS vẫn tiếp tục được thừa nhận, IFRS chỉ khác tên với IAS, nhưng thực chất cũng là những tiêu chuẩn của IAS về tính chính xác của

kế toán, và bổ sung thêm những tiêu chuẩn của IFRS là yêu cầu giải trình thông tin chi tiết hơn Chính sự bổ sung này giúp các đối tượng sử dụng thông tin

kế toán hiểu hơn về bản chất nghiệp vụ, để từ đó có cách xử

lý kế toán thích hợp tạo nên sự toàn vẹn và minh bạch thông tin trên BCTC Như vậy, thuật ngữ IFRS ngày nay bao gồm tất

cả các IAS trước đây cũng như

những IFRS ban hành sau này

IASB cũng đang tiếp tục xem

xét lại chuẩn mực IAS để thay

thế bằng IFRS, cũng như nỗ lực

hợp nhất giữa hệ thống IFRS

và Nguyên tắc kế toán Mỹ (US

Gaap) Hiện tại hệ thống IFRS

được sử dụng bao gồm 30 chuẩn

mực IAS và 16 chuẩn mực

IFRS

1.2 Khái niệm về giá trị hợp lý

Trong quá trình ban hành hệ

thống IFRS, IASB luôn hướng

đến giá trị hợp lý trong việc đo

lường giá trị tài sản, nợ phải

trả để thông tin trình bày trên

BCTC đáng tin cậy và thích hợp

hơn IASB đã ban hành nhiều

chuẩn mực kế toán mà trong đó

giá trị hợp lý được quy định như

một cơ sở định giá các khoản

mục trình bày trên BCTC Tuy

nhiên giá trị hợp lý đề cập trong

các chuẩn mực IAS trước đây

vẫn còn rời rạc, ngay khái niệm

cũng có nhiều khái niệm khác

nhau và cách đo lường giá trị

hợp lý chưa được nhất quán

Chính vì thế mà IASB đã ban

hành riêng chuẩn mực quy định

toàn bộ nội dung liên quan đến

giá trị hợp lý đó là IFRS 13- Đo

lường giá trị hợp lý Khi IFRS

13 ra đời, đã phát triển tính nhất

quán và giảm thiểu độ phức tạp

của việc xác định giá trị hợp lý

bằng cách cung cấp một định

nghĩa chính thức về giá trị hợp

lý “Giá trị hợp lý là mức giá mà

các bên đồng ý thực hiện mua/

bán/thanh toán/thuê theo giá thị

trường vào thời điểm xác định”

Theo IFRS 13, giá trị hợp lý

được xác định theo giá thị

trường chứ không phải được

xác định giữa các bên trong giao

dịch như các định nghĩa trước đây Định nghĩa này đã thay thế cho các định nghĩa về giá trị hợp

lý trước đó Tuy nhiên vẫn còn một số trường hợp như trong giao dịch chia sẻ trách nhiệm thanh toán quy định trong IFRS 2- Thanh toán dựa trên cổ phiếu

và giao dịch cho thuê quy định trong IAS 17- Thuê tài sản vẫn

sử dụng khái niệm cũ Theo đó thì giá trị hợp lý là một mức giá mà hai hay nhiều đối tác

tự nguyện thực hiện theo thỏa thuận

1.3 Cách xác định giá trị hợp

lý

IFRS 13 thống nhất phương pháp xác định giá trị hợp lý và theo định nghĩa về giá trị hợp lý được quy định trong chuẩn mực này thì giá trị hợp lý là giá sẽ nhận được khi bán một tài sản hoặc chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch trên thị trường tại ngày xác định giá trị Do đó để xác định được giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả này phải tham chiếu đến giá trên thị trường mà thị trường ở đây phải là một thị trường lớn đang hoạt động, cạnh tranh hoàn hảo, một thị trường chính giao dịch về tài sản và nợ phải trả này tại ngày xác định giá trị, khi

đó giá trị hợp lý chính là giá thị trường Tuy nhiên nếu thị trường hoạt động là thị trường không đáng tin cậy, không năng động, khi đó giá của tài sản và nợ phải trả không quan sát trực tiếp hay nói cách khác là không có giá thị trường đủ tin cậy để lấy làm giá trị hợp lý được, mà phải thu thập thêm các thông tin khác có liên quan và đồng thời áp dụng các phương pháp kỹ thuật tính toán

để xác định giá trị hợp lý Như vậy theo lý thuyết của IASB, việc xác định giá trị hợp lý thực hiện ở 3 cấp độ được hiểu như sau:

Cấp 1: Giá trị hợp lý chính là giá niêm yết chính thức trên thị trường (hay gọi là giá thị trường)

Khi lấy giá quan sát trực tiếp được từ các giao dịch thực tế trên thị trường làm giá trị hợp

lý (xác định giá trị hợp lý ở cấp 1) trong việc đo lường giá trị tài sản, nợ phải trả sẽ giúp các khoản mục trình bày trên BCTC sẽ đảm bảo tính khách quan, trung thực, đầy đủ, đúng đắn, kịp thời Cùng với sự phát triển của hệ thống thông tin và

sự phát triển của các thị trường chuyên ngành cho các tài sản cần tính giá thì giá thị trường ngày càng mang tính khách quan hơn và được công bố rộng rãi thuận tiện để làm cơ sở xác định giá trị hợp lý Khi đó những thông tin cung cấp thông qua các BCTC rất đáng tin cậy, giúp cho các đối tượng sử dụng các thông tin tài chính này đưa ra quyết định kinh tế chuẩn xác, giảm thiểu được rủi ro Bên cạnh đó, việc áp dụng giá trị hợp

lý như một cơ sở định giá phổ biến trong việc đánh giá và ghi nhận tài sản, nợ phải trả ở hầu hết các quốc gia, đặc biệt là các nước phát triển nên khả năng so sánh của thông tin tài chính giữa các đơn vị kế toán với nhau hay giữa các kỳ kế toán của một đơn

vị được nâng cao Các BCTC được lập theo tiêu chuẩn chung của IFRS sẽ có sự đồng nhất vì khi áp dụng cơ sở đo lường giá trị giống nhau, yêu cầu trình bày BCTC cũng theo chuẩn chung,

điều này sẽ giúp các đối tượng

sử dụng thông tin kế toán dễ

dàng so sánh được thông tin

giữa các đơn vị ở các quốc gia

khác nhau, giảm bớt thời gian

xử lý thông tin để đưa ra quyết

định kinh tế

Mặt dù nguyên tắc giá gốc là

nền tảng của việc đo lường trong

kế toán và đã thực hiện được

chức năng cung cấp thông tin

một cách tin cậy, nhưng lại thiếu

những thông tin liên quan, đặc

biệt trong thời gian gần đây với

sự phát triển mạnh của các tài

sản tài chính, các khoản đầu tư

quốc tế, môi trường kinh doanh

luôn thay đổi thì rất cần đến

việc sử dụng giá trị hợp lý để đo

lường khi mà thông tin về giá trị

tài sản trên BCTC nếu chỉ trình

bày theo giá gốc thì sẽ không

thích hợp với các đối tượng sử

dụng thông tin để đưa ra quyết

định kinh tế

Như vậy, khi đã có thị trường

hoạt động hoàn hảo về tài sản,

nợ phải trả cần tính giá (giá trị

hợp lý xác định ở cấp độ 1) thì

giá trị hợp lý là cơ sở tính giá

đáp ứng được tính thích hợp

nhất của việc cung cấp thông tin

tài chính

Cấp 2, cấp 3: Giá trị hợp lý

là giá được xác định từ giá thị

trường kết hợp với các thông tin

có liên quan tham chiếu từ thị

trường của các tài sản tương tự

cùng với việc áp dụng các mô

hình tính toán để định giá

Đối với các trường hợp như tài

sản và nợ phải trả của đơn vị có

tính cá biệt hoặc thị trường giao

dịch là thị trường không hiệu

quả, hoặc thiếu thị trường hoạt

động cho các giao dịch đối với

tài sản, nợ phải trả cần tính giá

(đặc biệt đối với các nước đang

phát triển, chậm phát triển), nói chung à thị trường không có sẵn thông tin về giá thị trường của tài sản, nợ phải trả cần tính giá thì việc xác định giá trị hợp lý phải thực hiện ở cấp độ 2, hoặc cấp độ 3 là khá phức tạp Sự phức tạp này chủ yếu là phải tham chiếu đến giá của các tài sản, nợ phải trả tương tự, thu thập thông tin và xác định mức

độ điều chỉnh giá thị trường, xác định các giả định, số liệu đầu vào của các mô hình kỹ thuật tính toán giá trị hợp lý Chính điều này ít nhiều gây nên sự khó hiểu và giảm tính tin cậy của các thông tin tài chính trên BCTC

Do đó cần nghiên cứu để hoàn thiện các mô hình định giá cho những trường hợp không có giá thị trường, và các giả định tham chiếu dùng để ước tính giá trị hợp lý cần được kiểm chứng để thỏa mãn tính tin cậy của các thông tin tài chính trình bày trên BCTC

