Chương 2 KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU

10/28/2019 NỘI DUNG Chương KẾ TOÁN TIỀN VÀ NỢ PHẢI THU Các khái niệm nguyên tắc Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn Trình bày thông tin tiền, tương đương tiền nợ phải thu Báo cáo tài Lập chứng từ kế toán ghi nhận vào sổ kế toán CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN MỤC TIÊU Trình bày u cầu chuẩn mực kế tốn liên quan đến tiền khoản phải thu  Các văn quy định liên quan Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiền khoản phải thu  Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến nợ  Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến tiền phải thu Đọc giải thích thơng tin liên quan đến tiền nợ phải thu trình bày BCTC Nhận biết chứng từ kế toán liên quan đến tiền nợ phải thu Thực ghi chép vào sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chung 10/28/2019 Các văn quy định liên quan Tiền tương đương tiền  Luật kế toán số 88/2015, áp dụng 1/1/2017 Theo VAS 24:  VAS 01, VAS 21, VAS 24 - Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển  Thông tư 200/2014/QĐ-BTC khoản tiền gửi không kỳ hạn - Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (khơng q tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Các khái niệm & nguyên tắc liên quan đến tiền Bản chất tương đương tiền Tiền tài sản có tính khoản cao nhất, sẵn - Là hình thức giữ thay cho tiền sàng cho việc tốn với rủi ro gần khơng có - Nằm sách quản lý tiền doanh nghiệp Tiền bao gồm: để cân khoản  Tiền mặt  Tiền gửi ngân hàng  Tiền chuyển 10/28/2019 Ghi nhận tiền Thí dụ Kho quỹ Tiền • Sử dụng cho mục đích tốn mà khơng có giới hạn Tiền gửi ngân hàng Tiền chuyển • Đã ghi nhận tài khoản tiền gửi doanh nghiệp ngân hàng • Đang giai đoạn chuyển đổi hình thái 2.000 USD Tỷ giá 23.000 VND/USD 01/8/20x1 2.000 x 23.000 = 46.000.000 01/8/20x1 11 Đánh giá tiền Thí dụ Kho quỹ Tiền VNĐ • Không đánh giá lại Ngọai tệ 2.000 USD Tỷ giá 23.000 VND/USD • Tỷ giá phát sinh • Tỷ giá thời điểm khóa sổ Vàng tiền tệ • Giá phát sinh • Tỷ giá thời điểm khóa sổ 01/8/20x1 10 12 2.000 x 23.500 = 47.000.000 31/12/20x1 2.000 USD Tỷ giá 23.500 VND/USD 10/28/2019 Ghi nhận đánh giá tương đương tiền Thí dụ Ngân hàng Tương đương tiền khoản đầu tư ngắn hạn (thỏa mãn Xuất quỹ 10.000 USD gửi ngân hàng kỳ hạn tháng Tỷ giá 23.000 VND/USD định nghĩa tương đương tiền) nên:  Được ghi nhận có quyền sở hữu;  Đánh giá ban đầu theo giá gốc Nếu thỏa mãn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, khoản đầu tư phải đánh giá lại theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ 13 01/11/20x1 Tương đương tiền 10.000 x 23.500 = 235.000.000 31/12/20x1 Tỷ giá 23.500 VND/USD 15 Thí dụ Bài tập thực hành  Dùng từ/ cụm từ sau để điền vào chỗ đầu tư mục đích tốn Ngân hàng Xuất quỹ 1.000 triệu đồng gửi ngân hàng kỳ hạn tháng 01/8/20x1 14 Tương đương tiền 01/8/20x1 lãi lợi nhuận tương đương tiền vốn lưu chuyển hoạt động tiền vay Trong trình kinh doanh, nhu cầu cao thấp khả doanh nghiệp Để bù đắp khoản thiếu hụt, thường khoản … sử dụng doanh nghiệp phải trả … cho ngân hàng Ngược lại, số dư …cao nhu cầu thời gian ngắn, doanh nghiệp thực khoản… để tạo …Một số khoản có tính khoản cao trình bày khoản … Tuy nhiên, số khoản tiền khác bị giới hạn … khơng trình bày khoản tiền báo cáo tài 16 10/28/2019 Khái niệm nợ phải thu Thí dụ Ngày 31/12/20x1 kế toán ghi nhận phải thu ngắn hạn hay dài hạn Nợ phải thu bao gồm:  Các khoản phải thu khách hàng theo sách bán chịu doanh nghiệp  Các khoản phải thu khác phải thu nội bộ, phải thu Nhà nước, ứng trước tiền cho người bán… Nợ phải thu tài sản quan trọng nhiều doanh nghiệp quản lý chặt chẽ qua sách thủ tục bán chịu 01/7/20x1 Bán chịu khách hàng thời gian 18 tháng 17 19 Phân loại nợ phải thu Phải thu ngắn hạn Thu hồi chu kỳ kinh doanh 31/12/20x1 Nợ phải thu ngắn hạn Thí dụ Ngày 31/12/20x1 kế toán ghi nhận phải thu ngắn hạn hay dài hạn Phải thu dài hạn Không phải nợ ngắn hạn Hoặc Trong 12 tháng kể từ ngày lập BCTC 18 01/7/20x1 Bán chịu khách hàng thời gian 20 tháng 20 31/12/20x1 Nợ phải thu dài hạn 10/28/2019 