Bàn về chế độ hạch toán doanh thu bán hàng

LUẬN VĂN: Bàn chế độ hạch toán doanh thu bán hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời Mở Đầu Ngày kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng bước lên, thay đổi lĩnh vực Đặc biệt, hoạt động kinh doanh thương mại trở nên phát triển hết, kinh doanh thương mại, tiêu thụ hàng hóa vấn đề quan trọng, có tiêu thụ hàng hóa, doanh nghiệp đạt doanh thu bán hàng, trang trải chi phí bỏ q trình kinh doanh, tạo tích lũy, tái sản xuất mở rộng, thực nghĩa vụ với nhà nước Trong điều kiện kinh tế thị trường có điều tiết Nhà nước nước ta nay, kinh tế mở cửa, nhiều sản phẩm hàng hóa xuất với đa dạng chủng loại, mẫu mã, với phương thức bán hàng phong phú làm cho việc ghi nhận doanh thu bán hàng trở nên khó khăn Do em chọn đề tài “Bàn chế độ hạch tốn doanh thu bán hàng” để tìm hiểu chế độ hạch toán doanh thu bán hàng doanh nghiệp thương mại điều kiện nay, kinh tế bước lên làm cho việc xác định doanh thu bán hàng ngày trở nên phức tạp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com I Lý luận chung chế độ hạch toán doanh thu bán hàng 1, Doanh thu quan điểm doanh thu Hiện nay, có nhiều quan điểm khác doanh thu Theo chuẩn mực kế toán quốc tế “Doanh Thu” số 18 - IAS18: Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ phần đóng góp thêm cổ đơng Kế tốn Pháp lại cho rằng: doanh thu dòng vào, hay tăng lên loại vốn đơn vị, hay giải khoản nợ (hoặc kết hợp hai) từ việc giao hàng, sản xuất hàng hóa, hoạt động khác hình thành nên hoạt động chủ yếu đơn vị, trường hợp đơn giản nhất, chúng tương đương với giá hàng hóa bán hay dịch vụ cung cấp thời kì định Tuy có nhiều quan điểm doanh thu chất quan điểm giống nhau, thấy rằng, định nghĩa doanh thu theo chuẩn mực kế toán đầy đủ nhất: Theo chuẩn mực kế toán số 14 (VAS14): doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản doanh thu phát sinh từ dịch vụ giao dịch sau: (1) Bán hàng: bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa mua vào (2) Cung cấp dịch vụ: thực công việc thỏa thuận theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán (3) Tiền lãi, tiền quyền cổ tức lợi nhuận chia 2, Phân biệt doanh thu thu nhập khác Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu được, khoản thu hộ Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh thu (chẳng hạn người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng doanh thu người nhận đại lý tiền hoa hồng hưởng) Các khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu thu từ lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm bồi thường, thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kì trước, khoản nợ phải trở chủ nợ ghi tăng thu nhập, thu khoản thuế giảm, hoàn lại, khoản thu khác 3, Nguyên tắc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu a Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng (1) Doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản thu thu (2) Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (3) Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai (4) Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm b, Thời điểm ghi nhận doanh thu Theo VAS14, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn (5) điều kiện sau: (1) Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua (2) Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa (3) Doanh thu xác định tương đối chắn (4) Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng (5) Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu duới nhiều hình thức khác như: - Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường - Khi việc tốn tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa - Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành - Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Nếu doanh nghiệp phải chịu phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa việc bán hàng xác định doanh thu ghi nhận VD: doanh nghiệp nắm giữ giấy tờ quyền sở hữu hàng hóa để đảm bảo nhận đủ khoản toán - Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng cịn phụ thuộc vào yếu