Qua cách xác định giá trị hợp

lý nêu trên cho thấy việc sử dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán tài chính là cần thiết đối với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế thị trường, và đặc biệt trong thời

kỳ hội nhập kinh tế quốc tế cần thống nhất cơ sở đo lường giữa các quốc gia để đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin tài chính

Những hạn chế của việc sử dụng giá trị hợp lý xuất phát từ việc không có giá quan sát trực tiếp

từ thị trường để xác định giá trị hợp lý ở cấp 1 mà phải xác định

ở cấp 2 và 3 nên dẫn đến thông tin tài chính cung cấp cho các đối tượng sử dụng chưa đảm bảo các yêu cầu chung của kế toán

Còn khi đã có thị trường hoạt động hoàn hảo thì giá trị hợp lý

là cơ sở tính giá đáp ứng tính thích hợp nhất của việc cung cấp thông tin tài chính Như vậy, giá trị hợp lý không phải là cơ sở định giá hoàn hảo để sử dụng trong việc đo lường tài sản và nợ phải trả trong tất cả các trường hợp và ở tất cả các nước được, đặc biệt là ở các nước đang phát triển, thị trường hoạt động chưa hiệu quả rất khó để có giá trị hợp lý chính là giá thị trường

Do đó để vận dụng giá trị hợp

lý cần có những điều kiện nhất định, cần nghiên cứu kỹ các phương pháp để xác định giá trị hợp lý áp dụng tùy theo thực tiễn tại mỗi nước, bên cạnh kết hợp hoàn thiện các mô hình kỹ thuật tính toán để xác định giá trị hợp lý chính xác hơn

2 Thực trạng sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán Việt Nam

Ở Việt Nam, giá gốc được quy định là một nguyên tắc kế toán

cơ bản trong hệ thống kế toán, vai trò và việc sử dụng giá trị hợp lý trong định giá còn khá mới mẻ, không như các chuẩn mực kế toán quốc tế và thông

lệ phổ biến trên toàn thế giới quy định việc đo lường và ghi nhận giá trị tài sản, nợ phải trả được thực hiện theo giá trị hợp

lý Tuy chế độ kế toán Việt Nam hiện nay được xây dựng trên cơ sở phương pháp kế toán theo giá gốc, chưa có quy định một cách có hệ thống về giá trị hợp lý nhưng Việt Nam cũng từng bước sử dụng giá trị hợp lý kết hợp với nguyên tắc giá gốc trong việc định giá các tài sản ngay tại thời điểm lập BCTC

Cụ thể là kế toán ghi nhận khi ban đầu cho việc hình thành

nên tài sản là ghi nhận theo giá

gốc Tại thời điểm lập BCTC

sẽ tiến hành đánh giá lại theo

giá trị hợp lý, phần chênh lệch

được ghi nhận là trong báo cáo

kết quả hoạt động kinh doanh

hoặc ghi nhận vào khoản chênh

lệch đánh giá tài sản- khoản mục

điều chỉnh chỉ tiêu thuộc nguồn

vốn chủ sở hữu trên Bảng cân

đối kế toán Đối với các khoản

mục tài sản bị giảm giá trị, kế

toán tiến hành lập dự phòng

giảm giá tài sản và ghi nhận vào

chi phí, các khoản dự phòng

được ghi nhận vào bên Tài sản

của Bảng cân đối kế toán để

ghi giảm tổng giá trị tài sản của

đơn vị bên cạnh tài sản được ghi

theo giá gốc Tuy nhiên không

phải tài sản nào cũng được đánh

giá lại và ghi nhận khoản chênh

lệch đó, ví dụ có chuẩn mực

kế toán chỉ cho phép đánh giá

lại tài sản cố định là bất động

sản, nhà xưởng và thiết bị trong

trường hợp có quyết định của

Nhà nước, đưa tài sản đi góp

vốn liên doanh, liên kết, chia

tách, sáp nhập doanh nghiệp chứ

không thực hiện đánh giá và ghi

nhận phần tổn thất tài sản hàng

năm; hay đối với các tài sản

tài chính cũng chưa thực hiện

đánh giá lại giá trị tài sản theo

giá thị trường sau khi ghi nhận

ban đầu Theo hệ thống IFRS

thì giá trị hợp lý được sử dụng

trong 3 trường hợp: Giá trị hợp

lý được sử dụng để xác định giá

gốc; Giá trị hợp lý được sử dụng

sau ghi nhận ban đầu; và Giá

trị hợp lý được sử dụng để ghi

nhận chênh lệch khi đánh giá

lại tài sản Nhưng trong kế toán

Việt Nam, giá trị hợp lý được sử

dụng chủ yếu trong ghi nhận ban

đầu, chưa sử dụng để trình bày

các khoản mục sau ghi nhận ban

đầu làm ảnh hưởng lớn đến việc

kế toán các tài sản và nợ phải trả đặc biệt là đối với các tài sản,

nợ phải trả được phân loại là công cụ tài chính Điều này làm cho việc ghi nhận và trình bày các khoản mục trên BCTC chưa phản ánh được những thay đổi của thị trường, nói cách khác là

