LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG DOANH NGHIỆP 2 1 Những vấn đề cơ bản về kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp 2 1 1 Khái niệm và chức năng của KSNB 2 1 1 1 Khái niệm kiểm s.
LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN SỰ TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Những vấn đề kiểm soát nội doanh nghiệp 2.1.1 Khái niệm chức KSNB 2.1.1.1 Khái niệm kiểm sốt nội Hiện nay, theo góc độ nghiên cứu khác nhau, nhà nghiên cứu có nhiều quan điểm khác kiểm soát nội Quan điểm Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) Theo quan niệm IFAC “Hệ thống KSNB hệ thống sách, thủ tục thiết lập đơn vị nhằm đảm bảo độ tin cậy thông tin, việc thực chế độ pháp luật hiệu hoạt động” Quan điểm kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA) Theo Viện kế tốn viên cơng chứng (IACPA) (Mỹ), KSNB định nghĩa sau: “KSNB gồm kế hoạch tổ chức tất phương pháp, biện pháp phối hợp thừa nhận dùng kinh doanh để bảo vệ tài sản tổ chức, kiểm tra độ xác độ tin cậy thơng tin kế tốn” Theo quan niệm hệ thống KSNB có xu hướng thiên phục vụ mục tiêu doanh nghiệp gần với quan niệm liên đồn kế tốn quốc tế Quan điểm chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Theo VSA 400 Hệ thống KSNB định nghĩa sau “Hệ thống KSNB qui định thủ tục kiểm soát đơn vị kiểm toán xây dựng áp dụng nhằm đảm bảo cho đơn vị tuân thủ pháp luật qui định để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống KSNB bao gồm mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát” Hội đồng tổ chức tài trợ Ủy ban Treadway (COSO) xây dựng mơ hình đánh giá HTKSNB thừa nhận áp dụng rộng rãi giới chuẩn mực chất lượng kiểm soát nội (“KSNB”) Theo mơ hình này, KSNB định nghĩa “Một trình bị chi phối ban giám đốc, nhà quản lý nhân viên đơn vị, thiết kế để cung cấp bảo đảm hợp lý nhằm đạt mục tiêu hoạt động, báo cáo tuân thủ tổ chức hoạt động.” 2.1.1.2 Chức nhiệm vụ kiểm soát nội Theo đó, KSNB chức thường xuyên đơn vị, tổ chức sở xác định rủi ro xảy khâu cơng việc để tìm biện pháp ngăn chặn nhằm thực có hiệu tất mục tiêu đề đơn vị • Bảo vệ tài sản đơn vị Tài sản đơn vị bảo vệ bao gồm tài sản hữu hình, tài sản vơ hình tài sản phi vật chất khác sổ sách kế toán, tài liệu quan trọng… doanh nghiệp • Bảo đảm độ tin cậy thơng tin Thơng tin muốn nói thơng tin kinh tế tài máy kế tốn xử lý tổng hợp Thơng tin cần bảo đảm độ tin cậy quan trọng cho việc hình thành định nhà quản lý Các thông tin cung cấp phải đảm bảo tính kịp thời thời gian, tính xác, tin cậy thực trạng hoạt động phản ánh đầy đủ, khách quan nội dung chủ yếu hoạt động kinh tế tài • Bảo đảm việc thực chế độ pháp lý Hệ thống KSNB thiết kế doanh nghiệp phải đảm bảo định chế độ pháp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tuân thủ mức • Bảo đảm hiệu hoạt động lực quản lý Các q trình kiểm sốt đơn vị thiết kế nhằm ngăn ngừa lặp lại không cần thiết tác nghiệp – nguyên nhân gây lãng phí hoạt động sử dụng hiệu nguồn lực doanh nghiệp Bên cạnh đó, định kỳ nhà quản lý thường đánh giá kết hoạt động doanh nghiệp thực với chế giám sát Hệ thống KSNB doanh nghiệp nhằm nâng