tố khơng chắn ghi nhận doanh thu yếu tố không chắn xử lý xong - Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp 3, Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng mà doanh nghiệp thu (doanh thu thuần) thấp doanh thu bán hàng Doanh thu khoản chênh lệch doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: - Chiết khấu thương mại khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn Khoản giảm giá phát sinh khối lượng lô hàng mà khách hàng mua, phát sinh tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng mua quãng thời gian định tùy thuộc vào sách chiết khấu thương mại bên bán - Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho người mua tồn hay phần hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Như giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại có chất nhau, giảm giá cho người mua, song lại phát sinh tình hồn tồn khác - Giá trị hàng bán bị trả lại giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng bị trả lại từ chối toán nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán kì LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com - Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp khoản thuế xác định trực tiếp doanh thu bán hàng theo quy định hành luật thuế tùy thuộc vào mặt hàng khác Thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh doanh nghiệp cung cấp loại sản phẩm doanh nghiệp sản xuất (hoặc loại dịch vụ) thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cho khách hàng, doanh thu bán hàng ghi nhận kì theo giá bán trả bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt (chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng) II Chế độ kế toán hành doanh thu bán hàng (Quyết định số 15/2006/ QĐBTC) Ngày 20/3/2006, BTC ban hành định số 15/2006/QĐ-BTC, định việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo định số 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/2005 BTC 1, Các chứng từ sử dụng Khi bán hàng phải lập hóa đơn để người mua làm ghi sổ, người bán làm ghi nhận doanh thu sổ sách kế tốn - Hóa đơn bán hàng thơng thường cần phản ánh giá bán (đã có thuế GTGT), khoản phụ thu, phí tính ngồi tiền bán (nếu có), tổng giá tốn (đã có thuế GTGT) - Hóa đơn GTGT cần phản ánh giá bán (chưa có thuế GTGT), khoản phụ thu, phí tính ngồi tiền bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá tốn (đã có thuế GTGT) - Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận khoản thu chi tiền - Giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng - Các chứng từ khác liên quan (nếu có) 2, Các tài khoản sử dụng a, Kế toán “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” (TK 511) Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nội dung ghi sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp NSNN doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu tư,và cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế tốn Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ, có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5111 - doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Tài khoản 5112 - doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm) xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp - Tài khoản 5113 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ kỳ kế toán - Tài khoản 5114 - doanh thu trợ cấp, trợ giá: dùng để phản ánh khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá Nhà nước doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nước - Tài khoản 5117 - doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư, dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư doanh nghiệp b, Kế toán “doanh thu nội bộ” (TK 512) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Doanh thu tiêu thụ nội số tiền thu đơn vị bán hàng hóa sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị công ty, tổng công ty… Kế toán sử dụng tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ nội doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nguyên tắc ghi sau: Bên Nợ: - Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán chấp nhận khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội kết chuyển cuối kỳ kế toán; - Số thuế tiêu thụ nội phải nộp số sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ nội bộ; - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ; - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” Bên Có: - Tổng số doanh thu bán hàng nội đơn vị thực kỳ kế tốn Tài khoản 512 khơng có số dư cuối kỳ, có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5121 - doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu khối lượng hàng hóa xác định tiêu thụ nội kỳ kế toán - Tài khoản 5122 - doanh thu bán thành phẩm: Phản ánh doanh thu khối lượng sản phẩm, dịch vụ cung cấp đơn vị công ty hay tổng công ty - Tài khoản 5123 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu khối lượng dịch vụ cung cấp cho đơn vị công ty hay tổng công ty 3, Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng a Doanh thu khối lượng hàng hóa, dịch vụ xác định bán kỳ kế toán: (1) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng ghi nhận theo giá bán chưa có thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 511 - (giá bán chưa co thuế GTGT) Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp (2) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT, doanh thu bán hàng ghi nhận theo giá bán gồm thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán gồm VAT) Có TK 511 (tổng giá tốn: giá bán gồm VAT) (3) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, doanh thu bán hàng ghi nhận theo giá bán thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (giá bán khơng có thuế GTGT) Có TK 511 (tổng giá tốn: giá bán khơng có VAT) b, Trường hợp doanh thu bán hàng thu ngoại tệ, ngồi việc ghi sổ kế toán chi tiết số nguyên tệ thu phải thu, kế toán phải ghi khoản doanh thu Đồng Việt Nam đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế tốn theo tỷ giá giao dịch thực tế, tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế với bút tốn nêu c, Trường hợp bán hàng theo phương thức đổi hàng (1) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy hàng hóa khơng tương tự tính chất giá trị sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP khấu trừ: - Ghi nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hóa đưa trao đổi chưa gồm thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu - Ghi nhận giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý chúng: Nợ TK 152, 153, 156, 211,…(Giá trị hợp lý tài sản nhận về) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 131 - (tổng giá toán) - Số tiền thu thêm giá trị hợp lý hàng đưa trao đổi lớn giá trị hợp lý hàng nhận về, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu thêm) Có TK 131 (Phải thu khách hàng) - Số tiền phải trả thêm giá trị hợp lý hàng đưa trao đổi nhỏ giá trị hợp lý hàng nhận về, kế toán ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112 (số tiền trả thêm) (2) Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, xuất sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy hàng khác khơng tương tự tính chất giá trị sử dụng cho hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: - Ghi nhận doanh thu xác định theo giá trị hợp lý sản phẩm, hàng hóa đưa trao đổi gồm thuế GTGT đầu ra: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 (tổng giá toán) - Ghi nhận giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ nhận từ giao dịch trao đổi theo giá trị hợp lý chúng: Nợ TK 152, 153, 156, 211,…(tổng giá tốn) Có TK 131 (tổng giá toán) - Trường hợp thu thêm tiền phải trả thêm tiền có chênh lệch giá trị hợp lý hàng đem đổi hàng nhận ghi hướng dẫn d, Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: (1) Đối với hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ - Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, ghi nhận theo giá bán trả ngay, lãi trả chậm, trả góp ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện, sau khoản lãi ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kì tương ứng: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 (Giá bán trả