Ghi nhận nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu Nợ phải thu Là tài sản, nợ phải thu ghi nhận • Giá trị ban đầu khi:  Phát sinh từ kiện khứ Giảm nợ phải thu  Doanh nghiệp kiểm soát lợi ích • • • • kinh tế  Giá trị xác định cách đáng tin cậy 21 23 Bài tập thực hành 2a Thí dụ Cho biết khoản sau đủ điều kiện ghi nhận nợ phải thu Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20x1 Bán hàng cho công ty A, bên A nhận hàng kho doanh nghiệp ngày 28.12.20x1 hàng nhập kho bên A ngày 3.1.20x2 Xuất lô hàng nước S, hàng giao lên tàu bên mua chấp nhận toán ngày 30.11.20x1 cam kết trả lệnh cấm vận dỡ bỏ Doanh nghiệp xuất bán lô hàng giai đoạn sản xuất thử nghiệm cho công ty U, cơng ty có cơng ty mẹ hạch toán độc lập Hàng giao U chấp nhận tốn Giá lơ hàng chờ cơng ty mẹ xem xét 22 Hàng bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại Chiết khấu tốn Cơng ty Ngân Hà mua Cơng ty Khang Gia vào tháng 2/20x1 1.200 gạo chưa toán Đây loại gạo 5% với giá mua 20 triệu đồng/tấn (giá chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Theo quy định Công ty Khang Gia, khách hàng mua từ 1.000 trở lên tháng hưởng chiết khấu 3% giá bán chưa thuế GTGT Yêu cầu: Xác định nợ phải thu giao dịch trên? 24 10/28/2019 Đánh giá nợ phải thu (tt) Thí dụ Bảng tính dự phịng phải thu khó địi 20x4  Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn kỳ hạn cịn lại khoản phải thu để phân loại dài hạn ngắn hạn  Nợ phải thu trình bày BCTC theo giá trị thu hồi (giá trị thực hiện)  Quá trình điều chỉnh từ giá gốc (giá ghi sổ sách) sang giá trị thực gọi lập dự phịng nợ phải thu khó địi  Kế toán phải xác định khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để đánh giá lại cuối kỳ lập Báo cáo tài 25 Khách hàng A B Cộng % DP DP Phân tích theo tuổi nợ 10 ngày – 30 ngày Quá hạn 30 ngày 1.000 30.000 10% 3.000 10.000 30% 3.000 27 Ước tính giá trị thực Giá trị thực ước tính kế tốn, dựa Bài tập thực hành 2b  Nợ phải thu cuối kỳ công ty Maika 800 triệu đồng, có 90% hạn 8% hạn vòng 30 ngày 2% liệu xác thực giả định hợp lý khả hạn 30 ngày Theo kinh nghiệm cơng ty, có thu hồi nợ phải thu 20% khả khoản hạn 30 ngày đòi Đối với khoản hạn 30 ngày rủi ro khơng địi  Phương pháp % doanh thu bán chịu 10% Các nợ hạn có rủi ro khơng địi  Phương pháp % nợ cuối kỳ  Phương pháp % nhóm nợ cuối kỳ phân theo tuổi nợ 26 Quá hạn 10 ngày 3.000 4.000 80.000 1% 800 nhỏ 1% Yêu cầu: Xác định giá trị thực nợ phải thu cuối kỳ 28 10/28/2019 Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế toán Tài khoản sử dụng  Tài khoản 111- Tiền mặt  Tài khoản 112- Tiền gửi ngân hàng Kế toán tiền tương đương tiền  Tài khoản 113- Tiền chuyển Kế toán nợ phải thu 29 31 Kế toán tiền tương đương tiền Kết cấu tài khoản tiền mặt TK 111  Tài khoản sử dụng • Các khoản tiền mặt, • Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ xuất quỹ  Nguyên tắc hạch toán  Nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu  Nghiệp vụ tăng tiền  Nghiệp vụ giảm tiền  Nghiệp vụ khác • Số tiền mặt, ngoại • Số tiền mặt, ngoại tệ, tệ, vàng tiền tệ thừa vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát quỹ phát kiểm kê; kiểm kê Các khoản tồn quỹ tiền mặt cuối kỳ 30 32 10/28/2019 Tài khoản chi tiết Kết cấu tài khoản tiền gửi ngân hàng TK 112  Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, • Các khoản tiền Việt • Các khoản tiền tiền Nam, ngoại tệ, vàng Việt Nam, ngoại tệ, tiền tệ gởi chuyển vàng tiền tệ gửi chi vào ngân hàng; ra; chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt  Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo • Điều chỉnh tăng theo • Điều chỉnh giảm theo số liệu ngân số liệu ngân hàng hàng; giá trị quy đổi Đồng Việt Nam  Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến Số tiền gửi ngân hàng lúc cuối kỳ động giá trị vàng tiền tệ quỹ doanh nghiệp 33 35 Nguyên tắc hạch toán  Tài khoản chi tiết Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ   Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký gửi Ngân hàng Đồng Việt Nam quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản  Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút tiền doanh nghiệp  Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi gửi Ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho Đồng Việt Nam phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán   Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động Tiền mặt ngoại tệ giá trị vàng tiền tệ doanh nghiệp gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo 34 36 10/28/2019 Nguyên tắc hạch toán Thu từ bán sản phẩm, hàng hóa TK 111  Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán TK511 phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo  Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản TK33311 Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu  Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng Bán hàng cho khách hàng thu tiền mặt với giá bán chưa thuế GTGT 10% 20 triệu đồng Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ 39 37 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Tăng TK111, TK112 Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư Giảm TK111, TK112 TK 111, 112 38 Thu từ bán sp, hàng hóa, dịch vụ,… Chi tiền mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ TK 121, 221, 222, 228 Thu từ chuyển nhượng khoản đầu tư Chi tiền dịch vụ sử dụng phận TK 515 Thu bán tài sản cố định Chi đầu tư vào đơn vị khác Thu hồi công nợ phải thu Chi tạm ứng, ký quỹ Thu từ nhận ký quỹ, ký cược, hoàn ứng, vay vốn,… Chi trả nợ, nộp thuế Giá gốc Tiền thực thu Lãi Lỗ TK 635 Bán 20.000cp VNM, giá trị ghi sổ khoản đầu cổ phiếu kinh doanh (TK 121) 15.000đ/cp, giá bán 18.000đ/cp, thu TGNH 40 10 10/28/2019 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Bài tập thực hành Tạm ứng tiền cho Ông Minh (phịng kế tốn) cơng tác Hà Nội 10 trđ TM Ơng Minh tốn tạm ứng sau: Tăng TK141 DN ứng tiền cho nhân viên Giảm TK141 Nhân viên tạm ứng giải chi số tiền tạm ứng Hoàn ứng phần tạm ứng thừa tiền trừ lương 61 - Vé máy bay trđ, thuế GTGT 0,6 trđ - Chi phí lưu trú: 1,5 trđ - Tiền mua tài liệu 0,5 trđ - Tiền ăn 10 ngày: trđ DN chi thêm phần chi vượt tạm ứng cho ông Minh Yêu cầu: Định khoản NVKT 63 Tạm ứng hồn ứng Kế tốn nợ phải thu TK 141 TK 111, 152 Tạm ứng cho Ông An 10.000.000 đồng để mua nguyên vật liệu Ông An toán tiền tạm ứng nguyên vật liệu X nhập kho, giá mua hóa đơn 8.800.000 đồng (đã bao gồm thuế GTGT khấu trừ 10%): Cuối tháng, trừ lương ông An số tiền tạm ứng thừa chưa hồi quỹ 62 TK 15*, 21* Kế toán nợ phải thu khách hàng TK 133 Kế toán nợ phải thu nội TK 641, 642,… TK 111, 152, 334 Kế toán khoản phải thu khác 64 16 10/28/2019 Nguyên tắc hạch toán Kế toán phải thu khách hàng Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu  Tài khoản sử dụng  Nguyên tắc hạch toán  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 65 tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán 67 Nguyên tắc hạch toán Tài khoản sử dụng TK 131 • Số tiền phải thu KH • Số tiền khách hàng SP, HH giao, trả nợ; DV cung cấp • Số tiền nhận ứng xác định trước khách hàng; bán kỳ; • Khoản giảm giá hàng • Số tiền thừa trả lại bán, hàng bị trả lại cho KH khoản chiết khấu cho người mua Số tiền phải thu khách hàng 66 Kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu không đòi Phải thu khách hàng ngoại tệ: Phát sinh tăng ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế, phát sinh giảm ghi nhận theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh, trình bày báo cáo tài theo tỷ giá hối đối Số tiền nhận ứng trước khách hàng cuối kỳ 68 17 10/28/2019 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Tăng TK131 Chuyển nhượng khoản đầu tư chưa thu tiền Giảm TK131 TK 121, 221 Bán sản phẩm, hàng hóa dịch vụ, TSCĐ chưa thu tiền Chuyển nhượng khoản đầu tư chưa thu tiền Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trừ vào nợ phải thu khách hàng TK 131 TK 515 Chuyển nhượng 1.000 cổ phiếu VNM (mục đích thương mại), giá bán 16.000đ/cp, giá gốc 12.000đ/cp, chưa thu tiền Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng Nhận tiền ứng trước từ khách hàng Chuyển trả lại khoản tiền nhận trước cho khách hàng