đã làm suy giảm tính trung thực, hợp lý của BCTC Như vậy,

thuật ngữ “giá trị hợp lý” thực

sự đã có đề cập trong chế độ kế toán tại Việt Nam nhưng chưa phù hợp với hệ thống IFRS, những quy định ở các chuẩn mực còn rời rạc, việc sử dụng chưa thống nhất và đầy đủ Cụ thể chúng ta xem xét thực trạng việc sử giá trị hợp lý được quy định tại Luật kế toán, các chuẩn mực kế toán, các Thông tư tại Việt Nam như sau:

○ Đối với Luật Kế toán 2015

Luật Kế toán số 88/2015/QH13

đã được Quốc hội thông qua ngày 20/11/2015 đã khắc phục hạn chế của Luật Kế toán hiện hành (Luật kế toán 2003) là quy định hạch toán theo giá gốc, điều này không phản ánh được tình hình biến động tài sản và nợ phải trả tại thời điểm lập BCTC

Trong Luật Kế toán 2015 có đề cập đến giá trị hợp lý và được

định nghĩa rõ ràng “Giá trị hợp

lý là giá trị được xác định phù hợp với giá thị trường, có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc chuyển nhượng một khoản

nợ phải trả tại thời điểm xác định giá trị” Đây là bước tiến

mới mà trong Luật đề cập rõ hơn

về giá trị hợp lý phù hợp với xu hướng chung của thế giới

Điều 28 trong Luật Kế toán sửa đổi có quy định việc đánh giá

và ghi nhận theo giá trị hợp lý,

theo đó giá trị của tài sản và nợ phải trả được ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, đối với một số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường và giá trị của chúng có thể xác định lại một cách đáng tin cậy thì được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm cuối

kỳ lập BCTC Điều này phù hợp với yêu cầu chuẩn mực kế toán quốc tế phải ghi nhận và đánh giá lại theo giá trị hợp lý đối với một số nhóm tài sản, nợ phải trả như công cụ tài chính; các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế; đối với các tài sản hoặc

nợ phải trả khác có giá trị biến động thường xuyên Tuy nhiên trong Luật quy định, nếu không

có cơ sở xác định giá trị hợp lý đáng tin cậy thì phải sử dụng giá gốc Như vậy, các văn bản dưới Luật cần quy định hướng dẫn rõ loại tài sản hoặc nợ phải trả nào giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường, thế nào là biến động thường xuyên, giá trị hợp lý thỏa mãn điều kiện nào thì mới đáng tin cậy để sử dụng,

vì không đáng tin cậy thì phải sử dụng giá gốc

○ Đối với các Chuẩn mực kế toán

Việc sử dụng giá trị hợp lý vận dụng để ghi nhận doanh thu được quy định ở Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 14- Doanh thu và thu nhập khác, theo đó doanh thu được đo lường theo giá trị hợp lý, giá trả tiền ngay không bao gồm các khoản chiết khấu, giảm giá và cũng không ghi nhận theo giá khi trả chậm Cách ghi nhận này cũng tương như quy định ở Chuẩn mực kế