cao khả quản lý, điều hành máy quản lý doanh nghiệp - Giúp cho việc quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp cách có hiệu - Bảo đảm định chế độ quản lý thực thể thức giám sát mức hiệu chế độ định - Đảm bảo việc chấp hành sách kinh doanh như: phát kịp thời vấn đề kinh doanh để đề biện pháp giải - Ngăn chặn, phát sai phạm gian lận hoạt động, phận doanh nghiệp - Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức nghiệp vụ hoạt động kinh doanh - Đảm bảo việc lập BCTC kịp thời, hợp lệ tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan - Bảo vệ tài sản thông tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích Qua định nghĩa nêu cho thấy KSNB phân biệt thành hai dạng kiểm soát kế toán kiểm soát quản lý KSNB kế toán hệ thống chế độ, thủ tục quy định mà ban giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức, thiết lập nhằm tập trung vào hệ thống cung cấp số liệu cho việc đưa định hệ thống sổ sách kế tốn, báo cáo tài phương tiện sử dụng để xác định, định lượng phân loại thơng tin Mục tiêu KSNB kế tốn đảm bảo tin cậy, tính xác thực tồn vẹn thơng tin tài thơng tin nghiệp vụ nhằm đưa biện pháp bảo vệ tài sản thẩm tra tồn tài sản KSNB quản lý hệ thống chế độ, thủ tục quy định mà ban giám đốc chịu trách nhiệm tổ chức thiết lập nhằm: - Đảm bảo tuân thủ tổ chức sách, kế hoạch, thủ tục pháp luật quy định hành, từ tránh sai phạm thiếu tuân thủ - Đề chuẩn mực điều hành rõ ràng để định hướng việc sử dụng nguồn lực tiết kiệm có hiệu - Xây dựng mục tiêu mục đích cho hoạt động chương trình, triển khai thực thủ tục kiểm soát hướng tới kết hoạt động chương trình mong muốn Đồng thời tìm sách thủ tục tốt hơn, hồn thiện từ đề mục tiêu cao Mục tiêu hệ thống kiểm soát quản lý bao gồm đảm bảo chắn nhà quản lý nhân viên hiểu rõ công việc cần thiết mà họ phải thực để đạt mục tiêu đó; thơng qua kết cơng việc đến phận tổ chức; Hệ thống kiểm soát quản lý trọng vào việc định quản trị nội xúc tiến việc thực theo sát với mục tiêu tổ chức để đạt mục tiêu tổ chức, KSNB quản lý phải phù hợp với cấu tổ chức đơn vị Nội dung chủ yếu hoạt động kiểm soát quản lý tùy thuộc vào loại hình hoạt động Với hoạt động kinh doanh mục tiêu lợi nhuận nên kiểm soát hướng tới việc xem xét hiệu vốn, lao động, tài nguyên Với hoạt động nghiệp mục tiêu hoạt động lại thực tốt nhiệm vụ xã hội, quản lý với chi phí hợp lý nên kiểm sốt thường xem xét tính tuân thủ hiệu quản lý Kiểm soát quản lý phù hợp với loại kiểm soát hoạt động nhân sự, kiểm soát tổ chức, kiểm soát chất lượng kỹ thuật… Kiểm soát kế tốn kiểm sốt quản lý có vai trị hỗ trợ cho Tuy nhiên, kiểm sốt kế tốn có ảnh hưởng trực tiếp đến tính xác thơng tin kế tốn kiểm soát quản lý Kiểm soát quản lý gắn liền với trách nhiệm thực mục tiêu tổ chức điểm xuất phát để thành lập kiểm soát kế toán 2.1.2.Các yếu tố hệ thống KSNB: 2.1.2.1 Mơi trường kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt đặt tảng ý thức doanh nghiệp có tác động đến ý thức kiểm soát cán nhân viên doanh nghiệp Mơi trường kiểm sốt phản ánh phần văn hóa doanh nghiệp Mơi trường kiểm sốt tảng cho cấu phần khác hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm xây dựng nguyên tắc cấu hoạt động phù hợp.Mơi trường kiểm sốt bao gồm yếu tố sau: a Tính liêm giá trị đạo đức: Tính hữu hiệu kiểm sốt khơng thể cao giá trị đạo đức tính trực người tạo ra, quản lý giám sát kiểm sốt Tính trực hành vi đạo đức sản phẩm chuẩn mực hành vi đạo đức đơn vị việc truyền đạt thực thi chuẩn mực thực tế Việc thực thi tính trực giá trị đạo đức bao gồm nội dung như: biện pháp Ban Giám đốc để loại bỏ giảm thiểu động xúi giục nhân viên tham gia vào hành động thiếu trung thực, bất hợp pháp, phi đạo đức Việc truyền đạt sách đơn vị tính trực giá trị đạo đức bao gồm truyền đạt tới nhân viên chuẩn mực hành vi thơng qua sách đơn vị, quy tắc đạo đức gương điển hình b Cam kết lực: Năng lực kiến thức kỹ cần thiết để hoàn thànhnhiệm vụ thuộc phạm vi công việc cá nhân c Vai trò Ban quản trị: Ban quản trị có ảnh hưởng đáng kể đến nhận thức kiểm sốt đơn vị Ban quản trị có trách nhiệm quan trọng trách nhiệm đề cập chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định khác, hướng dẫn Ban quản trị ban hành Ngồi ra, Ban quản trị cịn có trách nhiệm giám sát việc thiết kế hiệu hoạt động thủ tục báo cáo sai phạm thủ tục sốt xét tính hiệu kiểm soát nội đơn vị d Triết lý phong cách điều hành Ban Giám đốc: Triết lý phong cách điều hành Ban Giám đốc có nhiều đặc điểm, quan điểm, thái độ hành động Ban Giám đốc việc lập trình bày báo cáo tài thể qua việc lựa chọn nguyên tắc kế tốn cách thận trọng thận trọng có nhiều lựa chọn khác nguyên tắc kế tốn, kín kẽ thận trọng xây dựng ước tính kế tốn e Cơ cấu tổ chức: Việc thiết lập cấu tổ chức thích hợp gồm việc xem xét, cân nhắc vấn đề quyền hạn, trách nhiệm kênh báo cáo phù hợp Sự phù hợp cấu tổ chức phụ thuộc phần vào quy mô đặc điểm hoạt động đơn vị f Phân công quyền hạn trách nhiệm: Việc phân công quyền hạn trách nhiệm bao gồm sách liên quan đến thông lệ phổ biến, hiểu biết kinh nghiệm nhân chủ chốt, nguồn lực cung cấp để thực nhiệm vụ Ngoài ra, việc phân cơng bao gồm sách trao đổi thông tin để đảm bảo tất nhân viên hiểu mục tiêu đơn vị, hiểu hành động cá nhân có liên quan với đóng góp vào mục tiêu đó, nhận thức cá nhân chịu trách nhiệm chịu trách nhiệm g Các sách thơng lệ nhân sự: Các sách thơng lệ nhân thường cho thấy vấn đề quan trọng liên quan tới nhận thức kiểm sốt đơn vị Ví dụ, tiêu chuẩn tuyển dụng ứng viên có trình độ cao (chú trọng tảng giáo dục, kinh nghiệm làm việc trước đó, thành tích khứ chứng tính trực hành vi đạo đức) thể cam kết đơn vị người có lực đáng tin cậy Các sách đào tạo truyền đạt vai trò nhiệm vụ tương lai, gồm hoạt động tổ chức trường đào tạo hội thảo, thể yêu cầu kết công việc hành vi mong đợi Việc đề bạt dựa đánh giá định kỳ hiệu công việc thể cam kết đơn vị việc bổ nhiệm nhân có khả vào trọng trách cao 2.1.2.2 Đánh giá rủi ro - Cho mục tiêu lập trình bày báo cáo tài chính, quy trình đánh giá rủi ro đơn vị bao gồm việc Ban Giám đốc xác định rủi ro kinh doanh có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, ước tính độ rủi ro, đánh giá khả xảy rủi ro định hành động nhằm xử lý, quản trị rủi ro kết thu Ví dụ, quy