Bài giảng kế toán hợp nhất kinh doanh và tập đoàn

H C VI N NÔNG NGHI P VI T NAM PHÍ TH DI M H NG | TR N TH TH NG Ch biên: PHÍ TH DI M H NG BÀI GI NG K TOÁN H P NH T KINH DOANH VÀ T P OÀN NHÀ XU T B N H C VI N NÔNG NGHI P - 2021 L I NÓI U H i nh p kinh t qu c t nói chung h i nh p k tốn qu c t nói riêng x y nhi u l nh v c, ngành ngh khác Trong đó, xu h ng mua bán, sát nh p hay liên k t hình thành t p đồn ngày nhi u Vì v y, đ giúp ng i h c có th ch đ ng ki n th c, ti p c n nhanh v i xu h ng này, đ c bi t v i sinh viên chun ngành k tốn, mơn h c K toán h p nh t kinh doanh t p đoàn đ c đ a vào ch ng trình đào t o ngành K tốn h đ i h c c a khoa K toán Qu n tr kinh doanh, H c vi n Nông nghi p Vi t Nam, t n m 2016 đ n ây m t mơn h c m i, có cách ti p c n khác bi t v i mơn h c k tốn doanh nghi p thơng th ng, nên vi c hình thành gi ng đ giúp ng i h c ch đ ng tìm hi u d ti p c n h n v i ki n th c m i u c n thiêt N i dung gi ng đ c trình bày ch ng, ch ng t p trung vào kh i ki n th c c b n v t p đoàn, h p nh t kinh doanh nh b c đ m ban đ u đ đ c p đ n đ c tr ng c a t ch c k tốn đ n v t p đồn Ch ng 2, gi i thi u k thu t c b n h p nh t kinh doanh v i nh ng thu t ng chuyên môn trình bày theo s đ hóa, giúp ng i h c khái quát đ c ph ng pháp lu n k toán h p nh t kinh doanh t p đoàn Ch ng 3, t p trung lý gi i n i dung k toán h p nh t kinh doanh t i th i m ki m sốt cách trình bày báo cáo tài (BCTC) h p nh t t i ngày đ t đ c ki m soát Ch ng 4, trình bày bút tốn đ c tr ng c a giao d ch h p nh t kinh doanh sau ngày đ t đ c quy n ki m sốt, giúp ng i h c hi u trình bày BCTC h p nh t m c đ c b n nh t t i cu i niên đ k tốn Bài gi ng cơng trình nghiên c u cơng phu c a nhóm tác gi TS Phí Th Di m H ng (ch biên) TS Tr n Th Th ng (tham gia) - B môn K tốn tài chính, khoa K tốn & Qu n tr kinh doanh M c dù c g ng hoàn thi n v n i dung, nh ng h n ch v th i gian, ki n th c c a t ng c nhân nên gi ng khơng tránh kh i nh ng thi u sót V v y, nhóm tác gi r t mong nh n đ c ý ki n góp ý c a ng i đ c đ gi ng đ c hoàn thi n h n nh ng l n tái b n sau CH BIÊN TS Phí Th Di m H ng iii M CL C Ch ng T NG QUAN V T P OÀN KINH T VÀ T CH C CƠNG TÁC K TỐN TRONG CÁC T P ỒN KINH T 1.1 Quá trình hình thành phát tri n t p đoàn kinh t Vi t Nam 1.1.1 Tính khách quan c a s hình thành t p đoàn kinh t 1.1.2 S khác bi t gi a t p đoàn kinh t Vi t Nam v i t p đoàn kinh t th gi i 1.2 T ch c công tác k tốn t p đồn kinh t 1.2.1 Nguyên t c, đ c m t ch c cơng tác k tốn t p đoàn kinh t 1.2.2 T ch c b máy k toán 1.2.3 T ch c thu th p thông tin 13 1.2.4 T ch c h th ng hóa x lý thơng tin 13 1.2.5 T ch c l p phân tích báo cáo tài t p đồn 15 CÂU H I ÔN T P 15 Ch ng K TOÁN H P NH T KINH DOANH 16 2.1 T ng quan v h p nh t kinh doanh 16 2.1.1 Các mơ hình h p nh t kinh doanh 16 2.1.2 Các ph ng pháp k toán h p nh t kinh doanh 19 2.1.3 Quy đ nh h p nh t kinh doanh theo khung pháp lý t i Vi t Nam 21 2.2 K toán h p nh t kinh doanh theo quy đ nh khung pháp lý k toán Vi t Nam 22 2.2.1 K toán h p nh t kinh doanh tr ng h p k t qu trình HNKD sáp nh p 22 2.2.2 K toán h p nh t kinh doanh tr ng h p k t qu trình h p nh t kinh doanh h p nh t pháp lý 23 2.2.3 K toán HNKD tr ng h p k t qu HNKD hình thành quan h cơng ty m , công ty 23 CÂU H I ÔN T P 28 Ch ng BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T THEO MƠ HÌNH M CON T I TH I I M QUY N KI M SOÁT C THI T L P 29 3.1 Các n i dung c b n v BCTC h p nh t 29 3.1.1 BCTC ph m v h p nh t 29 3.1.2 M c đích 32 3.1.3 N i dung 33 3.1.4 Nguyên t c l p trình bày BCTC h p nh t 34 3.1.5 Th i m l p, n p công khai BCTC h p nh t 35 iv 3.2 K thu t c b n l p BCTC h p nh t 36 3.2.1 Quan m k thu t c b n l p v BCTC h p nh t 36 3.2.2 Ph m vi lo i tr u ch nh cho m c đích h p nh t 37 3.3 L p BCTC h p nh t t i th i m đ t đ c quy n ki m soát (ngày mua) 37 3.3.1 L p BCTC h p nh t theo k thu t lo i tr u ch nh t ng, gi m 37 3.3.2 L p BCTC h p nh t theo k thu t lo i tr u ch nh ph ng pháp tài kho n k toán 40 3.4 K toán l i th th ng m i 42 3.4.1 Khái quát chung v l i th th ng m i 42 3.4.2 K toán l i th th ng m i d ng 42 3.4.3 K toán lãi giao d ch mua r (b t l i th ng m i) 45 3.5 L i ích c đơng thi u s 46 3.5.1 Xác đ nh l i ích c đơng thi u s 46 3.5.2 Trình bày l i ích c đơng thi u s báo cáo tài h p nh t 47 3.5.3 K tốn l i ích c đơng khơng ki m soát 47 CÂU H I ÔN T P 48 Ch ng BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T NH K SAU NGÀY QUY N KI M SOÁT C THI T L P 49 4.1 B ng cân đ i k toán h p nh t sau ngày đ t quy n ki m soát 49 4.1.1 Phân tích giao d ch h p nh t xác đ nh y u t liên quan 49 4.1.2 K tốn cho m c đích h p nh t sau ngày đ t đ c quy n ki m soát 50 4.2 Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t 60 4.2.1 Nguyên t c l p c n c l p 60 4.2.2 C n c quy trình l p BCTC h p nh t 60 4.2.3 Ph ng pháp l p 61 4.3 Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t 62 4.3.1 Nguyên t c l p 62 4.3.2 C s l