toán quốc tế IAS 18- Doanh thu,

tuy nhiên VAS 14 chưa đề cập

ghi nhận như IAS 18 là khoản

chênh lệch giữa giá trị hợp lý

của số tiền bán hàng với giá

trị danh nghĩa này VAS 14 là

chuẩn mực đầu tiên đề cập đến

giá trị hợp lý tại Việt Nam, theo

đó “Giá trị hợp lý là giá trị tài

sản có thể trao đổi hoặc giá trị

một khoản nợ được thanh toán

một cách tự nguyện giữa các

bên có đầy đủ hiểu biết trong

trao đổi ngang giá” Định nghĩa

này tương tự như các định nghĩa

của IAS trước đó, tuy nhiên

khi IASB phát triển hoàn thiện

hơn về cơ sở định giá này ở các

IFRS tiếp theo thì chuẩn mực kế

toán Việt Nam (VAS) chưa kịp

cập nhật, đổi mới theo Điều này

cho thấy VAS chỉ áp dụng bước

đầu đơn giản của hệ thống IFRS

và chưa cập nhật theo những

thay đổi của IFRS

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

VAS 3- Tài sản cố định hữu

hình, theo chuẩn mực này chỉ

cho phép đánh giá lại tài sản cố

định là bất động sản, nhà xưởng

và thiết bị trong trường hợp có

quyết định của Nhà nước, đưa

tài sản đi góp vốn liên doanh,

liên kết, chia tách, sáp nhập

doanh nghiệp và không được ghi

nhận phần tổn thất tài sản hàng

năm Trong khi đó, theo IAS

16- Tài sản, nhà cửa và thiết bị,

doanh nghiệp được phép đánh

giá lại tài sản theo giá thị trường

và được xác định phần tổn thất

tài sản hàng năm, đồng thời

được ghi nhận phần tổn thất này

theo quy định tại IAS 36- Tổn

thất tài sản

Hiện nay hệ thống VAS thiếu

một số chuẩn mực liên quan đến

các đối tượng và giao dịch đã

phát sinh mà hệ thống IFRS đã

ban hành Và đặc biệt là IASB

đã ban hành IFRS 13- Đo lường giá trị hợp lý, quy định cụ thể các nội dung liên quan đến giá trị hợp lý Như vậy thời gian tới Việt Nam cần nghiên cứu để

bổ sung đầy đủ các chuẩn mực tương đồng với IFRS

○ Đối với các Thông tư

Ngày 22/12/2014, Bộ tài chính

đã ban hành Thông tư 200/2014/

TT-BTC Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp Thông tư có

đề cập đến một số trường hợp cụ thể việc sử dụng giá trị hợp lý như: Đối với chứng khoán kinh doanh phải được ghi sổ kế toán theo giá gốc Giá gốc của chứng khoán kinh doanh được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản thanh toán tại thời điểm giao dịch phát sinh; đối với trường hợp hoán đổi cổ phiếu đều phải xác định giá trị cổ phiếu theo giá trị hợp lý tại ngày trao đổi;

Đối với các khoản đầu tư trong trường hợp giải thể công ty con

và sáp nhập toàn bộ Tài sản và

Nợ phải trả của công ty con vào công ty mẹ thì phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn bộ tài sản, nợ phải trả của công ty con bị giải thể theo giá trị hợp lý tại ngày sáp nhập Phần chênh lệch giữa giá phí khoản đầu tư và giá trị hợp

lý được ghi nhận vào Doanh thu tài chính hoặc Chi phí tài chính;

Trong phần nguyên tắc kế toán các khoản doanh thu, quy định tương như VAS 14 Tuy Thông

tư 200 có đề cập đến giá trị hợp

lý ở các nghiệp vụ cụ thể, nhưng nhìn chung cũng có những hạn chế như việc sử dụng giá trị hợp

lý quy định tại các Chuẩn mực

đã trình bày trên

Thông tư 210/2009/TT-BTC

được Bộ Tài chính ban hành ngày 6/11/2009 về Hướng dẫn

áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày BCTC và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính Về cơ bản nội dung thông tư này giống IFRS 7, tuy nhiên các thuyết minh theo quy định của Thông tư này chưa cung cấp nhiều thông tin cho đối tượng sử dụng vì hầu hết hệ thống VAS chưa đề cập đến việc ghi nhận và đo lường các công

cụ tài chính và hướng dẫn về giá trị hợp lý

Như vậy tại Việt Nam giá trị hợp lý đã được sử dụng nhưng chưa được quy định một cách xuyên suốt, rõ ràng, thống nhất giữa các quy định trong chế độ

kế toán Các quy định sử dụng giá trị hợp lý trong kế toán nằm rải rác trong các Chuẩn mực

mà các chuẩn mực này chưa tương thích và chưa được cập nhật những thay đổi theo chuẩn mực quốc tế, và một số chuẩn mực quốc tế đã ra đời mà Việt Nam vẫn còn vắng bóng mặc dù Việt Nam đã phát sinh những giao dịch trong các chuẩn mực

đó Về cách xác định giá trị hợp lý để sử dụng trong kế toán hiện nay chưa có hướng dẫn chính thức, thống nhất và cụ thể phương pháp xác định Đặc biệt trong chế độ kế toán Việt Nam chưa thể hiện được tính tất yếu

và nhất quán trong việc sử dụng giá trị hợp lý theo xu hướng chung của hội nhập quốc tế