Thu nợ phải thu khách hàng tiền 69 71 Bán hàng chưa thu tiền TK 511 Chuyển trả tiền thừa cho khách hàng TK 131 TK 111, 112 TK 3331 70 Khách hàng A mua lượng hàng hóa có giá mua chưa thuế GTGT 500 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán TK 131 Chuyển khoản trả lại tiền thừa cho khách hàng 20 triệu đồng 72 18 10/28/2019 Khách hàng toán tiền hàng ứng trước TK 131 Chiết khấu toán cho khách hàng TK 111, 112 TK 111, 112, 131 TK 635 Khách hàng B ứng trước tiền hàng Xuất bán lô hàng cho khách hàng 100 triệu TGNH B, giá bán chưa thuế GTGT 50 triệu Giao hàng cho khách hàng B, giá bán đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa chưa thuế GTGT 50 triệu đồng, thuế thu tiền suất thuế GTGT 10%, trừ vào số tiền ứng Do khách hàng B toán trước trước thời hạn TGNH nên chiết Sau cấn trừ công nợ khách hàng B khấu 2% tổng số tiền toán tốn tồn tiền hàng cịn lại chuyển khoản 73 75 Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán… Xóa nợ khơng địi TK 131 TK 521 TK 3331 TK632 74 TK 15* Xuất kho bán theo phương pháp trực tiếp lô hàng, giá bán chưa thuế GTGT 200 triệu đồng, thuế GTGT 10%, giá xuất kho 170 triệu đồng, chưa thu tiền Do khách hàng mua hàng nghiệp vụ mua số lượng nhiều nên hưởng chiết khấu 2% giá bán chưa thuế GTGT, số tiền chiết khấu cấn trừ vào công nợ Nhập lại kho lô hàng bán kỳ trước hàng sai qui cách, giá xuất kho 30 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 35 triệu đồng, DN chi tiền mặt trả lại cho khách hàng TK 131 TK 2293 Xóa khoản nợ khơng địi TK 642 khách hàng M 400 triệu đồng, biết doanh nghiệp trích lập dự phịng 70% 76 19 10/28/2019 Bài tập thực hành Kế toán dự phịng nợ phải thu khó địi Cơng ty Hồng Cầu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, trích số liệu tháng 05/20x0 Công ty sau: 77 Ngày 1/5/20x0, khách hàng A mua lơ hàng hóa theo phương thức trực tiếp, giá bán chưa thuế GTGT 600 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Đến ngày 5/5/20X0, khách hàng A toán chuyển khoản thời gian hưởng chiết khấu toán 2% tổng giá trị toán Ngày 8/5/20X0, khách hàng B ứng trước tiền hàng chuyển khoản 10 triệu đồng Ngày 15/5/20X0, Hoàng Cầu giao hàng cho khách hàng B, giá bán chưa thuế GTGT 50 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10%, trừ vào số tiền tạm ứng Ngày 16/5/20X0, sau cấn trừ công nợ khách hàng B tốn tồn tiền hàng cịn lại chuyển khoản Ngày 20/5/20x0, xuất hóa đơn GTGT chiết khấu thương mại cho khách hàng C mua hàng kỳ trước, trị giá chưa thuế GTGT 15 triệu đồng, thuế GTGT 10% Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh vẽ sơ đồ chữ T giao dịch liên quan đến khách hàng  Khái niệm  Tài khoản sử dụng  Nguyên tắc hạch toán  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 79 Bài tập thực hành Định khoản nghiệp vụ kinh tế sau: Xuất bán lô hàng trị giá chưa thuế GTGT 150 triệu, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền khách hàng M Khách hàng M trả nợ củ kỳ trước 40 triệu đồng TGNH Khách hàng X than phiền hàng chất lượng nên công ty giảm giá 55 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) Khoản cần trừ vào công nợ Khách hàng Y thông báo trả lại hàng, lô hàng trị giá 30 triệu (giá chưa thuế GTGT 10%) Cơng ty hồn trả lại tiền cho khách hàng TM Tổng số tiền chiết khấu thương mại kỳ 55 triệu đồng, có thuế GTGT triệu đồng Tổng tiền chiết khấu trừ vào nợ phải thu khách hàng Khách hàng Z trả tiền trước thời hạn, nên hưởng chiết khấu triệu đồng, trừ vào nợ phải thu Xóa sổ khoản phải thu khó địi 60 triệu đồng, khoản lập dự phòng 80% Khái niệm 78  Dự phịng phải thu khó địi khoản dự phòng phần giá trị khoản nợ phải thu khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có chất tương 80 20 10/28/2019 Tài khoản sử dụng Nguyên tắc hạch toán  Điều kiện, trích lập dự phịng nợ phải thu khó TK 2293 địi - Phải có chứng từ gốc giấy xác nhận khách nợ số tiền nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ - Mức trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó đòi thực theo quy định hành - Các điều kiện khác theo quy định pháp luật •Giá trị hồn nhập dự •Giá trị