p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t 62 4.3.3 Ph ng pháp l p 63 4.4 Thuy t minh báo cáo tài h p nh t 65 4.4.1 Nguyên t c trình bày 65 4.4.2 C n c /c s trình bày 65 4.4.3 N i dung l p trình bày 66 CÂU H I ÔN T P 67 TÀI LI U THAM KH O 68 v DANH M C CH T vi t t t BCTC BCTC HN CP CSH CTC CTM DN FVINA GTCL GTHL GTGS IFRS HTK HTX HNKD H KD KD KQKD LTTM NN NCI PP RE TN TCT TK TNDN TNHH TS TSC vi VI T T T Gi i ngh a Báo cáo tào Báo cáo tài h p nh t Chi phí Ch s h u Công ty Công ty m Doanh nghi p Giá tr thu n c a tài s n theo giá h p lý Giá tr l i Giá tr h p lý Giá tr ghi s Chu n m c báo cáo tài qu c t Hàng t n kho H p tác xã H p nh t kinh doanh Ho t đ ng kinh doanh Kinh doanh K t qu k nh doanh L i th th ng m i Nhà n c L i ích c đơng khơng ki m sốt Ph ng pháp L i nhu n ch a phân ph i Thu nh p T ng công ty Tài kho n Thu nh p doanh nghi p Trách nhi m h u h n Tài s n Tài s n c đ nh Ch ng T NG QUAN V T P ỒN KINH T VÀ T CH C CƠNG TÁC K TỐN TRONG CÁC T P ỒN KINH T N i dung c a ch ng mô t v n đ c b n v t p đoàn kinh t t ch c cơng tác k tốn t p đoàn, giúp ng i h c hi u đ c nh ng n i dung c th nh sau: T p đồn kinh t gì? T p đồn có nh ng đ c tr ng v qu n lý, t ch c, ho t đ ng kinh doanh t ch c k tốn? Có nh ng mơ hình t p đồn nào? Làm có th th c hi n thu th p thơng tin c a k tốn v t p đồn, v giao d ch h p nh t? Thơng qua phân tích mơ t s đ hóa b ng hình v , b ng bi u, n i dung đ c trình bày đ n gi n, g n g i v i trình đ sinh viên đ i h c K t thúc ch ng ng i h c có th lý gi i m c đ c b n v s hình thành c a t p đồn, mơ hình t ch c, nguyên t c n i dung c b n t ch c k tốn t p đồn 1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRI N CÁC T P VI T NAM ỒN KINH T 1.1.1 Tính khách quan c a s hình thành t p đồn kinh t 1.1.1.1 Khái ni m T p đoàn kinh t lo i hình liên cơng ty xu t hi n t lâu n c có n n kinh t phát tri n, đ c hi u t h p cơng ty có t cách pháp nhân, có m i liên k t v i v tài chính, cơng ngh , th tr ng m i liên k t khác xu t phát t l i ích c a cơng ty thành viên m i n c, t p đồn kinh t có th đ c g i theo nh ng cách khác nhau, ch ng h n: Cartel, Syndicate, Trust, Group, Consortium, Holding company, Conglomerate c, Pháp, M ; Zaibatsu, Keiretsu Nh t b n; Chaebol Hàn Qu c Có nhi u quan ni m khơng hồn tồn gi ng v t p đoàn kinh t , nhiên quan ni m ph bi n hi n cho r ng: T p đồn kinh t nhóm cơng ty có m i quan h thơng qua s h u c ph n, ph n v n góp ho c liên k t khác, bao g m: công ty m (CTM), công ty (CTC); công ty thành viên khác ( i u 188 Lu t Doanh nghi p, 2014) Nhóm cơng ty g m m t ho c nhi u đ n v KD đ c l p ho t đ ng d i s ki m soát chung nh m t th c th kinh doanh (an entity controls one or more other entities) (IFRS 10, 2010, Par 1, A377) Ghi chú: Gi a qu c gia khác có s khác bi t v tính ch t pháp lý, th c t kinh doanh có t cách pháp nhân ho c khơng có t cách pháp nhân nh ng đ u th ng nh t m t lo i hình kinh doanh v i m c đích kinh t 1.1.1.2 C u trúc c a t p đoàn a Theo m c đ s l ng m i quan h gi a đ n v t p đoàn * C u trúc theo ki u gi n đ n Theo mơ hình này, cơng ty m n m gi c ph n c a công ty (t c công ty c p 2); đ n l t công ty l i đ u t v n n m gi c phi u c a công ty c p 3, đ c g i “công ty cháu” C c u đ u t v n theo ki u t ng đ i đ n gi n, t c công ty m tr c ti p chi ph i v tài thơng qua vi c n m gi c phi u c a công ty tr c h D ng đ n gi n nh t lo i c u trúc tài c a t p đoàn c u trúc m t c p, nh ng thơng th ng có nhi u c p Trên th c t , ki u c u trúc thu n tuý hi n t n t i mà th ng k t h p đan xen v i d ng khác ph c t p h n Hình 1.1 S đ c u trúc t p đoàn ki u gi n đ n Mơ hình s mơ t đ n gi n m i quan h đ u t v n gi a đ n v thành viên nh m phác ho c ch ki m sốt tài t p đồn Trong mơ hình ch có s đ u t ki m soát tr c ti p c a công ty m đ i v i công ty tr c h , s đ u t ki m sốt gián ti p c a cơng ty m đ i v i công ty cháu qua công ty con, s đ u t ki m sốt c a cơng ty đ i v i cơng ty cháu tr c h ; khơng có s đ u t l n gi a thành viên, khơng có s đ u t ng c tr l i t công ty cháu vào cơng ty m , khơng có s đ u t gián ti p t công ty m vào công ty cháu * C u trúc ki u ph c t p Trong mơ hình ph c t p, quan h đ u t ki m sốt c a mơ hình g m có: - Cơng ty m đ u t , ki m soát tr c ti p công ty tr c h (1) - Công ty đ u t , ki m soát tr c ti p công ty cháu tr c h (2) - Công ty m đ u t , ki m sốt tr c ti p cơng ty cháu (3) - Các công ty đ ng c p đ u t v n l n (4) Hình 1.2 S đ c u trúc t p đoàn ki u ph c t p b Theo cách th c đ u t hình thành t p đồn Theo Nguy n H u Long (2009), cách th c đ u t hình thành t p đồn có ba d ng: (1) Mơ hình đ u t đ n c p; (2) Mơ hình đ u t đa c p; (3) Mơ hình đ u t h n h p Hình 1.3 S đ c u trúc t p đồn ki u h n h p Ngu n: Nguy n H u Long, 2009 1.1.1.3 Phân lo i Tùy theo tiêu chí phân lo i, t p đồn kinh t có tên g i đ c m khác nhau, c th : a Tính ch t chun mơn hố Chun ngành (ngành h p): Là t p đồn ho t đ ng chun mơn hóa t ng ngành ngh kinh t k thu t H u h t t p đoàn Nhà n c Vi t