3 Định hướng sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán Việt Nam

3.1 Xu hướng sử dụng giá trị hợp lý trên thế giới

Từ những ưu điểm nổi bật của

việc sử dụng giá trị hợp lý, đến

thời điểm hiện nay thì quan

điểm về giá trị hợp lý giữa IASB

và Hội đồng Kế toán tài chính

Hoa Kỳ (FASB) đã thống nhất

sử dụng giá trị hợp lý như một

cơ sở đo lường chủ yếu nhằm

tăng cường tính đáng tin cậy

và thích hợp của thông tin trình

bày trên BCTC Việc thống

nhất ý nghĩa của giá trị hợp lý

sẽ cải thiện tính nhất quán của

thông tin tài chính trên toàn thế

giới Đây là nỗ lực của IASB

và FASB trong việc thúc đẩy

tạo lập cơ sở và ứng dụng giá

trị hợp lý rộng rãi trên thế giới

Giá trị hợp lý được sử dụng

ngày càng nhiều trong việc đo

lường và ghi nhận các yếu tố

của BCTC, có thể nói việc sử

dụng giá trị hợp lý để định giá

trong kế toán đang trở thành một

xu hướng tất yếu hiện nay bởi

những ưu thế của nó trong định

giá

Trong hệ thống IFRS yêu cầu

đo lường và ghi nhận các khoản

mục trình bày trên BCTC theo

giá trị hợp lý Khi các quốc gia

trên thế giới đã vận dụng IFRS

thì BCTC của các đơn vị tại các

quốc gia này được lập và trình

bày theo một nguyên tắc kế toán

thống nhất, dựa trên cùng một

tiêu chuẩn của IFRS sẽ giúp

đối tượng sử dụng thông tin

tài chính so sánh được kết quả

hoạt động, tình hình tài chính

của các đơn vị này một cách dễ

dàng hơn Với sự phát triển của

hoạt động đầu tư quốc tế, càng

ngày có nhiều quốc gia trên thế

giới sử dụng IFRS nhằm đảm

bảo cung cấp thông tin kế toán

có chất lượng và so sánh được

giữa các quốc gia khác nhau

giúp đối tượng sử dụng thông

tin có những quyết định đầu

tư hợp lý tại các quốc gia trên thế giới Đến nay, đã có hơn

1191 quốc gia trên thế giới triển khai áp dụng IFRS, họ yêu cầu các công ty niêm yết trên thị truờng chứng khoán của họ sử dụng IFRS khi lập và trình bày BCTC Khi IASB và FASB đã

có những quan điểm chung về nguyên tắc kế toán, chẳng hạn như thống nhất dùng giá trị hợp

lý đo lường các yêu tố trình bày trên BCTC thì hệ thống IFRS

và Nguyên tắc kế toán Mỹ (US Gaap) từng bước được hội tụ và tiến đến việc sử dụng IFRS tại nền kinh tế lớn nhất thế giới

3.2 Định hướng sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán Việt Nam

Xu thế chung của thế giới là sử dụng giá trị hợp lý để đo lường

và ghi nhận các yếu tố trên BCTC Việc sử dụng giá trị hợp

lý bên cạnh những ưu điểm nổi bật vẫn tồn tại những hạn chế như đã phân tích ở trên, đặc biệt

ở quốc gia đang phát triển như Việt Nam sẽ gặp những khó khăn khi sử dụng giá trị hợp

lý trong hệ thống kế toán Tuy nhiên với yêu cầu của hội nhập kinh tế quốc tế và từ diễn biến của tình hình thế giới, Việt Nam tất yếu cần xem xét để tiến tới

sử dụng giá trị hợp lý như là một

cơ sở định giá chủ yếu trong hệ thống kế toán phù hợp với thông

lệ quốc tế và điều kiện của Việt Nam Để đạt được điều này, bài viết đề ra một số định hướng

1 Cập nhật chuẩn mực BCTC quốc

tế IFRS http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin- tuc/doanh-nghiep/doanh-nghiep- viet/cap-nhat-chuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-ifrs-3420497.html

sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán Việt Nam như sau:

○ Bổ sung, hoàn thiện hệ thống VAS

Có rất nhiều quốc gia vận dụng IFRS, tuy nhiên vì đặc thù nền kinh tế Việt Nam không áp dụng hoàn toàn IFRS được thì hệ thống VAS cần xây dựng dựa trên IFRS, đảm bảo tính tương đồng với các tiêu chuẩn quốc tế theo yêu cầu của hội nhập Đối với các chuẩn mực VAS đã ban hành cần chỉnh sửa, cập nhật

bổ sung nội dung có liên quan đến giá trị hợp lý theo quy định của IFRS Bên cạnh đó cần bổ sung các chuẩn mực kế toán còn thiếu so với IFRS và rất cần một chuẩn mực chính thức

về đo lường giá trị hợp lý trong

kế toán Việt Nam Chuẩn mực này được xây dựng theo hướng tiếp cận và phù hợp với IFRS