chưa có VAT) Có TK 333 (3331-thuế GTGT phải nộp) Có TK 3387 (lãi trả chậm, trả góp) - Tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ kỳ sau ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi trả chậm, trả góp) - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm: Nợ TK 111, 112,… Có TK 131 - Phải thu khách hàng (2) Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: - Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, ghi nhận theo giá bán trả gồm thuế GTGT đầu ra, lãi trả chậm, trả góp ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện, sau khoản lãi ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kỳ tương ứng: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 (Giá bán trả có VAT) Có TK 3387 (Lãi trả chậm, trả góp) - Tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ kỳ sau ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm: Nợ TK 111, 112,… Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Cuối kỳ, kế tốn tính tốn, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Nợ TK 511 Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com (3) Đối với hàng hóa khơng thuộc diện chịu thuế GTGT: - Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, ghi nhận theo giá bán trả khơng có thuế GTGT đầu ra, lãi trả chậm, trả góp ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện, sau khoản lãi ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài kỳ tương ứng Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 (giá bán trả khơng có thuế GTGT) Có TK 3387 (lãi trả chậm, trả góp) - Tiền bán hàng trả chậm, trả góp kỳ kỳ sau ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính: Nợ TK 3387 Có TK 515 - Khi thu tiền bán hàng trả chậm: Nợ TK 111, 112,… Có TK 131 e, Doanh thu khối lượng hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT xác định tiêu thụ kỳ kế toán chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi nhận theo giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa bao gồm thuế GTGT (theo quy định luật thuế tiêu thụ đặc biệt): Nợ TK 111, 112, 131 - tổng giá tốn gồm thuế TTĐB thuế GTGT Có TK 511 - giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp có f, Doanh thu khối lượng hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT xác định tiêu thụ kỳ kế toán, chịu thuế xuất khẩu, ghi nhận theo giá bán có thuế xuất không gồm thuế GTGT (Theo quy định luật thuế GTGT: thuế suất hàng hóa dịch vụ xuất 0%): Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán gồm thuế xuất khẩu) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 511 (giá bán có thuế xuất chưa bao gồm thuế GTGT) g, Kế toán doanh thu bán hàng phương thức bán qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng: (1) Kế toán đơn vị giao đại lý: Khi xuất kho sản phẩm hàng hóa giao cho đại lý, ghi nhận trị giá hàng gửi bán đại lý: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 Khi hàng hóa giao cho đại lý bán, vào bảng kê hóa đơn bán hàng hóa tiêu thụ đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về, tùy theo phương pháp nộp thuế doanh nghiệp bán để ghi nhận doanh thu: - Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng ghi nhận theo giá bán chưa có thuế GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511 (giá bán chưa thuế GTGT) Có TK 3331 (thuế GTGT phải nộp) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán - Đối với hàng hóa dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng ghi nhận theo tổng giá toán: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) Có TK 511 (tổng giá tốn) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra: Nợ TK 632 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Có TK 157 Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng: Nợ TK 641 - chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 131 (2) Kế toán đơn vị nhận đại lý: Hàng hóa nhận bán đại lý bán giá hưởng hoa hồng, ghi nhận theo giá trị hàng hóa nhận bán đại lý vào tài khoản 003 “Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cược” Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi bên