Nam (ti n thân T ng công ty Nhà n c) thu c lo i a ngành: Là t p đoàn ho t đ ng đa ngành ngh , l nh v c, có ngành ngh , l nh v c đ c xác đ nh m i nh n Vi t Nam b Quan h liên k t Liên k t d c: Các cơng ty t p đồn đ c hình thành trì ho t đ ng theo m i liên k t gi a m ch y u, theo chi u t xu ng ho c t d i lên Thông th ng t p đồn, đ n v có m i liên k t cung ng - s n xu t, th ng ho t đ ng ngành ngh , s d ng s n ph m, d ch v đ u đ t o s n ph m cu i (v gi ho ph Liên k t ngang: Các cơng ty t p đồn đ c hình thành theo quan h m n đ u t quy n ki m soát, nh ng t ch c ho t đ ng ch y u theo m i liên k t a đ n v đ ng c p ch y u, theo chi u t t i con, ho c gi a đ n v m c c p Thông th ng công ty đ c l p s n xu t m t lo i s n m d ch v ho c m t l nh v c ngành ngh Liên k t h n h p: Là hình th c k t h p c hai mơ hình liên k t d c ngang Hình th c này, đ n v có th kinh doanh m t ngành ho c nhi u ngành khác nhau, v i s h tr , b sung cho r t đa d ng phong phú c Ph m vi ho t đ ng Qu c gia: Là nh ng t p đồn có th tr ng ho t đ ng ch y u ph m vi m t qu c gia, đ n v có th vùng mi n khác ngành ngh ho c khác ngành ngh , nh ng m t lãnh th c a m t qu c gia c th a qu c gia: Là nh ng t p đồn có th tr ng ho t đ ng v t kh i ph m vi m t qu c gia, đ n v th ng nhi u qu c gia khác nhau, có th ngành ngh ho c khác ngành ngh hay khác l nh v c ho t đ ng, nh ng đ u ch u s chi ph i chung th ng nh t t p đồn d Hình th c s h u T p đồn Nhà n c: Là nhóm cơng ty d i s ki m sốt c a công ty m - công ty Nhà n c thành l p ho c chi ph i Các công ty có th cơng ty Nhà n c ho c công ty t nhân, ho t đ ng ho c khác l nh v c c a nh ng đ u công ty m Nhà n c chi ph i/ki m toán chung T p đồn t nhân: Là nhóm cơng ty d i s ki m sốt c a cơng ty m - cơng ty t nhân Quy n ki m soát chi ph i ch y u công ty m t nhân th c hi n Các công ty th ng công ty t nhân, ho t đ ng nhi u l nh v c khác d i s ki m sốt chung c a cơng ty m 1.1.1.4 c tr ng mơ hình t p đoàn kinh t t i Vi t Nam T p đồn kinh t khơng ph i pháp nhân kinh t mà ch m t t h p cơng ty có t cách pháp nhân, nên c c u t ch c c a r t đa d ng ph c t p, m i t p đồn có nh ng đ c tính riêng, có cách qu n lý riêng, v i m c đ t p trung phân c p qu n lý khác Tuy nhiên, đ c m chung v c c u t ch c qu n lý c a t p đoàn kinh t th c hi n qu n lý theo mơ hình đa kh i, th ng có m t doanh nghi p gi vai trò tr c t Quan h gi a đ n v đ ng đ u t p đồn đ n v thành viên khác khơng mang tính ch t hành hay c p - c p d i mà m i quan h g n k t v l i ích kinh t đ u t tài Khơng có t ch c b máy qu n lý cho c t p đoàn M i thành viên c a t p đồn đ u có c quan quy n l c riêng Vi c u hành ho t đ ng c t p đoàn đ c th c hi n thơng qua vai trị tr c t c a đ n v đ ng đ u Do v y, công ty tr c t th ng n m gi s v n đ l n công ty thành viên khác đ có th th c hi n quy n chi ph i ki m soát, t o thành mơ hình cơng ty m con, hình th c t ch c ph bi n c a t p đoàn kinh t th gi i Có th khái quát đ c m t ch c c a t p đoàn nh sau: - Khơng ph i m t lo i hình doanh nghi p mà nhóm doanh nghi p hình thành theo mơ hình m - con, bao g m đ n v đ c l p nh ho t đ ng kinh doanh đa ngành, đa l nh v c Các đ n v thành viên đ u th c hi n h ch toán đ c l p g n k t v i ch y u b ng l i ích kinh t thơng qua quan h tài - Khơng có t cách pháp nhân => không ph i đ ng ký thành l p; N TK ph i thu: 375.000 Có TK doanh thu: 375.000 N TK GV: 300.000 Có TK hàng hóa: 300.000 * Khi h p nh t - Bút toán u ch nh gi m doanh thu N TK doanh thu: 375.000 Có TK giá v n hàng bán: 375.000 - Bút toán u ch nh gi m ph i thu-ph i tr N TK ph i tr : 375.000 Có TK ph i thu: 375.000 - Bút toán u ch nh gi m l i nhu n ch a th c hi n N TK giá v n hàng bán: 75.000 Có TK t n kho: 75.000 b i v i giao d ch bán tài s n n i b * Nguyên t c chung - Lo i tr hoàn toàn kho n TN khác, CP khác, lãi /l ch a th c hi n phát sinh t giao d ch bán TSC n i b ; - N u bán có lãi, ph i u ch nh gi m chi phí kh u hao hao mịn lu n i b t p đoàn - Ph n ánh tài s n thu thu nh p hoãn l i t lo i tr kh i giá tr TSC (n u lãi) ng ng v i s lãi ch a th c hi n b - Ph n ánh đ c ph n thu thu nh p hoãn l i t n m giá tr (n u l ) ng ng v i s l ch a th c hi n - Ph i xác đ nh ph n lãi ho c l ch a th c hi n c n phân b cho c đông không ki m soát u ch nh l i ích c đơng khơng kiêm sốt * Các bút tốn (1) Bút toán lo i tr thu nh p khác, chi phí khác, l i nhu n ch a th c hi n u ch nh l i giá tr ghi s c a TSC - N u giao d ch có lãi giá bán nh h n nguyên giá TSC , k toán ghi: N TK nguyên giá TSC (± gi a nguyên giá - giá bán); nh N TK thu nh p khác (± giá bán > giá tr l i TSC ng bán TSC ); chi phí lý, Có TK giá tr hao mòn lu k TSC (hao mòn lu k đ n ngày bán) 54 - N u giao d ch bán có lãi giá bán l n h n nguyên giá TSC , k toán ghi: N TK thu nh p khác: ± gi a giá bán cao h n giá tr l i CP lý, nh bán TSC ); ng Có TK nguyên giá TSC (ph n chênh l ch gi a giá bán - ngun giá); Có TK giá tr hao mịn lu k TSC (hao mòn lu k đ n ngày bán) - Tr ng h p giao d ch bán