trình đánh giá rủi ro đơn vị gồm đánh giá cách đơn vị xem xét khả ghi nhận thiếu giao dịch, cách xác định phân tích ước tính quan trọng ghi nhận báo cáo tài - Các rủi ro liên quan đến độ tin cậy báo cáo tài bao gồm kiện hay đơn vị, giao dịch tình phát sinh có ảnh hưởng bất lợi đến khả tạo lập, ghi chép, xử lý báo cáo liệu tài phù hợp với sở dẫn liệu Ban Giám đốc báo cáo tài chính.Ban Giám đốc lập chương trình, kế hoạch hành động để xử lý rủi ro cụ thể định chấp nhận rủi ro tính đến hiệu kinh tế hay xem xét yếu tố khác Các rủi ro phát sinh thay đổi tình như: + Những thay đổi mơi trường hoạt động: Những thay đổi môi trường pháp lý mơi trường hoạt động dẫn đến thay đổi áp lực cạnh tranh rủi ro khác đáng kể; +Nhân mới: Những nhân có hiểu biết trọng tâm khác kiểm sốt nội bộ; +Hệ thống thơng tin chỉnh sửa: Những thay đổi quan trọng nhanh chóng hệ thống thơng tin làm thay đổi rủi ro liên quan đến kiểm soát nội bộ; +Tăng trưởng nhanh: Việc mở rộng đáng kể hoạt động cách nhanh chóng tạo áp lực kiểm soát làm tăng rủi ro kiểm sốt bị thất bại; + Cơng nghệ mới: Việc áp dụng công nghệ vào q trình sản xuất vào hệ thống thơng tin làm thay đổi rủi ro kiểm sốt nội bộ; +Các hoạt động, sản phẩm, mơ hình kinh doanh mới: Việc tham gia vào lĩnh vực kinh doanh giao dịch mà đơn vị có kinh nghiệm dẫn tới rủi ro liên quan đến kiểm soát nội bộ; +Tái cấu đơn vị: Việc tái cấu dẫn đến giảm biên chế, thay đổi quản lý hay thay đổi phân nhiệm làm thay đổi rủi ro liên quan đến kiểm soát nội bộ; +Mở rộng hoạt động nước ngoài: Việc mở rộng hay mua lại hoạt động nước dẫn đến rủi ro khác thường, mà ảnh hưởng đến kiểm sốt nội bộ, ví dụ gia tăng thay đổi rủi ro từ giao dịch ngoại tệ; +Áp dụng quy định kế toán mới: Việc áp dụng nguyên tắc kế toán thay đổi nguyên tắc kế tốn ảnh hưởng đến rủi ro trình lập trình bày báo cáo tài 2.1.2.3 Hoạt động kiểm sốt Nói chung, hoạt động kiểm soát liên quan tới kiểm tốn phân loại thành sách thủ tục liên quan tới: a Đánh giá tình hình hoạt động: Các hoạt động kiểm sốt bao gồm việc đánh giá phân tích tình hình hoạt động thực tế so với kế hoạch, so với dự báo hay so với tình hình hoạt động kỳ trước; đánh giá phân tích mối liên hệ liệu khác có liên quan, liệu hoạt động liệu tài chính, đồng thời thực việc phát sửa chữa; so sánh số liệu nội với nguồn thơng tin bên ngồi đánh giá tình hình thực chức hay hoạt động b.Xử lý thông tin: Hai nhóm hoạt động kiểm sốt hệ thống thơng tin sử dụng phổ biến kiểm soát chương trình ứng dụng kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin Kiểm sốt chương trình ứng dụng áp dụng cho việc xử lý ứng dụng riêng lẻ, ví dụ: kiểm tra tính xác mặt số học số liệu ghi chép, trì soát xét số dư tài khoản bảng cân đối phát sinh, kiểm soát tự động kiểm tra nhập liệu đầu vào, kiểm tra việc đánh số thứ tự kết hợp với việc theo dõi thủ cơng báo cáo tổng hợp ngoại lệ Kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin sách thủ tục liên quan tới nhiều ứng dụng hỗ trợ cho khả hoạt động hiệu kiểm sốt chương trình ứng dụng cách giúp đảm bảo khả hoạt động bình thường hệ thống thơng tin Ví dụ kiểm sốt chung cơng