trích lập dự phịng nợ phải thu phịng nợ phải thu khó khó địi địi Giá trị dự phịng nợ phải thu khó địi 81 83 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Nguyên tắc hạch toán 82  Tại ngày lập BCTC, cần xác định khoản nợ phải thu khó đòi khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có chất tương tự có khả khơng địi để trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi Doanh nghiệp trích lập dự phịng phải thu khó địi khi: - Nợ phải thu hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, …, doanh nghiệp đòi nhiều lần chưa thu - Nợ phải thu chưa đến thời hạn tốn khách nợ lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể, tích, bỏ trốn;  Việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng phải thu khó địi thực thời điểm lập Báo cáo tài chính: - Nếu khoản dự phịng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế toán lớn số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch lớn ghi tăng dự phịng ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp - Nếu khoản dự phòng phải thu khó địi phải lập cuối kỳ kế tốn nhỏ số dư khoản dự phịng phải thu khó địi ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp  Doanh nghiệp địi nợ xử lý số nợ thu hạch toán vào tài khoản 711 "Thu nhập khác“ Hồn nhập dự phịng TK 131/138 TK 2293 TK 642 Lập dự phịng Xóa sổ nợ khó địi Thu nợ khó địi xóa sổ TK 711 TK 111/112 84 21 10/28/2019 Thí dụ Kế tốn phải thu nội Hãy xác định mức lập dự phòng cuối năm 20x5 ABC định khoản kế toán: Số dư đầu kỳ năm 20x5: - TK 2293 100 triệu đồng (dự phịng phải thu khó địi khách hàng A 40 triệu đồng, khách hàng C 60 triệu đồng) Trong năm 20x5 có số thơng tin sau: Khách hàng A phá sản khả tốn Hiện cơng ty A nợ cơng ty Song An 120 triệu đồng Kế tốn cơng ty trích lập dự phịng 100% Khách hàng B phá sản hỏa hoạn Hiện công ty B nợ công ty ABC 2100 triệu đồng Công ty ước tính khả thu hồi nợ 20% số nợ Ban Giám đốc định xóa nợ cho khách hàng C Biết khách hàng C nợ công ty 50 triệu đồng Thu hồi khoản nợ xóa cho khách hàng D 35 triệu TGNH 85  Khái niệm  Tài khoản sử dụng  Nguyên tắc hạch toán  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 87 Bài tập thực hành Hãy xác định mức lập dự phòng cuối năm 20x0 Hồng Minh định khoản kế tốn: Số dư đầu kỳ năm 20x0: - TK 2293 130 triệu đồng (dự phịng phải thu khó địi khách hàng A 70%) Trong năm 20x0 có số thơng tin sau: Khách hàng A làm ăn phát đạt nên trả 80% số nợ cũ TGNH, A cam kết trả hết nợ lại vào tháng 02/20x1 Một khoản cho công ty Z vay 500 triệu đồng, hạn tháng, khả thu hồi nợ 30% Khách hàng B bỏ trồn khỏi địa phương, nợ gốc 200 triệu đồng, khả thu hồi 20% Xóa nợ 100 triệu đồng cho khách hàng C, biết doanh nghiệp trích lập dự phịng 30% 86 Khái niệm Các khoản phải thu nội khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc doanh nghiệp độc lập Các đơn vị cấp trực thuộc đơn vị khơng có tư cách pháp nhân, hạch tốn phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn, chi nhánh, xí nghiệp, Ban quản lý dự án hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp 88 22 10/28/2019 Tài khoản sử dụng Nguyên tắc kế toán TK 136 - Số vốn kinh doanh giao cho đơn vị cấp dưới; - Kinh phí chủ đầu tư giao cho BQLDA; Các khoản khác ghi tăng số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Các khoản chi hộ, trả hộ doanh nghiệp cấp đơn vị nội bộ; - Số tiền doanh nghiệp cấp phải thu về, khoản đơn vị cấp phải nộp; - Số tiền đơn vị cấp phải thu về, khoản cấp phải giao xuống; - Số tiền phải thu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đơn vị nội với - Các khoản phải thu nội khác - Thu hồi vốn, quỹ đơn vị cấp dưới; - Quyết toán với đơn vị cấp kinh phí nghiệp cấp, sử dụng; - Giá trị TSCĐ hoàn thành chuyển lên từ BQLDA; Các khoản khác ghi giảm số phải thu chủ đầu tư BQLDA; - Số tiền thu khoản phải thu nội bộ; - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc doanh nghiệp độc lập Các cơng ty thành viên, xí nghiệp đơn vị có tư cách pháp nhân, hạch tốn độc lập không phản ánh tài khoản mà phản ánh công ty Cuối kỳ, kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số dư TK 