TSC b l , k toán ghi: N TK nguyên giá TSC (± gi a nguyên giá - giá bán); Có TK giá tr hao mòn lu k TSC (hao mòn lu k đ n ngày bán); nh Có TK chi phí khác (± gi a giá bán < giá tr cịn l i chi phí lý, ng bán TSC ) (2) Bút toán lo i tr lãi/l ch a th c hi n phát sinh t giao d ch bán TSC k tr c - Tr toán ghi: ng h p giao d ch bán TSC phát sinh lãi nguyên giá TSC > giá bán, k N TK nguyên giá TSC (± gi a nguyên giá - giá bán); N TK LN sau thu ch a phân ph i l y k đ n cu i k tr bán TSC ); c (lãi g p t giao d ch Có TK giá tr hao mịn lu k TSC (hao mịn lu k ) - Tr tốn ghi: ng h p giao d ch bán TSC phát sinh lãi nguyên giá TSC < giá bán k N TK LN sau thu ch a phân ph i l y k đ n cu i k tr n i b ); c (t bán TSC Có TK nguyên giá TSC (± gi a giá bán - nguyên giá); Có TK giá tr hao mịn lu k TSC (hao mòn lu k ) - Tr ng h p giao d ch bán TSC phát sinh l , k toán ghi: N TK nguyên giá TSC (chênh l ch gi a nguyên giá - giá bán); Có TK l i nhu n sau thu ch a phân ph i l y k đ n cu i k tr bán TSC n i b ); c (l t Có TK giá tr hao mòn lu k TSC (Hao mòn lu k ) (3) Bút toán u ch nh chi phí kh u hao hao mịn lu k nh h ng c a lãi N TK giá tr hao mòn lu k TSC (s u ch nh lu k đ n cu i k ); Có TK chi phí qu n lý doanh nghi p (s u ch nh phát sinh k ); Có TK chi phí bán hàng (s u ch nh phát sinh k ); Có TK giá v n hàng bán (s u ch nh phát sinh k ); 55 Có TK l i nhu n sau thu ch a phân ph i l y k đ n cu i k tr mòn lu k đ n cu i k tr c) (4) Bút toán u ch nh chi phí kh u hao hao mịn l y k nh h c (s hao ng c a l N TK chi phí qu n lý doanh nghi p (s u ch nh phát sinh k ); N TK chi phí bán hàng (s u ch nh phát sinh k ); N TK giá v n hàng bán (s u ch nh phát sinh k ); N TK l i nhu n sau thu ch a PP l y k đ n cu i k tr đ n cu i k tr c); c (s hao mịn lu k Có TK giá tr hao mòn lu k TSC (s u ch nh l y k đ n cu i k ) (5) Bút toán ghi nh n nh h ng c a thu TNDN tài s n v n s d ng - Xác đ nh thu TNDN hoãn l i phát sinh lo i tr lãi ch a th c hi n: N TK tài s n thu thu nh p hỗn l i; Có TK chi phí thu TNDN hỗn l i - Các k sau k toán u ch nh nh h ch a th c hi n k tr c ghi: ng c a thu phát sinh t vi c lo i tr lãi N TK tài s n thu thu nh p hỗn l i; Có TK l i nhu n sau thuê ch a PP l y kê đ n cu i k tr đ c - N u có l t ng ng ch a th c hi n giao d ch bán tài s n, bút toán c ghi ng c l i (6) Ghi nh n nh h ng c a thu TNDN nh h phí kh u hao tài s n c đ nh v n s d ng - Tr ng h p lo i tr lãi t giao d ch bán TSC ch nh gi m chi phí kh u hao hao mịn lu k : ng c a vi c u ch nh chi n i b d n đ n vi c u N TK L i nhu n sau thu ch a PP l y k đ n cu i k tr c; N TK chi phí thu TNDN hỗn l i; Có TK Tài s n thu thu nh p hoãn l i ( nh h k đ n cu i k ) ng c a thu TNDN hoãn l i lu - Tr ng h p lo i tr l t giao d ch bán TSC ch nh t ng chi phí kh u hao hao mịn lu k : n i b d n đ n vi c u N TK thu thu nh p hỗn l i ph i tr ; Có TK l i nhu n sau thu ch a phân ph i l y k đ n cu i k tr Có TK chi phí thu TNDN hỗn l i (7) nh h ng c a vi c lo i tr l i nhu n ch a th c hi n đ n NCI - N u l i ích c đơng khơng ki m sốt b gi m xu ng: 56 c; N TK l i ích c đơng khơng ki m sốt; Có TK l i nhu n sau thu c a c đơng khơng ki m sốt - N u l i ích c đơng khơng ki m soát t ng lên: N TK l i nhu n sau thu c a c đơng khơng ki m sốt; Có TK l i ích c đơng khơng ki m soát (8) nh h ng n m tr c đ i v i TSC đ h t theo nguyên giá v n s d ng - Tr c bên mua kh u hao ng h p giá bán n i b > nguyên giá k toán ph i u ch nh: N TK nguyên giá TSC (ph n chênh l ch gi a nguyên giá - giá bán); Có TK giá tr hao mòn lu k TSC (nguyên giá - giá bán) - Tr ng h p giá bán n i b tr c < nguyên giá, k toán ghi: N TK giá tr hao mòn lu k TSC (gi a giá bán - nguyên giá); Có TK nguyên giá TSC (giá bán - nguyên giá) c i v i giao d ch chuy n HTK thành TSC * Nguyên t c chung - Lo i tr hoàn toàn doanh thu bán hàng hoá, giá v n hàng bán l i nhu n ch a th c hi n nguyên giá TSC ; - N u bán có lãi, ph i u ch nh gi m chi phí kh u hao hao mòn lu n i b t p đoàn - Ph n ánh tài s n thu thu nh p hoãn l i t lo i tr kh i giá tr TSC (n u lãi) ng ng v i s lãi ch a th c hi n b - Ph n ánh đ c ph n thu thu nh p hoãn l i t n m giá tr (n u l ) ng ng v i s l ch a th c hi n - Ph i xác đ nh ph n lãi ho c l ch a th c hi n c n phân b cho c đơng khơng ki m sốt u ch nh l i ích c đơng khơng kiêm sốt * Các bút tốn (1) Bút tốn lo i tr doanh thu, giá v n hàng bán l i nhu n ch a th c hi n nguyên giá TSC N TK doanh thu bán hàng cung c p d ch v (doanh thu bán hàng n i b ); Có TK giá v n hàng bán (giá v n hàng tiêu th n i b ); Có TK nguyên giá TSC (lãi ch a th c hi n) (2) Bút toán lo i tr lãi ch a th c hi n phát sinh k tr N TK L i nhu n sau thu ch a PP l y k đ n cu i k tr c c; 57 Có TK nguyên giá TSC (lãi ch a th c hi n) (3) Bút toán u ch nh giá tr HTK nguyên giá TSC N TK hàng t n kho (theo giá v n tiêu th n i b ); Có TK nguyên giá TSC (theo giá v n tiêu th n i b ) (4) Bút toán u ch nh chi phí kh u hao hao mịn lu k N TK giá tr hao mòn lu k TSC (s u ch nh