13 Như vậy, nội dung trong

hệ thống VAS cần hoàn chỉnh một cách đồng bộ, xuyên suốt, thống nhất xem giá trị hợp lý làm cơ sở đo lường chủ yếu theo

xu hướng quốc tế nhưng phù hợp với thực tiễn tại Việt Nam Ngoài ra, hệ thống VAS cần quy định thêm các yêu cầu trình bày thông tin về giá trị hợp lý trên BCTC nhất quán theo tiêu chuẩn quốc tế đáp ứng yêu cầu tiếp cận

và sử dụng ngôn ngữ tài chính của các đối tượng sử dụng thông tin trên toàn thế giới

○ Ban hành văn bản hướng dẫn thi hành Luật kế toán 2015

Luật kế toán 2015 đã thể hiện quan điểm sử dụng giá trị hợp

lý trong kế toán nên các cơ quan ban hành các văn bản dưới luật cần hoàn thiện hành lang pháp

lý về giá trị hợp lý một cách

đồng bộ Các văn bản này cần

hướng dẫn cụ thể chi tiết để các

đơn vị kế toán sử dụng một cách

thống nhất Hiện nay còn thiếu

vắng các quy định và hướng

dẫn về giá trị hợp lý, hướng dẫn

cách xác định và sử dụng giá trị

hợp lý cần ban hành sớm Ngoài

ra, cần rà soát chỉnh sửa các văn

bản hiện nay có liên quan đến

giá trị hợp lý

○ Hoàn thiện thị trường hoạt

động

Theo như phần trên đã nêu, ngay

trong hệ thống IFRS cũng đã

bộc lộ những hạn chế định giá

và ghi nhận giá trị tài sản và nợ

phải trả theo giá trị hợp lý khi

mà giá trị hợp lý không phải là

giá quan sát trực tiếp trên thị

trường Có nghĩa là không có

giá thị trường thì giá trị hợp lý

sử dụng thiếu tin cậy Việt Nam

là quốc gia đang phát triển, thị

trường hoạt động còn non trẻ,

chưa hoàn chỉnh một cách có hệ

thống, nhiều dữ liệu tham chiếu

còn thiếu nên chắc chắn sẽ gặp

khó khăn trong phương pháp xác

định giá trị hợp lý, khi đó làm

giảm tính tin cậy của thông tin

kế toán Như vậy Việt Nam cần

từng bước hoàn chỉnh hệ thống

thị trường giao dịch tài sản hoạt

động công khai, minh bạch để

đáp ứng nhu cầu tìm kiếm các

dữ liệu tham chiếu trong việc đo

lường giá trị hợp lý Bên cạnh

đó khi áp dụng các mô hình tính

toán dựa trên thị trường để ước

tính giá trị hợp lý cần được thực hiện một cách kỹ lưỡng, thận trọng Ngoài ra cần nghiên cứu thông lệ quốc tế về xác định giá trị hợp lý và đưa ra phương pháp tính toán hợp lý nhất để áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý vào việc lập và trình bày BCTC phù hợp với thực tế tại Việt Nam

○ Thay đổi nhận thức đối với đội ngũ liên quan đến công tác

kế toán

Ngoài các vấn đề nêu trên còn

kể đến việc nhận thức về giá trị hợp lý của con người Việt Nam

Xuất phát từ văn hóa của người Việt Nam là tránh rủi ro và sự không chắc chắn, thận trọng hơn trong xử lý nghiệp vụ kế toán nên chọn giá gốc làm cơ sở đo lường giá trị tài sản, nợ phải trả

và khi đó BCTC có thể đạt được

độ tin cậy cao vì nếu vận dụng giá trị hợp lý thì sử dụng nhiều ước tính kế toán Nhưng ở các phần trên cũng đề cập đến tính tất yếu việc sử dụng giá trị hợp

lý trong hệ thống kế toán Việt Nam nên thiết nghĩ chúng ta dỡ

bỏ rào cản này để phát triển và

sử dụng rộng rãi giá trị hợp lý tại Việt Nam Do đó cần thay đổi nhận thức, tư duy về việc sử dụng giá trị hợp lý bằng cách thực hiện các biện pháp tuyên truyền, đào tạo, tổ chức hội thảo

về chủ đề này nhằm thay đổi nhận thức và tạo ra sự nhất trí cao từ cơ quan quản lý đến đội ngũ hành nghề kế toán và các đối tượng sử dụng thông tin trên