nghệ thơng tin như: kiểm sốt thay đổi chương trình, kiểm sốt việc truy cập hệ thống hay liệu, kiểm soát việc ứng dụng phần mềm mới, kiểm soát phần mềm để hạn chế quyền truy cập giám sát việc sử dụng tính hệ thống làm thay đổi liệu tài hay thay đổi ghi chép mà khơng để lại dấu vết c Kiểm sốt mặt vật chất: Là kiểm soát bao gồm: - Bảo đảm an toàn vật chất tài sản, bao gồm thuê nhân viên bảo vệ sửbdụng phương tiện bảo đảm an toàn cho việc tiếp cận tài sản hồ sơ tài liệu; - Thẩm quyền truy cập vào chương trình máy tính tệp liệu; - Định kỳ kiểm đếm so sánh số liệu thực tế với số liệu ghi chép sổ sách (ví dụ, so sánh kết kiểm kê tiền mặt, chứng khoán hàng tồn kho Mức độ, phạm vi mà kiểm soát mặt vật chất nhằm ngăn ngừa việc trộm cắp tài sản có liên quan tới mức độ tin cậy việc lập báo cáo tài chính, đó, liên quan đến chất lượng kiểm toán, phụ thuộc vào việc tài sản bị cắp hay khơng d Phân nhiệm: Giao cho người khác chịu trách nhiệm phê duyệt giao dịch, ghi chép giao dịch trông coi, bảo quản tài sản Việc phân nhiệm nhằm giảm hội cho cá nhân vừa vi phạm vừa che giấu sai phạm gian lận trình thực nhiệm vụ thơng thường Một số hoạt động kiểm sốt định phụ thuộc vào tồn sách phù hợp cấp độ cao Ban Giám đốc Ban quản trị thiết lập Ví dụ, kiểm sốt thẩm quyền ủy quyền theo hướng dẫn thiết lập, tiêu chí đầu tư Ban quản trị đặt ra; giao dịch không thường xuyên vụ mua lại lý lớn cần phê duyệt cấp cao hơn, vài tình phê duyệt đại hội đồng cổ đông 2.1.2.4 Hệ thống thông tin truyền thông Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thông tin: a Một hệ thống thông tin bao gồm máy móc thiết bị (phần cứng), phần mềm nhân sự, thủ tục liệu Nhiều hệ thống thông tin sử dụng rộng rãi công nghệ thông tin (IT) b Hệ thống thông tin liên quan đến mục tiêu lập trình bày báo cáo tài chính, gồm hệ thống báo cáo tài chính, có phương pháp ghi chép để- Xác định ghi nhận tất giao dịch có hiệu lực; - Mô tả giao dịch cách kịp thời, chi tiết phép phân loại phù hợp giao dịch để lập trình bày báo cáo tài chính; - Đo lường giá trị giao dịch để đảm bảo giá trị giao dịch phản ánh hợp lý báo cáo tài chính; - Xác định thời kỳ diễn giao dịch để ghi nhận giao dịch kỳ kế tốn; - Trình bày thích hợp giao dịch thuyết minh liên quan báo cáo tài c Chất lượng thơng tin tạo từ hệ thống ảnh hưởng đến khả Ban Giám đốc đưa định phù hợp việc quản lý kiểm soát hoạt động đơn vị lập báo cáo tài cách đáng tin cậy d Việc trao đổi thông tin, liên quan đến việc cung cấp hiểu biết vai trò trách nhiệm cá nhân gắn liền với kiểm soát nội việc lập trình bàybáo cáo tài chính, dạng tài liệu hướng dẫn sách, hướng dẫn kế oán lập báo cáo tài Việc trao đổi thơng tin dạng điện tử, lời nói qua hành động Ban Giám đốc 2.1.2.5 Giám sát a Trách nhiệm quan trọng Ban Giám đốc thiết lập trì kiểm soát nội cách thường xuyên Việc Ban Giám đốc giám sát kiểm soát bao gồm việc xem xét liệu kiểm sốt có hoạt động dự kiến liệu có thay đổi phù hợp với thay đổi đơn vị hay không Việc giám sát kiểm sốt bao gồm hoạt động như: Ban Giám đốc soát xét liệu bảng đối chiếu với ngân hàng lập kịp thời hay chưa, kiểm toán viên nội đánh