lu k đ n cu i k ); Có TK chi phí QLDN (s u ch nh phát sinh k ); Có TK chi phí bán hàng (s u ch nh phát sinh k ); Có TK giá v n hàng bán (s u ch nh phát sinh k ); Có TK LNST ch a PP l y k đ n c.k tr c (lu k đ n đ.k ) (5) Ghi nh n nh h ng c a thu TNDN nh h TSC t i bên mua v n s d ng kh u hao ng c a vi c lo i tr lãi - Xác đ nh thu TNDN hoãn l i phát sinh v i vi c lo i tr lãi ch a th c hi n: N TK tài s n thu thu nh p hỗn l i; Có TK chi phí thu TNDN hỗn l i - Các k sau k toán u ch nh nh h ch a th c hi n: ng c a thu phát sinh t vi c lo i tr lãi N TK tài s n thu thu nh p hỗn l i; Có TK LNST ch a PP l y k đ n cu i k tr Ngồi bút tốn trên, bút toán khác t c đ nh d c ng t nh tr ng h p bán tài s n i v i giao d ch kho n vay n i b * Nguyên t c chung Các kho n vay n i b t p đoàn ch a tr ph i đ c lo i tr hoàn toàn l p BCTC h p nh t Theo đó, kho n thu nh p t cho vay chi phí vay c ng ph i lo i tr toàn b BCTC h p nh t N u đ n v m t t p đồn có quan h vay m n l n s d ti n vay n i b t p đoàn ph n ánh kho n m c “vay n thuê tài ng n h n”, “vay n thuê tài dài h n”, kho n m c “ph i thu v cho vay ng n h n”, “ph i thu v cho vay dài h n khác” ph i đ c lo i tr toàn b Tr ng h p vay n i b đ đ u t xây d ng ho c s n xu t tài s n d dang: - Các kho n chi phí vay đ u ki n đ ph i đ c lo i tr hoàn toàn 58 c v n hoá vào giá tr tài s n d dang - Tr ng h p m t đ n v t p đoàn vay bên th ba (ngoài t đ n v khác n i b t p đoàn vay l i, s ti n tr lãi cho bên th ba đ chi phí tài báo cáo tài riêng c a bên vay nh ng ph hoá BCTC h p nh t Vì v y, ph i th c hi n bút tốn u ch nh đ i v phí lãi vay ghi nh n vào chi phí tài k p đoàn) đ c ghi nh n iđ cv n i kho n chi - Kho n m c “doanh thu ho t đ ng tài chính” báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh c a bên cho vay ph i đ c lo i tr Tr ng h p làm phát sinh tài s n thu thu nh p hoãn l i giá tr ghi s c a tài s n d dang BCTC h p nh t th p h n c s tính thu c a Khi k t thúc th i k đ u t ho c xây d ng tài s n, s l i nhu n ch a th c hi n thơng qua chi phí kh u hao s chuy n thành l i nhu n th c hi n Th i gian kh u hao c a TSC th i k hoàn nh p c a tài s n thu thu nh p hoãn l i - Tr ng h p lãi vay ch a đ c toán ph n ánh kho n m c ph i thu, kho n m c ph i tr kho n m c ch a đ ng s ph i thu, ph i tr c ng ph i đ c lo i tr hồn tồn * Các bút tốn (1) Lo i tr s d ti n vay gi a đ n v t p đoàn, ghi N TK vay n thuê tài ng n h n; N TK vay n th tài dài h n; Có TK ph i thu v cho vay ng n h n; Có TK ph i thu v cho vay dài h n (2) Lo i tr doanh chi phí tài phát sinh t kho n vay N TK doanh thu ho t đ ng tài chính; Có TK chi phí tài (3) Lo i tr doanh thu tài lãi vay đ bên cho vay s d ng v n t có đ cho vay) c v n hoá phát sinh (tr ng h p + Lo i tr thu nh p t ho t đ ng cho vay phát sinh k ; N TK LNST ch a PP l y k đ n cu i k tr c; N TK doanh thu ho t đ ng tài (lãi ti n vay phát sinh k ); Có TK chi phí XDCB d dang (lu k lãi ti n vay n i b ph n ánh vào giá tr tài s n đ u t xây d ng d dang); Có chi phí SXKD d dang (lãi vay phát sinh k ) (4) Ghi nh n tài s n thu hoãn l i phát sinh N TK tài s n thu thu nh p hỗn l i; Có TK chi phí thu TNDN hoãn l i (s u ch nh k ); 59 Có TK L i nhu n sau thu ch a PP l y k đ n cu i k tr ch nh lu k đ n đ u k ) c (s u (5) Tr ng h p bên cho vay s d ng v n vay riêng bi t t bên th ba (ngoài t p đoàn) đ cho m t đ n v khác n i b t p đoàn vay l i + Lo i tr lãi vay phát sinh n i b ; N TK doanh thu ho t đ ng tài chính; Có TK chi phí tài 4.2 BÁO CÁO K T QU HO T NG KINH DOANH H P NH T 4.2.1 Nguyên t c l p c n c l p Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t m t ph n c a BCTC h p nh t mà công ty m ph i l p Báo cáo ph n nh doanh thu, chi phí k t qu kinh doanh c a t p đồn (c nhóm cơng ty) m t k k tốn Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t ph i đ m c k toán đ c th a nh n c l p c s nguyên t c, chu n Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t bao g m nh ng nghi p v giao d ch gi a công ty m t t p đoàn v i đ i tác bên ngoài, nên toàn b kho n lãi/l phát sinh t nghi p v n i b cơng ty t p đồn ph i đ c lo i tr kh i báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t Các kho n u ch nh khác không phát sinh t giao d ch n i b , nh ng nh h ng đ n lãi/l c a t p đoàn nh : chênh l ch giá tr gi s giá tr h p lý c a công ty con, phân b l i th th ng m i, ho c u ch nh s khác bi t v sách k tốn cho m t lo i nghi p v m t hoàn c nh t ng t (hàng t n kho, kh u hao TSC ),… c ng ph i đ c lo i tr kh i báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t Các ch tiêu liên quan đ n lãi, l n i b đ n c b ng Cân đ i k toán báo cáo k t qu kinh doanh, u ch nh lo i tr ph i đ c ti n ành đ ng th i đ đ m b o b n ch t c a v n đ c n gi i quy t cho m c đích h p nh t 4.2.2 C n c quy trình l p BCTC h p nh t V n đ liên quan đ n báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t c n gi i quy t: + Lo i tr s phát sinh t nh ng nghi p v n i b liên quan đ n doanh thu, chi phí, l i nhu n; + Lo