BCTC

4 Kết luận

Như vậy giá trị hợp lý là thuật ngữ xuất hiện nhiều trong hệ thống kế toán, đặc biệt là hệ thống IFRS quy định cách xác định và sử dụng giá trị hợp lý

để đo lường giá trị các khoản mục trình bày trên BCTC Sự tất yếu ra đời của giá trị hợp

lý đáp ứng mục tiêu cung cấp thông tin đa dạng, có tính liên quan giữa quá khứ, hiện tại và tương lai để các đối tượng sử dụng thông tin tài chính đưa ra các quyết định kinh tế chính xác

ở bất kể quốc gia nào trên thế giới khi mà tất cả các quốc gia

đó đều vận dụng IFRS Hiện nay, giá trị hợp lý được sử dụng phổ biến trên thế giới, Việt Nam cũng đã từng bước khởi đầu sử dụng giá trị hợp lý nhưng định hướng chưa nhất quán, các quy định về hướng dẫn và sử dụng giá trị hợp lý chưa đầy đủ và thống nhất Với yêu cầu của hội nhập kinh tế quốc tế thì đòi hỏi Việt Nam cần xem xét để tiến tới sử dụng giá trị hợp lý phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện thực tiễn của Việt Nam

Hy vọng các định hướng đề cập ở trên sẽ giúp giá trị hợp lý

sẽ trở thành cơ sở định giá chủ yếu trong hệ thống kế toán Việt Nam, đáp ứng theo xu thế chung của hội nhập quốc tế ■

Tài liệu tham khảo

1 Hệ thống chuẩn mực kế toán, chuẩn mực BCTC quốc tế (IAS, IFRS).

2 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS).

3 Luật Kế toán số 88/2015/QH13 đã được Quốc hội thông qua ngày 20/11/2015.

4 Thông tư 200/2014/TT-BTC, Bộ Tài chính ban hành ngày 22/12/2014, Hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp

5 Thông tư 210/2009/TT-BTC, Bộ Tài chính ban hành ngày 6/11/2009, Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày BCTC và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính

6 Ngân hàng Trung ương Đức, Tài liệu tọa đàm “Chia sẽ thông tin về hệ thống kế toán” tại Ngân hàng Nhà nước Việt Nam, tháng 8/2016

7 PGS.TS Võ Văn Nhị & Ths Lê Hoàng Phúc , (2011), “Sự hoà hợp giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế- Thực trạng, nguyên nhân và định hướng phát triển”, Tạp chí Kiểm toán, Số 12.

8 TS Mai Ngọc Anh, (2011), “Có nên sử dụng giá trị hợp lý là cơ sở tính giá duy nhất trong kế toán tài chính”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, tháng 3/2011.

9 CPA Australia, Cập nhật chuẩn mực BCTC quốc tế IFRS, http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/doanh-nghiep-viet/cap-nhat-chuan-muc-bao-cao-tai-chinh-quoc-te-ifrs-3420497.html

10 Chuẩn mực kế toán, BCTC quốc tế, http://khoaketoan.ufm.edu.vn/user/viewdetails.php?lang=vn&mn=ncuu&type=6&id=100

11 www.iasplus.com, http://vacpa.org.vn, http://www.misa.com.vn, http://www.khoahockiemtoan.vn

Thông tin tác giả

Nguyễn Xuân Nhật, Thạc sỹ

Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh

Email: nguyenxuannhat2007@yahoo.com

Summary

Orientations about using the fair value for Vietnam accounting system

International Financial Reporting Standards (IFRS) regulates consistent accounting principles to improve the accounting information quality From the requirements of the users who use financial information to make economic decisions in the changing business environment along with the strong development of international investment activities Hence it leads to the value measurement basis is born for items of the financial statements (FS) following the fair value According to the global trend, the fair value is used commonly because of its advantages

in a pricing and being the basis of measurement that is prescribed in the IFRS system Vietnam is integrating into the international economy strongly and deeply Obviously the fair value is used as a main basis of the validation for the accounting sector From above objectives, this paper presents some orientations about using the fair value for Vietnam accounting system to conform international rules and local practical conditions.

Keywords: Fair value, financial statement (FS), International Financial Reporting Standards (IFRS)

Nhat Xuan Nguyen, M.Ec

Banking University HoChiMinh city