giá tuân thủ nhân viên phòng kinh doanh quy định đơn vị hợp đồng bán hàng, phận pháp lý giám sát tuân thủ chuẩn mực đạo đức sách hoạt động đơn vị, Việc giám sát để đảm bảo kiểm soát tiếp tục hoạt động cách hiệu theo thời gian Ví dụ, không giám sát việc lập đối chiếu với ngân hàng nhân chịu trách nhiệm khơng lập tài liệu b Kiểm tốn viên nội nhân thực chức tương tự tham gia vào việc giám sát kiểm sốt đơn vị thơng qua đánh giá riêng rẽ Thông thường, người cung cấp thông tin cách đặn hoạt động kiểm soát nội bộ, tập trung ý vào việc đánh giá tính hiệu kiểm sốt nội bộ, trao đổi thông tin điểm mạnh, điểm yếu đưa khuyến nghị để cải thiện kiểm soát nội c Các hoạt động giám sát bao gồm việc sử dụng thơng tin có qua trao đổi với đối tượng ngồi đơn vị mà thơng tin cho thấy vấn đề khu vực cần cải thiện Khách hàng thường xác minh thơng tin hóa đơn thơng qua việc tốn hóa đơn khiếu nại số tiền phải trả Ngồi ra, quan quản lý thơng tin cho đơn vị vấn đề ảnh hưởng tới hoạt động kiểm soát nội bộ, ví dụ như, thơng tin liên quan đến kiểm tra quan quản lý ngân hàng Đồng thời, thực hoạt động giám sát, Ban Giám đốc xem xét trao đổi thơng tin từ kiểm tốn viên độc lập liên quan đến kiểm soát nội 2.2 Khái quát chung chu trình tiền lương nhân 2.2.1 Khái quát chung - Tiền lương biểu tiền số lượng chất lượng sức lao động mà người lao động bỏ trình sản xuất, kinh doanh… Tiền lương nguồn thu nhập chủ yếu người lao động, yếu tố chi phí cấu thành nên giá trị sản phẩm, dịch vụ đơn vị tạo Việc kiểm soát tốt tiền lương giúp đơn vị sử dụng hiệu sức lao động nhằm tiết kiệm chi phí, tăng tích lũy cho đơn vị, tăng thu nhập cho người lao động Tiền lương mối quan tâm không người lao động, người sử dụng lao động mà quan cơng đồn, quan thuế, quan quản lý Nhà nước - Nhân nguồn lực quan trọng định đến tồn phát triển doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng đội ngũ nhân viên thực tâm huyết hỗ trợ khách hàng nhiệt tình việc trải nghiệm sản phẩm tạo ấn tượng tốt đẹp mang đến hài lòng khách hàng - Về có hai hình thức trả lương lương theo thời gian lương theo sản phẩm +Lương thời gian: trả tiền theo thời gian làm việc không phụ thuộc khối lượng công việc áp dụng cho phận quản lý Hình thức trả lương theo thời gian có ưu điểm đơn giản, dễ tính tốn khơng gắn với chất lượng lao động hình thức trả lương khơng kích thích người lao động tăng suất khơng có hiệu có nhiều nhân viên với trình độ khác + Lương theo sản phẩm: Tiền lương dựa số lượng, chất lượng sản phẩm hay cơng việc hồn thành Hình thức trả lương theo sản phẩm áp dụng cho công nhân sản xuất hay cho nhân viên bán hàng – lương theo doanh số dạng lương theo sản phẩm Tùy theo yêu cầu khả quản lý đơn vị việc trả lương tiến hành theo hình thức sau đây: Tính lương theo sản phẩm trực tiếp khơng hạn chế: Tiền lương tính trực số lượng sản phẩm hoàn thành Trả lương theo sản phẩm gián tiếp: hình thức áp dụng trả lương cho công nhân phục vụ vận chuyển, bảo dưỡng… Tính lương theo sản phẩm có thưởng : tiền lương tính theo sản phẩm ( trực tiếp gián tiếp) kết hợp với chế độ tiền thưởng sản xuất Tiền lương theo sản phẩm