i tr s l i nhu n (l ) ch a th c hi n phát sinh t nh ng nghi p v n i b ; + i u ch nh kho n khác quan m h p nh t C n c đ l p báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t g m: + Báo cáo k t qu kinh doanh cá th ; 60 + B ng t ng h p giao d ch h p nh t kinh doanh t p đoàn; + Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t k tr Công ty m c Công ty P/L h p nh t lúc h p nh t P/L c a công ty m lúc h p nh t P/L c a công ty m niên đ h p nh t th n + P/L c a công ty niên đ h p nh t th n Kho n m c c n thi t ph i lo i tr ho c u ch nh P/L h p nh t n m th n S đ 4.1 Quy trình l p báo cáo k t qu kinh doanh doanh nghi p 4.2.3 Ph ng pháp l p (1) H p c ng ch tiêu báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh c a công ty m cơng ty t p đồn (2) Phân b l i th th ng m i (n u có) (3) Lo i tr toàn b giao d ch n i b t p đoàn liên quan đ n kho n thu nh p, chi phí l i nhu n (4) L p b ng t ng h p bút toán u ch nh b ng t ng h p ch tiêu h p nh t Sau l p bút toán u ch nh, c n c vào chênh l ch gi a s u ch nh t ng s u ch nh gi m c a ch tiêu thu c báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh, k toán th c hi n bút toán k t chuy n đ ph n ánh t ng nh h ng phát sinh t vi c u ch nh doanh thu, chi phí t i l i nhu n sau thu ch a phân ph i (5) L p báo cáo tài h p nh t c n c vào b ng t ng h p ch tiêu h p nh t sau đ c u ch nh lo i tr cho giao d ch phát sinh n i b t p đồn Ví d minh h a: Lo i tr mua, bán HTK (không có HTK cu i k ) tình hu ng sau trình bày nh h ng báo cáo k t qu kinh doanh c a nhóm cơng ty AB (đ n v tính: 1.000.000 đ ng) T1 T2 Công ty A Mua v i giá v n th c t 20.000 Công ty B Mua, bán v i giá v n th c t T3 Bán v i giá bán 45.000 61 L i nhu n t i bên t p đồn nh sau: Cơng ty A: 30.000 20.000 = 10.000 Công ty B: 45.000 30.000 = 15.0000 T p đoàn AB: 45.000 20.000 = 25.000 Khi b ng t ng h p k t qu kinh doanh c a t p đoàn th hi n thông tin sau: Báo cáo pháp lý Doanh thu bán hàng Doanh thu bán Doanh thu bán n i b Giá v n hàng bán Giá v n hàng Giá v n hàng bán n i b Lãi g p Công ty A Lo i tr u ch nh N Có Cơng ty B 45.000 30.000 45.000 30.000 (a) 30.000 20.000 10.000 H p nh t 10.000 (a) 20.000 (a) 15.000 20.000 25.000 BÁO CÁO K T QU KINH DOANH C A T P OÀN AB Báo cáo pháp lý Doanh thu bán hàng Giá v n hàng bán Lãi g p Công ty A 30.000 20.000 10.000 Công ty B 45.000 30.000 15.000 Lo i tr u ch nh N Có 30.000 (a) 30.000 (a) H p nh t 45.000 20.000 25.000 4.3 BÁO CÁO L U CHUY N TI N T H P NH T 4.3.1 Nguyên t c l p Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t ch ph n ánh dòng ti n phát sinh gi a t p đoàn v i đ i t ng bên t p đoàn nh khách hàng nhà cung c p bên ngoài; Ng i cho vay bên ngồi, c đơng, cơng ty liên doanh, liên k t… không ph n ánh lu ng ti n n i b phát sinh gi a công ty m công ty con, gi a công ty v i Lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh ch đ c l p theo ph ng pháp gián ti p (không áp d ng ph ng pháp tr c ti p) c s s d ng báo cáo k t qu s n xu t kinh doanh h p nh t b ng cân đ i k toán h p nh t (xác đ nh ph n chênh l ch gi a s đ u k cu i k c a t ng ch tiêu) sau u ch nh cho giao d ch mua ho c lý công ty Lu ng ti n t ho t đ ng đ u t ho t đ ng tài đ tr c ti p ho c tr c ti p có u ch nh c l p theo ph ng pháp 4.3.2 C s l p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t m t b ph n không th tách r i h th ng báo cáo tài h p nh t, cung c p thơng tin h u ích cho ng i s d ng báo cáo tài v kh n ng t o ti n, kh n ng tốn c a tồn b t p đồn 62 Vi c l p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t đ c c n c vào: - B ng cân đ i k toán h p nh t; - Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t; - Thuy t minh báo cáo tài h p nh t; - Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t k tr c; - Báo cáo l u chuy n ti n t c a công ty m t ng công con, công ty liên k t, liên doanh k báo cáo; - Thơng tin tài v tài s n, n ph i tr công ty đ lý k báo cáo; c mua ho c b - B ng t ng h p kho n lãi vay, c t c, l i nhu n tr /đã nh n n i b t p đoàn k báo cáo; S li u t ng h p kho n c t c, l i nhu n đ c chia t công ty liên doanh, liên k t k báo cáo; - B ng t ng h p kho n đ u t , cho vay, vay n i b t p đoàn k báo cáo; B ng t ng h p mua, bán hàng t n kho, TSC n i b t p đoàn k báo cáo; - B ng t ng h p tính phân b kh u hao TSC , đánh giá l i TSC báo cáo, b ng t ng h p thông tin b sung khác k 4.3.3 Ph ng pháp l p 4.3.3.1 Khái quát chung Trên c s nguyên lý chung l p báo cáo l u chuy n ti n t c a cá th , báo cáo l u chuy n t c a nhóm cơng ty (t p đoàn) đ c l p d a s đ sau: K TỐN D N TÍCH DOANH THU H P NH T CHI PHÍ H P NH T THU NH P H P NH T K TOÁN TI N M T I U CH NH Các lo i u ch nh - ph ng pháp gián ti p + Kh u hao; d phòng + L t ho t đ ng tài ho t đ ng đ u t + Lãi t ho t đ ng tài ho t đ ng đ u t + Chi phí lãi vay + Thay đ i tài s n l u đ ng n ng n h n TI N THU N T H SXKD BÁO CÁO L U CHUY N TI N T H P NH T S đ 4.5 S đ quy trình l p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t