Nợ, xuất bán xuất trả lại kho cho bên giao hàng, ghi bên Có TK 003 Khi bán hàng hóa nhận đại lý: - Khi xuất bán hàng nhận đại lý, phải lập hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng theo chế độ quy định vào hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng chứng từ liên quan, ghi nhận số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 331 - Phải trả người bán (tổng giá toán) - Định kỳ, xác nhận doanh thu bán hàng đại lý hoa hồng hưởng, đơn vị nhận bán đại lý phải lập hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng theo quy định phản ánh doanh thu bán hàng đại lý: Nợ TK 331 Có TK 511 (hoa hồng bán hàng đại lý) Có TK 3331 (nếu có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng Nợ TK 331 Có TK 111, 112 h, Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Nợ TK 511 Có TK 531 - hàng bán bị trả lại Có TK 532 - giảm giá hàng bán Có TK 521 - chiết khấu thương mại LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com i, Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu sang TK 911 “xác định kết kinh doanh” Nợ TK 511 Có TK 911 4, Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng nội Nguyên tắc doanh thu bán hàng nội thực quy định doanh thu bán hàng Sơ đồ 1a Kế toán doanh thu bán hàng nội chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ 911 112, 512 (4) kết chuyển doanh thu 53 (1)doanh thu bán (2)Dthu HB bị nội 3331 Thuế GTGT đầu (3) kế chuyển doanh thu HB phát sinh kỳ Sơ đồ 1b Kế toán DTBH nội chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 512 33311 531 112, 136 Dthu bán hàng Thuế GTGT phải nộp theo nội chịu thuế phương pháp trực tiếp GTGT theo phương pháp trực tiếp 911 Kết chuyển doanh thu Kết chuyển doanh thu HB bị trả lại phát sinh kỳ Sơ đồ 1c Kế toán doanh thu bán hàng nội không chịu thuế GTGT 911 512 Kết chuyển doanh thu 111, 112 Dthu bán hàng nội 531 Doanh thu hàng bán bị trả lại Kết chuyển doanh thu HB bị trả lại III Một số kiến nghị đóng góp với chế độ kế tốn doanh thu hành 1, Vấn đề thương mại điện tử - chế độ kế toán doanh thu chưa có hướng dẫn cụ thể Từ năm 2005, điều kiện cần thiếu cho phát triển mạnh mẽ thương mại điện tử Việt Nam xác lập, điều làm cho hoạt động kinh doanh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com doanh nghiệp trở nên phong phú hơn, với đổi hình thức lẫn nội dung Nếu vào chuẩn mực quy định kế tốn hành khơng đủ sở để xác định thời điểm ghi nhận, giá trị ghi nhận Thứ nhất, vấn đề xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Một yếu tố quan trọng kế toán doanh thu phải xác định thời điểm ghi nhận, đảm bảo thông tin phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trung thực đầy đủ Chế độ kế toán doanh thu quy định, doanh thu ghi nhận thỏa mãn điều kiện nêu trên, nhiên lĩnh vực kinh doanh hàng công nghệ cao, với thơng lệ bán hàng hóa hay dịch vụ trọn gói việc xác định thời điểm tương đối phức tạp Trọn gói việc doanh nghiệp tích hợp nhiều hoạt động tạo doanh thu có mối quan hệ ràng buộc vào giao dịch, chẳng hạn bán đầu thu kỹ thuật số kèm dịch vụ truyền hình, bán phần mềm kèm cập nhật Giao dịch trọn gói khơng làm tăng doanh thu mà cịn kéo dài ràng buộc nhà cung cấp khách hàng Sau hoàn tất việc lắp đặt đầu thu, nhà cung cấp phải đảm bảo việc phát sóng liên tục Như kế tốn ghi nhận tồn doanh thu gói sau thời điểm bán hàng thông thường hay tách giao dịch thành hoạt động riêng biệt ghi nhận doanh thu cho hoạt động? Việc ghi nhận toàn doanh thu sau thời điểm bán hàng thông thường không phù hợp với chế độ kế toán Trong trường hợp bán hàng hóa dịch vụ trọn gói trên, phần dịch vụ hay hàng hóa chưa thực nên khơng thể coi doanh thu kì Nếu kế toán tách riêng biệt hoạt động để ghi nhận doanh thu nhiều trường hợp, việc nhận diện phần riêng biệt giao dịch Chẳng hạn, giao dịch bán đầu thu kỹ thuật số kèm cung cấp dịch vụ phát sóng, bảng giá nhà cung cấp đưa tồn số tiền nhận từ người mua giá trị đầu thu, miễn phí dịch vụ chương trình Nhưng khách hàng khơng mua đầu thu khơng có dịch vụ truyền hình kèm theo Đối với giao dịch phần LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mềm kèm cung cấp cập nhật, khách hàng trả với giá thấp hơn, chí khơng tiến hành giao dịch khơng cập nhật cung cấp vá lỗi Như thỏa thuận miễn phí, chất hàng hóa hàng hóa dịch vụ kèm phần thiếu giao dịch chiếm tỷ lệ định tổng giá trị giao dịch, mà kế tốn khơng thể tách biệt ghi nhận doanh thu Thứ hai, việc xác định giá trị ghi nhận doanh thu Yếu tố thứ hai khơng quan trọng kế tốn xác định giá trị để ghi nhận doanh thu Theo chế độ kế tốn hành doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý, với số giao dịch internet giá trị hợp lý khơng phải lúc xác định được, điển hình thương mại “hàng đổi hàng” Thương mại hàng đổi hàng xuất từ lâu, trình này, người bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho người mua, đổi lại người mua phải trả cho người bán giá trị hàng hóa dịch vụ tương đương Khi giao dịch diễn môi trường kinh doanh thông thường, việc xác định giá trị hợp lý giao dịch hàng đổi hàng tương đối đơn giản, chẳng hạn công ty Xuất Nhập Khẩu nước thực giao dịch đổi hải sản lấy thép với cơng ty nước ngồi Mặc dù giao dịch hàng đổi hàng giá trị hải sản đem trao đổi giá trị thép nhận ghi hợp đồng ký kết hai bên, khơng có thỏa thuận kế tốn xác định giá trị hợp lý hàng hóa sở hàng hóa tương tự thị trường Trong môi trường thương mại điện tử, việc xác định đơi trở nên phức tạp, điển hình giao dịch “đổi quảng cáo lấy quảng cáo” trang web, công ty A cho công ty B đặt quảng cáo trang web khơng lấy tiền, đổi lại cơng ty B lại cho công ty A đặt quảng cáo A lên trang web B miễn phí Dưới góc độ kinh doanh, việc trao đổi mở rộng, công ty tận dụng nhiều khả internet q trình thơng tin, quảng cáo đến khách hàng Dưới góc độ kế tốn, giá trị quảng cáo mạng web khác nhau, không đồng nhất, việc trao đổi trao đổi hàng hóa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com khơng tương tự, nói cách khác giao dịch đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu Nhưng doanh thu ghi nhận với giá trị bao nhiêu? Quay trở lại với việc trao đổi quảng cáo trang web hai công ty A B Hợp đồng hai bên thỏa thuận thời hạn bên đặt quảng cáo trang web đối tác, không đề cập đến giá trị tiền việc đặt quảng cáo Trong trường hợp để ghi nhận doanh thu sở chế độ kế toán hành phải xác định giá hợp lý theo giá hàng hóa tương đương thị trường Mặt khác, giá trị quảng cáo trang web khác khác nhau, điều kiện chưa có tổ chức đủ uy tín đưa chuẩn chung để lượng giá trang web giá trị quảng cáo trang web so sánh với hay nói cách khác có hàng hóa tương đương Đặt giả thiết lần hai cơng ty đồng ý để đối tượng bên ngồi đặt quảng cáo trang web mình, giao dịch đơn “đổi quảng cáo lấy quảng cáo” Như hai công ty xác định giá trị hợp lý quảng cáo đem trao đổi Phương hướng để giải vấn đề Để giải vấn đề trên, tham khảo kinh nghiệm số nước trước Đối với giao dịch bán hàng hóa dịch vụ trọn gói, kế tốn phải tách biệt phần gói hàng hóa dịch vụ thoả mãn điều kiện sau: - Thành tố xem riêng biệt thành tố đem bán cách riêng rẽ - Kế tốn có xác định giá trị hợp lý doanh thu thành tố - Nếu thành tố chưa giao cho người mua thiết yếu thành tố khác phân phối, kế tốn khơng ghi nhận doanh thu yếu tố thiết yếu giao cho khách hàng Đối với giao dịch đổi quảng cáo lấy quảng cáo internet Giá trị hợp lý quảng cáo đem trao đổi xác định trước doanh nghiệp tiến hành bán quảng cáo lấy tiền với đối tượng khác LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com giao dịch ngang giá Tuy nhiên giao dịch không diễn trước tháng so với giao dịch đổi quảng cáo lấy quảng cáo Công ty ghi nhận doanh thu quảng cáo đổi quảng cáo tối đa tổng giá trị giao dịch bán quảng cáo dùng làm sở tính giá trị hợp lý Hướng giải chưa thực giải hoàn toàn vấn đề nêu trên, phát sinh nhiều vấn đề phức tạp ghi nhận doanh thu hình thức internet thời điểm ghi nhận lẫn giá trị ghi nhận Do chế độ kế tốn cần có hướng dẫn cụ thể hơn, phù hợp để đảm bảo thông tin phản ánh doanh thu doanh nghiệp trung thực khách quan đầy đủ 2, Sự khơng phù hợp sách Thuế thu nhập doanh nghiệp với chế độ kế tốn hành Thực tế ln ln tồn cách biệt sách thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Các doanh nghiệp kinh tế phải hiểu có cách ứng xử thích hợp với khác biệt này, nhiên điều gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp q trình hạch tốn Thứ nhất, số trường hợp, theo sách thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận doanh thu tính thuế năm, lại chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Chẳng hạn trường hợp viết hóa đơn bán hàng, lại chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Thứ hai, nhiều trường hợp, hàng hóa, dịch vụ trao đổi, khơng xác định doanh thu theo chế độ kế tốn, lại doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ ba, khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo chế độ kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chẳng hạn khoản chiết khấu giảm trừ doanh thu theo chế độ kế tốn, lại khơng có đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu tính thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp toán tiền mặt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ tư, thực tốn thuế có khoản quan thuế loại hồn tồn khỏi doanh thu hay chi phí xác định thu nhập chịu thuế kì theo luật sách thuế hành, chẳng hạn khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vuợt mức khống chế 10% tổng chi phí kì, khoản chi phí khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh, khoản tổn thất tài sản… Thực trạng cho thấy, sách thuế thu nhập doanh nghiệp chế độ kế tốn cịn tồn nhiều mâu thuẫn với nhau, không phù hợp Điều gây khó khăn cho doanh nghiệp q trình hoạch tốn Vì cần phải hồn thiện dần chế độ hạch tốn kế tốn sách thuế thu nhập doanh nghiệp để thu hẹp dần khác thu nhập chịu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp Trên số kiến nghị em số vấn đề chưa thực đầy đủ, rõ ràng hộp lý chế độ kế toán doanh thu hành, em nghĩ chế độ kế toán doanh thu nên bổ sung thêm để dần hồn thiện sách, giúp cho doanh nghiệp phản ánh thơng tin doanh thu đầy đủ hợp lý Kết luận Nền kinh tế ngày phát triển làm cho nhu cầu thông tin ngày đòi hỏi cách cấp thiết Do kế tốn với tư cách cơng cụ cung cấp thông tin hữu hiệu cho nhà quản lý, lại trở nên quan trọng hết Thương mại ngành kinh tế mũi nhọn kinh tế quốc dân Thương mại Việt Nam có bước phát triển vượt bậc vươn xa thị trường rộng lớn Để bền vững tồn phát triển, việc quản lý vốn, quản lý tài sản, trình kinh doanh doanh nghiệp cần thực cách chặt LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chẽ, đặc biệt việc quản lý doanh thu bán hàng, yếu tố quan trọng để đảm bảo hoạt động doanh nghiệp Với việc ban hành chế độ, thể lệ kế toán doanh thu, kế tốn góp phần khơng nhỏ vào quản lý điều hành trình kinh doanh doanh nghiệp thương mại, dịch vụ, thống công tác kế toán doanh thu tất doanh nghiệp toàn kinh tế Tuy nhiên chế độ kế tốn doanh thu cịn chưa thực đầy đủ, rõ ràng, vấn đề đặt cần phải dần hoàn thiện chế độ kế tốn doanh thu, giúp doanh nghiệp khơng gặp khó khăn cơng tác hạch tốn doanh thu, để đảm bảo thông tin phản ánh đầy đủ, trung thực hợp lý Các tài liệu sử dụng đề án (1) Chế độ kế toán doanh nghiệp Quyển - Nhà xuất tài (2) Hướng dẫn thực chế độ kế toán doanh nghiệp (ban hành theo định số 15/2006/ QĐ - BTC ngày 20/3/2006) Nhà xuất tài (3) Kế tốn thương mại dịch vụ kinh doanh xuất nhập Nhà xuất thống kế (4) Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp Nhà xuất Đại học Kinh Tế Quốc Dân LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... thức bán hàng phong phú làm cho việc ghi nhận doanh thu bán hàng trở nên khó khăn Do em chọn đề tài ? ?Bàn chế độ hạch tốn doanh thu bán hàng? ?? để tìm hiểu chế độ hạch toán doanh thu bán hàng doanh. .. Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng mà doanh nghiệp thu (doanh thu thuần) thấp doanh thu bán hàng Doanh thu khoản chênh lệch doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: - Chiết... chuyển doanh thu Kết chuyển doanh thu HB bị trả lại phát sinh kỳ Sơ đồ 1c Kế toán doanh thu bán hàng nội không chịu thu? ?? GTGT 911 512 Kết chuyển doanh thu 111, 112 Dthu bán hàng nội 531 Doanh thu hàng