136 TK 336 với đơn vị cấp có quan hệ theo nội dung toán Tiến hành toán bù trừ theo khoản đơn vị cấp có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ TK 136 TK 336 (theo 89 Số nợ phải thu đơn vị nội chi tiết đối tượng) Khi đối chiếu, có chênh lệch, phải tìm 91 nguyên nhân điều chỉnh kịp thời Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Tài khoản chi tiết Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc: Tài khoản mở doanh nghiệp cấp để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị cấp khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp cấp giao - Tài khoản 1362 - Phải thu nội chênh lệch tỷ giá: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh BQLDA chuyển lên - Tài khoản 1363 - Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hố: Tài khoản mở doanh nghiệp Chủ đầu tư có thành lập BQLDA, dùng để phản ánh khoản chi phí vay vốn hóa phát sinh BQLDA - Tài khoản 1368 - Phải thu nội khác: Phản ánh tất khoản phải thu khác đơn vị nội - 90 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc Phải thu nội khác 92 23 10/28/2019 Sơ đồ hạch toán phải thu nội khác Sơ đồ hạch toán vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 411 Vốn kinh doanh tăng đơn vị trực thuộc ngân sách cấp trực tiếp, đơn vị trực thuộc tự bổ sung (cấp ghi) 111, 112 152, 156 Thu hồi vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 211, 213 111,112 Giá trị lại Giao vốn cho đơn vị trực thuộc tiền (cấp ghi) Nguyên giá 214 211 Giá trị hao mòn Nguyên giá Giá trị lại Cấp vốn cho đơn vị trực thuộc TSCĐ 411 214 Giá trị hao mòn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc nộp ngân sách 93 95 Bài tập thực hành Bài tập thực hành Tổng công ty ABC có hai chi nhánh A, B hạch tốn phụ thuộc, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tháng năm 201x có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Tổng công ty cấp vốn cho chi nhánh A TSCĐ HH nguyên giá 100 triệu đồng, hao mòn lũy kế 20 triệu đồng Chi phí vận chuyển chi nhánh A chi hộ cho tổng công ty tiền mặt, giá chưa thuế triệu đồng, thuế GTGT 10% Chi nhánh B tổng công ty cấp vốn tiền mặt 300 triệu đồng Chi nhánh A điều chuyển cho chi nhánh B TSCĐHH dùng phận bán hàng, nguyên giá 250 triệu đồng, hao mòn 30 triệu đồng Chi phí vận chuyển, chi nhánh A chi thay cho chi nhánh B tiền mặt, giá chưa thuế triệu đồng, thuế GTGT 10% Thu hồi vốn chi nhánh B TGNH 150 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng công ty, Chi nhánh A, Chi nhánh B 94 Tổng công ty Minh Ngân chuyên kinh doanh thép, có hai chi nhánh A, B hạch tốn phụ thuộc, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Chi nhánh A không phân cấp ghi nhận doanh thu, chi nhánh B phân cấp ghi nhận doanh thu Trong tháng năm 201x có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Tổng công ty xuất bán cho chi nhánh A lô hàng, giá bán nội chưa thuế GTGT 200 triệu đồng, giá bán bên 230 triệu đồng, thuế GTGT 10%, giá xuất kho 170 triệu đồng Tổng công ty xuất bán cho chi nhánh B lô hàng, giá bán nội chưa thuế GTGT 250 triệu đồng, giá bán bên 280 triệu đồng, thuế GTGT 10%, giá xuất kho 220 triệu đồng Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng công ty, Chi nhánh A, Chi nhánh B 96 24 10/28/2019 Bài tập thực hành Khái niệm Tổng công ty Khang Gia chuyên kinh doanh gỗ, có hai chi nhánh A, B hạch tốn phụ thuộc, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong tháng năm 201x có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Tổng công ty chi hộ tiền mua vật liệu cho chi nhánh A, giá mua chưa thuế GTGT 30 triệu đồng, thuế GTGT 10% Khang gia chi hộ mua TSCĐ cho chi nhánh B, giá mua chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chi nhánh B đem sử dụng phân xưởng sản xuất Khang gia chi tiền mặt cho A, B vay ngắn hạn, số tiền vay A 200 triệu đồng, B vay 250 triệu đồng Chi nhánh A chi hộ tiền tiếp khách cho Khang Gia TM, giá trị chưa thuế GTGT 10 triệu đồng, thuế GTGT 10% Chi nhánh A chi hộ tiền vận chuyển hàng tiêu thụ cho chi nhánh B TM, số tiền chưa thuế GTGT 0,5 triệu đồng, thuế GTGT 10% Chi nhánh B thu hộ tiền bán hàng