tích lũy: ngồi tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp, doanh nghiệp vào mức độ vượt định mức để tính theo tiền lương theo tỷ lệ Khốn quỹ lương: Hình thức áp dụng cho phịng ban vào mức hồn thành cơng việc giao Hình thức trả lương theo sản phẩm có ưu điểm gắn với thu nhập người lao động khuyến khích người lao động tăng suất, nhược điểm tính tốn phức tạp khơng gắn với chất lượng người lao động chạy theo số lượng không quan tâm đến chất lượng sản phẩm 2.2.2 Đặc điểm chu trình nhân sự, tiền lương - Chu trình tiền lương chu trình quan trọng nhiều đơn vị vừa phản ánh chi phí tiền lương vừa sở để xác định giá thành sản phẩm dịch vụ - Chi phí tiền lương có liên quan với nghĩa vụ phải thực người lao động nộp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, thuế thu nhập cá nhân - Chu trình tiền lương trải qua nhiều khâu (thu thập thơng tin, tính tốn), liên quan đến người lao động - Chi phí tiền lương nhiều đơn vị khoản mục chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí giá thành doanh nghiệp chi phí khai khống gây ảnh hưởng lớn tới định khác sản xuất tiêu thụ - Việc xác định kết lao động để trả lương tăng lương đòi hỏi doanh nghiệp quản lý chặt chẽ Do vậy, đánh giá cống hiến người lao động dẫn tới việc trả lương không phù hợp (thiếu công bằng, chưa thỏa đáng) khiến đơn vị nguồn nhân lực có chất lượng cao, bối cảnh ngày cạnh tranh gay gắt nguồn nhân lực, thu hút người tài Kiểm sốt tốt chu trình tiền lương giúp nhà quản lý trả lời câu hỏi 2.2.3 Chức chu trình tiền lương nhân 2.2.3.1 Công việc chu trình nhân - Tuyển dụng - Đào tạo - Phân công nhiệm vụ - Đánh giá thành - Trả lương • Lập thu thập chứng từ ban đầu để tính lương • Tính lương khoản khấu trừ • Thanh tốn lương • Nộp thuế thu nhập cá nhân khoản trích nộp theo lương cho Nhà Nước • Ghi sổ kế tốn báo cáo -Chấm dứt hợp đồng: khiển trách, cách chức, sa thải, kéo dài thời hạn nâng lương 2.2.3.2 Hoạt động chu trình tiền lương: 2.3 Mục tiêu kiểm sốt chu trình tiền lương nhân 2.3.1 Mục tiêu chung 2.3.1.1 Sự hữu hiệu & hiệu hoạt động - Tính hiệu hiểu mối tương quan so sánh kết đạt với chi phí tiền lương phải bỏ Nếu đơn vị tạo khối lượng sản phẩm/dịch vụ có chất lượng tương đương với đối thủ cạnh tranh với chi phí sản xuất chi phí quản lý (trong có chi phí tiền lương) thấp rõ ràng đơn vị hoạt động hiệu - Sự hữu hiệu hiểu việc tính tốn chi trả lương cho người lao động phải giúp đơn vị đạt mục tiêu kinh doanh Người lao động đơn vị, dù phận (sản xuất, bán hàng hay quản lý) cần nhận tiền lương kỳ mức lương phải phù hợp với lực đóng góp họ mức lương thấp, sách tiền lương khơng thảo đáng hay việc tốn lương chậm trễ … ảnh hưởng đến tâm lý người lao động, từ ảnh hưởng tiêu cực tới suất lao động, chất lượng số lượng sản phẩm/dịch vụ 2.3.1.2 Báo cáo đáng tin cậy Được hiểu khoản mục báo cáo tài bị ảnh hưởng chu trình tiền lương trình bày cách trung thực hợp lý, chẳng hạn chi phí tiền lương giá thành sản phẩm, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý bán hàng doanh nghiệp Bên cạnh đó, theo quy định chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 26 – Thơng tin bên liên quan, khoản thu nhập nhà quản lý cao cấp đơn vị (thí dụ thành viên Hội đồng quản trị) phải khai báo Thuyết minh báo cáo tài 2.3.1.3 Tuân thủ pháp luật quy định chu trình tiền lương Tuyển dụng, sử dụng lao động, khen thưởng, kỷ luật lao động đơn vị phải chịu chi phối pháp luật số quy định nội Thí dụ: việc ký kết hợp đồng lao động, thời gian thử việc, mức lương tối thiểu, điều kiện an toàn lao động, sa thải kỷ luật lao động … vi phạm dẫn đến vụ kiện tụng, tranh chấp lao động phức tạp, gây tổn thất tiền bồi thường, tiền phạt, uy tín đơn vị Trong mục tiêu trên, mục tiêu hữu hiệu hiệu hoạt động quan trọng nhà quản lý 2.3.2 Mục tiêu cụ thể - Xác định mức lương phù hợp cho nhân viên (hợp pháp, hợp lý, hợp lệ) mục tiêu quan trọng chu trình - Đảm bảo tiền lương nhân viên tính tốn đầy đủ, xác kịp thời thông qua: + Mọi biến động nhân đơn vị cập nhật cách đầy đủ, xác kịp thời + Thời gian kết lao động nhân viên ghi chép đánh giá theo quy định đơn vị + Tiền lương đươc tính đầy đủ, xác kịp thời sở bảng chấm công hay báo cáo kết cơng việc/sản phẩm hồn thành - Tiền lương ln chi trả đầy đủ, xác kịp thời - Ghi nhận báo cáo cách đầy đủ, xác kịp thời vấn đề tiền lương theo quy định pháp luật đơn vị 2.4 Các thủ tục kiểm soát chủ yếu chu trình tiền lương nhân 2.4.1 Những thủ tục kiểm soát chung 2.4.1.1 Phân chia trách nhiệm chức năng: Cần phải phân tách chức phận - Bộ phận nhân - Bộ phận sử dụng lao động - Bộ phận tinh lương - Bộ phận trả lương +Cán chấm cơng # Cán lập bảng tính lương + Cán lập bảng tính lương # Kế tốn tiền lương + Cán thực chi lương # Cán phụ trách tuyển dụng, chấm dứt HĐLĐ + Cán duyệt chi lương # Kế toán tiền lương + Cán đối chiếu tiền lương toán qua ngân hàng khoản chi phí lương với sổ phụ ngân hàng: cán 2.4.1.2 Kiểm sốt q trình xử lý thơng tin: Kiểm soát chung: Kiểm soát đối tượng sử dụng, kiểm soát liệu Kiểm soát ứng dụng: Kiểm soát liệu, kiểm sốt q trình nhập liệu Đánh số thứ tự cho chứng từ Ủy quyền xét duyệt 2.4.1.3 Kiểm tra độc lập việc thực 2.4.1.4 Phân tích đánh giá tính hợp lý chi phí tiền lương 2.4.2 Những thủ tục kiểm soát cụ thể - Xây dựng sách tiền lương - Kiểm sốt q trình lập bảng chấm công tài liệu liên quan để tính lương - Kiểm sốt q trình tinh lương khoản giảm trừ - Kiểm sốt q trình trả lương - Kiểm sốt q trình nộp thuế TNCN khoản khấu trừ cho nhà nước 2.4.3 Một số thủ thuật gian lận thường gặp chu trình thủ tục kiểm soát o Khai khống nhân viên hay tạo nhân viên ảo o Khai khống công hay khai khống mức lương ... hợp với loại kiểm soát hoạt động nhân sự, kiểm soát tổ chức, kiểm soát chất lượng kỹ thuật… Kiểm soát kế toán kiểm soát quản lý có vai trị ln hỗ trợ cho Tuy nhiên, kiểm sốt kế tốn có ảnh hưởng trực... sốt Mơi trường kiểm sốt đặt tảng ý thức doanh nghiệp có tác động đến ý thức kiểm soát cán nhân viên doanh nghiệp Mơi trường kiểm sốt phản ánh phần văn hóa doanh nghiệp Mơi trường kiểm sốt tảng... cách đặn hoạt động kiểm soát nội bộ, tập trung ý vào việc đánh giá tính hiệu kiểm soát nội bộ, trao đổi thông tin điểm mạnh, điểm yếu đưa khuyến nghị để cải thiện kiểm soát nội c Các hoạt động