Trong n i dung liên quan u ch nh lo i tr báo cáo l u chuy n h p nh t g m: (1) Phân b v chênh l ch mua không nh h ng đ n l u chuy n ti n t => u ch nh v i thu nh p thu n đ tính LCTT t ho t đ ng SXKD 63 (2) NCI Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t không nh h ng đ n l u chuy n ti n t => c ng tr l i nh kh u hao đ tính LCTT t ho t đ ng SXKD (3) C t c CTC tr CTM không nh h ng đ n báo cáo l u chuy n ti n t c a t p đoàn C t c CTM tr cho c đông c t c CTC tr cho c đơng khơng ki m sốt s làm gi m LCTT => ph i thuy t minh c t c tr cho c đông không ki m soát (4) Thay đ i v t l (%) quy n s h u c a CTM đòi h i ph i đ th n đ xác đ nh nh h ng lên tài s n, n ngu n v n h p nh t c phân tích c n (5) CTM mua thêm c ph n th ng t c đơng khơng ki m sốt s làm gi m ti n t h p nh t => vi c mua s đ c báo cáo dòng ti n ho t đ ng đ u t (6) Vi c bán thu ti n m t ph n kho n đ u t vào CTC s làm t ng ti n h p nh t => báo cáo dòng ti n đ u t Lãi/ l t vi c bán hàng ph i đ c u ch nh vào thu nh p thu n xác đ nh thu nh p thu n t ho t đ ng SXKD 4.3.3.2 Ph ng pháp tr c ti p có u ch nh Trong m i tr ng h p, k c tr ng h p công ty m mua thêm ho c lý công ty k , công ty m u tiên áp d ng ph ng pháp l p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t Ph ng pháp tr c ti p có u ch nh đ c l p c s b ng cân đ i k toán h p nh t (xác đ nh ph n chênh l ch gi a s đ u k cu i k c a t ng ch tiêu) báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t u ch nh cho giao d ch phi ti n t ; Các giao d ch mua, bán công ty k Khi l p báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t, doanh nghi p ph i xác đ nh đ c nh h ng tr c ti p gián ti p đ n dịng ti n mua, bán cơng ty k báo cáo, c th : - N u công ty có s d ti n t ng đ ng ti n t i ngày công ty m mua ho c lý s ti n chi mua ho c nh n v lý cơng ty đ c trình bày c s thu n (sau lo i tr nh h ng đ i v i s d ti n ho c t ng đ ng ti n c a công ty đ c mua ho c b lý) - C ng thêm s d tài s n, n ph i tr c a công ty đ li u t i th i m mua; - Lo i tr s d tài s n, n ph i tr c a công ty đ t i th i m bán 4.3.3.3 Ph c mua k theo s c bán k theo s li u ng pháp tr c ti p Ph ng pháp ch đ c l p tr ng h p công ty m không mua thêm ho c lý công ty k không th áp d ng ph ng pháp tr c ti p có u ch nh Ph ng pháp đ c l p c s c ng g p ch tiêu c a lu ng ti n t ho t đ ng đ u t lu ng ti n t ho t đ ng tài báo cáo l u chuy n ti n t riêng c a công ty m t ng công ty con, sau lo i tr nh h ng c a lu ng ti n phát sinh t giao d ch n i b t p đoàn: 64 - Các kho n ti n thu ho c chi t giao d ch mua, bán TSC , B t đ ng s n đ u t n i b t p đoàn k báo cáo ph i đ c lo i tr ; - Các kho n ti n đ u t ho c thu h i công c v n, công c n ; Các kho n ti n vay, nh n v n góp, tr n g c vay, tr l i v n góp n i b t p đoàn k báo cáo ph i đ c lo i tr ; - Các lu ng ti n liên quan đ n lãi cho vay thu đ c, c t c, l i nhu n đ c chia ho c tr b ng ti n n i b t p đoàn k báo cáo c n ph i đ c đ c lo i tr 4.4 THUY T MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH H P NH T 4.4.1 Nguyên t c trình bày B n thuy t minh BCTC h p nh t c a t p đoàn, ph i ph n ánh đ c: (1) Các thông tin v c s dùng đ l p BCTC h p nh t sách k tốn c th đ c ch n áp d ng đ i v i giao d ch s ki n quan tr ng c a t p đồn (2) Trình bày thông tin theo quy đ nh c a chu n m c k toán mà ch a đ c trình bày BCTC h p nh t khác c a t p đoàn (Chu n m c k tốn s 25 “Báo cáo tài h p nh t k toán kho n đ u t vào công ty con”, Chu n m c s 07 “K tốn kho n đ u t vào cơng ty liên k t” Chu n m c s 08 “Thơng tin tài v nh ng kho n v n góp liên doanh”) (3) Cung c p thơng tin b sung ch a đ c trình bày BCTC h p nh t khác, c n thi t cho vi c trình bày trung th c h p lý Ngoài ra, m t b n thuy t minh BCTC h p nh t h u ích ph i đ m b o đ yêu c u: c Th nh t: Trình bày m t cách có h th ng trích d n v n đ có c n c , m i n i dung trình bày b n thuy t minh BCTC h p nh t c n đ c đánh d u d n t i thông tin liên quan báo cáo b ph n h p nh t: b ng cân đ i k toán h p nh t, báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh h p nh t báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t Th hai: Các n i dung, ch tiêu đ c mơ t trình bày c n mang tính t ng thu t ho c nh ng phân tích chi ti t h n hay nh ng thông tin khác c n thi t cho vi c trình bày trung th c h p lý đ c th hi n báo cáo b ph n h p nh t khác 4.4.2 C n c (c s ) trình bày - B n thy t minh BCTC cá th - B ng cân đ i k toán h p nh t c a t p đoàn - Báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t c a t p đoàn - Báo cáo l u chuy n ti n t h p nh t c a t p đoàn 65 - B ng t ng h p giao d ch sách k tốn cho m c đích h p nh t c a t p đoàn - B ng thuy t minh BCTC h p nh t k tr c c a t p đoàn 4.4.3 N i dung l p trình bày N i dung b n thuy t minh BCTC h p nh t c a t p đoàn t ng t nh n i dung thuy t minh BCTC c a đ n v cá th (công ty con/công ty m ) t p đồn, nh ng trình bày cho thơng tin c a quy mơ t p đồn Trong đó, c n l u ý v