cho chi nhánh A, giá bán chưa thuế GTGT 40 triệu đồng, thuế GTGT 10% Chi nhánh B thu hộ tiền nợ khó địi xử lý xóa sổ Khang Gia 10 triệu đồng TM Khang gia gửi thông báo cho A,B khoản lãi vay tháng phải trả triệu đồng 1,5 triệu đồng Yêu 97 cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng công ty, Chi nhánh A, Chi nhánh B Phải thu khác khoản phải thu khơng mang tính chất thương mại như: - Các khoản phải thu bồi thường vật chất, khoản cho mượn có tính chất tạm thời khơng lấy lãi, khoản chi hộ, khoản tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính… - Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, phải chờ xử lý - Các khoản chi hộ phải thu hồi, khoản bên nhận uỷ thác xuất nhập chi hộ cho bên giao uỷ thác xuất phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, khoản thuế, 99 Kế toán phải thu khác Tài khoản sử dụng TK 138  Khái niệm  Tài khoản sử dụng  Nguyên tắc hạch toán  Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu 98 - Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết; - Phải thu cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) tài sản thiếu xác định rõ nguyên nhân có biên xử lý ngay; - Số tiền phải thu khoản phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Phải thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản nợ phải thu khác; - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) 100 - Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo định ghi biên xử lý; - Kết chuyển khoản phải thu cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Số tiền thu khoản nợ phải thu khác - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Các khoản nợ phải thu khác chưa thu 25 10/28/2019 Tài khoản chi tiết Sơ đồ kế toán tài sản thiếu chờ xử lý 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157 - Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ định xử lý - Tài khoản 1385 - Phải thu cổ phần hóa: Phản ánh số phải thu cổ phần hóa mà doanh nghiệp chi ra, như: Chi phí cổ phần hố, trợ cấp cho lao động việc, việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động doanh nghiệp cổ phần hoá, - Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh khoản phải thu doanh nghiệp phạm vi khoản phải thu phản ánh TK 131, 133, 136 TK 1381, 1385, như: Phải thu khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu khoản phải bồi thường làm tiền, tài sản; 101 1381 TS thiếu chờ xử lý Giá trị hàng tồn kho thiếu kiểm kê 111, 112 Tiền thiếu kiểm kê 111, 1388, 334 Thu hồi mát theo biên xử lý Giá trị hàng tồn kho mát, hao hụt sau trừ (-) phần thu bồi thường theo QĐ xử lý tính vào giá vốn hàng bán 632 811 211 TSCĐ thiếu kiểm kê 214 GTCL TSCĐ tính vào tổn thất DN Hao mòn TSCĐ 353, 338 GTCL TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án hoạt động phúc lợi phát thiếu 103 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Sơ đồ kế toán khoản phải thu khác 1381 1388 Các khoản phải thu khác Xử lý tài sản thiếu, bắt bồi thường Tài sản thiếu chờ xử lý 111, 112… Thu hồi tiền Trừ lương 334 111, 112, 15* Tài sản cho mượn, khoản chi hộ Các khoản phải thu khác 2293, 642 515 Phải thu LN, cổ tức chi từ hoạt động đầu tư 102 Xóa nợ phải thu khác 104 26 10/28/2019 Bài tập thực hành 10 Tại cơng ty Khang Gia chun kinh doanh gỗ, tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ, hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Kiểm kê TSCĐ hữu hình thiếu chưa rõ nguyên nhân, nguyên giá 300 triệu đồng, hao mòn lũy kế 120 triệu đồng Ban giám đốc định ghi nhận toàn giá trị tài sản thiếu nghiệp vụ vào chi phí khác Nhập kho lô hàng trị giá chưa thuế 200 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa toán Thủ kho phát thiếu số hàng trị giá 30 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa rõ nguyên nhân Ban giám đốc định xử lý hàng thiếu nghiệp vụ 3: bắt nhân viên thu mua bồi thường 40%, 60% tính vào giá vốn hàng bán Nhận thông báo chia cổ tức kỳ 200 triệu đồng Chi hộ tiền phí lưu kho hàng nhận ủy thác nhập tiền mặt triệu đồng Trình bày tiền tương đương tiền  Tiền tương đương tiền trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm số đầu năm số cuối kỳ  Chính sách kế tốn số liệu chi tiết trình bày Thuyết minh BCTC  Sự thay đổi tiền tương đương tiền trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ  Các khoản tiền bị giới hạn trình bày khoản mục thích hợp (thí dụ ký quỹ, ký cược) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 105 107 Trình bày tiền tương đương tiền Trình bày thơng tin BCTC TÀI SẢN Tiền tương đương tiền A Tài sản ngắn hạn (100=110+120+130+140+150) Nợ phải thu 106 MS 111: Tổng Số dư Nợ TK 111, 112, 113 100 I Tiền khoản tương 110 đương tiền 1.Tiền 111 Các khoản tương đương tiền 112 112: Số dư Nợ chi tiết TK 1281, 1288, 108 27 10/28/2019 Trình bày nợ phải thu Trình bày nợ phải thu TÀI SẢN Cuối kỳ kế tốn cần làm việc sau:  Đối chiếu cơng nợ với khách hàng xử lý sai lệch có  Xem xét tình hình nợ phải thu khó địi để lập hồn nhập dự phịng  Dựa vào số dư chi tiết nợ phải thu để phân loại thích hợp III Các khoản phải thu ngắn hạn 130 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 Trả trước cho NB ngắn hạn 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 BCTC (nợ ngắn hạn/dài hạn, phải thu/khách hàng ứng trước Phải thu theo tiến độ KH HĐXD 134 tiền) Phải thu cho vay ngắn hạn 135 Phải thu ngắn hạn khác 136 Dự phịng PTNH khó địi (*) 137 Tài sản thiếu chờ xử lý 138  Chuẩn bị thuyết minh cần thiết 109 111 Trình bày nợ phải thu 132: Số dư Nợ chi tiết 331 133: dư Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, 1368 134: số dư Nợ TK 337 135: số dư Nợ chi tiết TK 1283 136: Dư Nợ chi tiết 1385, 1388, 334, 338, 141, 244 137: Dư Có chi tiết Tài khoản 2293 Cơng ty V có sách bán chịu sau:  Các khách hàng nhóm A (mua phụ tùng) có thời hạn 60 ngày Kinh nghiệm công ty khách hàng q hạn vịng 30 ngày có khả trả nợ lên đến 95% Các khách hàng hạn số ngày thường không toán được, tỷ lệ thu hồi khoảng 10% Các khách hàng hạn có rủi ro khơng đáng kể  Các khách hàng nhóm B (mua thiết bị) có thời hạn 15 tháng Các khách hàng thường phải bảo lãnh nên khơng có khả khơng trả nợ  Các khách hàng thuộc nhóm C khách hàng mới, phải ứng trước 30% giao hàng số đầu năm số cuối kỳ;  Nợ phải thu trình bày theo giá trị thực có chi tiết thêm giá gốc số dự phòng;  Các khoản người mua ứng trước không bù trừ với khoản phải thu mà phải trình bày phần Nợ phải trả;  Các khoản phải thu phải trình bày riêng phần ngắn hạn phần dài hạn Bảng cân đối kế tốn;  Chính sách kế tốn số liệu chi tiết khoản phải thu khác cần thuyết minh Thuyết minh BCTC 131: Số dư Nợ chi tiết 131 Bài tập thực hành 11  Nợ phải thu trình bày Bảng cân đối kế toán bao gồm 110 Mã số 112 28 10/28/2019 Bài tập thực hành 11 STT Tên khách hàng Nhóm Hạn trả/giao Các tỷ số tài Số phải trả /(ứng trước) 01 Xuân Hưng Co A 12/9/x1 200 02 Hoàng Gia Ltd A 16/11/x1 400 03 Tân Phát Đạt Ltd A 20/12/x1 300 04 Hoàng Vân Co B 16/7/x2 2.800 05 Trung Thành Co C 17/1/x2 (120) 06 CS Hùng Dũng A 6/2/x2 500 07 Tiểu Cần Ltd B 18/2/x3 3.200 08 Tuyết Nhung C 27/2/x2 (2.000) 09 Donaco Co A 31/5/x1 250 10 Tùng Bách Ltd A 3/1/x2 500  Tỷ số toán ngắn hạn = Tài sản ngắn     Nguồn: Số dư chi tiết khách hàng 31/12/x1 113 115 Bảng tính chi tiết STT hạn/Nợ ngắn hạn Tỷ số toán nhanh = (Tiền & tương đương tiền + Đầu tư ngắn hạn + Nợ phải thu) / Nợ ngắn hạn Tỷ số toán tiền = Tiền & Tương đương tiền/ Nợ ngắn hạn Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu / Nợ phải thu khách hàng Số ngày thu tiền bình qn = 365 ngày/ Số vịng quay nợ phải thu Cơng ty Nhóm Thời hạn giao/ trả Nợ ngắn hạn Dự phòng Nợ dài Thời DP DP KH ứng hạn gian Tỷ lệ ngắn dài trước hạn hạn hạn Bài tập thực hành 12 Sử dụng báo cáo tài Vinamilk cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018:  Đánh giá khả tốn cơng ty thời điểm  Đánh giá tình hình thu hồi nợ phải thu Vinamilk năm 2018 Tổng cộng 114 116 29 10/28/2019 Sơ đồ luân chuyển chứng từ Chứng từ sổ kế tốn Chứng từ • Giấy báo Có • Giấy báo Nợ • Bảng kê/sổ phụ ngân hàng • Các chứng từ gốc Sổ kế tốn • Sổ nhật ký • Sổ tiền gởi ngân hàng • Sổ kế tốn chi tiết tiền gởi ngân hàng • Sổ TK 112 119 117 Sơ đồ luân chuyển chứng từ 118 30