n đ sau: (1) Tiêu đ thuy t minh ph i có ch “h p nh t” (2) Trên b ng cân đ i k toán h p nh t, c n b sung thêm ch tiêu “L i th th ng m i” “L i ích c đơng thi u s ” t ng ng cho t p đoàn, làm c s đ gi i trình b n thuy t minh h p lý, đ m b o tính logic (3) Trong báo cáo k t qu kinh doanh, ph n l i nhu n/l c a t p đoàn c n trích d n b sung n i dung: L i nhu n/l công ty liên doanh liên k t i v i ch tiêu “L i nhu n sau thu ” c n chia thành: l i ích c đơng thi u s l i ích c đông c a công ty m , nh m cung c p thông tin b sung cho ng i đ c, đ c bi t tr ng h p báo cáo k t qu kinh doanh c a t p đoàn ch a th hi n (4) Ngoài ra, đ đ m b o tính so sánh, b sung cung c p thơng tin tồn v n v tình hình tài c a t p đồn, b n thuy t minh BCTC h p nh t c a t p đoàn c n b sung thông tin sau: Th nh t: Ph n “ c m ho t đ ng c a t p đồn” thơng tin c n làm rõ bao g m: (i) T ng s công ty (s l ng công ty đ c h p nh t, s l ng công ty không đ c h p nh t); (ii) Danh sách n i dung khái quát công ty quan tr ng đ c h p nh t (tên công ty, đ a ch , t l l i ích c a cơng ty m quy n bi u quy t c a công ty m ); (iii) Các công ty b lo i kh i trình h p nh t (gi i thích rõ lý do); (iv) Danh sách thông tin c b n công ty liên k t quan tr ng đ c ph n ánh theo ph ng pháp v n ch s h u (tên cơng ty, đ a ch tr s chính, t l ph n s h u, t l quy n bi u quy t); (v) Danh sách công ty liên k t ng ng áp d ng ho c không áp d ng ph ng pháp v n ch s h u l p BCTC h p nh t; (vi) Danh sách thông tin c b n v c s kinh doanh đ ng ki m soát h p nh t theo ph ng pháp v n ch s h u (tên công ty, đ a ch tr s chính, t l ph n s h u, t l quy n bi u quy t); (vii) Danh sách c s kinh doanh đ ng ki m sốt ng ng áp d ng ho c khơng áp d ng ph ng pháp v n ch s h u l p báo cáo tài h p nh t Th hai: Nh ng s ki n nh h ng quan tr ng đ n ho t đ ng kinh doanh c a t p đoàn n m báo cáo nh thay đ i t l v n đ u t ; s ki n đ c thù ho t đ ng c a t p đồn 66 CÂU H I ƠN T P Nêu k thu t trình bày l p BCTC h p nh t t i th i m sau ngày đ t đ quy n ki m soát? c Trình bày bút tốn h p nh t cho giao d ch bán hàng n i b (xi chi u)? Trình bày bút tốn h p nh t cho giao d ch bán tài s n n i b ? Trình bày n i dung c b n l p báo cáo k t qu kinh doanh h p nh t? Trình bày bút tốn u ch nh lo i tr chuy n hàng t n kho thành tài s n c đ nh t p đoàn? 67 TÀI LI U THAM KH O B Tài (2003) Chu n m c k tốn Vi t Nam(VAS) s 21 “Trình bày báo cáo tài chính” s 25 “Báo cáo tài h p nh t k tốn kho n đ u t vào cơng ty con” B Tài (2003) Quy t đ nh s 234/2003/Q -BTC ngày 30/12/2003, ban hành công b sáu (06) chu n m c k toán Vi t Nam (đ t 3) B Tài (2005) Thơng t h 2005 c a B tài ng d n s 23/2005/TT-BTC ngày 30 tháng 03 n m B Tài (2005) Thơng t s 33/2005/TT-BTC ngày 29/4/2005 h ng d n m t s u t i Quy ch qu n lý tài c a cơng ty Nhà n c qu n lý v n nhà n c đ u t vào doanh nghi p khác B Tài (2006) Thơng t s 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 h ng d n th c hi n 04 chu n m c k toán ban hành theo quy t đ nh s 100/2005/Q -BTC ngày 28/12/2005 B Tài (2007) Thông t s 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 h ng d n th c hi n 16 chu n m c k toán ban hành theo quy t đ nh s 149/2001/Q -BTC ngày 31/12/2001, Quy t đ nh s 165/2020/Q -BTC ngày 31/12/2002 Quy t đ nh s 234/2003/Q -BTC ngày 30/12/2003 B Tài (2014) Thơng t s 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 h ph ng pháp l p trình bày BCTC h p nh t ng d n Chính ph (2012) Báo cáo s 336/BC-CP, Tình hình tài ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a t p đoàn, t ng công ty nhà n c n m 2011 Ph ng h ng, nhi m v , gi i pháp giai đo n 2012 - 2015 Báo cáo qu c gia, ngày 16/11/2012 Haney L H (2003) Business Organization and combination: An analysis of the evolution and nature of business organization in the United States and a tentative solution of the corporation and trust problems Batoche Books, Kitchener, edition published (originally published, 1913) Ngô Th Chi (2005) L p báo cáo tài h p nh t theo chu n m c k toán Vi t nam - VAS 25 NXB Th ng Kê, Hà N i Nguy n H u Long (2009) C n hi u v mơ hình t p đồn Th i báo Kinh t Sài Gịn, Thành ph HCM Nguyên Ph ng ông (2015) Nh ng v n đ Pháp lý v T p đoàn kinh t Vi t Nam Lu n v n ti n s Lu t h c, i h c Lu t Hà N i Nguy n Th Bính (2014) Tái c c u kinh t đ phát tri n t p đoàn kinh t Nhà n c t i Vi t Nam T p chí Phát tri n H i Nh p 8(28) 68 ... 15 Ch ng K TOÁN H P NH T KINH DOANH 16 2.1 T ng quan v h p nh t kinh doanh 16 2.1.1 Các mơ hình h p nh t kinh doanh 16 2.1.2 Các ph ng pháp k toán h p nh t kinh doanh ... hình kinh doanh k thu t c b n k toán h p nh t kinh doanh theo quan m h p nh t hi n 2.1 T NG QUAN V H P NH T KINH DOANH 2.1.1 Các mơ hình h p nh t kinh doanh 2.1.1.1 Khái ni m h p nh t h p nh t kinh. .. Quy đ nh h p nh t kinh doanh theo khung pháp lý t i Vi t Nam 21 2.2 K toán h p nh t kinh doanh theo quy đ nh khung pháp lý k toán Vi t Nam 22 2.2.1 K toán h p nh t kinh doanh tr ng h p k t